1、PAGE PAGE 27上市公司內(nèi)部審審計(jì)研究一、上市公司內(nèi)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀狀與西方國家自發(fā)發(fā)形成不同,我國的內(nèi)部部審計(jì)是在行行政手段干預(yù)預(yù)下建立和發(fā)發(fā)展起來的。11985年88月頒布的國國務(wù)院關(guān)于審審計(jì)工作的暫暫行規(guī)定，要要求縣級以上上政府部門和和大中型上市市公司應(yīng)當(dāng)建建立內(nèi)部審計(jì)計(jì)制度,設(shè)立立內(nèi)部審計(jì)機(jī)機(jī)構(gòu)。隨著社社會主義市場場經(jīng)濟(jì)的不斷斷發(fā)展、規(guī)范范完善的現(xiàn)代代企業(yè)制度的的建立，以股股份有限責(zé)任任制度為核心心的上市公司司在我國社會會經(jīng)濟(jì)生活中中發(fā)揮著日益益重要的作用用。那么上市市公司內(nèi)部審審計(jì)現(xiàn)狀如何何呢？在此舉舉例簡要加以以介紹：一是某在國外上上市的石油公公司，其管理理機(jī)構(gòu)包括獨(dú)獨(dú)立設(shè)置的

2、審審計(jì)部。審計(jì)計(jì)部由總裁直直接領(lǐng)導(dǎo)，公公司內(nèi)部審計(jì)計(jì)的定位、發(fā)發(fā)展目標(biāo)、職職能、機(jī)構(gòu)、人人才配置、年年度工作計(jì)劃劃、經(jīng)費(fèi)預(yù)算算，都是總裁裁親自提出和和審批?？偛坎繉徲?jì)部主要要職責(zé)是提出出并執(zhí)行公司司內(nèi)審發(fā)展規(guī)規(guī)劃，年度工工作計(jì)劃，組組織公司的重重點(diǎn)審計(jì)，指指導(dǎo)地區(qū)公司司的審計(jì)，提提出公司內(nèi)審審工作標(biāo)準(zhǔn)。公司審計(jì)委員會會和監(jiān)事會對對內(nèi)審工作也也給予領(lǐng)導(dǎo)和和指導(dǎo)，每年年聽取審計(jì)部部的工作匯報(bào)報(bào)。該公司除除在總部設(shè)有有審計(jì)部外，在在各大地區(qū)公公司也設(shè)有內(nèi)內(nèi)審機(jī)構(gòu)。公公司現(xiàn)有專職職內(nèi)部審計(jì)人人員*多多人，其中*%以上上的人員具有有本科以上學(xué)學(xué)歷或中級以以上職稱。公公司兩級審計(jì)計(jì)部門負(fù)責(zé)對對同級及其所所

3、屬組織的經(jīng)經(jīng)營管理活動動實(shí)施審計(jì)。22002年共共完成各類審審計(jì)*項(xiàng)，其其中主要內(nèi)容容為經(jīng)營管理理審計(jì)。通過過這些審計(jì)活活動，發(fā)現(xiàn)和和總結(jié)了一些些好的管理經(jīng)經(jīng)驗(yàn)，取得了了巨大的經(jīng)濟(jì)濟(jì)成果，同時(shí)時(shí)發(fā)現(xiàn)了一些些偏離組織經(jīng)經(jīng)營目標(biāo)、內(nèi)內(nèi)控制度不健健全、遵循符符合性差的行行為以及核算算方面的違規(guī)規(guī)問題，向管管理者提供了了信息和建議議，大部分被被接受采納，同同時(shí)揭露了一一些舞弊行為為和人員。內(nèi)內(nèi)部審計(jì)工作作在各級領(lǐng)導(dǎo)導(dǎo)和業(yè)務(wù)部門門的重視和支支持下，在加加強(qiáng)和改進(jìn)管管理，保障公公司經(jīng)營目標(biāo)標(biāo)的實(shí)現(xiàn)等方方面均發(fā)揮了了重要作用。二是湖南某白酒酒類上市公司司，該公司自自1997年年改組上市后后，按現(xiàn)代企企業(yè)制度

4、的管管理要求，設(shè)設(shè)有專門的內(nèi)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)構(gòu)即審計(jì)科，配配有較高素質(zhì)質(zhì)的內(nèi)審專業(yè)業(yè)人員。開始始一段時(shí)間，由由于內(nèi)審工作作的目的和工工作重點(diǎn)不是是很明確，使使內(nèi)部審計(jì)工工作在企業(yè)管管理中的作用用發(fā)揮不很理理想。隨著市市場競爭加劇劇，深化內(nèi)部部管理被提上上日程。*公司認(rèn)識到到內(nèi)部審計(jì)工工作是深化內(nèi)內(nèi)部管理的重重要手段，是是實(shí)施規(guī)范化化管理的有力力保證。內(nèi)部部審計(jì)人員從從建立健全內(nèi)內(nèi)部控制制度度入手，對經(jīng)經(jīng)營過程中存存在的各種問問題進(jìn)行及時(shí)時(shí)診斷并向管管理層提供報(bào)報(bào)告和建議，促促使公司管理理逐步規(guī)范化化。同時(shí)，將將內(nèi)部審計(jì)工工作的重點(diǎn)定定位于效益審審計(jì)。通過制制定切實(shí)可行行的內(nèi)部控制制制度和開展展事前

5、審計(jì)，防防患于未然，降降低了公司管管理決策的風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)；通過開開展事中審計(jì)計(jì)，及時(shí)地堵堵塞漏洞，改改進(jìn)管理，保保證效益不流流失；通過事事后審計(jì)，查查錯(cuò)揭弊，總總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)訓(xùn)，進(jìn)一步鞏鞏固和提高經(jīng)經(jīng)濟(jì)效益。上市公司內(nèi)部審審計(jì)發(fā)揮的作作用是有目共共睹的。但是是，內(nèi)部審計(jì)計(jì)固有的局限限性在上市公公司內(nèi)部審計(jì)計(jì)領(lǐng)域同樣存存在，如不及及時(shí)加以解決決、克服，將將嚴(yán)重制約其其發(fā)展：1、上市公司缺缺乏內(nèi)在動力力建立內(nèi)部審審計(jì)制度。我我國的上市公公司內(nèi)部審計(jì)計(jì)是在行政干干預(yù)下建立起起來的，而不不是出于上市市公司的內(nèi)在在需要。上市市公司的高層層管理人員，只只是上市公司司資產(chǎn)的經(jīng)營營者，而不是是上市公司資資產(chǎn)的所有者者

6、，對上市公公司內(nèi)部審計(jì)計(jì)沒有主觀要要求，對上市市公司內(nèi)部審審計(jì)的性質(zhì)、作作用與職能認(rèn)認(rèn)識不一，有有的根本未將將上市公司內(nèi)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)構(gòu)看成是上市市公司機(jī)體的的重要組成部部分。2、上市公司內(nèi)內(nèi)部審計(jì)的角角色定位矛盾盾。審計(jì)署署關(guān)于內(nèi)部審審計(jì)工作規(guī)定定明確規(guī)定定上市公司內(nèi)內(nèi)部審計(jì)是上上市公司管理理的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)構(gòu)，獨(dú)立行使使監(jiān)督職能。審審計(jì)法規(guī)定定，上市公司司內(nèi)部審計(jì)作作為國家審計(jì)計(jì)體系的組成成部分，在國國家審計(jì)的指指導(dǎo)和監(jiān)督下下進(jìn)行工作。這這種身份使內(nèi)內(nèi)審人員不易易自我定位。3、上市公司經(jīng)經(jīng)營管理者對對內(nèi)部審計(jì)的的認(rèn)識不足。受受長期計(jì)劃經(jīng)經(jīng)濟(jì)的影響，部部分上市公司司領(lǐng)導(dǎo)人片面面認(rèn)為內(nèi)部審審計(jì)就是檢查

7、查內(nèi)部經(jīng)濟(jì)問問題，會影響響上市公司職職工的團(tuán)結(jié)和和穩(wěn)定，分散散管理人員的的精力，有的的認(rèn)為內(nèi)部審審計(jì)限制了自自己的經(jīng)營自自主權(quán)，削弱弱了自己的權(quán)權(quán)威，有的將將內(nèi)審機(jī)構(gòu)形形同虛設(shè)，使使內(nèi)審人員無無職無權(quán)。4、上市公司內(nèi)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)構(gòu)不健全，設(shè)設(shè)置不合理，影影響審計(jì)工作作的正常開展展。有的上市市公司將審計(jì)計(jì)機(jī)構(gòu)和監(jiān)察察合并，有的的在財(cái)會部門門內(nèi)設(shè)審計(jì)人人員，有的干干脆不設(shè)審計(jì)計(jì)機(jī)構(gòu)和人員員。且審計(jì)部部門與其他部部門處于平行行的地位，致致使許多內(nèi)部部審計(jì)流于形形式，缺乏自自身應(yīng)有的地地位和威信，根根本無法保證證內(nèi)部審計(jì)的的獨(dú)立性和權(quán)權(quán)威性。5、上市公司內(nèi)內(nèi)審機(jī)構(gòu)一些些內(nèi)部審計(jì)人人員素質(zhì)偏低低，影響審

