自學(xué)考試《審計學(xué)》案例分析題09版教材第1頁全國4月高等教育自學(xué)考試審計學(xué)試題六、案例分析題(本大題共3小題，每小題12分，共36分)36、資料：(1)注冊會計師在審查甲企業(yè)應(yīng)付賬款明細(xì)賬時，發(fā)覺年開開化工廠明細(xì)賬有貸方余額320萬元，經(jīng)查證相關(guān)憑證，發(fā)覺是甲企業(yè)向開開化工廠購置化工原料貨款，至今未付。(2)注冊會計師在對乙企業(yè)應(yīng)付賬款項目進(jìn)行審計時，依據(jù)需要決定對該企業(yè)以下四個明細(xì)賬戶中兩個進(jìn)行函證。第2頁(1)針對資料(1)，分析可能存在問題，確定是否需要深入審查，怎樣審查?(2)針對資料(2)，請幫助該注冊會計師選擇兩位供貨人函證，并說明理由。第3頁答案：（1）“應(yīng)付賬款一開開化工廠”明細(xì)賬可能存在問題有：①甲企業(yè)與開開化工廠在業(yè)務(wù)上有糾紛拒付貨款；②甲企業(yè)有意拖欠貨款，占用開開化工廠資金；③可能是一方或雙方記賬差錯；④利用應(yīng)付賬款隱瞞收入或利潤。要查明事實真相，應(yīng)該深入進(jìn)行審查，方法是采取面詢或函證方法向開開化工廠進(jìn)行調(diào)查。針對不一樣情況，注冊會計師應(yīng)作出對應(yīng)處理。（2）該注冊會計師應(yīng)選擇B企業(yè)和D企業(yè)進(jìn)行應(yīng)付賬款余額函證。因為函證應(yīng)付賬款，目標(biāo)主要在于查實有沒有未入賬負(fù)債。本年度該企業(yè)從B和D兩家企業(yè)采購了大量商品，存在漏記業(yè)務(wù)可能性更大。第4頁37．W企業(yè)主要從事小型電子商品生產(chǎn)和銷售。A和B注冊會計師負(fù)責(zé)審計W企業(yè)財務(wù)報表，現(xiàn)摘錄了兩份審計資料以下：資料一：A和B注冊會計師在審計工作底稿中統(tǒng)計了所獲取W企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄以下：本題為年注冊會計師《審計》考試題。第5頁第6頁資料二:A和B注冊會計師在審計工作底稿中統(tǒng)計了所了解W企業(yè)及其環(huán)境情況，部分內(nèi)容摘錄以下：(1)在實現(xiàn)銷售收入增加10％基礎(chǔ)上，W企業(yè)董事會確定20銷售收入增加目標(biāo)為20％，W企業(yè)管理層薪酬直接與業(yè)績掛鉤。W企業(yè)所處行業(yè)20銷售增加率是12％。(2)W企業(yè)財務(wù)部門工作壓力較大，會計人員流動頻繁，會計人員平均服務(wù)期少于2年。(3)因為市場競爭激烈，W企業(yè)于204月將主要產(chǎn)品(C產(chǎn)品)銷售額下調(diào)了8％至10％。另外，W企業(yè)在208月推出了D產(chǎn)品(C產(chǎn)品改良型號)，市場表現(xiàn)良好，計劃在20全方面生產(chǎn)D產(chǎn)品，并停頓C產(chǎn)品生產(chǎn)，預(yù)計在20將庫存C產(chǎn)品最少降價10％以上才能銷售出去。(4)W企業(yè)銷售產(chǎn)品均由經(jīng)客戶認(rèn)可外部運輸企業(yè)實施運輸，運輸由W企業(yè)負(fù)擔(dān)，因為受能源價格上漲影響，20運輸單價比上年平均上升了15％，但運輸商同意將運費結(jié)算周期適當(dāng)延長。(5)20度W企業(yè)主要原料價格與上年基本持平，但因為技術(shù)要求發(fā)生改變，D產(chǎn)品所耗高檔金屬材料比C產(chǎn)品略有上升，使得D產(chǎn)品原材料成本比C產(chǎn)品上升了0.3％。(6)除了于年12月借入2年期、年利率6％銀行借款5000萬元外，W企業(yè)沒有其它借款。上述長久借款專門用于擴建現(xiàn)有一條生產(chǎn)線，以滿足D產(chǎn)品生產(chǎn)需要。該生產(chǎn)線總投資6500萬元，年12月開工，207月完工投入使用。(假設(shè)不考慮利息收入)第7頁要求：針對資料二(1)至(6)項，結(jié)合資料一，假定不考慮其它條件，請逐項指出資料二所列事項是否可能表明W企業(yè)存在重大錯報風(fēng)險。假如認(rèn)為存在，并分別說明該風(fēng)險是屬于財務(wù)報表層次還是認(rèn)定層次。假如是屬于財務(wù)報表層次，簡述理由。假如認(rèn)為屬于認(rèn)定層次，請指出相關(guān)事項與何種交易或賬戶何種認(rèn)定相關(guān)。請將答案直接填入以下表格內(nèi)。第8頁答案第9頁答案2第10頁第11頁答案3：情況(1)：可能表明存在重大錯報風(fēng)險；理由：管理層薪酬水平與銷售收入掛鉤，造成管理層存在歪曲財務(wù)報表動機和壓力，可能粉飾銷售業(yè)績，發(fā)生舞弊造成尤其風(fēng)險。該風(fēng)險屬于認(rèn)定層次風(fēng)險；包括報表項目為銷售收入，對應(yīng)認(rèn)定為發(fā)生、準(zhǔn)確性；情況(2)表明存在重大錯報風(fēng)險；財務(wù)報表層風(fēng)險；理由：財務(wù)人員（關(guān)鍵人員）變動頻繁；情況(3)不存在重大錯報風(fēng)險（依據(jù)資料二，即使C產(chǎn)品售價下調(diào)，但仍高于可變現(xiàn)凈值，毛利率維持在（18500-17000）/18500=8.1%水平上，而且D產(chǎn)品銷量上升，毛利率高達(dá)30%；D產(chǎn)品是C產(chǎn)品改良型，不屬于新產(chǎn)品，且市場反應(yīng)良好）；情況(4)表明存在重大錯報風(fēng)險；理由：運輸費用上升（1-1200/1150=4.3%）造成行業(yè)環(huán)境改變（“行業(yè)環(huán)境”中包含成本）；該風(fēng)險屬于認(rèn)定層風(fēng)險；包括主要報表項目為銷售費用——運輸費，對應(yīng)認(rèn)定為完整性和準(zhǔn)確性；情況(5)不存在重大錯報風(fēng)險；理由：即使D產(chǎn)品成本上升了3%，但市場反應(yīng)良好，毛利率高達(dá)30%，比20×6年C產(chǎn)品毛利率（16%）大幅上升；情況(6)表明存在重大錯報風(fēng)險；理由：擴建生產(chǎn)流水線造成利息支出大幅上升，而且借款利息資本化已經(jīng)出現(xiàn)錯誤（資料二表明20×7多計資本化利息75萬元）；該風(fēng)險屬于認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險，包括主要報表項目為營業(yè)成本和生產(chǎn)費用，對應(yīng)認(rèn)定為完整性、準(zhǔn)確性。

