1、PPP項(xiàng)目涉稅分析及籌劃第一頁(yè)，共102頁(yè)。第三講 PPP項(xiàng)目涉稅分析與籌劃一、BT項(xiàng)目涉稅分析與籌劃二、BOT項(xiàng)目涉稅分析與籌劃第二頁(yè)，共102頁(yè)。BT的定義及方式 BT是政府利用非政府資金來(lái)承建某些基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的一種投資方式,是Build(建設(shè))和Transfer(轉(zhuǎn)讓)兩個(gè)英文單詞的縮寫(xiě),其含義是:政府通過(guò)合同約定,將擬建設(shè)的某個(gè)基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目授予建筑商,在規(guī)定的時(shí)間內(nèi),由建筑商負(fù)責(zé)該項(xiàng)目的投融資和建設(shè),合同期滿(mǎn),建筑商將該項(xiàng)目有償轉(zhuǎn)讓給政府。 第三頁(yè)，共102頁(yè)。BT的定義及方式 BT具有以下顯著特點(diǎn):第一,它是一種投資方式;第二,只有政府的基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目才能采用BT方式;第三,政府利用的

2、是非政府資金,即不由政府直接投入而由建筑商自己籌集資金(包括自有資金和出面借取的資金等)。第四,項(xiàng)目的投融資和建設(shè)者是建筑商(通常所說(shuō)的施工單位);第五,項(xiàng)目在規(guī)定的時(shí)間建成后(是指按法定建設(shè)程序竣工驗(yàn)收備案后)立即有償轉(zhuǎn)讓給政府,收回投資并賺取一定的利潤(rùn)。 第四頁(yè)，共102頁(yè)。BT的定義及方式 BT主要有三種實(shí)施方式：完全BT方式BT工程總承包方式BT施工承包方式 第五頁(yè)，共102頁(yè)。BT的定義及方式 1、完全BT方式（組建項(xiàng)目公司運(yùn)作） 完全BT方式通過(guò)招標(biāo)確定項(xiàng)目建設(shè)方，組建項(xiàng)目公司，由項(xiàng)目公司負(fù)責(zé)項(xiàng)目的融資、投資和建設(shè)，項(xiàng)目建成后由業(yè)主回購(gòu)的形式。第六頁(yè)，共102頁(yè)。BT的定義及方式

3、2、BT工程總承包方式（不組建項(xiàng)目公司運(yùn)作） BT工程總承包方式通過(guò)招標(biāo)確定項(xiàng)目建設(shè)方，建設(shè)方按照合同約定對(duì)工程項(xiàng)目的勘察、設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工和竣工驗(yàn)收等實(shí)行全過(guò)程的承包，并承擔(dān)項(xiàng)目的全部投資，由業(yè)主委托指派工程監(jiān)理，項(xiàng)目建成后由業(yè)主回購(gòu)的形式。第七頁(yè)，共102頁(yè)。BT的定義及方式 3、 BT施工承包方式（不組建項(xiàng)目公司運(yùn)作） BT施工承包方式通過(guò)招標(biāo)確定項(xiàng)目建設(shè)方，建設(shè)方按照合同約定負(fù)責(zé)工程施工及投資，項(xiàng)目驗(yàn)收合格后由業(yè)主回購(gòu)的形式。第八頁(yè)，共102頁(yè)。BT模式（建設(shè)移交）的會(huì)計(jì)核算 1、 核算依據(jù) 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建造合同第九頁(yè)，共102頁(yè)。BT模式（建設(shè)移交）的會(huì)計(jì)核算 2、 BT項(xiàng)目建設(shè)期的

4、會(huì)計(jì)核算 （1）項(xiàng)目投資總額的確定 BT主要有三種實(shí)施方式：完全BT方式、BT工程總承包方式、BT施工承包方式。但不論采用哪種方式，BT項(xiàng)目投資總額大致包括兩大部分：一是項(xiàng)目的工程建設(shè)費(fèi)用；二是建設(shè)期的融資費(fèi)用。具體來(lái)說(shuō)，主要包括勘察設(shè)計(jì)、建筑安裝工程投資支出、設(shè)備投資支出、待攤投資支出和其他投資支出等。第十頁(yè)，共102頁(yè)。BT模式（建設(shè)移交）的會(huì)計(jì)核算 2、 BT項(xiàng)目建設(shè)期的會(huì)計(jì)核算 （1）會(huì)計(jì)核算科目設(shè)置 一級(jí)會(huì)計(jì)科目：因此BT項(xiàng)目的建設(shè)成本符合長(zhǎng)期資產(chǎn)的定義，應(yīng)通過(guò)長(zhǎng)期資產(chǎn)類(lèi)科目進(jìn)行核算。長(zhǎng)期資產(chǎn)按照流動(dòng)性可分為長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)等。 BT項(xiàng)目不能通過(guò)固定資產(chǎn)進(jìn)行

5、核算，而B(niǎo)T項(xiàng)目的建設(shè)成本又不符合長(zhǎng)期投資和無(wú)形資產(chǎn)的定義，因此只能通過(guò)其他長(zhǎng)期資產(chǎn)科目核算第十一頁(yè)，共102頁(yè)。BT模式（建設(shè)移交）的會(huì)計(jì)核算 2、 BT項(xiàng)目建設(shè)期的會(huì)計(jì)核算 （1）會(huì)計(jì)核算科目設(shè)置 BT項(xiàng)目合同的實(shí)質(zhì)是代政府為建設(shè)項(xiàng)目融資，并且運(yùn)營(yíng)后不直接向公眾收費(fèi)而由政府償付項(xiàng)目所發(fā)生的建設(shè)成本及融資利息，因此可以將建設(shè)成本及融資費(fèi)用計(jì)入“其他長(zhǎng)期資產(chǎn)長(zhǎng)期應(yīng)收款”科目。第十二頁(yè)，共102頁(yè)。BT模式（建設(shè)移交）的會(huì)計(jì)核算 2、 BT項(xiàng)目建設(shè)期的會(huì)計(jì)核算 （1）會(huì)計(jì)核算科目設(shè)置 二級(jí)科目的設(shè)置 按照成本構(gòu)成增加二級(jí)科目： “建筑工程支出”、“安裝工程支出”、“設(shè)備投資支出”、“待攤投資支出

6、”、“其他支出”。第十三頁(yè)，共102頁(yè)。BT模式（建設(shè)移交）的會(huì)計(jì)核算 2、 BT項(xiàng)目建設(shè)期的會(huì)計(jì)核算 （1）會(huì)計(jì)核算科目設(shè)置 三級(jí)科目的設(shè)置 在二級(jí)科目“建設(shè)工程支出”、“安裝工程支出”、設(shè)備投資支出”下，根據(jù)建設(shè)項(xiàng)目的實(shí)際成本和概預(yù)算成本等可以設(shè)置三級(jí)、四級(jí)明細(xì)科目。建設(shè)成本應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制核算，除按驗(yàn)工計(jì)價(jià)和工程價(jià)款結(jié)算核算建設(shè)成本外，可以另增設(shè)“預(yù)付工程（設(shè)備）款”、“應(yīng)付工程（設(shè)備）款”科目分戶(hù)核算與承包單位、供貨單位的驗(yàn)工計(jì)價(jià)和款項(xiàng)支付。第十四頁(yè)，共102頁(yè)。BT模式（建設(shè)移交）的會(huì)計(jì)核算 2、 BT項(xiàng)目建設(shè)期的會(huì)計(jì)核算 （1）會(huì)計(jì)核算科目設(shè)置 三級(jí)科目的設(shè)置 在二級(jí)科目“待攤投資