8、計(jì)計(jì)工作的質(zhì)量量和效果。主主要表現(xiàn)在一一是文化知識識、理論水平平和業(yè)務(wù)技能能偏低，多數(shù)數(shù)內(nèi)審人員來來自財(cái)會部門門或從其他部部門改行而來來，專職人員員少，兼職人人員多，缺乏乏必要的審計(jì)計(jì)專業(yè)知識和和技巧，現(xiàn)代代審計(jì)技術(shù)手手段掌握不夠夠，電算化內(nèi)內(nèi)部審計(jì)處于于起步狀態(tài)；二是個(gè)別審審計(jì)人員受社社會不良風(fēng)氣氣影響，喪失失職業(yè)道德，利利用手中的權(quán)權(quán)利送人情、甚甚至以權(quán)謀私私，降低了內(nèi)內(nèi)審人員的威威信和形象。6、上市公司利利益與內(nèi)部審審計(jì)人員利益益的一致性，降降低了審計(jì)作作用。當(dāng)上市市公司利益與與個(gè)人利益一一致時(shí)，內(nèi)部部審計(jì)人員為為維護(hù)自身的的利益，往往往對不正當(dāng)?shù)牡纳鲜泄拘行袨椴扇∧S許的態(tài)度。如如許

9、多內(nèi)部審審計(jì)人員對上上市公司通過過變通給職工工搞福利都不不揭示、不處處理，對上市市公司加大成成本費(fèi)用、不不遵守收入確確認(rèn)原則少計(jì)計(jì)收入偷漏稅稅款等做法予予以默認(rèn)等。7、復(fù)雜的人際際關(guān)系，影響響了內(nèi)部審計(jì)計(jì)工作的深入入開展。內(nèi)部部審計(jì)人員在在開展工作時(shí)時(shí)不可避免地地會受到上市市公司內(nèi)部復(fù)復(fù)雜人際關(guān)系系的影響，有有時(shí)會因內(nèi)部部關(guān)系而影響響工作進(jìn)程。特特別是被審對對象的職位、級級別一般都比比較高，出于于各種考慮，內(nèi)內(nèi)審人員往往往在實(shí)施審計(jì)計(jì)時(shí)瞻前顧后后，從而降低低了審計(jì)質(zhì)量量。8、內(nèi)部審計(jì)的的獨(dú)立性有限限，限制了審審計(jì)工作的深深入開展。內(nèi)內(nèi)部審計(jì)和其其他職能部門門一樣，一般般都在管理層層領(lǐng)導(dǎo)下工作作

10、，不可避免免地會受領(lǐng)導(dǎo)導(dǎo)意志所左右右，加之內(nèi)部部政策的壓力力，內(nèi)部審計(jì)計(jì)在組織中的的地位不明確確等，使內(nèi)部部審計(jì)工作的的開展受到了了許多限制。9、受上述多重重限制影響，上上市公司內(nèi)部部審計(jì)在查證證問題的處理理上有較大局局限性。對于于審計(jì)發(fā)現(xiàn)涉涉及到管理層層的經(jīng)營決策策問題、涉及及財(cái)務(wù)處理的的潛盈虧問題題等，較少會會對外披露。二、上市公司內(nèi)內(nèi)部審計(jì)的特特點(diǎn)上市公司內(nèi)部審審計(jì)雖然存在在這樣那樣的的問題，但在在監(jiān)督經(jīng)營者者資本營運(yùn)、維維護(hù)資產(chǎn)安全全完整、協(xié)助助管理當(dāng)局有有效履行職責(zé)責(zé)和責(zé)任方面面還是發(fā)揮了了重要作用，其其特點(diǎn)是突出出的：（一）上市公司司內(nèi)部審計(jì)是是公司推進(jìn)可可控、最優(yōu)內(nèi)內(nèi)控的內(nèi)在動動

11、力，并且是是不斷深入的的一個(gè)過程。這這個(gè)作用是不不可缺少的、是是其他職能無無法替代的，是是外部審計(jì)無無法作到的。1、上市公司內(nèi)內(nèi)部審計(jì)貼近近管理，熟悉悉情況，容易易發(fā)現(xiàn)管理上上的漏洞。內(nèi)內(nèi)部審計(jì)人員員對本上市公公司的目標(biāo)、各各部門的職責(zé)責(zé)分工、上市市公司內(nèi)部各各項(xiàng)規(guī)章制度度、工作流程程、生產(chǎn)經(jīng)營營情況等較為為熟悉，而審審計(jì)對象的相相對固定性，又又使其能動態(tài)態(tài)地掌握被審審單位的各種種情況，及時(shí)時(shí)、準(zhǔn)確地判判斷出高風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)領(lǐng)域和重要要事項(xiàng)，有針針對性地進(jìn)行行審計(jì)，以發(fā)發(fā)現(xiàn)管理上的的漏洞。2、上市公司內(nèi)內(nèi)部審計(jì)時(shí)間間、方法、方方式靈活，成成本較低，可可提高審計(jì)效效果和審計(jì)效效益。內(nèi)審人人員能隨時(shí)掌掌握

12、上市公司司大量內(nèi)部信信息，從而能能減少資料收收集、審前調(diào)調(diào)查的工作量量，項(xiàng)目的實(shí)實(shí)施又可以融融合在其他項(xiàng)項(xiàng)目中進(jìn)行，降降低了審計(jì)成成本，能從多多角度、多環(huán)環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)線索索，并靈活采采用風(fēng)險(xiǎn)分析析、控制評價(jià)價(jià)、詢問、實(shí)實(shí)質(zhì)性測試等等多種方法，以以提高審計(jì)的的效果和效益益。3、上市公司內(nèi)內(nèi)部審計(jì)提出出的處理意見見和建議操作作性強(qiáng)，能從從根本上改善善上市公司管管理。內(nèi)部審審計(jì)提出處理理意見和建議議時(shí)，能從上上市公司的實(shí)實(shí)際出發(fā)，將將損失減少到到最小，還能能從管理者的的角度考慮如如何改進(jìn)管理理、完善控制制。同時(shí)，還還可以對落實(shí)實(shí)意見和建議議的情況進(jìn)行行后續(xù)審計(jì)，從從而促進(jìn)上市市公司建立起起有效的內(nèi)部部控

13、制系統(tǒng)，降降低控制風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)，防患于未未然。（二）上市公司司從制度的建建立上需要內(nèi)內(nèi)部審計(jì)。上上市公司內(nèi)部部經(jīng)營活動涉涉及各個(gè)方面面和各個(gè)部門門，采購、銷銷售、基建工工程、投融資資、會計(jì)核算算等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)務(wù)需要有效的的控制制度來來協(xié)調(diào)、組織織，內(nèi)部審計(jì)計(jì)是各部門之之間銜接最好好的選擇。1、上市公司內(nèi)內(nèi)部控制的執(zhí)執(zhí)行需要內(nèi)部部審計(jì)。上市市公司制定的的各項(xiàng)內(nèi)部控控制制度能否否得到有效的的執(zhí)行，必須須有一個(gè)公正正的評判部門門，通過監(jiān)督督與檢查促使使這些內(nèi)控制制度得以順利利實(shí)施，這項(xiàng)項(xiàng)工作由內(nèi)部部審計(jì)部門完完成無疑是最最合適的。2、上市公司各各項(xiàng)支出需要要內(nèi)部審計(jì)。上上市公司的投投資、基建工工程、科研等等項(xiàng)

14、目在實(shí)施施過程中，費(fèi)費(fèi)用開支是否否合理，手續(xù)續(xù)是否規(guī)范，票票據(jù)是否合法法，是否有超超預(yù)算支出等等，需要內(nèi)部部審計(jì)參與其其整個(gè)過程，對對其進(jìn)行監(jiān)督督控制，以保保證這些專項(xiàng)項(xiàng)開支經(jīng)濟(jì)合合理，防止浪浪費(fèi)。3、上市公司的的年度預(yù)算、決決算需要內(nèi)部部審計(jì)。上市市公司的年度度預(yù)算是否科科學(xué)、合理、實(shí)實(shí)事求是，預(yù)預(yù)算執(zhí)行過程程中是否嚴(yán)格格執(zhí)行國家和和上市公司的的各項(xiàng)規(guī)定、標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)及定額，會會計(jì)核算和報(bào)報(bào)表編制是否否執(zhí)行上市公公司會計(jì)制度度等；需要內(nèi)內(nèi)部審計(jì)部門門鑒證。4、經(jīng)營管理人人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任任的劃分需要要內(nèi)部審計(jì)。上上市公司經(jīng)營營管理人員特特別是中層以以上領(lǐng)導(dǎo)人員員，其管轄范范圍較寬，責(zé)責(zé)任較大，如如果不進(jìn)