第12頁38.A注冊會計師負(fù)責(zé)對常年審計客戶甲企業(yè)財務(wù)報表進(jìn)行審計，撰寫了總體審計策略和詳細(xì)審計計劃，部分內(nèi)容摘錄以下：(1)初步了解2009度甲企業(yè)及其環(huán)境未發(fā)生重大改變，擬信賴以往審計中對管理層、治理層誠信形成判斷。(2)因?qū)灼髽I(yè)內(nèi)部審計人員客觀性和專業(yè)勝任能力存有疑慮，擬不利用內(nèi)部審計工作。(3)如對計劃主要性水平做出修正，擬經(jīng)過修改計劃實施實質(zhì)性程序性質(zhì)、時間和范圍降低重大錯報風(fēng)險。(4)假定甲企業(yè)在收入確認(rèn)方面存在舞弊風(fēng)險，擬將銷售交易及其認(rèn)定重大錯報風(fēng)險評定為高水平，不再了解和評定相關(guān)控制合理性并確定其是否已得到執(zhí)行，直接實施細(xì)節(jié)測試。(5)因甲企業(yè)于209月關(guān)閉某地辦事處并注銷其銀行賬戶，擬不再函證該銀行賬戶(6)因?qū)徲嫻ぷ鲿r間安排擔(dān)心，擬不函證應(yīng)收賬款，直接實施替換審計程序。(7)甲企業(yè)購入股票作為可供出售金融資產(chǎn)核實。除實施問詢程序外，預(yù)期無法獲取相關(guān)管理層持有意圖其它充分、適當(dāng)審計證據(jù)，擬就問詢結(jié)果獲取管理層書面申明。要求：針對上述事項(1)至(7)，逐項指出A注冊會計師確定計劃是否存在不妥之處。如有不妥之外，簡明說明理由。填入以下表格之中。本題為20注冊會計師《審計》考試題。第13頁控制測試能降低重大錯報風(fēng)險實際水平，但能降低其評定水平（即重新評定）第14頁全國7月自學(xué)考試審計學(xué)試題六、案例分析題(本大題共3小題，每小題12分，共36分)