7、支出”下分設(shè)三級(jí)、四級(jí)明細(xì)科目，核算應(yīng)當(dāng)分?jǐn)偟浇ㄔO(shè)成本中的各項(xiàng)費(fèi)用支出。由于此類(lèi)費(fèi)用項(xiàng)目較多，金額較大，建議進(jìn)行分類(lèi)核算，以便與工程概預(yù)算進(jìn)行對(duì)比，考核費(fèi)用支出的合理性。第十五頁(yè)，共102頁(yè)。BT模式（建設(shè)移交）的會(huì)計(jì)核算 2、 BT項(xiàng)目建設(shè)期的會(huì)計(jì)核算 （1）會(huì)計(jì)核算科目設(shè)置 三級(jí)科目的設(shè)置 該科目至少應(yīng)設(shè)置以下三級(jí)明細(xì)科目： 項(xiàng)目公司管理費(fèi)、土地使用費(fèi)、工程監(jiān)理費(fèi)、勘察設(shè)計(jì)費(fèi)、研究試驗(yàn)及試運(yùn)行費(fèi)、招投標(biāo)費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、可行性研究及前期工作費(fèi)、工程保險(xiǎn)費(fèi)、工程質(zhì)量監(jiān)督費(fèi)、建設(shè)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。 “其他支出”，核算不屬于上述科目核算內(nèi)容的各種待攤投資支出，可分設(shè)明細(xì)科目進(jìn)行核算。第十六頁(yè)，共102頁(yè)

8、。BT模式（建設(shè)移交）的會(huì)計(jì)核算 2、 BT項(xiàng)目建設(shè)期的會(huì)計(jì)核算 （2）會(huì)計(jì)核算工程完工后，應(yīng)將“待攤投資支出”、“其他支出”等科目的余額分?jǐn)偟健敖ㄔO(shè)工程支出”、“安裝工程支出”、“設(shè)備投資支出”科目下，以確定最終的工程項(xiàng)目總投資。第十七頁(yè)，共102頁(yè)。BT模式（建設(shè)移交）的會(huì)計(jì)核算 3、 BT項(xiàng)目回購(gòu)期的會(huì)計(jì)核算 工程竣工后，施工企業(yè)向業(yè)主遞交竣工結(jié)算報(bào)告，由業(yè)主授權(quán)的部門(mén)對(duì)此進(jìn)行審核，一般情況下，審核確定的數(shù)就是回購(gòu)基價(jià)，業(yè)主據(jù)此計(jì)算BT項(xiàng)目的最終回購(gòu)總價(jià)。（1）項(xiàng)目回購(gòu)總價(jià)的構(gòu)成 一般情況下，BT項(xiàng)目的最終回購(gòu)總價(jià)包括工程建設(shè)費(fèi)用和融資費(fèi)用兩大部分。融資費(fèi)用是指項(xiàng)目資金的融資所需的附加費(fèi)

9、用，一般分為建設(shè)期融資費(fèi)用和回購(gòu)期融資費(fèi)用。 第十八頁(yè)，共102頁(yè)。BT模式（建設(shè)移交）的會(huì)計(jì)核算 3、 BT項(xiàng)目回購(gòu)期的會(huì)計(jì)核算 建設(shè)期融資費(fèi)用多是根據(jù)工程建設(shè)費(fèi)用和約定的建設(shè)期年融資利率計(jì)算，已計(jì)入到“長(zhǎng)期應(yīng)收款”。但實(shí)際工作中，部分BT項(xiàng)目的建設(shè)期融資費(fèi)用業(yè)主不予以考慮。回購(gòu)期的融資費(fèi)用多是根據(jù)回購(gòu)基價(jià)、約定的回購(gòu)期年融資利率和投標(biāo)文件中規(guī)定的回購(gòu)付款方式計(jì)算。其中回購(gòu)基價(jià)為建設(shè)期工程建設(shè)費(fèi)用與建設(shè)期融資費(fèi)用之和。第十九頁(yè)，共102頁(yè)。BT模式（建設(shè)移交）的會(huì)計(jì)核算 3、 BT項(xiàng)目回購(gòu)期的會(huì)計(jì)核算（2）BT項(xiàng)目收入分析 通常情況下，BT項(xiàng)目的收入主要有兩大部分：工程款結(jié)余收入。是指審價(jià)后

10、確定的收購(gòu)基價(jià)超過(guò)BT項(xiàng)目建設(shè)成本和建設(shè)期融資費(fèi)用的部分。利息差收入。是指實(shí)際支付的利息小于業(yè)主計(jì)算支付的利息部分。另外，還可能存在優(yōu)惠貸款利息差收入、資本金存貸款利息差收入等。第二十頁(yè)，共102頁(yè)。 BT模式（建設(shè)移交）的會(huì)計(jì)核算 3、 BT項(xiàng)目回購(gòu)期的會(huì)計(jì)核算 回購(gòu)期的會(huì)計(jì)核算主要有以下幾個(gè)方面：（3）工程款結(jié)余收入的會(huì)計(jì)核算 作為建設(shè)方，在整個(gè)BT項(xiàng)目建設(shè)期間，批復(fù)的參與建設(shè)的施工單位驗(yàn)工計(jì)價(jià)，已作為施工方完成的產(chǎn)值計(jì)入了項(xiàng)目建設(shè)成本，各施工單位也據(jù)此計(jì)算了主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加。因此，應(yīng)由建設(shè)方確認(rèn)的收入只有工程款結(jié)余收入，并需要據(jù)此計(jì)算工程結(jié)算稅金及附加。第二十一頁(yè)，共102頁(yè)。 BT模

11、式（建設(shè)移交）的會(huì)計(jì)核算 3、 BT項(xiàng)目回購(gòu)期的會(huì)計(jì)核算 回購(gòu)期的會(huì)計(jì)核算主要有以下幾個(gè)方面：（4）收到各期回購(gòu)款的核算 付的各期回購(gòu)款一般包括回購(gòu)基價(jià)和回購(gòu)期融資費(fèi)用兩部分?；刭?gòu)基價(jià)部分的回購(gòu)款，應(yīng)根據(jù)回購(gòu)款占回購(gòu)基價(jià)的比例，同比例沖減“長(zhǎng)期債權(quán)投資”?；刭?gòu)期融資費(fèi)用部分的回購(gòu)款，根據(jù)其與本期間的實(shí)際支付的融資費(fèi)用的差額計(jì)入投資收益或者利息收入。第二十二頁(yè)，共102頁(yè)。BT模式（建設(shè)移交）的稅務(wù)處理 政府利用非政府資金來(lái)進(jìn)行基礎(chǔ)非經(jīng)營(yíng)性設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目的一種融資模式，是指一個(gè)項(xiàng)目的運(yùn)作通過(guò)項(xiàng)目公司總承包，融資、建設(shè)、驗(yàn)收合格后移交給業(yè)主，業(yè)主向投資方支付項(xiàng)目總投資加上合理回報(bào)(也稱(chēng)為項(xiàng)目回購(gòu))的

12、過(guò)程。 我國(guó)第一個(gè)BT工程是1984年的廣東省深圳沙角B火力發(fā)電廠(chǎng)項(xiàng)目。 第二十三頁(yè)，共102頁(yè)。BT模式（建設(shè)移交）的稅務(wù)處理 對(duì)BT模式的稅務(wù)處理，各地有各自的規(guī)定，如廣西壯族自治區(qū)地方稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅管理辦法（試行）的公告（廣西壯族自治區(qū)地方稅務(wù)局公告2010年第8號(hào)）， 重慶市地方稅務(wù)局關(guān)于建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅有關(guān)政策問(wèn)題的通知（渝地稅發(fā)2008195號(hào) ），廣東省惠州市地方稅務(wù)局關(guān)于加強(qiáng)對(duì)BT項(xiàng)目稅收管理的通知（惠地稅發(fā)2009131號(hào) ），吉林省地方稅務(wù)局關(guān)于“建設(shè)移交”投融資建設(shè)模式稅收政策的公告（吉林省地方稅務(wù)局公告2010年第3號(hào)） 河北省地方稅務(wù)局關(guān)于“建設(shè)-移交”模式有