15、行離離任審計(jì)，會會給繼任者帶帶來很多經(jīng)營營上的麻煩，這這就需要內(nèi)部部審計(jì)人員對對其在職期間間的經(jīng)營業(yè)績績及資產(chǎn)情況況進(jìn)行審計(jì)。三、上市公司內(nèi)內(nèi)部審計(jì)的地地位上市公司治理結(jié)結(jié)構(gòu)科學(xué)化的的重要標(biāo)志就就是內(nèi)部控制制制度的建立立和有效運(yùn)行行。一個(gè)有效效的內(nèi)部控制制制度應(yīng)該滿滿足以下條件件：能夠保證證業(yè)務(wù)活動按按照恰當(dāng)?shù)氖谑跈?quán)進(jìn)行；能能夠使所有交交易和事項(xiàng)以以正確的金額額，在適當(dāng)?shù)牡臅?jì)期間及及時(shí)進(jìn)行記錄錄，保證會計(jì)計(jì)資料的真實(shí)實(shí)、完整；有有利于貫徹既既定的管理方方針，提高經(jīng)經(jīng)營管理效率率；有利于通通過檢查有關(guān)關(guān)數(shù)據(jù)的正確確性和可靠性性、確保內(nèi)部部控制制度的的有效實(shí)施。為為了保證內(nèi)部部控制制度符符合這四

16、個(gè)方方面的要求，上上市公司采取取的內(nèi)部控制制方式應(yīng)該包包括內(nèi)部審計(jì)計(jì)控制。上市公司內(nèi)部審審計(jì)既是內(nèi)部部控制的重要要組成部分，又又是內(nèi)部控制制的一種特殊殊方式，在上上市公司內(nèi)部部居于重要地地位。根據(jù)國際內(nèi)部審審計(jì)協(xié)會的解解釋，內(nèi)部審審計(jì)是在一個(gè)個(gè)組織內(nèi)部，通通過對各種業(yè)業(yè)務(wù)活動及相相應(yīng)管理控制制系統(tǒng)的獨(dú)立立評價(jià)確定定組織既定的的政策和程序序是否貫徹，建建立的標(biāo)準(zhǔn)是是否遵循，資資源的利用是是否合理有效效，以及組織織的行為目標(biāo)標(biāo)是否達(dá)到。內(nèi)內(nèi)部審計(jì)作為為內(nèi)部控制方方式之一，它它的作用在于于監(jiān)督業(yè)務(wù)活活動是否符合合內(nèi)部控制結(jié)結(jié)構(gòu)的要求，評評價(jià)內(nèi)部控制制的有效性，提提供完善內(nèi)部部控制，糾正正錯(cuò)弊的建議議

17、。上市公司司要健全內(nèi)部部控制，加強(qiáng)強(qiáng)自我約束，改改善經(jīng)營管理理，提高經(jīng)濟(jì)濟(jì)效益，就必必須加強(qiáng)內(nèi)部部審計(jì)控制。依依據(jù)會計(jì)法法的要求，內(nèi)內(nèi)部控制在保保證會計(jì)資料料真實(shí)性、完完整性方面具具有非常重要要的作用，但但由于上市公公司在設(shè)置內(nèi)內(nèi)部控制制度度時(shí)一般會考考慮成本效益益原則，這就就使上市公司司可能放棄盡盡管是很理想想的內(nèi)部控制制制度，再加加上即便很有有效的內(nèi)部控控制制度也可可能會因上市市公司所處環(huán)環(huán)境的變化和和執(zhí)行者的錯(cuò)錯(cuò)誤理解，以以及其他原因因而失去有效效性。從管理理系統(tǒng)的有效效性出發(fā)，在在這種情況下下就需要有一一個(gè)部門將內(nèi)內(nèi)部控制制度度運(yùn)行中存在在的問題及時(shí)時(shí)地反饋給最最高管理當(dāng)局局，而依靠內(nèi)

18、內(nèi)部審計(jì)來完完成此方面的的工作是最為為合適的。內(nèi)內(nèi)部審計(jì)自身身的相對獨(dú)立立性和對本公公司情況的了了解，以及在在長期審計(jì)工工作中積累的的經(jīng)驗(yàn)，能夠夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)內(nèi)部控制制度度實(shí)施過程中中存在的薄弱弱環(huán)節(jié)，并通通過分析問題題產(chǎn)生的原因因和影響，找找出措施和方方法來完善上上市公司內(nèi)部部控制。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)業(yè)自我獨(dú)立評評價(jià)的一種活活動，內(nèi)部審審計(jì)可通過協(xié)協(xié)助管理當(dāng)局局監(jiān)督其他控控制政策和程程序的有效性性，來促成好好的控制環(huán)境境的建立。內(nèi)內(nèi)部審計(jì)的有有效性與其權(quán)權(quán)限、人員的的資格以及可可使用的資源源緊密相關(guān)。內(nèi)內(nèi)部審計(jì)人員員必須獨(dú)立于于被審計(jì)部門門，并且必須須直接向董事事會或?qū)徲?jì)委委員會報(bào)告。如果銀廣廈的

19、內(nèi)部審計(jì)有效，雖然不一定能夠完全制止虛假會計(jì)信息的產(chǎn)生，但會加大制造虛假會計(jì)信息的成本，因此可以有一定的控制作用。既然銀廣廈能夠通過偽造購銷合同、偽造出口報(bào)關(guān)單、虛開增值稅專用發(fā)票、偽造免稅文件和偽造金融票據(jù)等手段，虛構(gòu)主營業(yè)務(wù)收入，虛構(gòu)巨額利潤.億元，可見其內(nèi)部審計(jì)即使存在，也不具備真正意義上的獨(dú)立性，不過是又多了一個(gè)擺設(shè)四、上市公司內(nèi)內(nèi)部審計(jì)管理理體制當(dāng)前上市公司內(nèi)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)構(gòu)有這樣幾種種類型：（1）內(nèi)審機(jī)構(gòu)構(gòu)隸屬于財(cái)會會部門；（2）內(nèi)部審計(jì)計(jì)隸屬于總經(jīng)經(jīng)理（副總經(jīng)經(jīng)理主管）；（3）內(nèi)審機(jī)構(gòu)構(gòu)設(shè)在監(jiān)事會會；（4）內(nèi)審機(jī)構(gòu)構(gòu)設(shè)在董事會會；（5）在董事會會下設(shè)審計(jì)委委員會，在行行政系統(tǒng)經(jīng)營管

20、理系系統(tǒng)設(shè)置審計(jì)計(jì)機(jī)構(gòu)。以上五種模式各各有利弊。第第一種模式下下，內(nèi)審機(jī)構(gòu)構(gòu)的設(shè)置無論論從層次、地地位和獨(dú)立性性來講，都是是較差的。內(nèi)內(nèi)審機(jī)構(gòu)只是是開展部分日日常性的審計(jì)計(jì)工作，不能能直接為經(jīng)營營決策者服務(wù)務(wù)，不能很好好地實(shí)現(xiàn)審計(jì)計(jì)的根本目的的。第二種模模式內(nèi)審機(jī)構(gòu)構(gòu)的設(shè)置層次次、地位和獨(dú)獨(dú)立性稍差，雖雖有利于對上上市公司直接接的生產(chǎn)經(jīng)營營活動進(jìn)行審審計(jì)，但不利利于對上市公公司高層決策策及其經(jīng)濟(jì)行行為進(jìn)行監(jiān)督督，審計(jì)范圍圍相對窄小，審審計(jì)工作受到到一定限制。第第三種模式雖雖然從獨(dú)立性性和設(shè)置層次次上看都高，但但內(nèi)部審計(jì)機(jī)機(jī)構(gòu)設(shè)在監(jiān)事事會下，實(shí)際際中往往會將將二者的工作作混為一談，或或顧此失彼，

21、從從而削弱彼此此應(yīng)有的作用用。第四種模模式內(nèi)審的層層次地位和獨(dú)獨(dú)立性較高，但但不足之處是是董事會是集集體討論制，凡凡事都通過董董事會集體討討論決定，正正常的審計(jì)工工作就很進(jìn)行行。第五種模模式，設(shè)置層層次最高，地地位超脫，獨(dú)獨(dú)立性強(qiáng)，有有利于審計(jì)人人員獨(dú)立開展展工作。從內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置置的原則上看看，第五種模模式最為科學(xué)學(xué)、有效，即即在董事會下下設(shè)審計(jì)委員員會，在行政政系統(tǒng)經(jīng)營管理理系統(tǒng)設(shè)置審審計(jì)機(jī)構(gòu)。內(nèi)內(nèi)審機(jī)構(gòu)，作作為審計(jì)業(yè)務(wù)務(wù)，要向?qū)徲?jì)計(jì)委員會負(fù)責(zé)責(zé)并報(bào)告工作作；作為行政政內(nèi)容，要向向總經(jīng)理負(fù)責(zé)責(zé)并報(bào)告工作作；審計(jì)委員員會成員由董董事長、非執(zhí)執(zhí)行董事、總總審計(jì)師和獨(dú)獨(dú)立董事（外外聘）等組成成。這