第15頁36、A和B注冊會計師對XYZ股份有限企業(yè)財務(wù)報表進(jìn)行審計。該企業(yè)供產(chǎn)銷形勢與上年相當(dāng)且未發(fā)生大并購重組等行為。該企業(yè)提供財務(wù)報表附注部分內(nèi)容以下：(1)壞賬核實會計政策：壞賬核實采取備抵法。壞賬準(zhǔn)備按期末應(yīng)收賬款余額5‰計提。應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備項目附注：應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備年年末余額分別為16553萬元和52.77萬元。第16頁(2)營業(yè)收入和營業(yè)成本項目附注：營業(yè)收入和營業(yè)成本發(fā)生額分別是61020萬元和52819萬元。第17頁第18頁37、注冊會計師在對某企業(yè)銀行存款進(jìn)行審計時，發(fā)覺以下情況：12月31日銀行存款日志賬賬面余額是67875元，開戶銀行送來對賬單中銀行存款余額是64500元，經(jīng)查發(fā)覺以下幾筆未達(dá)賬項：(1)12月30日，委托銀行收款7250元，銀行已入該企業(yè)賬戶，收款通知還未送達(dá)企業(yè)。(2)12月29日，該企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票一張，金額1200元，企業(yè)已降低存款，銀行還未入賬。(3)12月30日，銀行已代付企業(yè)電費1125元，銀行已經(jīng)入賬，企業(yè)還未收到付款通知。(4)12月30日，企業(yè)收到外單位轉(zhuǎn)賬支票一張，金額9000元，企業(yè)已收款入賬，銀行還未記賬。要求：(1)編制銀行存款余額調(diào)整表。(2)假定銀行對賬單所列企業(yè)銀行存款余額正確無誤，試問在編制銀行存款余額調(diào)整表時發(fā)覺錯誤數(shù)額是多少?屬于什么性質(zhì)錯誤?l2月31日銀行存款日志賬賬面正確余額是多少？本題為全國年4月高等教育自學(xué)考試審計學(xué)試題。第19頁第20頁38、XYZ企業(yè)主要從事小型電子商品生產(chǎn)和銷售。XYZ企業(yè)日常交易采取自動化信息系統(tǒng)(以下簡稱系統(tǒng))和手工控制相結(jié)合方式進(jìn)行。系統(tǒng)自年以來沒有發(fā)生改變。XYZ企業(yè)產(chǎn)品主要銷售給國內(nèi)各大經(jīng)銷商。A和B注冊會計師負(fù)責(zé)審計XYZ企業(yè)財務(wù)報表。資料一：A和B注冊會計師在審計工作底稿中統(tǒng)計了所了解相關(guān)銷售與收款循環(huán)控制，部分內(nèi)容摘錄以下：(1)倉庫人員在系統(tǒng)中依據(jù)經(jīng)銷售部門同意客戶訂單生成連續(xù)編號發(fā)貨單，并在將產(chǎn)品交運輸商發(fā)運后，將發(fā)貨單設(shè)為“已執(zhí)行”狀態(tài)并提交結(jié)算部門。結(jié)算部門依據(jù)系統(tǒng)中“已執(zhí)行”發(fā)貨單統(tǒng)計、訂單及相關(guān)客戶基礎(chǔ)資料，在系統(tǒng)中生成并打印銷售發(fā)票，系統(tǒng)在月末依據(jù)發(fā)貨單和發(fā)票信息自動匯總主營業(yè)務(wù)收入，并據(jù)此過入應(yīng)收賬款和主營業(yè)務(wù)收入賬薄。(2)每個月末，系統(tǒng)自動匹配發(fā)貨單、訂單、發(fā)票和入賬主營業(yè)務(wù)收入，并能夠生成一個專門匯報反應(yīng)未匹配項目標(biāo)清單。系統(tǒng)授權(quán)能夠生成和閱讀該匯報人員是W企業(yè)銷售部經(jīng)理和總經(jīng)理，但會計部門人員無權(quán)閱讀該匯報。第21頁資料二：A和B注冊會計師對銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制實施測試，并在審計工作底稿中統(tǒng)計了測試情況，部分內(nèi)容摘錄以下：(1)A注冊會計師觀察了結(jié)算部門人員依據(jù)發(fā)貨單在系統(tǒng)中開具發(fā)票過程，并從年主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中選取銷售統(tǒng)計實施測試，未發(fā)覺異常。(2)B注冊會計師問詢了總經(jīng)理和部經(jīng)理相關(guān)資料一中第(2)項控制運行情況，他們均表示因為以前月份極少發(fā)覺不匹配情況，所以，從年9月以后就沒有再實際生成和閱讀上述專門匯報。在B注冊會計師要求下，銷售部經(jīng)理在系統(tǒng)中生成了截止年12月31日專門匯報，B注冊會計師沒有發(fā)覺存在不匹配事項。要求：(1)針對資料一(1)至(2)項，逐項指出上述控制與何種交易或賬戶何種認(rèn)定相關(guān)。將答案直接填入表一。(2)針對資料一(1)至(2)項，假定不考慮其它條件，請逐項判斷上述控制在設(shè)計上是否存在缺點。假如存在缺點，請分別給予指出，并簡明說明理由，提出改進(jìn)提議。請將答案直接填入表二。(3)針對資料二(1)至(2)項，假定不考慮其它條件，請逐項指出上述測試結(jié)果是否表明相關(guān)內(nèi)部控制得到有效執(zhí)行。假如表明相關(guān)內(nèi)部控制未能得到有效執(zhí)行，請簡明說明理由。請將答案直接填入表三。本題為注會《審計》試題第22頁答案1