13、關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的公告（河北省地方稅務(wù)局公告2011年第2號(hào)）， 江西省地方稅務(wù)局關(guān)于BT方式建設(shè)項(xiàng)目有關(guān)稅收政策問(wèn)題的公告(江西省地方稅務(wù)局公告2010年第4號(hào) ) 天津市地方稅務(wù)局關(guān)于BT模式建設(shè)項(xiàng)目有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策問(wèn)題的公告（天津市地方稅務(wù)局公告2011年第15號(hào) ）等。第二十四頁(yè)，共102頁(yè)。BT模式（建設(shè)移交）的稅務(wù)處理 總之，基礎(chǔ)設(shè)施BT項(xiàng)目移交階段，項(xiàng)目公司（不采用項(xiàng)目公司的例外）將分期從政府那兒取得回購(gòu)款（回購(gòu)一詞有爭(zhēng)議，暫沿用），但這筆款到賬后如何記取營(yíng)業(yè)稅有廣泛的爭(zhēng)議： 一種觀(guān)點(diǎn)認(rèn)為，項(xiàng)目公司沒(méi)有任何資質(zhì)，因此屬服務(wù)類(lèi)企業(yè)（特別是出資方屬于純投資公司性質(zhì)的，其本身就屬于服務(wù)業(yè)），

14、應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”適用稅率； 而另一種觀(guān)點(diǎn)則認(rèn)為項(xiàng)目公司盡管沒(méi)有資質(zhì)，但其仍屬于建筑業(yè)企業(yè)資質(zhì)管理規(guī)定（建設(shè)部第159號(hào)令）中所述的“建筑企業(yè)”。因此應(yīng)按建筑業(yè)適用稅率。上述差別雖只是2%，但由于基礎(chǔ)設(shè)施的投資規(guī)模較大，因此稅收差額非?？捎^(guān)。第二十五頁(yè)，共102頁(yè)。營(yíng)改增前后BT模式稅務(wù)處理的總結(jié)三點(diǎn)（一）從工程建設(shè)角度按建筑業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅從工程建設(shè)角度按建筑業(yè)征收是大多數(shù)地方稅務(wù)部門(mén)的一個(gè)共識(shí)。 但在按建筑業(yè)征收的框架下，還存在全額征收和差額征收。 而增值稅解決了進(jìn)項(xiàng)抵扣問(wèn)題，因此BT模式可以按一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。第二十六頁(yè)，共102頁(yè)。營(yíng)改增前后BT模式稅務(wù)處理的總結(jié)三點(diǎn)（二）從項(xiàng)目立項(xiàng)

15、人角度按銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)、建筑業(yè)、服務(wù)業(yè)-代理業(yè)征收根據(jù)立項(xiàng)人不同分別采取按“銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)、建筑業(yè)、服務(wù)業(yè)-代理業(yè)”的征收方法，這是江西省地方稅務(wù)局的理解。江西省地方稅務(wù)局關(guān)于BT方式建設(shè)項(xiàng)目有關(guān)稅收政策問(wèn)題的公告中，是這樣規(guī)定的：1）以投融資人的名義立項(xiàng)建設(shè)，工程完工交付業(yè)主的，對(duì)投融資人應(yīng)按照“銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅，其計(jì)稅營(yíng)業(yè)額為取得的全部回購(gòu)價(jià)款（包括工程建設(shè)費(fèi)用、融資費(fèi)用、管理費(fèi)用和合理回報(bào)等收入）。第二十七頁(yè)，共102頁(yè)。營(yíng)改增前后BT模式稅務(wù)處理的總結(jié)三點(diǎn)（二）從項(xiàng)目立項(xiàng)人角度按銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)、建筑業(yè)、服務(wù)業(yè)-代理業(yè)征收2）以項(xiàng)目業(yè)主的名義立項(xiàng)建設(shè)，對(duì)投融資人無(wú)論其是否具備建筑總承包資質(zhì)

16、，均應(yīng)認(rèn)定為建筑工程的總承包人，按“建筑業(yè)”稅目的現(xiàn)行規(guī)定征收增值稅；同時(shí)項(xiàng)目業(yè)主委托投融資人建設(shè)的行為屬于委托代建行為，對(duì)投融資人應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)-代理業(yè)”稅目征收增值稅，其計(jì)稅營(yíng)業(yè)額為取得的全部回購(gòu)價(jià)款（包括工程建設(shè)費(fèi)用、融資費(fèi)用、管理費(fèi)用和合理回報(bào)等收入）扣除代建工程成本后的余額。 3）按BT方式建設(shè)的項(xiàng)目，其工程建設(shè)中的建筑業(yè)增值稅按現(xiàn)行政策規(guī)定執(zhí)行。 營(yíng)改增后無(wú)法落地 第二十八頁(yè)，共102頁(yè)。營(yíng)改增前后BT模式稅務(wù)處理的總結(jié)三點(diǎn)（三）從投資、融資角度按建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)征收在未見(jiàn)諸于文件的實(shí)際操作中，有些稅務(wù)機(jī)關(guān)還根據(jù)投資人工程項(xiàng)目的融資特性，分別采取按建筑業(yè)和金融保險(xiǎn)業(yè)征收。對(duì)于建筑

17、施工部分，按建筑業(yè)征收。由于BT工程是通過(guò)融資進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)的一種投融資方式，根據(jù)約定，投資人取得的回購(gòu)款中肯定有一部分是政府為補(bǔ)償投資人資金使用成本或風(fēng)險(xiǎn)成本而支付的利息，投資人應(yīng)按“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目繳納營(yíng)業(yè)稅。 營(yíng)改增后如何執(zhí)行有待明確第二十九頁(yè)，共102頁(yè)。(一)BOT的含義及其應(yīng)滿(mǎn)足的條件 1、 BOT的含義 BOT(buildoperatetransfer)即建設(shè)經(jīng)營(yíng)轉(zhuǎn)讓?zhuān)侵刚ㄟ^(guò)契約授予私營(yíng)企業(yè)（包括外國(guó)企業(yè)）以一定期限的特許專(zhuān)營(yíng)權(quán)，許可其融資建設(shè)和經(jīng)營(yíng)特定的公用基礎(chǔ)設(shè)施，并準(zhǔn)許其通過(guò)向用戶(hù)收取費(fèi)用或出售產(chǎn)品以清償貸款，回收投資并賺取利潤(rùn)；特許權(quán)期限屆滿(mǎn)時(shí)，該基礎(chǔ)設(shè)施無(wú)償移交給政

18、府。第三十頁(yè)，共102頁(yè)。(一)BOT的含義及其應(yīng)滿(mǎn)足的條件 2、 BOT應(yīng)滿(mǎn)足的條件 （1）合同授予方為政府及其有關(guān)部門(mén)或政府授權(quán)進(jìn)行招標(biāo)的企業(yè)； （2）合同投資方為按照有關(guān)程序取得該特許經(jīng)營(yíng)權(quán)合同的企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)合同投資方）。合同投資方按照規(guī)定設(shè)立項(xiàng)目公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)項(xiàng)目公司）進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)和運(yùn)營(yíng)。項(xiàng)目公司除取得建造有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施的權(quán)利以外，在基礎(chǔ)設(shè)施建造完成以后的一定期間內(nèi)負(fù)責(zé)提供后續(xù)經(jīng)營(yíng)服務(wù)。第三十一頁(yè)，共102頁(yè)。(一)BOT的含義及其應(yīng)滿(mǎn)足的條件 2、BOT應(yīng)滿(mǎn)足的條件 （3）特許經(jīng)營(yíng)權(quán)合同中對(duì)所建造基礎(chǔ)設(shè)施的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、工期、開(kāi)始經(jīng)營(yíng)后提供服務(wù)的對(duì)象、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及后續(xù)調(diào)整作出約定，同時(shí)在合