22、種組織織模式是現(xiàn)代代上市公司制制度下內(nèi)審組組織機(jī)構(gòu)的最最佳模式，其其理由如下：1、能夠最大限限度地體現(xiàn)內(nèi)內(nèi)審的獨(dú)立性性和權(quán)威性?，F(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)制度度強(qiáng)調(diào)內(nèi)審機(jī)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性性和權(quán)威性，而而獨(dú)立性和權(quán)權(quán)威性的強(qiáng)弱弱取決于內(nèi)審審機(jī)構(gòu)的隸屬屬關(guān)系和領(lǐng)導(dǎo)導(dǎo)層次的高低低。領(lǐng)導(dǎo)層次次越高，獨(dú)立立性和權(quán)威性性越高，反之之越弱。董事事會和經(jīng)營管管理機(jī)構(gòu)是上上市公司的主主要領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)構(gòu)，故在其領(lǐng)領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)審審機(jī)構(gòu)能夠較較好體現(xiàn)它的的相對獨(dú)立性性和權(quán)威性，從從而為內(nèi)審工工作順利開展展奠定良好的的基礎(chǔ)。2、這種雙向負(fù)負(fù)責(zé)、雙軌報(bào)報(bào)告，保持雙雙重關(guān)系的組組織形式，與與國際內(nèi)部審審計(jì)師協(xié)會的的內(nèi)部審計(jì)計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則的的要求相一致致

23、。該準(zhǔn)則在在它的緒言部部分指出，“內(nèi)部審計(jì)的的目的是協(xié)助助該組織的管管理成員有效效地履行他們們的職責(zé)”，而內(nèi)審所所要協(xié)助本組組織的“管理成員”，是“包括管理人人員和董事會會成員”兩方面的成成員的；內(nèi)審審機(jī)構(gòu)是“根據(jù)高級管管理層和董事事會所規(guī)定的的政策來執(zhí)行行其職能”的，其宗旨旨、權(quán)力和責(zé)責(zé)任的說明（章章程），是“由高級管理理層批準(zhǔn)并得得到董事會認(rèn)認(rèn)可的”。3、這種內(nèi)審組組織機(jī)構(gòu)模式式，有利于保保證現(xiàn)代企業(yè)業(yè)制度下內(nèi)審審職能的發(fā)揮揮。傳統(tǒng)審計(jì)計(jì)多強(qiáng)調(diào)和偏偏重于內(nèi)審的的監(jiān)督職能，忽忽視了內(nèi)審的的評價(jià)、控制制和服務(wù)職能能。從西方現(xiàn)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)計(jì)工作的發(fā)展展來看，其重重心已轉(zhuǎn)移到到評價(jià)、控制制和建設(shè)性

24、功功能的發(fā)揮，這這同樣也是我我國內(nèi)審的發(fā)發(fā)展趨勢。在在這種組織模模式下，內(nèi)審審機(jī)構(gòu)作為審審計(jì)業(yè)務(wù)，主主要發(fā)揮監(jiān)督督、控制職能能；作為行政政內(nèi)容，則承承擔(dān)評價(jià)、服服務(wù)等職能，更更好地實(shí)現(xiàn)內(nèi)內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)進(jìn)“改善經(jīng)營管管理、提高經(jīng)經(jīng)濟(jì)效益”作用的發(fā)揮揮。五、上市公司內(nèi)內(nèi)部審計(jì)職能能內(nèi)部審計(jì)職能是是由社會經(jīng)濟(jì)濟(jì)條件和經(jīng)濟(jì)濟(jì)發(fā)展的客觀觀要求決定的的,正因?yàn)槿缛绱?隨著市市場經(jīng)濟(jì)的不不斷發(fā)展與完完善,內(nèi)部審審計(jì)職能也發(fā)發(fā)生著變化。1、監(jiān)督職能。在在內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)產(chǎn)生和發(fā)展早早期,以查錯(cuò)錯(cuò)防弊為主的的監(jiān)督職能是是其主要職能能。內(nèi)部審計(jì)計(jì)是上市公司司內(nèi)部的一種種獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)濟(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，其其基本職能理理所當(dāng)然是經(jīng)經(jīng)濟(jì)

25、監(jiān)督。它它強(qiáng)調(diào)委托人人必須對受托托人的財(cái)務(wù)經(jīng)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行行有效地監(jiān)督督,以促使受受托人全面有有效的履行受受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任任,保證單位位部門的各項(xiàng)項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動在在符合國家的的法律、法規(guī)規(guī)以及內(nèi)部政政策、制度的的正常軌道上上運(yùn)行。通過過審計(jì)監(jiān)督來來規(guī)范上市公公司的經(jīng)營行行為，使上市市公司自身的的經(jīng)濟(jì)活動與與國民經(jīng)濟(jì)整整體運(yùn)行協(xié)調(diào)調(diào)一致，從而而實(shí)現(xiàn)自我約約束。由于內(nèi)內(nèi)部審計(jì)是單單位內(nèi)部的一一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督督活動,那么么監(jiān)督職能也也應(yīng)是內(nèi)部審審計(jì)最基本的的一項(xiàng)職能。股股份制上市公公司內(nèi)部審計(jì)計(jì)監(jiān)督的著眼眼點(diǎn)，主要是是保護(hù)股東或或上市公司的的利益，維護(hù)護(hù)上市公司的的合法權(quán)益。2、控制職能?，F(xiàn)現(xiàn)代意義的內(nèi)內(nèi)部控制產(chǎn)

26、生生于現(xiàn)代上市市公司管理的的需要,是220世紀(jì)400年代以來上上市公司管理理機(jī)構(gòu)對實(shí)現(xiàn)現(xiàn)組織目標(biāo)的的各類活動進(jìn)進(jìn)行組織、制制約、考核和和調(diào)節(jié)而逐步步形成和發(fā)展展起來的一種種管理機(jī)制或或制度。內(nèi)部部審計(jì)作為該該系統(tǒng)的一個(gè)個(gè)重要組成部部分,可以通通過內(nèi)部審計(jì)計(jì)人員獨(dú)立的的檢查和評價(jià)價(jià)活動,衡量量和評價(jià)其他他內(nèi)部控制的的適當(dāng)性和有有效性,并促促進(jìn)好的控制制環(huán)境的建立立。這一點(diǎn)在在西方發(fā)達(dá)國國家表現(xiàn)得更更為突出,例例如在美國愛愛迪生電力公公司,內(nèi)部審審計(jì)機(jī)構(gòu)的業(yè)業(yè)務(wù)有3/44是圍繞此項(xiàng)項(xiàng)職能開展的的。隨著市場場經(jīng)濟(jì)的日趨趨完善,與其其它控制形式式相比,內(nèi)部部審計(jì)更具全全面性、獨(dú)立立性、權(quán)威性性,是對其

27、它它控制的一種種再控制,正正是因?yàn)閮?nèi)部部審計(jì)具有管管理的控制職職能,所以在在為改進(jìn)內(nèi)部部控制提供建建設(shè)性意見上上,它有著其其它控制方法法無法比擬的的作用。股份份制上市公司司投資主體多多元化，經(jīng)營營方式多樣化化，管理層次次多級化，跨跨行業(yè)、跨地地區(qū)、跨國界界的上市公司司日漸增多，上上市公司最高高管理層不可可能對經(jīng)營管管理狀況進(jìn)行行經(jīng)常性的直直接檢查監(jiān)督督。內(nèi)部審計(jì)計(jì)作為上市公公司控制系統(tǒng)統(tǒng)中的一個(gè)重重要組成部分分，其受上市市公司主要負(fù)負(fù)責(zé)人的直接接領(lǐng)導(dǎo)，能站站在上市公司司的全局來分分析和考慮問問題，能對上上市公司的生生產(chǎn)經(jīng)營活動動實(shí)行有效的的控制。3、評價(jià)職能。隨隨著市場競爭爭的日益激烈烈,加強(qiáng)

28、內(nèi)部部控制、改善善經(jīng)營管理、提提高經(jīng)濟(jì)效益益成為上市公公司求生存、求求發(fā)展的必由由之路,其中中一項(xiàng)基本工工作就是內(nèi)部部審計(jì)人員要要對經(jīng)營活動動的經(jīng)濟(jì)性、有有效性進(jìn)行綜綜合客觀評價(jià)價(jià),于是內(nèi)部部審計(jì)的評價(jià)價(jià)職能逐漸變變得突出起來來。內(nèi)部審計(jì)計(jì)熟悉上市公公司生產(chǎn)經(jīng)營營情況，有條條件了解和評評價(jià)上市公司司的產(chǎn)、供、銷銷，人、財(cái)、物物，內(nèi)、外貿(mào)貿(mào)運(yùn)轉(zhuǎn)及資源源優(yōu)化配置狀狀況，通過審審計(jì)評價(jià)上市市公司運(yùn)行效效果，找出差差距和不足，提提出改進(jìn)建議議，為領(lǐng)導(dǎo)決決策提供依據(jù)據(jù)。4、服務(wù)職能。股股份制上市公公司享有充分分的經(jīng)營自主主權(quán)，同時(shí)也也承擔(dān)相應(yīng)的的法律責(zé)任。為為防止決策失失誤和資產(chǎn)流流失，保證經(jīng)經(jīng)營目標(biāo)實(shí)