第23頁答案2資料一(1)中內(nèi)部控制與銷售收入發(fā)生、準(zhǔn)確性認(rèn)定相關(guān)；

資料一(2)中內(nèi)部控制與銷售收入完整性、準(zhǔn)確性認(rèn)定相關(guān)；

資料一(1)中內(nèi)部控制存在缺點：賒銷業(yè)務(wù)未經(jīng)信用管理部門審批，影響應(yīng)收賬款計價認(rèn)定和營業(yè)收入準(zhǔn)確性認(rèn)定；由倉庫人員生成發(fā)貨單，不相容職務(wù)未能分離；提議賒銷業(yè)務(wù)由信用管理部門審批，由獨立發(fā)運部門生成最少一式四聯(lián)發(fā)貨單，一聯(lián)交倉庫，一聯(lián)交用戶，一聯(lián)用作生產(chǎn)銷售發(fā)票，一聯(lián)作為發(fā)運部門留存；

資料一(2)中內(nèi)部控制存在缺點：由系統(tǒng)生成未匹配專門匯報后，沒有專門人員進(jìn)行跟蹤調(diào)查，無法確保銷售收入完整性；提議由專門人員對未匹配專門匯報實施跟蹤調(diào)查，并進(jìn)行對應(yīng)調(diào)整；

㈣

資料二(1)中測試結(jié)果不能表明內(nèi)部控制得到有效執(zhí)行。從營業(yè)收入明細(xì)賬中抽取統(tǒng)計進(jìn)行測試只能表明已入賬業(yè)務(wù)確已發(fā)生，但不能表明已發(fā)生業(yè)務(wù)是否均已入賬；

