第二章貨幣資金與交易性金融資產(chǎn)Chapter2MonetaryAssertandCurrentInvestment貨幣資金交易性金融資產(chǎn)第二章貨幣資金與交易性金融資產(chǎn)Chapter2

一、庫存現(xiàn)金

第一節(jié)貨幣資金廣義的現(xiàn)金狹義的現(xiàn)金庫存現(xiàn)金。（以下所述均指狹義概念）全部貨幣資產(chǎn)。包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他符合現(xiàn)金定義的票證一、庫存現(xiàn)金第一節(jié)貨幣資金廣義的現(xiàn)金狹義的現(xiàn)

（—）現(xiàn)金管理辦法

1.庫存現(xiàn)金的使用范圍

國務(wù)院頒布的《現(xiàn)金管理暫行條例》規(guī)定了允許企業(yè)使用現(xiàn)金結(jié)算的范圍，主要是用于對個(gè)人的結(jié)算和支付以及結(jié)算起點(diǎn)（1000元）以下的零星支出。不屬于現(xiàn)金開支范圍的支出，應(yīng)通過銀行轉(zhuǎn)帳結(jié)算。

（—）現(xiàn)金管理辦法

1.庫存現(xiàn)金的使用范圍

允許企業(yè)使用現(xiàn)金結(jié)算的范圍是：（1）職工工資、津貼；（2）個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬；（3）根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎(jiǎng)金；（4）各種勞保、福利費(fèi)用以及國家規(guī)定的對個(gè)人的其他支出；（5）向個(gè)人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款；（6）出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)；（7）結(jié)算起點(diǎn)以下的零星支出；（8）中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。允許企業(yè)使用現(xiàn)金結(jié)算的范圍是：

2.庫存現(xiàn)金的限額

庫存現(xiàn)金限額是指為保證企業(yè)日常零星支出的要,按規(guī)定允許留存的現(xiàn)金的最高數(shù)額。庫存現(xiàn)金的限額、由開戶銀行根據(jù)開戶單位的實(shí)際需要和距離銀行遠(yuǎn)近等情況核定。其限額一般按照單位3－5天日常零星開支所需現(xiàn)金確定。遠(yuǎn)離銀行或交通不便的企業(yè)，銀行最多可以根據(jù)企業(yè)15天的正常開支需要量來核定庫存現(xiàn)金的限額。

需要注意的是：需要增加或減少現(xiàn)金限額的單位，應(yīng)向開戶銀行提出申請，由開戶銀行核定。

2.庫存現(xiàn)金的限額

庫存現(xiàn)金

3.現(xiàn)金收支的規(guī)定

開戶單位收入現(xiàn)金應(yīng)于當(dāng)日送存開戶銀行，當(dāng)日送存確有困難的，由開戶銀行確定送存時(shí)間；開戶單位支付現(xiàn)金，可以從本單位庫存現(xiàn)金中支付或從開戶銀行提取，不得從本單位的現(xiàn)金收入中直接支付，即不得“坐支”現(xiàn)金，因特殊情況需要坐支現(xiàn)金的單位，應(yīng)事先報(bào)經(jīng)有關(guān)部門審查批準(zhǔn)，并在核定的范圍和限額內(nèi)進(jìn)行，同時(shí)，收支的現(xiàn)金必須入賬。開戶單位從開戶銀行提取現(xiàn)金時(shí)，應(yīng)如實(shí)寫明提取現(xiàn)金的用途，由本單位財(cái)會部門負(fù)責(zé)人簽字蓋章，并經(jīng)開戶銀行審查批準(zhǔn)后予以支付。因采購地點(diǎn)不確定、交通不便及其他特殊情況必須使用現(xiàn)金的單位，應(yīng)向開戶銀行提出書面申請，經(jīng)開戶銀行審查批準(zhǔn)后予以支付。

3.現(xiàn)金收支的規(guī)定

開戶單位收入現(xiàn)金

需要注意的是：（1）不準(zhǔn)用不符合國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的憑證頂替庫存現(xiàn)金，即不得“白條頂庫”；（2）不準(zhǔn)謊報(bào)用途套取現(xiàn)金；（3）不準(zhǔn)用銀行賬戶代其他單位和個(gè)人存人或支取現(xiàn)金；（4）不準(zhǔn)用單位收人的現(xiàn)金以個(gè)人名義存入儲蓄；（5）不準(zhǔn)保留賬外公款，即不得“公款私存”，不得設(shè)置“小金庫”等。