29、現(xiàn)現(xiàn)，給投資者者以滿意的回回報(bào)，內(nèi)部審審計(jì)應(yīng)由原先先的事后審計(jì)計(jì)轉(zhuǎn)向事前審審計(jì)和事中審審計(jì)，以維護(hù)護(hù)上市公司和和股東的合法法權(quán)益，最大大限度地發(fā)揮揮資產(chǎn)經(jīng)營效效益。上述職能可以認(rèn)認(rèn)為是內(nèi)部審審計(jì)的基本職職能，對于上上市公司而言言我們認(rèn)為內(nèi)內(nèi)部審計(jì)定義義為行使管理理職能最為恰恰當(dāng)。因?yàn)閮?nèi)內(nèi)部審計(jì)作為為公司治理結(jié)結(jié)構(gòu)內(nèi)部控制制的一個(gè)方面面，無時(shí)無刻刻不是在運(yùn)用用管理手段，實(shí)實(shí)施審計(jì)。而而且，管理職職能的定位，易易于使內(nèi)部審審計(jì)部門與其其他職能部門門溝通，更好好發(fā)揮內(nèi)部審審計(jì)的作用。除此之外,上市市公司內(nèi)部審審計(jì)還有諸如如建設(shè)、咨詢詢等項(xiàng)職能的的提法,屬于于基本職能的的延伸,相信信在不久的將將來,通

30、過上上市公司內(nèi)部部審計(jì)的不斷斷完善和發(fā)展展,將會以更更多的新興職職能在經(jīng)濟(jì)活活動中扮演越越來越重要的的角色。六、上市公司內(nèi)內(nèi)部審計(jì)與董董事會、監(jiān)事事會、管理層層的關(guān)系暨在在公司治理結(jié)結(jié)構(gòu)中發(fā)揮的的作用：法人治理結(jié)構(gòu)是是上市公司組組織領(lǐng)導(dǎo)制度度的重要特征征和內(nèi)容，其其表現(xiàn)為股東東會、董事會會、監(jiān)事會及及總經(jīng)理所構(gòu)構(gòu)成的組織框框架。公司治治理結(jié)構(gòu)是聯(lián)聯(lián)系上市公司司內(nèi)部以及外外部各利害關(guān)關(guān)系人的正式式的和非正式式關(guān)系的制度度安排，以便便使各利害關(guān)關(guān)系人在權(quán)利利、責(zé)任和利利益上相互制制衡，實(shí)現(xiàn)上上市公司效率率和公平的合合理統(tǒng)一。上上市公司委托托代理結(jié)構(gòu)中中委托人和代代理人之間信信息不對稱，契契約不完全

31、和和責(zé)任不對等等是公司治理理結(jié)構(gòu)產(chǎn)生的的基本原因。公司法人治理結(jié)結(jié)構(gòu)是公司制制的核心，而而規(guī)范的公司司法人治理結(jié)結(jié)構(gòu)，關(guān)鍵要要看董事會能能否發(fā)揮作用用。我國上市市公司的法人人治理結(jié)構(gòu)在在形式上是完完整的，但從從內(nèi)部分析來來看，不難發(fā)發(fā)現(xiàn)起弊端。據(jù)據(jù)有關(guān)調(diào)查表表明，上市公公司的董事會會成員中，1100%為內(nèi)內(nèi)部董事的公公司占有效樣樣本數(shù)的222.1%，550%以上為為內(nèi)部董事的的公司占有效效樣本數(shù)的778.2%，董董事長和總經(jīng)經(jīng)理一人兼任任的公司占總總樣本的477.7%，由由此可見，這這種所謂的公公司治理結(jié)構(gòu)構(gòu)不過是給中中小股民表面面上的一個(gè)交交代而已，幾幾乎沒有相互互制約的力量量。目前我國上市

32、公公司內(nèi)部審計(jì)計(jì)應(yīng)與公司治治理相結(jié)合，成成為公司治理理的有機(jī)部分分：1、內(nèi)部審計(jì)是是公司治理結(jié)結(jié)構(gòu)的一個(gè)重重要方面上市公司的運(yùn)行行造成了職業(yè)業(yè)的管理者階階層和管理者者市場，出現(xiàn)現(xiàn)了所有權(quán)與與經(jīng)營管理權(quán)權(quán)的徹底分離離。由于上市市公司中所有有權(quán)的廣泛分分離，上市公公司的控制權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)移到管理理者手中，職職業(yè)管理者取取代所有者控控制了上市公公司的經(jīng)營管管理權(quán)，而上上市公司的中中小所有者已已被降低到僅僅是資金提供供者的地位。所所有者成了委委托人，管理理者成了代理理人，這樣上上市公司便出出現(xiàn)了委托代代理關(guān)系。公公司治理所要要解決問題是是通過契約關(guān)關(guān)系的制度安安排來確保委委托人的權(quán)益益不受侵害。正如國際內(nèi)部審

33、審計(jì)師協(xié)會所所定義的那樣樣，內(nèi)部審計(jì)計(jì)是“一個(gè)組織內(nèi)內(nèi)部所建立的的獨(dú)立的評價(jià)價(jià)功能，它檢檢查并評價(jià)組組織的活動，且且以之作為對對組織提供的的一項(xiàng)勞務(wù)。”“內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是幫助組織的成員更好的克盡其職守。為了這個(gè)目的，內(nèi)部審計(jì)為他們提供了與所檢查的活動有關(guān)的分析、評價(jià)、建議、咨詢及信息。審計(jì)的目標(biāo)包括了以合理的成本促進(jìn)有效地控制。”為了實(shí)現(xiàn)其職責(zé)，“內(nèi)部審計(jì)的范圍必須包括：檢查和評價(jià)組織系統(tǒng)中內(nèi)部控制有效性充足與否，完成所指派任務(wù)的成果質(zhì)量如何?！痹谕瓿善渎氊?zé)的過程中，內(nèi)部審計(jì)必須檢查內(nèi)部控制制度，以確保在涉及上市公司目標(biāo)的完成時(shí)，它能對董事會和管理當(dāng)局提供“合理保證”。因此，內(nèi)部審計(jì)計(jì)實(shí)際上是

34、內(nèi)內(nèi)部控制制度度的重要組成成部分。管理理當(dāng)局高度重重視內(nèi)部審計(jì)計(jì)人員的存在在及其職責(zé)是是公司治理結(jié)結(jié)構(gòu)的一個(gè)重重要方面。內(nèi)內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)內(nèi)部控制制度度不可或缺的的重要組成部部分。2、內(nèi)部審計(jì)在在公司治理結(jié)結(jié)構(gòu)中的設(shè)置置與科學(xué)定位位從公司治理的角角度看，內(nèi)部部審計(jì)機(jī)構(gòu)的的職責(zé)不應(yīng)僅僅僅局限于審審核上市公司司會計(jì)帳目，應(yīng)應(yīng)擴(kuò)展為稽查查、評價(jià)內(nèi)部部控制制度是是否完善，審審查上市公司司內(nèi)部各組織織機(jī)構(gòu)執(zhí)行指指定職能的效效率和效果，并并向上市公司司最高管理部部門提出建議議和報(bào)告。在在內(nèi)部控制框框架構(gòu)建中，內(nèi)內(nèi)部審計(jì)的作作用在于監(jiān)督督上市公司經(jīng)經(jīng)營業(yè)務(wù)符合合內(nèi)部控制框框架的要求，評評價(jià)內(nèi)部控制制的有效性，提

35、提供完善內(nèi)部部控制和糾正正錯(cuò)弊的建議議。目前，上市公司司中關(guān)于內(nèi)部部審計(jì)機(jī)構(gòu)的的設(shè)置情況不不一，有些上上市公司借鑒鑒西方國家上上市公司的做做法，同時(shí)設(shè)設(shè)立了審計(jì)委委員會和審計(jì)計(jì)部，而大部部分上市公司司只設(shè)立了審審計(jì)部。一般般認(rèn)為，內(nèi)部部審計(jì)機(jī)構(gòu)的的設(shè)置應(yīng)因人人而異。對于于規(guī)模大、經(jīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜雜的上市公司司，應(yīng)同時(shí)設(shè)設(shè)置審計(jì)委員員會和審計(jì)部部，其他上市市公司則應(yīng)根根據(jù)成本效益益原則選擇同同時(shí)設(shè)置審計(jì)計(jì)委員會和審審計(jì)部或僅設(shè)設(shè)置審計(jì)部。對于同時(shí)設(shè)置審審計(jì)委員會和和審計(jì)部的上上市公司，應(yīng)應(yīng)當(dāng)注意的是是審計(jì)委員會會是董事會的的一個(gè)下屬分分支，一般由由外部非執(zhí)行行董事組成，這這保證了其具具有較強(qiáng)的獨(dú)獨(dú)