19、同期滿(mǎn)，合同投資方負(fù)有將有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施移交給合同授予方的義務(wù)，并對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施在移交時(shí)的性能、狀態(tài)等作出明確規(guī)定。第三十二頁(yè)，共102頁(yè)。(一)BOT的含義及其應(yīng)滿(mǎn)足的條件 3、BOT的發(fā)展歷史、應(yīng)用的范圍及相關(guān)成員的關(guān)系 BOT出現(xiàn)至今已有至少300年的歷史。 17世紀(jì)英國(guó)的領(lǐng)港公會(huì)負(fù)責(zé)管理海上事務(wù)，包括建設(shè)和經(jīng)營(yíng)燈塔，并擁有建造燈塔和向船只收費(fèi)的特權(quán)。而同期私人建成的燈塔至少有十座。這種私人建造燈塔的投資方式與現(xiàn)在所謂BOT如出一轍。即：私人首先向政府提出準(zhǔn)許建造和經(jīng)營(yíng)燈塔的申請(qǐng)，申請(qǐng)中必須包括許多船主的簽名以證明將要建造的燈塔對(duì)他們有利并且表示愿意支付過(guò)路費(fèi)；第三十三頁(yè)，共102頁(yè)。(一)BO

20、T的含義及其應(yīng)滿(mǎn)足的條件 3、BOT的發(fā)展歷史、應(yīng)用的范圍及相關(guān)成員的關(guān)系 在申請(qǐng)獲得政府的批準(zhǔn)以后，私人向政府租用建造燈塔必須占用的土地，在特許期內(nèi)管理燈塔并向過(guò)往船只收取過(guò)路費(fèi)；特權(quán)期滿(mǎn)以后由政府將燈塔收回并交給領(lǐng)港公會(huì)管理和繼續(xù)收費(fèi)。到1820年，在全部46座燈塔中，有34座是私人投資建造的?？梢?jiàn)BOT模式在投資效率上遠(yuǎn)高于行政部門(mén)。 第三十四頁(yè)，共102頁(yè)。(一)BOT的含義及其應(yīng)滿(mǎn)足的條件 3、 BOT的發(fā)展歷史、應(yīng)用的范圍及相關(guān)成員的關(guān)系 BOT發(fā)展到現(xiàn)在，應(yīng)用的范圍主要集中在高速公路、城市污水處理、水電站的建設(shè)等領(lǐng)域。與BOT相關(guān)的成員可以用如下圖來(lái)表示：第三十五頁(yè)，共102頁(yè)。

21、(二)BOT項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算 根據(jù)財(cái)政部關(guān)于印發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)的通知（財(cái)會(huì)200811 號(hào)）中的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)第五項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)采用建設(shè)經(jīng)營(yíng)移交方式（BOT）參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定進(jìn)行處理： 1、收入的確認(rèn)（1）建造期間，項(xiàng)目公司對(duì)于所提供的建造服務(wù)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)建造合同確認(rèn)相關(guān)的收入和費(fèi)用。第三十六頁(yè)，共102頁(yè)。(二)BOT項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算 （2）基礎(chǔ)設(shè)施建成后，項(xiàng)目公司應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)收入確認(rèn)與后續(xù)經(jīng)營(yíng)服務(wù)相關(guān)的收入。建造合同收入應(yīng)當(dāng)按照收取或應(yīng)收對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量，并分別以下情況在確認(rèn)收入的同時(shí)，確認(rèn)金融資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)：第三十七頁(yè)

22、，共102頁(yè)。(二)BOT項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算 合同規(guī)定基礎(chǔ)設(shè)施建成后的一定期間內(nèi)，項(xiàng)目公司可以無(wú)條件地自合同授予方收取確定金額的貨幣資金或其他金融資產(chǎn)的；或在項(xiàng)目公司提供經(jīng)營(yíng)服務(wù)的收費(fèi)低于某一限定金額的情況下，合同授予方按照合同規(guī)定負(fù)責(zé)將有關(guān)差價(jià)補(bǔ)償給項(xiàng)目公司的，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)收入的同時(shí)確認(rèn)金融資產(chǎn)，并按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定處理。第三十八頁(yè)，共102頁(yè)。(二)BOT項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算 合同規(guī)定項(xiàng)目公司在有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施建成后，從事經(jīng)營(yíng)的一定期間內(nèi)有權(quán)利向獲取服務(wù)的對(duì)象收取費(fèi)用，但收費(fèi)金額不確定的，該權(quán)利不構(gòu)成一項(xiàng)無(wú)條件收取現(xiàn)金的權(quán)利，項(xiàng)目公司應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)收入的同時(shí)確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)。建造過(guò)程

23、如發(fā)生借款利息，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)借款費(fèi)用的規(guī)定處理。第三十九頁(yè)，共102頁(yè)。(二)BOT項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算 項(xiàng)目公司未提供實(shí)際建造服務(wù)，將基礎(chǔ)設(shè)施建造發(fā)包給其他方的，不應(yīng)確認(rèn)建造服務(wù)收入，應(yīng)當(dāng)按照建造過(guò)程中支付的工程價(jià)款等考慮合同規(guī)定，分別確認(rèn)為金融資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)。第四十頁(yè)，共102頁(yè)。(二)BOT項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算 （3）按照合同規(guī)定，企業(yè)為使有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施保持一定的服務(wù)能力或在移交給合同授予方之前保持一定的使用狀態(tài)，預(yù)計(jì)將發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)或有事項(xiàng)的規(guī)定處理。第四十一頁(yè)，共102頁(yè)。(二)BOT項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算（4）按照特許經(jīng)營(yíng)權(quán)合同規(guī)定，項(xiàng)目公司應(yīng)提供不止一項(xiàng)服務(wù)（

24、如既提供基礎(chǔ)設(shè)施建造服務(wù)又提供建成后經(jīng)營(yíng)服務(wù)）的，各項(xiàng)服務(wù)能夠單獨(dú)區(qū)分時(shí)，其收取或應(yīng)收的對(duì)價(jià)應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)服務(wù)的相對(duì)公允價(jià)值比例分配給所提供的各項(xiàng)服務(wù)。（5）BOT業(yè)務(wù)所建造基礎(chǔ)設(shè)施不應(yīng)作為項(xiàng)目公司的固定資產(chǎn)。第四十二頁(yè)，共102頁(yè)。(二)BOT項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算（6）在BOT業(yè)務(wù)中，授予方可能向項(xiàng)目公司提供除基礎(chǔ)設(shè)施以外其他的資產(chǎn)，如果該資產(chǎn)構(gòu)成授予方應(yīng)付合同價(jià)款的一部分，不應(yīng)作為政府補(bǔ)助處理。項(xiàng)目公司自授予方取得資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)以其公允價(jià)值確認(rèn)，未提供與獲取該資產(chǎn)相關(guān)的服務(wù)前應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。第四十三頁(yè)，共102頁(yè)。(二)BOT項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)雖然明確規(guī)定所建造基礎(chǔ)設(shè)施不應(yīng)作為項(xiàng)

25、目公司的固定資產(chǎn)，但是在建設(shè)期間通過(guò)什么科目核算沒(méi)有明確，只說(shuō)明了在不同情況下確認(rèn)為金融資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)。BOT項(xiàng)目資產(chǎn)是否應(yīng)該通過(guò)金融資產(chǎn)相關(guān)科目或“無(wú)形資產(chǎn)”科目核算呢？由于BOT項(xiàng)目在建設(shè)期間，從立項(xiàng)、開(kāi)工到竣工、結(jié)算，全部按照自建項(xiàng)目的模式運(yùn)作，在金融資產(chǎn)相關(guān)科目或“無(wú)形資產(chǎn)”科目核算不合適。 第四十四頁(yè)，共102頁(yè)。(二)BOT項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算 有人認(rèn)為，既然BOT項(xiàng)目在建設(shè)期間完全按照自建項(xiàng)目模式運(yùn)作，就應(yīng)該將BOT資產(chǎn)在建設(shè)期間確認(rèn)為“在建工程”，建成后在轉(zhuǎn)入金融資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)。我認(rèn)為不妥，由于項(xiàng)目公司僅為項(xiàng)目的承建方，BOT項(xiàng)目所建造的基礎(chǔ)設(shè)施所有權(quán)不屬于項(xiàng)目公司，建造過(guò)程中發(fā)生的