資料二(2)中測試結(jié)果表明資料三(2)中內(nèi)部控制未能有效執(zhí)行，因為從6月后被審計單位不再生成未匹配專門匯報；

第24頁全國4月自學(xué)考試審計學(xué)試題六、案例分析題(本大題共3小題，每小題12分，共36分)第25頁36.資料：某被審計單位是經(jīng)營面包、月餅、蛋糕等食品傳統(tǒng)糕點企業(yè)，某注冊會計師擬對該企業(yè)財務(wù)匯報實施審計，現(xiàn)正在了解該企業(yè)行業(yè)情況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境等外部原因，以識別和評定財務(wù)報表可能存在重大錯報風(fēng)險。【要求】請將以下各小題最正確選項填入括號內(nèi)，并簡明說明理由。第26頁(1)該注冊會計師在審計該糕點企業(yè)財務(wù)報表時發(fā)覺，因月餅市場競爭加劇，年年末有大量月餅冷藏在企業(yè)冷庫里，因為當(dāng)初還在保質(zhì)期內(nèi)，注冊會計師同意按加工成本列入資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項目。經(jīng)深入了解，20度該企業(yè)月餅生產(chǎn)規(guī)模與上年相當(dāng)，但銷售形勢并未好轉(zhuǎn)。則該注冊會計師針對以上信息就20度財務(wù)報表審計，識別可能存在重大錯報風(fēng)險認(rèn)定是(B)A.存貨“存在”認(rèn)定 B.存貨“計價”認(rèn)定C.存貨“權(quán)利”認(rèn)定 D.存貨“分類”認(rèn)定理由說明：銷售形勢并未好轉(zhuǎn)，年存貨在20存在減值跡象，應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備。第27頁(2)該注冊會計師擬對該糕點企業(yè)每個月份營業(yè)收入實施分析程序，則應(yīng)重點關(guān)注月份是(D)A.年1月份和2月份 B.年4月份和5月份C.年6月份和7月份 D.年9月份和10月份理由說明：月餅銷售含有季節(jié)性，對營業(yè)收入9、10月份毛利率分析，分析其毛利率變動是否滿足季節(jié)性特征。第28頁(3)該注冊會計師從食品衛(wèi)生監(jiān)管部門了解，該糕點企業(yè)涉嫌用多年積壓在冷庫陳料和月餅(經(jīng)處理分解為原料)，加工面包和蛋糕。這種行為一經(jīng)核實，依據(jù)通例將會在大眾媒體曝光，則注冊會計師應(yīng)重點關(guān)注風(fēng)險是(C)A.存貨披露 B.存貨計價