36、立性；它對對董事會負(fù)責(zé)責(zé)，業(yè)務(wù)上受受監(jiān)事會的指指導(dǎo)，這又保保證了其具有有較高的權(quán)威威性。對于僅僅設(shè)立審計(jì)部部的上市公司司，應(yīng)當(dāng)注意意的是審計(jì)部部應(yīng)當(dāng)對董事事會負(fù)責(zé)并在在業(yè)務(wù)上受監(jiān)監(jiān)事會指導(dǎo)。之之所以選擇這這種制度安排排，是因?yàn)樵谠诠局卫淼牡闹萍s機(jī)制中中，董事會是是決策機(jī)構(gòu)，這這一機(jī)構(gòu)肩負(fù)負(fù)著保證公司司管理行為的的合法性和可可信性職責(zé)。從從公司治理實(shí)實(shí)踐看，審計(jì)計(jì)部（審計(jì)委委員會）對董董事會負(fù)責(zé)這這一制度安排排，能有效減減輕董事會職職權(quán)弱化、內(nèi)內(nèi)部人控制現(xiàn)現(xiàn)象嚴(yán)重的局局面。另外，在在業(yè)務(wù)上接受受監(jiān)事會指導(dǎo)導(dǎo)能夠在一定定程度上產(chǎn)生生對董事會的的制衡。七、上市公司內(nèi)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展展趨勢當(dāng)前我國上市公

37、公司內(nèi)部審計(jì)計(jì)主要將大部部分精力用于于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的的真實(shí)性、合合法性的查證證和生產(chǎn)經(jīng)營營的監(jiān)督，這這不是國際內(nèi)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展展的趨勢。（一）國際內(nèi)部部審計(jì)發(fā)展方方向：國際內(nèi)部審計(jì)認(rèn)認(rèn)為：內(nèi)部審審計(jì)師的主要要作用是“確證和建議議”，而不再是是以往的“監(jiān)督和復(fù)核核”。這一轉(zhuǎn)變變賦予內(nèi)部審審計(jì)更多的內(nèi)內(nèi)涵，也推動動了職業(yè)角色色的轉(zhuǎn)變。在在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的的內(nèi)部控制下下，內(nèi)部審計(jì)計(jì)計(jì)劃與公司司風(fēng)險(xiǎn)管理策策略聯(lián)系在一一起，內(nèi)部審審計(jì)利用對當(dāng)當(dāng)前的風(fēng)險(xiǎn)分分析，保證其其審計(jì)計(jì)劃與與上市公司的的經(jīng)營計(jì)劃相相一致。內(nèi)部部審計(jì)師應(yīng)成成為內(nèi)部戰(zhàn)略略計(jì)劃者一個(gè)管理控控制的擴(kuò)展，以以確保系統(tǒng)正正常運(yùn)做，實(shí)實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)標(biāo)，內(nèi)部審計(jì)

38、計(jì)師應(yīng)最終脫脫離狹隘的會會計(jì)之源。在在變革的時(shí)代代，內(nèi)部審計(jì)計(jì)師應(yīng)在全面面管理中發(fā)揮揮更高價(jià)值的的功能，這一一嶄新的定位位已經(jīng)成為內(nèi)內(nèi)部審計(jì)師職職業(yè)發(fā)展的目目標(biāo)，也為內(nèi)內(nèi)部審計(jì)師在在組織中占據(jù)據(jù)新的位置提提供了機(jī)遇。西方現(xiàn)代內(nèi)部審審計(jì)理念的核核心是，內(nèi)審審人員不僅要要善于發(fā)現(xiàn)問問題，而且更更要善于解決決問題，并要要將所提建議議當(dāng)作本部門門的服務(wù)產(chǎn)品品向管理當(dāng)局局積極推銷，以以大大提高審審計(jì)的效果。而而現(xiàn)代內(nèi)部審審計(jì)方式的精精髓則是參與與式審計(jì)，即即在整個(gè)審計(jì)計(jì)過程中努力力與被審人員員維持良好的的人際關(guān)系，共共同分析錯(cuò)誤誤和問題的實(shí)實(shí)際及潛在影影響，一起探探討改進(jìn)的可可行性和應(yīng)采采取的措施，從從

39、而充當(dāng)經(jīng)營營管理人員加加強(qiáng)內(nèi)部控制制、改善經(jīng)營營管理、完成成所負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)責(zé)任參謀和助助手。目前，西方國家家內(nèi)部審計(jì)涉涉及的領(lǐng)域非非常廣泛，內(nèi)內(nèi)容相當(dāng)深入入。從美國來來看，內(nèi)審部部門已廣泛開開展了上市公公司發(fā)展戰(zhàn)略略和經(jīng)營決策策審計(jì)、投資資效益審計(jì)、市市場景氣狀況況審計(jì)、物資資采購審計(jì)、生生產(chǎn)工藝審計(jì)計(jì)，產(chǎn)品推銷銷（包括廣告告促銷效果）審審計(jì)、研究與與開發(fā)審計(jì)、人人力資源管理理審計(jì)、后勤勤服務(wù)系統(tǒng)效效率審計(jì)、信信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)計(jì)與運(yùn)行審計(jì)計(jì)等。有的上上市公司內(nèi)審審機(jī)構(gòu)甚至對對環(huán)境污染、社社區(qū)關(guān)系等因因素對上市公公司商業(yè)利益益和持續(xù)經(jīng)營營的影響也進(jìn)進(jìn)行評估，“綠色”審計(jì)、社會會責(zé)任審計(jì)也也成都成為內(nèi)內(nèi)部

40、審計(jì)的重重要內(nèi)容。據(jù)據(jù)全美天然氣氣協(xié)會和愛迪迪生電力協(xié)會會調(diào)查，19989年美國國公用行業(yè)的的上市公司內(nèi)內(nèi)審工作時(shí)間間只有19%用于財(cái)務(wù)審審計(jì)上（且還還側(cè)重于內(nèi)部部會計(jì)控制的的測試和評價(jià)價(jià)），其余時(shí)時(shí)間都轉(zhuǎn)向了了經(jīng)營審計(jì)。英英國、德國、加加拿大、新西西蘭、澳大利利亞等國的情情況與美國相相似。在日本本，由于上市市公司強(qiáng)調(diào)雇雇主和雇員間間結(jié)成利益和和命運(yùn)共同體體，注重維持持人與人之間間的相互領(lǐng)帶帶與和諧關(guān)系系，因而內(nèi)審審部門更少開開展諸如財(cái)務(wù)務(wù)收支審計(jì)、雇雇員欺詐行為為調(diào)查之類的的制約性審計(jì)計(jì)，而是將工工作重點(diǎn)致力力于改進(jìn)管理理效率、增加加上市公司利利潤等建設(shè)性性審計(jì)上。（二）我國上市市公司內(nèi)部審

41、審計(jì)的發(fā)展趨趨勢我們應(yīng)順應(yīng)國際際內(nèi)部審計(jì)發(fā)發(fā)展的潮流，在在實(shí)踐中有意意識地推動內(nèi)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)發(fā)展。從財(cái)務(wù)務(wù)基礎(chǔ)審計(jì)的的框架脫離，轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)向管理審計(jì)計(jì)課題；從強(qiáng)強(qiáng)調(diào)確認(rèn)和測測試控制完整整性，逐步轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)向強(qiáng)調(diào)確認(rèn)認(rèn)和測試風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)是否得到有有效管理；從從傳統(tǒng)的強(qiáng)調(diào)調(diào)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)因因素，逐步轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)向關(guān)注情景景規(guī)劃。內(nèi)向向型管理審計(jì)計(jì)的建議應(yīng)不不再僅是強(qiáng)化化控制、提高高控制效率和和效果，而應(yīng)應(yīng)該是規(guī)避風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)、轉(zhuǎn)移風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)，通過風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)管理的有有效化，提高高整體管理效效率和效果。1、內(nèi)部審計(jì)的的主要職能從從查錯(cuò)防弊向向?yàn)閮?nèi)部管理理服務(wù)方面轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)變。目前，我國內(nèi)部部審計(jì)人員往往往將大部分分精力投入到到財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的的真

42、實(shí)性、合合法性的查證證及生產(chǎn)經(jīng)營營的監(jiān)督上，審審計(jì)的主要職職能就是查措措防弊而不是是對上市公司司管理作出分分析、評價(jià)和和提出管理建建議，審計(jì)的的對象主要是是會計(jì)報(bào)表、賬賬本、憑證及及相關(guān)資料，其其主要工作都都集中在財(cái)務(wù)務(wù)領(lǐng)域而未深深入到管理和和經(jīng)營領(lǐng)域。例例如，當(dāng)對某某一銷售收入入進(jìn)行審計(jì)時(shí)時(shí)，往往審核核其合同金額額與客戶付款款金額是否相相同，所付票票據(jù)是否齊全全，而不管其其價(jià)格是否合合理，認(rèn)為那那是經(jīng)營部門門的事，與財(cái)財(cái)務(wù)無關(guān)；再再如對投資項(xiàng)項(xiàng)目的審計(jì)中中，往往審核核投資協(xié)議是是否完整，上上市公司是否否根據(jù)投資比比例在相應(yīng)的的會計(jì)期間對對被投資單位位的投資收益益按照權(quán)益法法或成本法進(jìn)進(jìn)行了正