26、成本自然不應(yīng)該通過(guò)“在建工程”科目歸集，應(yīng)該通過(guò)“工程施工”科目核算。 第四十五頁(yè)，共102頁(yè)。(二)BOT項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算 BOT項(xiàng)目在建設(shè)期間的工程價(jià)款的結(jié)算，可以先不區(qū)分為金融資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)，統(tǒng)一在“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”科目中歸集，待完工后，對(duì)照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)規(guī)定的條件，區(qū)分其中的金融資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)成分，分別轉(zhuǎn)入金融資產(chǎn)相關(guān)科目和“無(wú)形資產(chǎn)”科目。 第四十六頁(yè)，共102頁(yè)。(二)BOT項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算 2、建設(shè)期間的會(huì)計(jì)處理（1）合同投資方自行組建或與合同授予方共同出資組建一個(gè)專(zhuān)門(mén)的BOT 項(xiàng)目公司。合同投資方的會(huì)計(jì)處理為： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：銀行存款項(xiàng)目公司的會(huì)計(jì)處理為： 借：銀行

27、存款 貸：實(shí)收資本第四十七頁(yè)，共102頁(yè)。(二)BOT項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算 2、建設(shè)期間的會(huì)計(jì)處理（2）項(xiàng)目公司用自有資金及銀行貸款建設(shè)BOT項(xiàng)目。 自行建造。項(xiàng)目公司自行提供實(shí)際建造服務(wù)，支付工程成本費(fèi)用、年末確認(rèn)建造工程服務(wù)收入等，項(xiàng)目公司每一期的會(huì)計(jì)處理如下： 登記每一期實(shí)際發(fā)生的合同成本： 借：工程施工-合同成本 貸：原材料（銀行存款、應(yīng)付工資等）第四十八頁(yè)，共102頁(yè)。(二)BOT項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算 2、建設(shè)期間的會(huì)計(jì)處理（2）項(xiàng)目公司用自有資金及銀行貸款建設(shè)BOT項(xiàng)目。 確認(rèn)當(dāng)期的合同收入與費(fèi)用： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 工程施工-合同毛利（差額） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入建造期間確認(rèn)建造合同收入與費(fèi)用的

28、同時(shí)確認(rèn)一項(xiàng)其他非流動(dòng)資產(chǎn)：借：其他非流動(dòng)資產(chǎn) 貸：工程結(jié)算第四十九頁(yè)，共102頁(yè)。(二)BOT項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算 2、建設(shè)期間的會(huì)計(jì)處理（2）項(xiàng)目公司用自有資金及銀行貸款建設(shè)BOT項(xiàng)目。 工程完工時(shí)，將“工程施工”科目余額與“工程結(jié)算”科目余額進(jìn)行對(duì)沖： 借：工程結(jié)算 貸：工程施工-合同成本 -合同毛利建造過(guò)程如發(fā)生借款利息，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)-借款費(fèi)用的規(guī)定將借款利息資本化：借：其他非流動(dòng)資產(chǎn) 貸：應(yīng)付利息第五十頁(yè)，共102頁(yè)。(二)BOT項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算 2、建設(shè)期間的會(huì)計(jì)處理（2）項(xiàng)目公司用自有資金及銀行貸款建設(shè)BOT項(xiàng)目。 工程全部完工后，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)規(guī)定的條件，將

29、“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”區(qū)分金融資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)成分，分別轉(zhuǎn)入長(zhǎng)期應(yīng)收款和無(wú)形資產(chǎn)。確認(rèn)為金融資產(chǎn)的部分： 借：長(zhǎng)期應(yīng)收款（金融資產(chǎn)相關(guān)科目） 貸：其他非流動(dòng)資產(chǎn)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)的部分： 借：無(wú)形資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特許權(quán) 貸：其他非流動(dòng)資產(chǎn)第五十一頁(yè)，共102頁(yè)。(二)BOT項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算 2、建設(shè)期間的會(huì)計(jì)處理（2）項(xiàng)目公司用自有資金及銀行貸款建設(shè)BOT項(xiàng)目。 發(fā)包給其他方建造。項(xiàng)目公司未提供實(shí)際建造服務(wù)，將基礎(chǔ)設(shè)施建造發(fā)包給他方不應(yīng)確認(rèn)建造服務(wù)收入，應(yīng)當(dāng)按照建造過(guò)程中支付的工程價(jià)款等考慮合同規(guī)定分別確認(rèn)為金融資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)。項(xiàng)目公司在承建方實(shí)際支付BOT項(xiàng)目時(shí)，確認(rèn)金融資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)： 借：無(wú)形資產(chǎn)或長(zhǎng)期應(yīng)收

30、款（金融資產(chǎn)相關(guān)科目） 貸：銀行存款第五十二頁(yè)，共102頁(yè)。(二)BOT項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算 3、運(yùn)營(yíng)期間的會(huì)計(jì)處理。 （1）作為金融資產(chǎn)核算的情況。在我國(guó)，采用BOT方式建設(shè)的部分公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目營(yíng)運(yùn)管理期間，通常不對(duì)公眾收費(fèi)或收費(fèi)金額很小。項(xiàng)目公司的運(yùn)營(yíng)收入來(lái)源于合同授予方每期支付合同規(guī)定的貨幣資金或其他金融資產(chǎn)。合同授予方每期支付的款項(xiàng)中，除了償還向項(xiàng)目公司融資的本息外，其余部分為支付企業(yè)的項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)管理、維護(hù)費(fèi)。第五十三頁(yè)，共102頁(yè)。(二)BOT項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算 3、運(yùn)營(yíng)期間的會(huì)計(jì)處理。 （1）作為金融資產(chǎn)核算的情況。 項(xiàng)目公司在收到政府償付款項(xiàng)進(jìn)行劃分和會(huì)計(jì)處理時(shí)，對(duì)于利息和本金，應(yīng)按照企業(yè)

31、為該項(xiàng)目融資本期實(shí)際發(fā)生的利息和與貸款銀行約定的還款金額沖減債權(quán)；對(duì)于服務(wù)補(bǔ)償，則應(yīng)按本期收到政府償付款項(xiàng)扣除該期實(shí)際還本付息后的余額確認(rèn)收入。第五十四頁(yè)，共102頁(yè)。(二)BOT項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算 3、運(yùn)營(yíng)期間的會(huì)計(jì)處理。（1）作為金融資產(chǎn)核算的情況。項(xiàng)目公司每期的會(huì)計(jì)處理為： 借：銀行存款 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款（本金及利息） 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（維護(hù)管理補(bǔ)償）同時(shí)確認(rèn)維護(hù)管理BOT資產(chǎn)支付的費(fèi)用：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：銀行存款 應(yīng)付職工薪酬等第五十五頁(yè)，共102頁(yè)。(二)BOT項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算 3、運(yùn)營(yíng)期間的會(huì)計(jì)處理。 （2）作為無(wú)形資產(chǎn)核算的情況。 項(xiàng)目公司的投資回報(bào)主要來(lái)源于該項(xiàng)目投入運(yùn)營(yíng)后直接收取的營(yíng)