銀行對于違反上述規(guī)定的單位，將按照違規(guī)金額的一定比例予以處罰。需要注意的是：

4.貨幣資金控制原則

（2）實(shí)行交易分開。即將現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)和現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)分開進(jìn)行處理，防止將現(xiàn)金收人直接用于現(xiàn)金支出的坐支行為。（1）嚴(yán)格職責(zé)分工。即將涉及到貨幣資金不相容的職責(zé)分由不同的人員擔(dān)任，形成嚴(yán)密的內(nèi)部牽制制度，以減少和降低貨幣資金管理上舞弊的可能性。

4.貨幣資金控制原則

（2）實(shí)行交易分開。即將現(xiàn)金支

（4）實(shí)施定期輪崗制度。即對涉及貨幣資金管理和控制的業(yè)務(wù)人員實(shí)行定期輪換崗位。通過輪換崗位，減少貨幣資金管理和控制中產(chǎn)生舞弊的可能性，并及時(shí)發(fā)現(xiàn)有關(guān)人員的舞弊行為。

（3）實(shí)施內(nèi)部稽核。即設(shè)置內(nèi)部稽核單位和人員，建立內(nèi)部稽核制度，以加強(qiáng)對貨幣資金管理的監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)貨幣資金管理中存在的問題，以及時(shí)改進(jìn)對貨幣資金的管理控制。（4）實(shí)施定期輪崗制度。即對涉及貨幣資金管理和控制的業(yè)務(wù)人5、貨幣資金內(nèi)部控制的規(guī)定

(2).辦理貨幣資金業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)配備合格的人員，并根據(jù)單位具體情況進(jìn)行崗位輪換。（1）單位應(yīng)當(dāng)建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。(3).單位應(yīng)當(dāng)對貨幣資金業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人對貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。

5、貨幣資金內(nèi)部控制的規(guī)定(2).辦理貨幣資金業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)配(5).單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)銀行預(yù)留印鑒的管理。財(cái)務(wù)專用章應(yīng)由專人保管，個(gè)人名章必須由本人或其授權(quán)人員保管。嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章。按規(guī)定需要有關(guān)負(fù)責(zé)人簽字或蓋章的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，必須嚴(yán)格履行簽字或蓋章手續(xù)。(4).單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與貨幣資金相關(guān)的票據(jù)的管理，明確各種票據(jù)的購買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和程序，并專設(shè)登記簿進(jìn)行記錄，防止空白票據(jù)的遺失和被盜用。(6).單位應(yīng)當(dāng)建立對貨幣資金業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)或人員的職責(zé)權(quán)限，定期和不定期地進(jìn)行檢查。(5).單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)銀行預(yù)留印鑒的管理。財(cái)務(wù)專用章應(yīng)由專人保（二）庫存現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的核算

1、庫存現(xiàn)金的核算

總分類核算

在總分類賬簿中設(shè)置“庫存現(xiàn)金”賬戶，按照企業(yè)所選擇的記賬程序（比如科目匯總表等記賬程序）進(jìn)行登記。（二）庫存現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的核算1、庫存現(xiàn)金的核算總分明細(xì)分類核算

設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員逐筆序時(shí)登記，并做到日清日結(jié)。

有外幣現(xiàn)金的企業(yè)，應(yīng)與人民幣現(xiàn)金分別設(shè)置日記賬。在總分類賬簿中設(shè)置“現(xiàn)金”賬戶，按照企業(yè)所選擇的記賬程序（比如科目匯總表等記賬程序）進(jìn)行登記。明細(xì)分類核算設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員逐筆序2、備用金的核算