43、確的的核算，至于于是否應(yīng)該投投資，投資回回報(bào)率是否合合理，合作對對象選擇是否否恰當(dāng)，是否否有更好的選選擇方案，一一般不去深入入分析。事實(shí)實(shí)上上市公司司中真正存在在的問題甚至至是舞弊行為為往往在這些些過程中。再再如對審計(jì)項(xiàng)項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)，往往往按財(cái)務(wù)收收支審計(jì)、離離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任任審計(jì)、經(jīng)濟(jì)濟(jì)效益審計(jì)等等常規(guī)項(xiàng)目立立項(xiàng)，幾乎沒沒有專門為測測試和評價(jià)內(nèi)內(nèi)部控制制度度進(jìn)行立項(xiàng)，只只是在查賬過過程中去發(fā)現(xiàn)現(xiàn)一些內(nèi)控存存在的問題，因因此，對上市市公司總體的的內(nèi)部控制制制度不能進(jìn)行行系統(tǒng)和權(quán)威威的評價(jià)，也也就無法發(fā)現(xiàn)現(xiàn)和客觀評價(jià)價(jià)上市公司的的潛在風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)進(jìn)而無法對管管理當(dāng)局提出出實(shí)質(zhì)性和預(yù)預(yù)防性的管理理建議。隨著

44、現(xiàn)代上市公公司制度的建建立，外部制制約機(jī)制的加加強(qiáng)，內(nèi)部管管理水平的提提高，會計(jì)電電算化的普及及，賬務(wù)表面面的錯(cuò)弊會越越來越少，內(nèi)內(nèi)審的職能也也必需從傳統(tǒng)統(tǒng)的“查錯(cuò)防弊”轉(zhuǎn)向?yàn)閮?nèi)部部管理服務(wù)，內(nèi)內(nèi)部審計(jì)的重重點(diǎn)也應(yīng)從內(nèi)內(nèi)部檢查和監(jiān)監(jiān)督向內(nèi)部分分析和評價(jià)方方面轉(zhuǎn)變。內(nèi)內(nèi)審也不可能能只局限于財(cái)財(cái)務(wù)領(lǐng)域，它它將擴(kuò)展到上上市公司經(jīng)營營和管理的各各個(gè)領(lǐng)域。2、內(nèi)部審計(jì)機(jī)機(jī)構(gòu)的設(shè)置和和定位應(yīng)從平平行于各職能能部門的單一一機(jī)構(gòu)向更高高層次、更完完善的結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)變。目前我國上市公公司的監(jiān)督機(jī)機(jī)構(gòu)大部分只只設(shè)有內(nèi)部審審計(jì)部門，而而且基本都處處于與其他職職能部門平行行的地位，有有些中小上市市公司甚至還還沒有獨(dú)立的的

45、內(nèi)審部門，這這樣就無法保保證內(nèi)部審計(jì)計(jì)的獨(dú)立性和和權(quán)威性。在在實(shí)際工作中中，由于這樣樣的設(shè)置，內(nèi)內(nèi)審機(jī)構(gòu)一般般不對同處一一級的總公司司財(cái)務(wù)部門及及其他經(jīng)營管管理部門進(jìn)行行審計(jì)，只審審計(jì)二級上市市公司；即便便對總公司財(cái)財(cái)務(wù)部門進(jìn)行行審計(jì)，通常常也難以取得得滿意的效果果。隨著上市公司制制度的規(guī)范，公公司治理結(jié)構(gòu)構(gòu)的建立，規(guī)規(guī)模較大的上上市公司集團(tuán)團(tuán)組織機(jī)構(gòu)都都將按照現(xiàn)代代上市公司制制度設(shè)立，即即應(yīng)在股東大大會、董事會會和總經(jīng)理之之下分別設(shè)立立監(jiān)事會、審審計(jì)委員會及及審計(jì)部，三三者之間由上上而下存在業(yè)業(yè)務(wù)指導(dǎo)關(guān)系系，審計(jì)部的的設(shè)置應(yīng)高于于其他各職能能部門，在業(yè)業(yè)務(wù)上向?qū)徲?jì)計(jì)委員會負(fù)責(zé)責(zé)并向其報(bào)告告工

46、作，在行行政上向總經(jīng)經(jīng)理負(fù)責(zé)并向向其報(bào)告工作作。對于規(guī)模模較小、不設(shè)設(shè)審計(jì)委員會會的上市公司司，審計(jì)部應(yīng)應(yīng)對董事會負(fù)負(fù)責(zé)，并在業(yè)業(yè)務(wù)上接受監(jiān)監(jiān)事會的指導(dǎo)導(dǎo)。這種雙重重負(fù)責(zé)的組織織形式有利于于內(nèi)審作用的的充分發(fā)揮。3、內(nèi)審隊(duì)伍的的構(gòu)成應(yīng)從單單純的財(cái)務(wù)人人員向具有綜綜合知識和能能力的多元化化高素質(zhì)人才才的組織結(jié)構(gòu)構(gòu)發(fā)展。隨著內(nèi)部審計(jì)由由財(cái)務(wù)領(lǐng)域向向經(jīng)營和管理理領(lǐng)域擴(kuò)展，審審計(jì)機(jī)構(gòu)在人人員構(gòu)成上也也應(yīng)該是多元元化的，不僅僅要有懂財(cái)務(wù)務(wù)及審計(jì)的人人才，還應(yīng)配配備精通上市市公司各項(xiàng)相相關(guān)業(yè)務(wù)的專專門人才，現(xiàn)現(xiàn)階段多吸取取注冊會計(jì)師師、國際注冊冊內(nèi)審師、造造價(jià)工程師、資資產(chǎn)評估師、律律師等有豐富富經(jīng)驗(yàn)和較

47、高高業(yè)務(wù)水平的的人員加入內(nèi)內(nèi)審部門，會會使內(nèi)審機(jī)構(gòu)構(gòu)在現(xiàn)代上市市公司制度下下發(fā)揮更大的的作用。4、內(nèi)部審計(jì)的的實(shí)施方式應(yīng)應(yīng)從單一靠內(nèi)內(nèi)審機(jī)構(gòu)人員員的力量向與與外審相結(jié)合合的方向發(fā)展展。內(nèi)審工作可分為為兩部分，一一是對財(cái)務(wù)數(shù)數(shù)據(jù)真實(shí)性、合合法性的審計(jì)計(jì)，二是對上上市公司經(jīng)營營和管理的分分析和評價(jià)。對對于第一部分分，可由內(nèi)審審人員根據(jù)不不同類型項(xiàng)目目的不同審計(jì)計(jì)目的，對會會計(jì)師事務(wù)所所提出每一項(xiàng)項(xiàng)目的具體要要求，委托事事務(wù)所按照內(nèi)內(nèi)審目的進(jìn)行行審計(jì)，從而而保證會計(jì)信信息的真實(shí)、合合法和完整。內(nèi)內(nèi)審人員由于于對本公司的的情況熟悉，應(yīng)應(yīng)將工作重點(diǎn)點(diǎn)放在對上市市公司經(jīng)營管管理及公司業(yè)業(yè)務(wù)過程的分分析和評

48、價(jià)上上，并對整個(gè)個(gè)審計(jì)工作全全過程進(jìn)行參參與和監(jiān)督。內(nèi)內(nèi)外審的有機(jī)機(jī)結(jié)合，既可可解決內(nèi)審機(jī)機(jī)構(gòu)人手少而而任務(wù)重的矛矛盾，又有助助于提高內(nèi)審審的效率與質(zhì)質(zhì)量。5、內(nèi)審在審計(jì)計(jì)實(shí)施時(shí)間上上從事后審計(jì)計(jì)逐步向事前前及事中審計(jì)計(jì)轉(zhuǎn)變，在審計(jì)經(jīng)經(jīng)營運(yùn)作的過過程上要將關(guān)關(guān)口前移。目前我們的內(nèi)部部審計(jì)是事后后審計(jì)居多，主主要起監(jiān)督作作用。隨著管管理水平的提提高，內(nèi)審的的作用將不僅僅限于事后監(jiān)監(jiān)督，更多的的是事前預(yù)防防與事中控制制，它將對上上市公司內(nèi)部部控制進(jìn)行全全過程、全方方位的監(jiān)督和和評價(jià)。上市市公司的采購購計(jì)劃、生產(chǎn)產(chǎn)計(jì)劃、銷售售計(jì)劃、資金金計(jì)劃、投資資計(jì)劃及費(fèi)用用預(yù)算等均應(yīng)應(yīng)做到事前審審核、事中控控制