32、業(yè)收入。主要會(huì)計(jì)問(wèn)題有以下幾個(gè)：無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)年限。無(wú)論BOT項(xiàng)目資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命有多長(zhǎng)，其攤銷(xiāo)年限均不應(yīng)長(zhǎng)于特許經(jīng)營(yíng)期，如預(yù)計(jì)使用年限長(zhǎng)于特許經(jīng)營(yíng)期，則應(yīng)按特許經(jīng)營(yíng)期進(jìn)行攤銷(xiāo)；反之，則應(yīng)按預(yù)計(jì)使用年限計(jì)提攤銷(xiāo)。第五十六頁(yè)，共102頁(yè)。(二)BOT項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算 3、運(yùn)營(yíng)期間的會(huì)計(jì)處理。 （2）作為無(wú)形資產(chǎn)核算的情況。 無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)方法。根據(jù)與無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，可選用年限平均法或工作量法。 無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。由于BOT項(xiàng)目資產(chǎn)在特許經(jīng)營(yíng)期結(jié)束時(shí)需要無(wú)償移交給政府，伴隨該資產(chǎn)的特許經(jīng)營(yíng)權(quán)也結(jié)束，即該無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命結(jié)束，不再具有任何價(jià)值，因此項(xiàng)目公司應(yīng)該確認(rèn)其無(wú)形資

33、產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值為零。 第五十七頁(yè)，共102頁(yè)。(二)BOT項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算 3、運(yùn)營(yíng)期間的會(huì)計(jì)處理。 （2）作為無(wú)形資產(chǎn)核算的情況。項(xiàng)目公司每期的會(huì)計(jì)處理為：借：銀行存款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：銀行存款 應(yīng)付職工薪酬等借：管理費(fèi)用 貸：累計(jì)攤銷(xiāo)。第五十八頁(yè)，共102頁(yè)。(二)BOT項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算 3、運(yùn)營(yíng)期間的會(huì)計(jì)處理。 （3）特許經(jīng)營(yíng)期內(nèi)發(fā)生的資產(chǎn)更新支出的處理。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)規(guī)定：“按照合同規(guī)定，企業(yè)為使有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施保持一定的服務(wù)能力或在移交給合同授予方之前保持一定的使用狀態(tài)，預(yù)計(jì)將發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)-或有事項(xiàng)的規(guī)定處理?！?第五十九頁(yè)，共10

34、2頁(yè)。(二)BOT項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算 3、運(yùn)營(yíng)期間的會(huì)計(jì)處理。 （3）特許經(jīng)營(yíng)期內(nèi)發(fā)生的資產(chǎn)更新支出的處理。 BOT項(xiàng)目在運(yùn)營(yíng)期可能會(huì)增減一些設(shè)備，主要包括兩類(lèi)：一類(lèi)是不屬于BOT項(xiàng)目設(shè)備或其附屬設(shè)備，而屬于與營(yíng)運(yùn)有關(guān)的設(shè)備，即不屬于移交范圍設(shè)施；另一類(lèi)是屬于BOT項(xiàng)目設(shè)備或其附屬設(shè)備，即屬于移交范圍設(shè)施。第一類(lèi)設(shè)備的增減應(yīng)視同公司自有資產(chǎn)的增減，按各自的資產(chǎn)屬性：遵循“存貨”、“固定資產(chǎn)”核算。 第六十頁(yè)，共102頁(yè)。(二)BOT項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算 3、運(yùn)營(yíng)期間的會(huì)計(jì)處理。 （3）特許經(jīng)營(yíng)期內(nèi)發(fā)生的資產(chǎn)更新支出的處理。 第二類(lèi)設(shè)備的增減，對(duì)原有設(shè)備更新、維修，或增加設(shè)備以維持該項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)的支出涉及到該

35、項(xiàng)資產(chǎn)的價(jià)值，最終要無(wú)償移交，并且經(jīng)營(yíng)公司關(guān)注的是投資的收回，所以這些支出只能在剩余的特許經(jīng)營(yíng)期內(nèi)攤銷(xiāo)。 因此，這些支出可以看作是“為維持特許經(jīng)營(yíng)權(quán)而發(fā)生的必要支出”，如果發(fā)生的金額不大可以直接費(fèi)用化，如果發(fā)生數(shù)額較大，可考慮列入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”，在剩余的特許經(jīng)營(yíng)期內(nèi)合理分?jǐn)?。第六十一?yè)，共102頁(yè)。(二)BOT項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算 3、運(yùn)營(yíng)期間的會(huì)計(jì)處理。 （3）特許經(jīng)營(yíng)期內(nèi)發(fā)生的資產(chǎn)更新支出的處理。 但是處于謹(jǐn)慎的原則，項(xiàng)目公司最后對(duì)特許經(jīng)營(yíng)期內(nèi)發(fā)生的資產(chǎn)更新支出進(jìn)行預(yù)測(cè)，在“預(yù)計(jì)負(fù)責(zé)”科目中反映。即會(huì)計(jì)處理為：借：管理費(fèi)用 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 第六十二頁(yè)，共102頁(yè)。(二)BOT項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算 4、

36、BOT項(xiàng)目資產(chǎn)的移交。 特許經(jīng)營(yíng)期結(jié)束時(shí)，合同授予方支付的款項(xiàng)已經(jīng)彌補(bǔ)了金融資產(chǎn)相關(guān)科目的金額、無(wú)形資產(chǎn)已經(jīng)攤銷(xiāo)完畢，所以設(shè)備直接轉(zhuǎn)移給合同授予方即可，無(wú)需做會(huì)計(jì)處理，不會(huì)影響項(xiàng)目公司資產(chǎn)的變化。 第六十三頁(yè)，共102頁(yè)。(二)BOT項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算 4、BOT項(xiàng)目資產(chǎn)的移交。 BOT項(xiàng)目特許經(jīng)營(yíng)期滿(mǎn)時(shí)，項(xiàng)目公司向合同授予方移交的并不是項(xiàng)目公司的全部資產(chǎn)，僅僅是特許經(jīng)營(yíng)合同所約定的項(xiàng)目設(shè)施，其已在特許經(jīng)營(yíng)期攤銷(xiāo)完畢，賬面凈值為零。初始投入的資本已經(jīng)由特許經(jīng)營(yíng)期的現(xiàn)金流收回，投資收益已在特許經(jīng)營(yíng)期每年的利潤(rùn)（或虧損）中反映，因此，項(xiàng)目設(shè)施的移交不影響項(xiàng)目公司的總資產(chǎn)和凈資產(chǎn)。第六十四頁(yè)，共102頁(yè)

37、。（三）高速公路BOT方式的會(huì)計(jì)核算 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2010以及企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)第五項(xiàng)均對(duì)BOT等融資方式都進(jìn)行了講解，但都是些原則性的規(guī)定，并沒(méi)有具體案例支撐和詳細(xì)的計(jì)算演示。在此高速公路BOT方式的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行澄清。第六十五頁(yè)，共102頁(yè)。（三）高速公路BOT方式的會(huì)計(jì)核算 1、高速公路收費(fèi)權(quán)作為無(wú)形資產(chǎn)核算 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)解釋中規(guī)定“BOT業(yè)務(wù)所建造基礎(chǔ)設(shè)施不應(yīng)作為項(xiàng)目公司的固定資產(chǎn)”，只能作為金融資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)。對(duì)于高速公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)，這項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)即其獲得的公路收費(fèi)權(quán)。 第六十六頁(yè)，共102頁(yè)。（三）高速公路BOT方式的會(huì)計(jì)核算 2、與BOT業(yè)務(wù)相關(guān)收入的確認(rèn) BOT根據(jù)

38、項(xiàng)目進(jìn)展，其收入確認(rèn)一般分兩個(gè)階段：項(xiàng)目建造期間，項(xiàng)目公司對(duì)于所提供的建造服務(wù)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)建造合同確認(rèn)相關(guān)的收入和費(fèi)用；項(xiàng)目建成運(yùn)營(yíng)期間，項(xiàng)目公司應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第l4號(hào)收入確認(rèn)與后續(xù)經(jīng)營(yíng)服務(wù)相關(guān)的收入和費(fèi)用。 第六十七頁(yè)，共102頁(yè)。（三）高速公路BOT方式的會(huì)計(jì)核算 3、高速公路大修費(fèi)用應(yīng)費(fèi)用化按照合同規(guī)定，企業(yè)為使有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施保持一定的服務(wù)能力或在移交給合同授予方之前保持一定的使用狀態(tài)，預(yù)計(jì)將發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)或有事項(xiàng)的規(guī)定處理。 由于高速公路車(chē)流量較大，為使高速公路在移交時(shí)保持正常使用狀態(tài)，預(yù)計(jì)發(fā)生的大修等費(fèi)用，應(yīng)按現(xiàn)值計(jì)算預(yù)計(jì)負(fù)債。 即賬務(wù)處