企業(yè)留存的現(xiàn)金，除了由財(cái)會部門集中保管的庫存現(xiàn)金外，還有一部分是為滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)常使用現(xiàn)金的部門和人員日常零星開支的需要而由有關(guān)部門報(bào)銷的現(xiàn)金。為了控制這部分零星而分散的現(xiàn)金支出,企業(yè)可以先領(lǐng)后用,用后報(bào)銷的備用金核算辦法。使用備用金的部門,按事先核定的備用金的數(shù)額由專人領(lǐng)出,按規(guī)定的用途使用,使用后憑單據(jù)按規(guī)定的手續(xù)報(bào)銷。備用金的管理辦法一般有兩種：一種是不實(shí)行定額備用金管理，使用部門根據(jù)需要預(yù)借，用后必須及時(shí)憑單據(jù)報(bào)銷，多退少補(bǔ)，結(jié)清款項(xiàng)。另一種是實(shí)行定額管理的備用金，由財(cái)務(wù)部門根據(jù)對經(jīng)常使用備用金的部門，核定一個(gè)備用金定額，付給現(xiàn)金，各部門按規(guī)定用途使用，憑單據(jù)報(bào)銷，報(bào)銷后取回現(xiàn)金，補(bǔ)足定額。2、備用金的核算企業(yè)留存的現(xiàn)金，除了由財(cái)會部備用金的核算，應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)收款”科目核算，或單獨(dú)設(shè)置“備用金”科目核算，它是資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)除存出保證金、買入返售金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、應(yīng)收股利、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)，包括各種賠款、罰款、備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。備用金的核算，應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)收款”科目核算，或單獨(dú)設(shè)置

設(shè)置“備用金”賬戶（或在“其他應(yīng)收款”賬戶下設(shè)置“備用金”二級賬戶）

定額備用金核算中應(yīng)注意的問題：平時(shí)報(bào)銷時(shí)，不通過本賬戶貸方反映。撥付備用金時(shí)

非定額備用金余額和定額備用金定額數(shù)

報(bào)銷非定額備用金，撤銷定額備用金時(shí)

備用金設(shè)置“備用金”賬戶（或在“其他應(yīng)收款”賬戶下設(shè)

不實(shí)行定額管理的備用金，在領(lǐng)用金額，借記“其他應(yīng)收款”或“備用金”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目；憑單據(jù)報(bào)銷時(shí)，財(cái)會部門根據(jù)審核后的報(bào)銷單據(jù)，借記“管理費(fèi)用”等有關(guān)科目，按原領(lǐng)用金額，貸記“其他應(yīng)收款”或“備用金”科目。實(shí)行定額備用金制度的企業(yè)，領(lǐng)取時(shí)，由使用部門根據(jù)事先核定的定額領(lǐng)取備用金，財(cái)會部門根據(jù)實(shí)際金額，借記“其他應(yīng)收款”或“備用金”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目；報(bào)銷時(shí)財(cái)會部門根據(jù)審核后的報(bào)銷單據(jù)，用現(xiàn)金補(bǔ)足備用金定額，使備用金仍保持原有的定額數(shù)。并按報(bào)銷數(shù)額，借記“管理費(fèi)用”等有關(guān)科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目。舉例見【例1】和【例2】不實(shí)行定額管理的備用金，在領(lǐng)用金額，借記“（四）現(xiàn)金的清查現(xiàn)金清查是指對庫存現(xiàn)金的盤點(diǎn)與核對，包括出納人員每日終了前進(jìn)行現(xiàn)金賬款核對和清查小組進(jìn)行定期或不定期的現(xiàn)金盤點(diǎn)、核對?，F(xiàn)金清查的基本方法采用實(shí)地盤點(diǎn)法。

（四）現(xiàn)金的清查現(xiàn)金清查是指對庫存現(xiàn)金的

屬于現(xiàn)金短缺，應(yīng)按實(shí)際短缺金額，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——盤虧庫存現(xiàn)金”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目；屬于現(xiàn)金溢余，按實(shí)際溢余的金額，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——盤盈庫存現(xiàn)金”科目。

待查明原因后，應(yīng)分別情況處理；屬于記賬差錯(cuò)的應(yīng)及時(shí)予以更正；如為現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償或保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠?，記入“其他?yīng)收款”科目；屬于無法查明的其他原因，根據(jù)管理權(quán)限，經(jīng)批準(zhǔn)后處理，借記“管理費(fèi)用”科目，如為現(xiàn)金溢余,屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的,應(yīng)計(jì)入“其他應(yīng)付款”科目;屬于無法查明原因的現(xiàn)金溢余的,應(yīng)計(jì)入“營業(yè)外收入”科目.

屬于現(xiàn)金短缺，應(yīng)按實(shí)際短缺金額，借記“待處理

需要注意的是：

企業(yè)清查的各種現(xiàn)金的損溢,應(yīng)于期末結(jié)賬前處理完畢.如果期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準(zhǔn)的,在對外提供財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告時(shí)先按上述規(guī)定處理,并在會計(jì)報(bào)表附注中說明;其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一致的,調(diào)整會計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù).

