1、研發(fā)費(fèi)用資本化典型案例及深度剖析一、準(zhǔn)則背景2006年新會計準(zhǔn)則允許部分研發(fā)費(fèi)用資本化似乎給一些中小企業(yè)帶來了曙光。一 方面巨大的必不可少的研發(fā)投入既可以提升企業(yè)的研發(fā)水平、增強(qiáng)競爭力；另一方面研發(fā)費(fèi) 用的資本化還能不侵蝕自身利潤，保證業(yè)績穩(wěn)定高速的增長。就資本市場而言，目前不少擬 上市的中小企業(yè)也充分利用新會計準(zhǔn)則帶來的好處，將大量的研發(fā)費(fèi)用資本化扮靚自身業(yè)績。 不過監(jiān)管層對此問題卻有著自己的審核理念。二、相關(guān)法規(guī)及監(jiān)管層理念（一）企業(yè)會計準(zhǔn)則一一無形資產(chǎn)第九條：企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認(rèn)為無 形資產(chǎn)：a）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可

2、行性；b）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；c）無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場 或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；d）有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使 用或出售該無形資產(chǎn)；e）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。（二）企業(yè)會計準(zhǔn)則講解（2010）企業(yè)的研發(fā)行為可分為研究階段和開發(fā)階段：1、研究階段研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識而進(jìn)行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查。研究階段基 本上是探索性的，為進(jìn)一步開發(fā)活動進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備，已進(jìn)行的研究活動將來是 否會轉(zhuǎn)入開發(fā)、

3、開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性。2、開發(fā)階段開發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計， 以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。相對于研究階段而言，開發(fā)階段應(yīng) 當(dāng)是已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件。例如，生產(chǎn)前或使用前的原型和模型的設(shè)計、建造和測試;不具有商業(yè)性生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)規(guī)模 的試生產(chǎn)設(shè)施的設(shè)計、建造和運(yùn)營等，均屬于開發(fā)活動。3、會計處理企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。在開 發(fā)階段，可將有關(guān)支出資本化計入無形資產(chǎn)的成本，但必須同時滿足相關(guān)條件。無法區(qū)分研

4、究階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時作為管理費(fèi)用，全部計入當(dāng)期損益。4、其他注意事項在開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的除上述可直接歸屬于無形資產(chǎn)開發(fā)活動的其他銷售費(fèi)用、 管理費(fèi)用等間接費(fèi)用、無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的可辨認(rèn)的無效和初始運(yùn)作損失、為運(yùn) 行該無形資產(chǎn)發(fā)生的培訓(xùn)支出等，不構(gòu)成無形資產(chǎn)的開發(fā)成本。內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)的成本僅包括在滿足資本化條件的時點至無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前 發(fā)生的支出總和，對于同一項無形資產(chǎn)在開發(fā)過程中達(dá)到資本化條件之前已經(jīng)費(fèi)用化計入當(dāng) 期損益的支出不再進(jìn)行調(diào)整。（三）監(jiān)管層審核理念1、2011年保代培訓(xùn)第一期開發(fā)支出資本化一定要有充分的導(dǎo)致發(fā)行人盈利能力明顯增強(qiáng)、資產(chǎn)質(zhì)量明顯

5、改善的證 據(jù)。如：是否形成專利?是否能開發(fā)出新的產(chǎn)品?產(chǎn)品檔次明顯提升?否則就是操縱，雖然有 些項目有空間，但要防止惡意。2、2010年保代培訓(xùn)第五期無形資產(chǎn)的審核標(biāo)準(zhǔn)趨嚴(yán)：1）無形資產(chǎn)=無形資產(chǎn)+開發(fā)支出+商譽(yù)2）企業(yè)所得稅法第30條第（一）項規(guī)定了研發(fā)費(fèi)用的加計扣除。3）關(guān)注大額研發(fā)費(fèi)用資本化的情形，因為其不符合股東利益最大化的實質(zhì)。3、2010年保代培訓(xùn)第三期對開發(fā)支出資本化掌握以下審核標(biāo)準(zhǔn)：允許部分開發(fā)費(fèi)用資本化，但資本化會是嚴(yán)重關(guān)注點;資本化的數(shù)額在審核時會扣減后 看凈利潤仍是否符合發(fā)行條件。4、保薦業(yè)務(wù)通訊第二期（2009年）對于研發(fā)支出較多的申請IPO企業(yè)，例如軟件開發(fā)企業(yè)、高新