39、理如下： 借：管理費(fèi)用 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債第六十八頁(yè)，共102頁(yè)。（三）高速公路BOT方式的會(huì)計(jì)核算4、BOT項(xiàng)目移交的處理 按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)，公路收費(fèi)權(quán)記入了“無(wú)形資產(chǎn)”核算，在特許經(jīng)營(yíng)期內(nèi)已攤銷(xiāo)完畢，高速公路日常經(jīng)營(yíng)養(yǎng)護(hù)管理費(fèi)計(jì)入當(dāng)期損益，因而到期移交只進(jìn)行實(shí)物交接，不作會(huì)計(jì)處理。 第六十九頁(yè)，共102頁(yè)。（四）城市污水處理廠(chǎng)BOT模式下的會(huì)計(jì)核算1、建設(shè)期投入資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算 （1）合同投資方自行組建或與合同授予方共同出資組建一個(gè)專(zhuān)門(mén)的BOT 項(xiàng)目公司。合同投資方的會(huì)計(jì)處理為： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：銀行存款項(xiàng)目公司的會(huì)計(jì)處理為： 借：銀行存款 貸：實(shí)收資本第七十頁(yè)，共102頁(yè)。（四）

40、城市污水處理廠(chǎng)BOT模式下的會(huì)計(jì)核算 1、建設(shè)期投入資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算 （2）項(xiàng)目公司用自有資金及銀行貸款建設(shè)BOT項(xiàng)目。 項(xiàng)目公司自行提供實(shí)際建造服務(wù)，支付工程成本費(fèi)用、年末確認(rèn)建造工程服務(wù)收入等，項(xiàng)目公司每一期的會(huì)計(jì)處理如下： 登記每一期實(shí)際發(fā)生的合同成本： 借：工程施工-合同成本 貸：原材料（銀行存款、應(yīng)付工資等）第七十一頁(yè)，共102頁(yè)。（四）城市污水處理廠(chǎng)BOT模式下的會(huì)計(jì)核算 1、建設(shè)期投入資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算 （2）項(xiàng)目公司用自有資金及銀行貸款建設(shè)BOT項(xiàng)目。 確認(rèn)當(dāng)期的合同收入與費(fèi)用： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 工程施工-合同毛利（差額） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入建造期間確認(rèn)建造合同收入與費(fèi)用的同時(shí)確認(rèn)一

41、項(xiàng)其他非流動(dòng)資產(chǎn)：借：其他非流動(dòng)資產(chǎn) 貸：工程結(jié)算第七十二頁(yè)，共102頁(yè)。（四）城市污水處理廠(chǎng)BOT模式下的會(huì)計(jì)核算 1、建設(shè)期投入資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算 （2）項(xiàng)目公司用自有資金及銀行貸款建設(shè)BOT項(xiàng)目。 工程完工時(shí)，將“工程施工”科目余額與“工程結(jié)算”科目余額進(jìn)行對(duì)沖： 借：工程結(jié)算 貸：工程施工-合同成本 -合同毛利建造過(guò)程如發(fā)生借款利息，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)-借款費(fèi)用的規(guī)定將借款利息資本化：借：其他非流動(dòng)資產(chǎn) 貸：應(yīng)付利息第七十三頁(yè)，共102頁(yè)。（四）城市污水處理廠(chǎng)BOT模式下的會(huì)計(jì)核算 1、建設(shè)期投入資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算 （2）項(xiàng)目公司用自有資金及銀行貸款建設(shè)BOT項(xiàng)目。 工程全部完工后，

42、根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)規(guī)定的條件，將“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”區(qū)分金融資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)成分，分別轉(zhuǎn)入長(zhǎng)期應(yīng)收款和無(wú)形資產(chǎn)。確認(rèn)為金融資產(chǎn)的部分： 借：長(zhǎng)期應(yīng)收款（金融資產(chǎn)相關(guān)科目） 貸：其他非流動(dòng)資產(chǎn)第七十四頁(yè)，共102頁(yè)。（四）城市污水處理廠(chǎng)BOT模式下的會(huì)計(jì)核算 2、運(yùn)營(yíng)階段的會(huì)計(jì)核算 污水處理屬于特許經(jīng)營(yíng),其財(cái)務(wù)核算實(shí)質(zhì)是對(duì)城市污水進(jìn)行的受托加工業(yè)務(wù)核算,污水處理廠(chǎng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度要求建立賬務(wù)體系,BOT協(xié)議約定污水處理費(fèi)收入納入財(cái)政行政事業(yè)預(yù)算由財(cái)政委托自來(lái)水公司征收再按污水處理廠(chǎng)實(shí)際污水處理量撥入企業(yè)。第七十五頁(yè)，共102頁(yè)。（四）城市污水處理廠(chǎng)BOT模式下的會(huì)計(jì)核算 2、運(yùn)營(yíng)階段的會(huì)計(jì)核

43、算 污水處理廠(chǎng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)收入規(guī)定的原則確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入,同時(shí)確認(rèn)應(yīng)收債權(quán);直接人工費(fèi)用、電力費(fèi)用、藥劑費(fèi)用、設(shè)備維修費(fèi)用納入生產(chǎn)成本核算,按月結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本;合理控制生產(chǎn)成本及管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用,正確核算企業(yè)的資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及經(jīng)營(yíng)成果。 第七十六頁(yè)，共102頁(yè)。（四）城市污水處理廠(chǎng)BOT模式下的會(huì)計(jì)核算 3、移交階段的會(huì)計(jì)核算 移交階段因投資人并未將該項(xiàng)目及其附屬設(shè)施確認(rèn)為固定資產(chǎn)等,相關(guān)特許權(quán)已作為無(wú)形資產(chǎn)在特許期內(nèi)攤銷(xiāo)完畢,日常維護(hù)也已經(jīng)確保該項(xiàng)目及其附屬設(shè)施處于良好的技術(shù)狀態(tài)中,故無(wú)需為移交進(jìn)行特別的會(huì)計(jì)處理。 第七十七頁(yè)，共102頁(yè)。（五） BOT業(yè)務(wù)的稅收優(yōu)惠：減免

44、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策 根據(jù)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法(中華人民共和國(guó)主席令第63號(hào))第二十七條第二款、第三款：“從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得和從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得；企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：”和中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào)第八十七條：“企業(yè)所得稅法第二十七條第（二）項(xiàng)所稱(chēng)國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，是指財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)家發(fā)展改革委關(guān)于公布公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）的通知（財(cái)稅2008116號(hào)）規(guī)定的港口碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項(xiàng)目。第七十八頁(yè)，共102頁(yè)。（五） BOT業(yè)務(wù)

45、的稅收優(yōu)惠：減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策 企業(yè)從事前款規(guī)定的國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營(yíng)的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅?！焙偷诎耸藯l：“企業(yè)所得稅法第二十七條第（三）項(xiàng)所稱(chēng)符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開(kāi)發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等。項(xiàng)目的具體條件和范圍由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)商國(guó)務(wù)院有關(guān)部門(mén)制訂，報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。 第七十九頁(yè)，共102頁(yè)。（五） BOT業(yè)務(wù)的稅收優(yōu)惠：減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策 企業(yè)從事前款規(guī)定的符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目