需要注意的是：

二、銀行存款(一)銀行結(jié)算賬戶管理賬戶種類定義結(jié)算業(yè)務(wù)內(nèi)容基本存款賬戶

是企業(yè)辦理日常結(jié)算和現(xiàn)金收付的賬戶。

工資、獎(jiǎng)金等現(xiàn)金的支取。

一般存款賬戶在基本存款賬戶以外的銀行借款轉(zhuǎn)存、與基本存款賬戶的企業(yè)不在同一地點(diǎn)的附屬非獨(dú)立核算單位開立的賬戶。

轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金繳存，但不能辦理現(xiàn)金支取。臨時(shí)存款賬戶企業(yè)因臨時(shí)經(jīng)營活動需要開立的賬戶。開立時(shí)間最長不得超過兩年。

辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算；根據(jù)國家現(xiàn)金管理的規(guī)定存取現(xiàn)金。專用存款賬戶企業(yè)因特定用途需要開立的賬戶。

如社?；鸬榷y行存款賬戶種類定義結(jié)算業(yè)務(wù)內(nèi)容基本存款賬戶為了加強(qiáng)對銀行結(jié)算賬戶的管理,存款人開立基本存款賬戶,臨時(shí)存款賬戶和預(yù)算單位開立專用存款賬戶實(shí)行核準(zhǔn)制度,經(jīng)中國人民銀行核準(zhǔn)后由銀行核發(fā)開戶登記證。但存款人因注冊驗(yàn)資需要開立的臨時(shí)存款賬戶除外。銀行結(jié)算賬戶的開立和使用應(yīng)當(dāng)遵循法律,行政法規(guī),不得利用銀行結(jié)算賬戶進(jìn)行偷逃稅款,逃廢債務(wù),套取現(xiàn)金及其他違法犯罪活動;不得出租,出借銀行結(jié)算賬戶;不得利用銀行結(jié)算賬戶套取銀行信用;不得將單位款項(xiàng)轉(zhuǎn)入個(gè)人銀行結(jié)算賬戶。為了加強(qiáng)對銀行結(jié)算賬戶的管理,存款人開立基本存款賬戶（二）銀行結(jié)算方式

1、票據(jù)結(jié)算方式銀行匯票、銀行本票、商業(yè)匯票、支票

2、其他結(jié)算方式匯兌、托收承付、委托收款、信用卡3、國際結(jié)算方式信用證、托收、匯付銀行匯票銀行本票商業(yè)匯票支票匯兌委托收款托收承付信用卡種類信用證（二）銀行結(jié)算方式1、票據(jù)結(jié)算方式銀行匯票銀行本票商業(yè)匯票1、票據(jù)“票據(jù)”是指出票人依法簽發(fā)的，約定自己或委托付款人在見票時(shí)或指定的日期向收款人或持票人無條件支付一定金額并可轉(zhuǎn)讓的有價(jià)證券。有價(jià)證券：是由單位出具或政府發(fā)行具有一定票面額、代表資本所有權(quán)或債權(quán)的證明文件。

1、票據(jù)“票據(jù)”是指出票（1）銀行匯票銀行匯票：由匯款人將款項(xiàng)交存當(dāng)?shù)劂y行，由銀行簽發(fā)給匯款人辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算或支取現(xiàn)金的票據(jù)。適用：本地和異地。（1）銀行匯票匯款單位匯款單位開戶銀行收款單位收款單位開戶銀行（3—2）使用匯票結(jié)算7結(jié)算匯票退回余款1委托辦理匯款4持匯票進(jìn)賬或取款5收款或付現(xiàn)金6銀行內(nèi)部結(jié)算2簽發(fā)匯票貨物（3-1）銀行匯票結(jié)算程序匯款單位匯款單位收款單位收款單位（3—2）使用匯票結(jié)算16銀（2）商業(yè)匯票

（1）商業(yè)承兌匯票：商業(yè)承兌匯票是由銀行以外的付款人承兌的票據(jù)。（2）銀行承兌匯票銀行承兌匯票由銀行承兌的票據(jù)。商業(yè)匯票是一種由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)?！俺袃丁保竻R票付款人承諾在匯票到期日支付匯票金額的票據(jù)行為。

