項目三應(yīng)收及預(yù)付款項項目三應(yīng)收及預(yù)付款項知識目標(biāo)：1.理解應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款核算的范圍；2.掌握應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款的核算；3.掌握應(yīng)收款項減值核算。學(xué)習(xí)目的與要求能力目標(biāo)：通過本章學(xué)習(xí),能計提帶息應(yīng)收票據(jù)的利息，會編制應(yīng)收票據(jù)核算的會計分錄；能準(zhǔn)確確定應(yīng)收賬款的入賬價值，會編應(yīng)收賬款核算的會計分錄；能準(zhǔn)確計提壞賬準(zhǔn)備，并能作出賬務(wù)處理。知識目標(biāo)：學(xué)習(xí)目的與要求能力目標(biāo)：通過本章學(xué)習(xí),能計提帶息應(yīng)其他應(yīng)收款應(yīng)收利息應(yīng)收股利應(yīng)收補(bǔ)貼款應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)預(yù)付賬款因非營業(yè)活動產(chǎn)生因營業(yè)活動產(chǎn)生應(yīng)收款項的構(gòu)成其他應(yīng)收款應(yīng)收賬款因非營業(yè)活動產(chǎn)生因營業(yè)活動產(chǎn)生應(yīng)收款項的構(gòu)任務(wù)一應(yīng)收票據(jù)核算一、應(yīng)收票據(jù)概述三、應(yīng)收票據(jù)的核算二、應(yīng)收票據(jù)的計價任務(wù)一應(yīng)收票據(jù)核算一、應(yīng)收票據(jù)概述三、應(yīng)收一、應(yīng)收票據(jù)概述按承兌人不同

銀行承兌匯票商業(yè)承兌匯票按是否帶息

帶息票據(jù)不帶息票據(jù)概念

應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票是由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。分類一、應(yīng)收票據(jù)概述按承兌人不同按是否帶息概念項目三-應(yīng)收及預(yù)付款項核算課件項目三-應(yīng)收及預(yù)付款項核算課件一、應(yīng)收票據(jù)概述

票據(jù)期限按月表示時：應(yīng)以到期月份中與出票日相同的那一日為到期日

票據(jù)期限按日表示時：應(yīng)從出票日起按實(shí)際天數(shù)計算，通常出票日和到期日，只能計算其中的一天。我國商業(yè)匯票最長期限不超過六個月。票據(jù)期限有按月表示和按日表示兩種。一、應(yīng)收票據(jù)概述票據(jù)期限按月表示時：應(yīng)以到期月份中與出二、應(yīng)收票據(jù)的計價

應(yīng)收票據(jù)一般按面值計價入賬，即企業(yè)收到應(yīng)收票據(jù)時，按照票據(jù)的票面金額（即面值）入賬。對于帶息的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)于期末按應(yīng)收票據(jù)的面值和票面利率計提利息，計提的利息應(yīng)增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額。二、應(yīng)收票據(jù)的計價應(yīng)收票據(jù)一般按面值計價入賬三、應(yīng)收票據(jù)的核算①收到②計息①貼現(xiàn)②轉(zhuǎn)讓③到期尚未到期的應(yīng)收票據(jù)設(shè)置的賬戶——應(yīng)收票據(jù)（資產(chǎn)類）三、應(yīng)收票據(jù)的核算①收到①貼現(xiàn)尚未到期的設(shè)置的賬戶（一）應(yīng)收票據(jù)取得的核算收到：因企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票時：借：應(yīng)收票據(jù)（票據(jù)面值）貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（一）應(yīng)收票據(jù)取得的核算收到：因企業(yè)銷售商品、

【例3-1】20×8年9月1日，甲企業(yè)銷售產(chǎn)品一批給乙企業(yè)，貨已發(fā)出，增值稅專用發(fā)票上注明價款200000元，增值稅額34000元。收到乙企業(yè)一張票面金額為234000元，期限為6個月，票面利率為5%的帶息的商業(yè)承兌匯票。甲企業(yè)應(yīng)作如下會計處理：借：應(yīng)收票據(jù)

234000

貸：主營業(yè)務(wù)收入

200000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）34000（一）應(yīng)收票據(jù)取得的核算【例3-1】20×8年9月1日，甲企業(yè)銷售產(chǎn)項目三-應(yīng)收及預(yù)付款項核算課件應(yīng)如何進(jìn)行核算？應(yīng)如何進(jìn)行核算？（二）帶息應(yīng)收票據(jù)期末計提利息按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，對于帶息應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)在會計期末按應(yīng)收票據(jù)的票面價值和確定的利率計提票據(jù)利息借：應(yīng)收票據(jù)貸：財務(wù)費(fèi)用利息=本金×利率×?xí)r間