C.企業(yè)連續(xù)經(jīng)營 D.企業(yè)市場份額理由說明：企業(yè)違法行為所發(fā)生支出。必須在報表中披露，必定會影響企業(yè)連續(xù)經(jīng)營。第29頁37.資料：誠信會計師事務(wù)所接收委托，承接某企業(yè)財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)。注冊會計師王宏和李莉負(fù)責(zé)確定與交易類別、賬戶余額、列報與披露相關(guān)實質(zhì)性程序。下表空格部分是注冊會計師王宏和李莉還未完成工作：【要求】請針對上表列示各項認(rèn)定，代注冊會計師王宏和李莉列示出為實現(xiàn)各認(rèn)定審計目標(biāo)，應(yīng)該實施最慣用實質(zhì)性程序(填入表中)。第30頁認(rèn)定最慣用實質(zhì)性程序外購固定資產(chǎn)全部權(quán)認(rèn)定檢測采購發(fā)票、購貨協(xié)議、發(fā)運憑證、保險單等存貨存在認(rèn)定存貨監(jiān)盤，由存貨明細(xì)賬選取幾筆追查至實物，能夠確認(rèn)存貨認(rèn)定。原材料轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)截止認(rèn)定抽查其它業(yè)務(wù)收入在資產(chǎn)負(fù)債日前后一定數(shù)量記賬憑證，實施截止測試，追蹤到發(fā)票、收據(jù)，確定入賬時間是否正確。第31頁38.某審計師年1月12日開始對A企業(yè)會計報表進(jìn)行審計。在審計到固定資產(chǎn)時發(fā)覺，A企業(yè)已經(jīng)采取了新會計準(zhǔn)則，但在固定資產(chǎn)核實中存在以下問題：(1)未使用固定資產(chǎn)沒有計提折舊；(2)本年固定資產(chǎn)大修理費用計入了“長久待攤費用”科目；(3)沒有按要求考慮提取固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備?！疽蟆空埛治錾鲜鍪马棔嬏幚硎欠裾_，假如不正確將會給報表造成什么影響？第32頁答案(1)會計處理不正確，未使用固定資產(chǎn)也要計提折舊;(2)會計處理不正確，固定資產(chǎn)大修理費用直接計入“管理費用”，不計入“長久待攤費用”(3)會計處理不正確，應(yīng)該考慮固定資產(chǎn)發(fā)生減值損失可能性。會計處理應(yīng)為借記資產(chǎn)減值損失，貸記固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，降低固定資產(chǎn)賬面價值。影響：以上會計處理，因為未計提折舊;并將固定資產(chǎn)大修理費用計入“長久待攤費用”，而且未計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，使得資產(chǎn)負(fù)債表上資產(chǎn)賬面價值虛增。因為大修理費用、折舊費用、和資產(chǎn)減值損失未計入當(dāng)期損失，使得利潤表上利潤總額虛增。第33頁全國7月自學(xué)考試審計學(xué)試題六、案例分析題(本大題共3小題，每小題12分，共36分)第34頁36．資料：審計目標(biāo)對審計工作發(fā)揮著導(dǎo)向作用，注冊會計師通常依據(jù)各類交易、賬戶余額和列報相關(guān)認(rèn)定確定審計目標(biāo)，依據(jù)審計目標(biāo)設(shè)計審計程序。下表是相關(guān)應(yīng)收賬款認(rèn)定、審計目標(biāo)和審計程序。第35頁【要求】依據(jù)應(yīng)收賬款項目審計目標(biāo)提醒，填寫對應(yīng)最相關(guān)認(rèn)定，并針對每個審計目標(biāo)設(shè)計兩項簡明審計程序(填入表中)。最相關(guān)認(rèn)定應(yīng)收賬款項目審計目標(biāo)審計程序應(yīng)收賬款是否存在應(yīng)收賬款是否歸被審計單位全部應(yīng)收賬款增減變動統(tǒng)計是否完整(或全部應(yīng)該統(tǒng)計應(yīng)收賬款是否均已統(tǒng)計)應(yīng)收賬款是否能夠收回，計提壞賬準(zhǔn)備是否適當(dāng)?shù)?6頁第37頁37．資料：注冊會計師林偉在對某企業(yè)財務(wù)報表進(jìn)行審計時，對該企業(yè)銀行存款實施部分審計程序為：(1)取得年12月31日銀行存款余額調(diào)整表；(2)向開戶銀行寄發(fā)銀行詢證函，并直接收取寄回詢證函回函；(3)取得開戶銀行201月31日銀行對賬單?！疽蟆?1)請問注冊會計師林偉向開戶銀行函證作用有哪些?(2)請問注冊會計師林偉應(yīng)采取什么方式才能直接收回開戶銀行詢證函?目標(biāo)是什么?(3)請問注冊會計師林偉取得銀行存款余額調(diào)整表后，應(yīng)檢驗?zāi)男﹥?nèi)容?(4)請問注冊會計師林偉索取201月31日銀行對賬單，能證實年12月31日銀行存款余額調(diào)整表哪些內(nèi)容?第38頁第39頁38．資料：(1)注冊會計師在審查某企業(yè)應(yīng)付賬款明細(xì)賬時，發(fā)覺年開開化工廠明細(xì)賬有貸方余額320萬元，經(jīng)查證相關(guān)憑證，是向開開化工廠購置化工原料貨款。(2)該注冊會計師在對某企業(yè)應(yīng)付賬款項目進(jìn)行審計時，依據(jù)需要決定對該企業(yè)以下四個明細(xì)賬戶中兩個進(jìn)行函證，見下表：【要求】針對資料(1)分析可能存在問題?是否需要深入審查，怎樣審查?

針對資料(2)請幫助該注冊會計師選擇兩位供貨人函證，并說明理由。第40頁供貨單位應(yīng)付賬款年末余額本年度供貨總額A企業(yè)42650元66500元B企業(yè)02980000元C企業(yè)89000元96000元D企業(yè)298000元3136000元第41頁第42頁全國4月高等教育自學(xué)考試

審計學(xué)試題六、案例分析題(本大題共3小題，每小題12分，共36分)