（2）商業(yè)匯票商業(yè)匯票是一種由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指付款單位付款單位開戶銀行收款單位收款單位開戶銀行4到期付款3銀行辦理委托收款5劃撥款項(xiàng)2到期委托銀行收款6通知收款完成1開出票據(jù)并承兌商業(yè)承兌匯票結(jié)算程序貨物應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付票據(jù)付款單位付款單位收款單位收款單位43銀行辦理委托收款5劃撥（3）銀行本票銀行本票，是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時(shí)無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。單位或個(gè)人，在同一票據(jù)交換區(qū)域支付各種款項(xiàng)，都可以使用銀行本票。（3）銀行本票銀行本票，是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票銀行本票結(jié)算程序付款單位付款單位開戶銀行收款單位收款單位開戶銀行（3-2）持票向?qū)Ψ浇Y(jié)算1申請開票2簽發(fā)本票4將本票送存銀行6通知款項(xiàng)收妥5銀行清算（3-1）貨物銀行本票結(jié)算程序付款單位付款單位收款單位收款單位（3-2）持支票，是單位或個(gè)人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見票時(shí)無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。單位和個(gè)人在同一票據(jù)交換區(qū)域的各種款項(xiàng)結(jié)算，均可以使用支票。（4）支票支票，是單位或個(gè)人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行付款單位付款單位開戶銀行收款單位1簽發(fā)支票3銀行清算2將支票送存銀行收款單位開戶銀行支票結(jié)算程序付款付款單位收款1簽發(fā)支票3銀行清算2收款單位支票結(jié)算程序2、其他結(jié)算方式結(jié)算方式是指通過銀行劃轉(zhuǎn)款項(xiàng)進(jìn)行款項(xiàng)收付的方式。包括匯兌、托收承付、委托收款和信用卡等。2、其他結(jié)算方式（1）匯兌匯兌，是指付款人委托銀行將款項(xiàng)匯給外地收款人的結(jié)算方式。匯兌分為信匯和電匯兩種。（1）匯兌匯兌，是指付款人委托銀行將款項(xiàng)匯給外地收款人的結(jié)匯款單位匯款單位開戶銀行收款單位2劃轉(zhuǎn)款項(xiàng)3通知收款完成收款單位開戶銀行1委托銀行辦理存款匯兌結(jié)算程序匯款單位匯款單位收款單位2劃轉(zhuǎn)款項(xiàng)3收款單位1委托銀行匯兌結(jié)（2）托收承付托收承付，是指根據(jù)經(jīng)濟(jì)合同由收款人發(fā)貨后，委托銀行向異地付款人收取款項(xiàng)，由付款人向銀行承認(rèn)付款的結(jié)算方式。（2）托收承付托收承付，是指根據(jù)經(jīng)濟(jì)合同由收款人發(fā)貨后，委收款單位收款單位開戶銀行付款單位付款單位開戶銀行1發(fā)出商品8通知收款完成2辦理托收5通知承付4傳遞憑證7劃撥款項(xiàng)6同意付款3銀行受理托收承付結(jié)算程序收款收款單位付款付款單位1發(fā)出商品824傳遞憑證7劃撥款項(xiàng)3（3）委托收款委托收款，是指收款人委托銀行向付款人收取款項(xiàng)的結(jié)算方式。單位和個(gè)人憑已承兌商業(yè)匯票、債券、存單等付款人債務(wù)證明辦理款項(xiàng)的結(jié)算，均可以使用委托收款結(jié)算方式。委托收款在同城、異地均可以使用。委托收款結(jié)算款項(xiàng)的劃回方式，分郵寄和電報(bào)兩種，由收款人選用。（3）委托收款委托收款，是指收款人委托銀行向付款人收取收款單位付款單位付款單位開戶銀行6通知收款完成1委托銀行收款3通知付款4同意付款2傳遞憑證收款單位開戶銀行5劃撥款項(xiàng)委托收款結(jié)算方式收款付款付款單位12傳遞憑證收款單位5劃撥款項(xiàng)委托收款結(jié)（4）信用卡信用卡是指商業(yè)銀行向單位和個(gè)人發(fā)行的，憑以向特約單位購物、消費(fèi)和向銀行存取現(xiàn)金，且具有消費(fèi)信用的特制裁體卡片。（4）信用卡3、國際結(jié)算方式（1）信用證是指開證行依照申請人的申請開出的，憑符合信用證條款的單據(jù)支付的款項(xiàng)的付款承諾。（2）托收是指出口商開立匯票連同貨運(yùn)單據(jù)委托出口地銀行通過進(jìn)口地代收銀行向進(jìn)口企業(yè)收款的結(jié)算方式。（3）匯付是指交款人按約定的條件和時(shí)間通過銀行把款項(xiàng)交收款人的結(jié)算方式.匯付分為信匯,電匯和匯票.匯付一般可用于預(yù)付貨款,也可用于支付傭金,賠款和樣品費(fèi).3、國際結(jié)算方式（1）信用證是指開證行依照申請人的申請開出的