6、技術(shù)企業(yè)，將符合新會 計準(zhǔn)則規(guī)定條件的開發(fā)支出予以資本化，將大幅提高企業(yè)的盈利水平。但是，申請IPO企 業(yè)在考慮研發(fā)費(fèi)用資本化時，一方面要嚴(yán)格按照新會計準(zhǔn)則規(guī)定的條件，另一方面還要考慮 公司業(yè)績的長遠(yuǎn)穩(wěn)健增長。三、詳細(xì)解釋1、開發(fā)支出明細(xì)2、關(guān)于研發(fā)支出資本化的情況說明（1）公司研發(fā)項目研究階段和開發(fā)階段特點：公司的研發(fā)項目從前期調(diào)研到成熟應(yīng)用，需經(jīng)歷研究和開發(fā)兩個階段，具體需經(jīng)過調(diào)研、 論證、立項、前期研究工作（包括配方和工藝設(shè)計、設(shè)備選型、制定技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)等）、小試、中 試、試等干階段。公司以中試完成作為研究階段和開發(fā)階段的劃分依據(jù)。研究階段工作包括：將接收的技術(shù)開發(fā)建議整理匯總，根據(jù)市場需求

7、初步篩選出具有 開發(fā)價值的建議，進(jìn)行調(diào)研與分析;召開立項會議，討論技術(shù)開發(fā)的技術(shù)協(xié)調(diào)性、技術(shù)先進(jìn) 性、經(jīng)濟(jì)合理性等;會議通過的技術(shù)開發(fā)項目由技術(shù)部填寫立項申請報告經(jīng)總經(jīng)理批準(zhǔn) 同意后，正式進(jìn)入研發(fā)程序;成立項目開發(fā)小組，制定項目開發(fā)計劃;進(jìn)行前期研究工作，包 括配方和工藝設(shè)計、設(shè)備選型、制定成品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)（含規(guī)格、型號和包裝等）和原材料質(zhì)量標(biāo) 準(zhǔn)等;進(jìn)行小試，摸索出適合工業(yè)化生產(chǎn)的工藝路線（小試須有工藝路線、工藝參數(shù)、采用的 技術(shù)和設(shè)備類型等輸出）;進(jìn)行中試，模擬工業(yè)化生產(chǎn)的條件下進(jìn)行的工藝研究，以驗證放大 生產(chǎn)后原工藝的可行性，保證研發(fā)和生產(chǎn)時工藝的一致性。中試成功后，正式進(jìn)入開發(fā)階段。開發(fā)階

8、段的主要工作為試產(chǎn)，在建成的生產(chǎn)線上，根據(jù)中試結(jié)果制定的生產(chǎn)工藝，進(jìn) 行一定批次的試生產(chǎn)，目的是在批量生產(chǎn)前，對生產(chǎn)線和生產(chǎn)工藝進(jìn)一步完善。試產(chǎn)完成后， 生產(chǎn)工藝和生產(chǎn)線已完善，并能進(jìn)行批量生產(chǎn)，開發(fā)階段結(jié)束。（2）研發(fā)支出費(fèi)用化和資本化確認(rèn)的原則、方法、時點。研發(fā)支出費(fèi)用化和資本化確認(rèn)的原則公司內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，于發(fā)生時計入當(dāng)期損益。公司對同時滿足下述 五個條件的研發(fā)支出予以資本化，計入研發(fā)支出一一資本化支出：1）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；2）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；3）無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益方式，包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在

9、市場或無形資產(chǎn)自身存在市場；4）有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源條件支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力 使用或出售該無形資產(chǎn)；5）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠計量。研發(fā)支出費(fèi)用化和資本化的確認(rèn)和歸集方法根據(jù)上述研究階段和開發(fā)階段的特點，公司對同時滿足資本化確認(rèn)的五個條件的研發(fā)支 出在發(fā)生時計入研發(fā)支出一一資本化支出，否則計入研發(fā)支出一一費(fèi)用化支出。開發(fā)過 程中，公司對該項目研發(fā)過程的材料費(fèi)、開發(fā)人員薪酬、折舊費(fèi)、試驗費(fèi)等與項目開發(fā)過程 密切相關(guān)的費(fèi)用進(jìn)行專項管理。財務(wù)部門按技術(shù)研究部門提供的原始領(lǐng)料單根據(jù)不同研發(fā)項 目歸集所發(fā)生的開發(fā)領(lǐng)用材料費(fèi)，所發(fā)生的其他支出同時用于支持多項研發(fā)活動的，按照領(lǐng) 料比例進(jìn)行分配。研發(fā)項目完成中試（即進(jìn)入開發(fā)階段）時，由研發(fā)部門書面通知財務(wù)部，若根據(jù)中試總 結(jié)評審報告輸出的信息判斷能夠滿足會計政策規(guī)定的資本化條件的，財務(wù)部將對該項目后 續(xù)發(fā)生的支出予以資本化處理。開發(fā)階段結(jié)束:即試產(chǎn)結(jié)束）時，技術(shù)已通過了各項性能檢測 和實用性評估，并具備規(guī)?；a(chǎn)的能力，已研發(fā)成熟，是否投入生產(chǎn)依據(jù)市場需求而定， 達(dá)到這一階段即確認(rèn)為無形資產(chǎn)。研發(fā)支出費(fèi)用化和資本化確認(rèn)的時點公司在完成研發(fā)項目開發(fā)立項申請、制定開發(fā)路線、設(shè)備選