日：算頭不算尾，算尾不算頭（360）月：整月計算（12）（二）帶息應(yīng)收票據(jù)期末計提利息按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，對

【例3-2】承【例3-1】，甲企業(yè)每半年計提一次利息，20×8年年度終了，甲企業(yè)計提票據(jù)利息。計提的票據(jù)利息＝234000×5%÷12×4＝3900（元）借：應(yīng)收票據(jù)

3900

貸：財務(wù)費(fèi)用

3900（二）帶息應(yīng)收票據(jù)期末計提利息【例3-2】承【例3-1】，甲企業(yè)每半年計提（三）應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓

1．背書轉(zhuǎn)讓不帶息票據(jù)。企業(yè)將持有的不帶息應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，以取得所需物資時：借：材料采購（原材料）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：應(yīng)收票據(jù)如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目（三）應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓1．背書轉(zhuǎn)讓不帶息票據(jù)。企業(yè)將項目三-應(yīng)收及預(yù)付款項核算課件（三）應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓

2．背書轉(zhuǎn)讓帶息票據(jù)。企業(yè)將持有的帶息應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，以取得所需物資時：借：材料采購（原材料）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：應(yīng)收票據(jù)

財務(wù)費(fèi)用按應(yīng)收或應(yīng)付的差額，借記或貸記“銀行存款”等科目（三）應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓2．背書轉(zhuǎn)讓帶息票據(jù)。企業(yè)將持

【例3-3】

承【例3-1】，20×9年1月1日，甲企業(yè)向丙企業(yè)購入原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明價款210000元，增值稅35700元。由于企業(yè)貨幣資金不足，將其持有的未到期商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓給丙企業(yè)，應(yīng)收票據(jù)不足支付的差價款以銀行存款補(bǔ)足。假定甲企業(yè)原材料按實(shí)際成本計價，材料已驗(yàn)收入庫。背書轉(zhuǎn)讓票據(jù)的賬面余額＝234000+3900＝237900（元）支付銀行存款的金額＝210000+35700-237900＝7800（元）借：原材料

210000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）35700

貸：應(yīng)收票據(jù)

237900

銀行存款7800【例3-3】承【例3-1】，20×9年1月（四）應(yīng)收票據(jù)到期

1．（1）不帶息應(yīng)收票據(jù)到期收回票據(jù)款：借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)

1．（2）帶息應(yīng)收票據(jù)到期收回票據(jù)款：借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)

財務(wù)費(fèi)用（四）應(yīng)收票據(jù)到期1．（1）不帶息應(yīng)收票據(jù)到期收回票

【例3-4】承【例3-1】，

20×9年3月1日，甲企業(yè)收到到期的應(yīng)收票據(jù)，收回票款。票據(jù)到期價值＝234000+234000×5%÷12×6＝239850（元）票據(jù)賬面余額＝237900（元）未計提利息＝239850-237900＝1950（元）借：銀行存款

239850

貸：應(yīng)收票據(jù)

237900

財務(wù)費(fèi)用1900（四）應(yīng)收票據(jù)到期【例3-4】承【例3-1】，20×9年3（四）應(yīng)收票據(jù)到期

2．商業(yè)承兌匯票到期，承兌人拒付或無力支付票款，企業(yè)收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒絕付款證明等，應(yīng)將到期票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目，其賬面余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目后，不再計提利息，其所包含的利息，在有關(guān)備查簿中進(jìn)行登記，待實(shí)際收到時再沖減收到當(dāng)期的財務(wù)費(fèi)用。（四）應(yīng)收票據(jù)到期2．商業(yè)承兌匯票到期，承兌人應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)是指持票人因急需資金，將未到期的商業(yè)匯票背書后轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行受理后，扣除按銀行的貼現(xiàn)率計算確定的貼現(xiàn)息后，將余額付給貼現(xiàn)企業(yè)的業(yè)務(wù)活動。企業(yè)持未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)財務(wù)費(fèi)用××××××銀行存款××××××應(yīng)收票據(jù)××××××(五）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)是指持票人因急需資金，將未到期的商業(yè)匯票背書后轉(zhuǎn)三步驟：1、計算票據(jù)到期值=面值（1+票據(jù)期限×票面利率）2、計算貼現(xiàn)利息。