49、。經(jīng)驗(yàn)豐豐富的內(nèi)審人人員，應(yīng)能及及時(shí)發(fā)現(xiàn)各個(gè)個(gè)環(huán)節(jié)存在的的問題，把上上市公司的風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)降到最低低程度。審計(jì)關(guān)口前移，主主要指相對于于上市公司經(jīng)經(jīng)營運(yùn)作的各各個(gè)層面，審審計(jì)應(yīng)做前期期介入，在經(jīng)經(jīng)濟(jì)活動發(fā)生生之前，既對對經(jīng)濟(jì)活動的的符合性、合合理性、有效效性進(jìn)行評價(jià)價(jià)，制止不合合規(guī)問題的發(fā)發(fā)生。6、內(nèi)審工作在在行業(yè)自律上上應(yīng)由分散管管理向行業(yè)管管理轉(zhuǎn)變。目前，各單位內(nèi)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)設(shè)置，內(nèi)審人人員的配備，內(nèi)內(nèi)審程序的建建立，內(nèi)審標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)的制定及及內(nèi)審質(zhì)量的的監(jiān)督等均無無統(tǒng)一的管理理，不利于內(nèi)內(nèi)審作用的發(fā)發(fā)揮和內(nèi)審工工作的開展。隨隨著現(xiàn)代上市市公司制度的的建立，內(nèi)部部審計(jì)的不斷斷發(fā)展，必須須設(shè)立全民性性的

50、中國內(nèi)部部審計(jì)師協(xié)會會，地方、行行業(yè)設(shè)立地方方、行業(yè)內(nèi)部部審計(jì)師協(xié)會會，對內(nèi)部審審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)內(nèi)部審計(jì)人員員進(jìn)行行業(yè)自自律管理，指指導(dǎo)和監(jiān)督內(nèi)內(nèi)部審計(jì)工作作的開展。7、在審計(jì)發(fā)展展方向上應(yīng)以以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)內(nèi)部審計(jì)、經(jīng)經(jīng)營內(nèi)部審計(jì)計(jì)為重點(diǎn)：一是經(jīng)營管理內(nèi)內(nèi)部審計(jì)日漸漸重要。傳統(tǒng)統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的的目標(biāo)是查錯(cuò)錯(cuò)防弊，發(fā)揮揮保護(hù)性制約約性作用，因因而其工作重重點(diǎn)放在財(cái)務(wù)務(wù)審計(jì)上。以以財(cái)務(wù)審計(jì)為為重點(diǎn)的內(nèi)部部審計(jì)并不能能直接協(xié)助上上市公司提高高經(jīng)濟(jì)效益，增增強(qiáng)競爭能力力，在資源稀稀缺性程度日日益嚴(yán)重和市市場競爭日趨趨激烈這種嚴(yán)嚴(yán)峻經(jīng)營環(huán)境境的挑戰(zhàn)下，逐逐漸失去了往往日的作用。內(nèi)內(nèi)部審計(jì)部門門適應(yīng)形勢的的變化和管

51、理理當(dāng)局的新要要求，逐步將將工作內(nèi)容從從以前的財(cái)務(wù)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)向富富有建設(shè)性的的經(jīng)營審計(jì)。國國際內(nèi)部審計(jì)計(jì)師協(xié)會于11981年和和1993年年發(fā)布的執(zhí)業(yè)業(yè)說明書更明明確地指出，內(nèi)內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)應(yīng)評價(jià)所在上上市公司各方方面的經(jīng)營與與管理活動，從從增強(qiáng)上市公公司整個(gè)內(nèi)部部控制系統(tǒng)的的效能著眼，為為上市公司的的董事會和經(jīng)經(jīng)理人員提供供實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目目標(biāo)所需的顧顧問服務(wù)。二是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)內(nèi)部審計(jì)可以以為上市公司司規(guī)避經(jīng)營風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)展提供供一定保證。隨隨著風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向向內(nèi)部控制時(shí)時(shí)代的來臨，內(nèi)內(nèi)部審計(jì)的工工作重點(diǎn)也發(fā)發(fā)生變化，由由“控制”轉(zhuǎn)向“風(fēng)險(xiǎn)”?，F(xiàn)代內(nèi)部部審計(jì)除了關(guān)關(guān)注傳統(tǒng)的內(nèi)內(nèi)部控制之外外，更關(guān)注有有效的風(fēng)險(xiǎn)管管

52、理機(jī)制和健健全的公司治治理結(jié)構(gòu)。在在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)內(nèi)部審計(jì)觀念念下，年度審審計(jì)計(jì)劃與公公司高層的風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略連接接在一起，內(nèi)內(nèi)部審計(jì)人員員通過對當(dāng)前前的風(fēng)險(xiǎn)分析析確保其審計(jì)計(jì)計(jì)劃與經(jīng)營營計(jì)劃相一致致，使用風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)管理原則改改變審核過程程。風(fēng)險(xiǎn)管理理成為組織中中關(guān)鍵流程，促促使內(nèi)部審計(jì)計(jì)的工作重點(diǎn)點(diǎn)不再是測試試控制，而是是確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)及及測試管理風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)的方法，在在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的的內(nèi)部審計(jì)中中，控制仍然然重要，但分分析、確認(rèn)、揭揭示關(guān)鍵性的的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，才才是內(nèi)部審計(jì)計(jì)的焦點(diǎn)。八、上市公司內(nèi)內(nèi)部審計(jì)工作作的規(guī)范化一是外部規(guī)范情情況。目前,我國還缺乏乏完整的內(nèi)審審法律保障,現(xiàn)有的關(guān)于于內(nèi)部審計(jì)的的法規(guī)依據(jù)主主要是審計(jì)

53、計(jì)署關(guān)于內(nèi)部部審計(jì)工作的的規(guī)定,其其法律級次明明顯偏低,內(nèi)內(nèi)部審計(jì)的準(zhǔn)準(zhǔn)則和工作規(guī)規(guī)范等目前尚尚未制定。制制定上市公司司內(nèi)審的法規(guī)規(guī),保證內(nèi)審審的合法身份份,使內(nèi)審工工作有法可依依,內(nèi)審人員員有章可循,這已成為刻刻不容緩的問問題。二是內(nèi)部規(guī)范。上上市公司可以以根據(jù)實(shí)際情情況加快內(nèi)部部審計(jì)制度規(guī)規(guī)范化的進(jìn)程程。通過要求求公司章程中中應(yīng)對內(nèi)部審審計(jì)做出明確確規(guī)定、制定定內(nèi)部審計(jì)規(guī)規(guī)范、制定審審計(jì)實(shí)施指南南、制定工作作規(guī)范、制定定審計(jì)機(jī)構(gòu)的的工作標(biāo)準(zhǔn)等等措施，加強(qiáng)強(qiáng)審計(jì)內(nèi)部規(guī)規(guī)范的速度。九、上市公司內(nèi)內(nèi)部審計(jì)適應(yīng)應(yīng)發(fā)展的教訓(xùn)訓(xùn)和對策為適應(yīng)上市公司司的發(fā)展，內(nèi)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)采采取一定措施施予以應(yīng)對：1、建

54、立完善的的上市公司內(nèi)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)構(gòu)，提高上市市公司內(nèi)部審審計(jì)的地位和和層次。在規(guī)規(guī)范運(yùn)作的上上市公司，可可以建立由董董事會或?qū)徲?jì)計(jì)委員會直接接領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部部審計(jì)體制，使使內(nèi)部審計(jì)不不受管理層的的制約，獨(dú)立立客觀地開展展工作。要提提高上市公司司內(nèi)審人員的的地位和待遇遇，使廣大上上市公司內(nèi)審審人員無后顧顧之憂。2、建立健全上上市公司各項(xiàng)項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)工工作規(guī)范或內(nèi)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)。要加加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)計(jì)行業(yè)管理，完完善內(nèi)部審計(jì)計(jì)道德規(guī)范體體系，使內(nèi)部部審計(jì)納入規(guī)規(guī)范化、制度度化、法制化化的軌道。在在使用傳統(tǒng)審審計(jì)技術(shù)方法法的基礎(chǔ)上，積積極引進(jìn)現(xiàn)代代計(jì)算機(jī)技術(shù)術(shù)，推進(jìn)內(nèi)部部審計(jì)工作現(xiàn)現(xiàn)代化。3、轉(zhuǎn)換經(jīng)營觀觀念，科學(xué)定定位上市公司司內(nèi)部審計(jì)的的職能。隨著著現(xiàn)代上市公公司制度的建建立和上市公公司經(jīng)營管理理水平的提高高，上市公司司內(nèi)部審計(jì)應(yīng)應(yīng)沖破制約作作用的范圍，擴(kuò)擴(kuò)展到促進(jìn)上上市公司改善善經(jīng)營管理和和提高盈利水水平等作用的的方面，通過過評價(jià)上市公公司組織內(nèi)部部的控制，揭揭示上市公司司內(nèi)部存在的的潛在風(fēng)險(xiǎn)，確確保上市公司司高效地運(yùn)作作和發(fā)展，以以順利地實(shí)現(xiàn)現(xiàn)上市公司的的目標(biāo)和戰(zhàn)略略。4、建立適應(yīng)上上市公司特點(diǎn)點(diǎn)的內(nèi)審工作作運(yùn)行機(jī)