需要注意的是：不同的結(jié)算方式在辦理程序、適用范圍（結(jié)算內(nèi)容和地點(diǎn)）、金額起點(diǎn)、結(jié)算期限等方面有所不同，企業(yè)可結(jié)合具體結(jié)算業(yè)務(wù)進(jìn)行選擇。需要注意的是：（三）銀行存款業(yè)務(wù)的核算

1、總分類核算與明細(xì)分類核算

核算方法類同現(xiàn)金的核算

2、銀行存款的清查調(diào)節(jié)公式企業(yè)存款日記賬余額+銀行已收款項(xiàng)–銀行已付款項(xiàng)=銀行對賬單余額+企業(yè)已收款項(xiàng)–企業(yè)已付款項(xiàng)注意：調(diào)節(jié)后的存款余額不能直接用來調(diào)整企業(yè)存款賬面余額”舉例見【例3】銀行存款的清查主要表現(xiàn)為與銀行對賬單的相互核對，核對時(shí)如發(fā)現(xiàn)雙方余額不一致，除記賬錯(cuò)誤外，還可能是由于未達(dá)賬項(xiàng)引起的。發(fā)現(xiàn)未達(dá)賬項(xiàng)，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”進(jìn)行調(diào)節(jié)。（三）銀行存款業(yè)務(wù)的核算調(diào)節(jié)公式企業(yè)存款日記賬余額+銀行已收三、其他貨幣資金

（一）其他貨幣資金的內(nèi)容種類存出投資款信用證保證金存款信用卡存款銀行匯票存款外埠存款銀行本票存款三、其他貨幣資金（一）其他貨幣資金的內(nèi)容種類存出投資款信用

(二)其他貨幣資金的核算設(shè)置“其他貨幣資金”賬戶，并按其內(nèi)容開設(shè)明細(xì)賬戶。其他貨幣資金

選擇某種結(jié)算方式形成其他貨幣資金時(shí)

其他貨幣資金余額

用其他貨幣資金支付時(shí)(二)其他貨幣資金的核算其他貨幣資金其他貨幣資金相關(guān)賬務(wù)處理

銀行存款

其他貨幣資金

材料采購原材料將款項(xiàng)委托銀行匯往采購地開立專戶將款項(xiàng)交存銀行，取得銀行匯票、銀行本票、信用卡管理費(fèi)用憑信用卡購物其他貨幣資金相關(guān)賬務(wù)處理銀行存款其他貨幣資金材料采購第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)

一、交易性金融資產(chǎn)概述（一）交易性金融資產(chǎn)的概念交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)一、交易性金融資產(chǎn)概述金融資產(chǎn)分類與計(jì)量類別初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)公允價(jià)值，交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益公允價(jià)值，變動計(jì)入當(dāng)期損益持有至到期投資公允價(jià)值交易費(fèi)用計(jì)入初始入賬成本攤余成本貸款和應(yīng)收款項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值，變動計(jì)入權(quán)益金融資產(chǎn)分類與計(jì)量類別初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量以公允價(jià)值計(jì)量且其變動（二）交易性金融資產(chǎn)有關(guān)帳戶的設(shè)置

交易性金融資產(chǎn)

交易性金融資產(chǎn)取得成本資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價(jià)值高于賬面余額的差額資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價(jià)值低于賬面余額的差額出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的成本和公允價(jià)值變動損益企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值可以按照交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別設(shè)置“成本”、“公允價(jià)值變動”等明細(xì)科目進(jìn)行核算。（二）交易性金融資產(chǎn)有關(guān)帳戶的設(shè)置

公允價(jià)值變動損益

資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)等公允價(jià)值低于賬面余額的差額資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)等公允價(jià)值高于賬面余額的差額公允價(jià)值

投資收益

企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的投資收益企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)等發(fā)生的投資損失

二、交易性金融資產(chǎn)確認(rèn)與計(jì)量

（一）交易性金融資產(chǎn)確認(rèn)

1.初始確認(rèn)滿足以下條件之一的金融資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn):(1)取得該金融資產(chǎn)的目的,主要是為了近期內(nèi)出售。