46、的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅?！币?guī)定可知：新辦國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目和從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目享受稅收優(yōu)惠的開(kāi)始時(shí)間為：第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入。 第八十頁(yè)，共102頁(yè)。（五） BOT業(yè)務(wù)的稅收優(yōu)惠：減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問(wèn)題的通知（財(cái)稅200846號(hào) ）第一條規(guī)定：“企業(yè)從事目錄內(nèi)符合相關(guān)條件和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)及國(guó)家投資管理相關(guān)規(guī)定，于2008年1月1日后經(jīng)批準(zhǔn)的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，其投資經(jīng)營(yíng)的所得，自該項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納

47、稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。 ” “第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入，是指公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目已建成并投入運(yùn)營(yíng)后所取得的第一筆收入。” 第八十一頁(yè)，共102頁(yè)。（五） BOT業(yè)務(wù)的稅收優(yōu)惠：減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策 第二條規(guī)定：“企業(yè)同時(shí)從事不在目錄范圍內(nèi)的項(xiàng)目取得的所得，應(yīng)與享受優(yōu)惠的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目所得分開(kāi)核算，并合理分?jǐn)偲陂g費(fèi)用，沒(méi)有分開(kāi)核算的，不得享受上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策?！?第三條規(guī)定：“企業(yè)承包經(jīng)營(yíng)、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，不得享受上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠?！?第八十二頁(yè)，共102頁(yè)。（五） BOT業(yè)務(wù)的稅收優(yōu)惠：減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策 根據(jù)財(cái)

48、政部 國(guó)家稅務(wù)總局 國(guó)家發(fā)展改革委關(guān)于公布環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（試行）的通知（財(cái)稅2009166號(hào)）的規(guī)定、環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（試行），已經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自2008年1月1日起施行。第八十三頁(yè)，共102頁(yè)。（五） BOT業(yè)務(wù)的稅收優(yōu)惠：減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)200980號(hào)）第一條規(guī)定：“對(duì)居民企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)企業(yè)）經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)，從事符合公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（以下簡(jiǎn)稱(chēng)目錄）規(guī)定范圍、條件和標(biāo)準(zhǔn)的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營(yíng)所得，自該項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納

49、稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。企業(yè)從事承包經(jīng)營(yíng)、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用目錄規(guī)定項(xiàng)目的所得，不得享受前款規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠?！钡诎耸捻?yè)，共102頁(yè)。（五） BOT業(yè)務(wù)的稅收優(yōu)惠：減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)200980號(hào)）第四條規(guī)定：“本通知所稱(chēng)承包建設(shè)，是指與從事該項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)的法人主體相獨(dú)立的另一法人經(jīng)營(yíng)主體，通過(guò)承包該項(xiàng)目的工程建設(shè)而取得建筑勞務(wù)收益的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。”第八十五頁(yè)，共102頁(yè)。（五） BOT業(yè)務(wù)的稅收優(yōu)惠：減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施國(guó)家重點(diǎn)扶

50、持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)200980號(hào)）第七條規(guī)定：“從事目錄范圍項(xiàng)目投資的居民企業(yè)應(yīng)于從該項(xiàng)目取得的第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入后15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案并報(bào)送如下材料后，方可享受有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠：(一)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)該項(xiàng)目文件復(fù)印件；(二)該項(xiàng)目完工驗(yàn)收?qǐng)?bào)告復(fù)印件；(三)該項(xiàng)目投資額驗(yàn)資報(bào)告復(fù)印件；(四)稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料 ?！钡诎耸?yè)，共102頁(yè)。（五） BOT業(yè)務(wù)的稅收優(yōu)惠：減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)200980號(hào)）第九條規(guī)定：“、企業(yè)在減免稅期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓所享受減免稅優(yōu)惠的項(xiàng)目，

51、受讓方承續(xù)經(jīng)營(yíng)該項(xiàng)目的，可自受讓之日起，在剩余優(yōu)惠期限內(nèi)享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠；減免稅期限屆滿(mǎn)后轉(zhuǎn)讓的，受讓方不得就該項(xiàng)目重復(fù)享受減免稅優(yōu)惠?！钡诎耸唔?yè)，共102頁(yè)。（五） BOT業(yè)務(wù)的稅收優(yōu)惠：減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策 根據(jù)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目和環(huán)境保護(hù) 節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問(wèn)題的通知 （財(cái)稅201210號(hào)）的規(guī)定：企業(yè)從事符合公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定、于2007年12月31日前已經(jīng)批準(zhǔn)的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得，以及從事符合環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定、于2007年12月31日前已經(jīng)批準(zhǔn)的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，可在該項(xiàng)

52、目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，按新稅法規(guī)定計(jì)算的企業(yè)所得稅“三免三減半”優(yōu)惠期間內(nèi)，自2008年1月1日起享受其剩余年限的減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠。第八十八頁(yè)，共102頁(yè)。（六） BOT業(yè)務(wù)的稅收優(yōu)惠：投資抵免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策 根據(jù)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法第三十四條規(guī)定：企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。所謂的稅額抵免，是指企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用環(huán)境保護(hù)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄、節(jié)能節(jié)水專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備的，該專(zhuān)用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年

53、的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。 第八十九頁(yè)，共102頁(yè)。（六） BOT業(yè)務(wù)的稅收優(yōu)惠：投資抵免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策 其中專(zhuān)用設(shè)備投資額，根據(jù)財(cái)稅200848號(hào)）第二條的規(guī)定，是指購(gòu)買(mǎi)專(zhuān)用設(shè)備發(fā)票價(jià)稅合計(jì)價(jià)格，但不包括按有關(guān)規(guī)定退還的增值稅稅款以及設(shè)備運(yùn)輸、安裝和調(diào)試等費(fèi)用。當(dāng)年應(yīng)納稅額，根據(jù)財(cái)稅200848號(hào)）第三條的規(guī)定，是指企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率，扣除依照企業(yè)所得稅法和國(guó)務(wù)院有關(guān)稅收優(yōu)惠規(guī)定以及稅收過(guò)渡優(yōu)惠規(guī)定減征、免征稅額后的余額。第九十頁(yè)，共102頁(yè)。（六） BOT業(yè)務(wù)的稅收優(yōu)惠：投資抵免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策 享受投資抵免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)

54、，應(yīng)當(dāng)實(shí)際購(gòu)置并自身實(shí)際投入使用的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備；企業(yè)購(gòu)置上述專(zhuān)用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。第九十一頁(yè)，共102頁(yè)。（六） BOT業(yè)務(wù)的稅收優(yōu)惠：投資抵免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策 根據(jù)財(cái)稅200848號(hào)的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)利用自籌資金和銀行貸款購(gòu)置專(zhuān)用設(shè)備的投資額，可以按企業(yè)所得稅法的規(guī)定抵免企業(yè)應(yīng)納所得稅額；企業(yè)利用財(cái)政撥款購(gòu)置專(zhuān)用設(shè)備的投資額，不得抵免企業(yè)應(yīng)納所得稅額。企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際投入適用、已開(kāi)始享受稅收優(yōu)惠的專(zhuān)用設(shè)備，如從購(gòu)置之日起5個(gè)納稅年度內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)在該專(zhuān)用設(shè)備停止使用當(dāng)月停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補(bǔ)

55、繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。轉(zhuǎn)讓的受讓方可以按照該專(zhuān)用設(shè)備投資額的10抵免當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額；當(dāng)年應(yīng)納稅額不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。第九十二頁(yè)，共102頁(yè)。（六） BOT業(yè)務(wù)的稅收優(yōu)惠：投資抵免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策 國(guó)家稅務(wù)總局(國(guó)稅函2010256號(hào) ）的規(guī)定，納稅人購(gòu)進(jìn)并實(shí)際使用環(huán)境保護(hù)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄、節(jié)能節(jié)水專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄范圍內(nèi)的專(zhuān)用設(shè)備并取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，如增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣，其專(zhuān)用設(shè)備投資額不再包括增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額；如增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣，其專(zhuān)用設(shè)備投資額應(yīng)為增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)金額。企業(yè)購(gòu)買(mǎi)專(zhuān)用設(shè)備取得普通發(fā)票的，其專(zhuān)用