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第43頁36．大眾制造企業(yè)材料消耗較大，平時庫存數(shù)量較多。注冊會計師李洪對該企業(yè)財務(wù)報表進(jìn)行審計時，非常關(guān)心該企業(yè)材料內(nèi)部控制情況。在對材料內(nèi)部控制情況進(jìn)行調(diào)查時，注冊會計師發(fā)覺以下情況：(1)采購部依據(jù)使用部門或倉庫提交請購單，與供給商簽署采購協(xié)議(零星采購除外)；(2)由倉庫驗收到貨材料，并填制收貨單一式二份，一份留存，一分交財務(wù)部；(3)財務(wù)部會計員將收貨單和采購發(fā)票進(jìn)行查對，并據(jù)以登記購貨和應(yīng)付賬款明細(xì)賬；(4)由會計員開具付款通知單，后附收料及發(fā)票等相關(guān)資料，交出納付款；(5)材料由倉庫保管員保管和登記明細(xì)賬；(6)各使用部門有材料消耗額度，領(lǐng)用物品時填制領(lǐng)用單一式二份，一份留存，另一份倉庫留存；(7)倉庫發(fā)貨后，在使用部門賬冊中進(jìn)行登記，并于月底將各部門領(lǐng)用材料編制匯總表，向財務(wù)部報送；(8)倉庫與使用部門和財務(wù)部對材料使用、結(jié)余情況不定時查對。要求：(1)指出大眾制造企業(yè)材料內(nèi)部控制存在問題。(2)依據(jù)大眾制造企業(yè)材料內(nèi)部控制存在問題，請列出改進(jìn)內(nèi)部控制提議內(nèi)容第44頁請購單未經(jīng)審批也是一個問題第45頁37．注冊會計師接收會計師事務(wù)所委派，擔(dān)任X企業(yè)財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)項目責(zé)任人。X企業(yè)為普通制造業(yè)企業(yè)，注冊會計師確定X企業(yè)財務(wù)報表層次主要性水平200萬元。X企業(yè)未經(jīng)審計部分財務(wù)數(shù)據(jù)以下：第46頁經(jīng)審計，注冊會計師發(fā)覺了以下情況：(1)財務(wù)資料顯示，12月20日X企業(yè)于簽署銷售協(xié)議當(dāng)日收到甲產(chǎn)品含稅價款1170萬元，并對應(yīng)地結(jié)轉(zhuǎn)成本600萬元。該批產(chǎn)品賬面實際成本應(yīng)為1000萬元。(2)6月份起停頓對淘汰設(shè)備計提折舊。該批設(shè)備剩下使用年限還有4年，用于乙產(chǎn)品生產(chǎn)。X企業(yè)擬與Z企業(yè)于年初簽署固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。注冊會計師檢驗了相關(guān)資料后，確認(rèn)X企業(yè)1～5月份共500萬元折舊(每個月計提100萬元)正確無誤。(3)監(jiān)盤結(jié)果表明，12月31日丙產(chǎn)品庫存量為10萬件，賬面成本為1000萬元。其中，有3萬件已與W企業(yè)簽署了每件售價為130元不可撤消銷售協(xié)議。編制財務(wù)報表存貨項目時，X企業(yè)全部依據(jù)已簽署協(xié)議，截止12月31日，丙產(chǎn)品單位可變現(xiàn)凈值僅為78元。要求：(1)針對上述3個事項，在不考慮主要性水平情況下，指出注冊會計師是否需要提出審計提議。假如需要提議，請直接列示審計調(diào)整分錄(審計調(diào)整分錄均不考慮對稅費、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤分配影響)。(2)假如考慮主要性水平，并假定X企業(yè)不接收全部審計提議(假如有)，指出注冊會計師應(yīng)該出具何種類型審計匯報，簡明說明理由。第47頁本題假如只是第一項該企業(yè)不接收調(diào)整意見，也應(yīng)該出具否定意見審計匯報，理由：錯報金額400萬元遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出報表層次主要性200萬元，其影響重大，以至于報表不能公允反應(yīng)。改變盈利性質(zhì)錯報（使企業(yè)由虧損變?yōu)橛?，不論金額大小，屬于性質(zhì)嚴(yán)重錯報，均應(yīng)出具否定意見審計匯報第48頁38．X股份有限企業(yè)(以下簡稱X企業(yè))是上市企業(yè)。該企業(yè)擁有生產(chǎn)員工42000人，大部分客戶均為境外客戶。其主要經(jīng)營模式是按客戶訂單設(shè)計要求加工中高端電子元器件。U會計師事務(wù)所A注冊會計師擔(dān)任X企業(yè)財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)項目責(zé)任人，并對上年財務(wù)報表發(fā)表了無保留心見。年，X企業(yè)