(2).屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分,且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進(jìn)行管理。(3).屬于衍生工具。如國債期貨、遠(yuǎn)期合同、股指期貨等（被制定為有效套期工具的衍生工具等見高級會計(jì)）

二、交易性金融資產(chǎn)確認(rèn)與計(jì)量

（一）交易性金融資產(chǎn)確認(rèn)

2.終止確認(rèn)當(dāng)企業(yè)交易性金融資產(chǎn)符合以下條件之一時(shí)，應(yīng)當(dāng)將其終止確認(rèn)：①收取該交易性金融資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的合同權(quán)利終止；②該金融資產(chǎn)已轉(zhuǎn)移，且符合《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件。2.終止確認(rèn)

（二）交易性金融資產(chǎn)計(jì)量1.初始計(jì)量企業(yè)初始確認(rèn)交易性金融資產(chǎn)時(shí),應(yīng)當(dāng)按其公允價(jià)值計(jì)量。其相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。

2.后續(xù)計(jì)量企業(yè)后續(xù)計(jì)量交易性金融資產(chǎn)時(shí),應(yīng)當(dāng)按其公允價(jià)值計(jì)量。交易性金融資產(chǎn)因公允價(jià)值變動而形成的利得或損失,應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。（二）交易性金融資產(chǎn)計(jì)量三、交易性金融資產(chǎn)核算(一)交易性金融資產(chǎn)的取得企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)取得時(shí)的公允價(jià)值作為其初始確認(rèn)金額，記入“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目。取得交易性金融資產(chǎn)所支付價(jià)款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目。

取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入投資收益。

交易費(fèi)用是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用，包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出。三、交易性金融資產(chǎn)核算企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，

【例4】2007年1月20日，甲公司委托某證券公司從上海證券交易所購入A上市公司股票150萬股，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。該股票投資在購買日的公允價(jià)值為1500萬元。另支付相關(guān)交易費(fèi)用金額為3萬元。（1）2007年1月20日，購買A上市公司股票時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)——成本

15000000貸：其他貨幣資金——存出投資款

15000000（2）支付相關(guān)交易費(fèi)用時(shí)：借：投資收益

30000貸：其他貨幣資金——存出投資款

30000【例4】2007年1月20日，甲公司委托某證券公司從上海證

(二)交易性金融資產(chǎn)在持有期間取得的現(xiàn)金股利或利息企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間，對于被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日將一次還本、分期付息的債券按票面利率計(jì)算的利息收入，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，并確認(rèn)為投資收益。(二)交易性金融資產(chǎn)在持有期間取得的現(xiàn)金股利或利息

【例5】2007年1月15日，甲公司購入丙公司于2006年9月1日發(fā)行的公司債券，面值為3000萬元，票面利率為4%，債券利息按年支付。甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付價(jià)款為3100萬元（其中包含已宣告發(fā)放的債券利息40萬元），另支付交易費(fèi)用60萬元。2007年2月15日，甲公司收到該筆債券利息40萬元。2008年2月10日，甲公司收到債券利息120萬元。甲公司應(yīng)編制如下會計(jì)處理：【例5】2007年1月15日，甲公司購入丙公司于2006年（1）2007年1月15日，購入丙公司的公司債券時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)——成本

30600000應(yīng)收利息

400000投資收益

600000貸：銀行存款

31600000（2）2007年2月15曰，收到買價(jià)中包含已宣告發(fā)放債券利息時(shí):借：銀行存款400000貸：應(yīng)收利息400000（3）2007年12月31日，確認(rèn)丙公司的公司債券利息收入時(shí)：借：應(yīng)收利息

1200000貸：投資收益

1200000（4）2008年2月10日，收到持有丙公司的公司債券利息時(shí):借：銀行存款

1200000貸：應(yīng)收利息

1200000（1）2007年1月15日，購入丙公司的公司債券時(shí)：

(三)交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量

資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面余額之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面余額的差額，借記或貸記“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動”科目，貸記或借記“公允價(jià)值變動損益”科目。(三)交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量【例6】承例5，假定2007年6月30日，甲公司購買的該筆債券的市價(jià)為3100萬元；2007年12月31日，甲公司購買的該筆債券的市價(jià)為3050萬。甲公司應(yīng)作如下會計(jì)處理：（l）2007年6月30日，確認(rèn)債券公允價(jià)值變動損益：借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動

400000貸：公允價(jià)值變動損益

400000（2）2