貼付利息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)期×貼現(xiàn)率3、計算貼現(xiàn)凈額=票據(jù)到期值–貼付利息(五）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)三步驟：(五）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)例1.A公司急需資金，于6月7日將一張5月8日簽發(fā)、120天期限、票面價值50000元的不帶息商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率10%。（1）票據(jù)到期值=50000元（2）貼現(xiàn)時期=120–30=90天（3）貼息=50000×10%/360×90=1250元（4）貼現(xiàn)凈額=50000–1250=48750元(五）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)例1.A公司急需資金，于6月7日將一張5月8日簽發(fā)、120天例2：1月6日將一張面值10000元、帶息5%、6個月期限、持有4個月后貼現(xiàn)、貼現(xiàn)率5%。（1）票據(jù)到期值=10000×（1+6×5%/12）=10250元（2）貼息=10250×2×5%/12=85元（3）貼現(xiàn)凈額=10250–85=10165元借：銀行存款10165貸：應(yīng)收票據(jù)10000財務(wù)費(fèi)用165(五）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)例2：1月6日將一張面值10000元、帶息5%、6個月期限貼現(xiàn)申請書工行長安里支行：我公司于2008年6月12日與武漢九頭鳥有限公司簽定NO.0022745號供銷合同。2008年6月12日雙方議定以商業(yè)承兌匯票方式結(jié)清賬款，于2008年6月13日武漢九頭鳥有限公司開給（或背書轉(zhuǎn)讓給）我公司商業(yè)承兌匯票壹張，金額為人民幣（大寫）壹拾壹萬柒仟元整?，F(xiàn)我公司由于流動資金緊張，業(yè)務(wù)發(fā)展之需，特向貴行申請商業(yè)匯票貼現(xiàn)。附匯票基本要素：匯票號碼：AA/0100235834承兌協(xié)議編號：我公司鄭重承諾：如因本匯票之真?zhèn)位驅(qū)Ψ姐y行因各種原因拒付而給貴行造成的一切經(jīng)濟(jì)損失，由我公司承擔(dān)全部賠付責(zé)任。公司名稱：北京市中環(huán)電器公司法人代表簽字：王政2008年6月23日貼現(xiàn)申請書第2章

日常核算2.1日常業(yè)務(wù)處理第2章日常核算任務(wù)二應(yīng)收賬款核算一、應(yīng)收賬款的范圍二、應(yīng)收賬款的入賬時間四、應(yīng)收賬款的核算三、應(yīng)收賬款的入賬價值任務(wù)二應(yīng)收賬款核算一、應(yīng)收賬二、應(yīng)收賬款的入賬時間四、應(yīng)一、應(yīng)收賬款的范圍

應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項，主要包括企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價款及代購貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。一、應(yīng)收賬款的范圍應(yīng)收賬款是指企業(yè)因二、應(yīng)收賬款的入賬時間

應(yīng)收賬款是由于賒銷業(yè)務(wù)引起的，其入賬時間與銷售收入的確認(rèn)時間是一致的，通常在確認(rèn)收入的同時，確認(rèn)應(yīng)收賬款。二、應(yīng)收賬款的入賬時間應(yīng)收賬款是由于三、應(yīng)收賬款的入賬價值

應(yīng)收賬款的入賬價值應(yīng)根據(jù)買賣雙方成交時的實(shí)際金額入賬，主要包括銷售貨物或提供勞務(wù)的價款、增值稅，以及代客戶墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。在附有各種折扣優(yōu)惠條件，企業(yè)在確認(rèn)入賬價值時還應(yīng)考慮折扣因素。

1.商業(yè)折扣：是企業(yè)為了促進(jìn)商品銷售而在商品價格上給予的扣除。

2．現(xiàn)金折扣：現(xiàn)金折扣是在銷售商品收入金額確定的情況下，債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)提前付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除，用“2/10，1/20，N/30”表示。三、應(yīng)收賬款的入賬價值應(yīng)收賬款的入企業(yè)設(shè)置“應(yīng)收賬款”科目，不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”科目的企業(yè)，預(yù)收賬款也在“應(yīng)收賬款”科目核算。四、應(yīng)收賬款的核算企業(yè)設(shè)置“應(yīng)收賬款”科目，不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收應(yīng)收已收

未收（債權(quán)）

預(yù)收（債務(wù)）設(shè)置的賬戶——應(yīng)收賬款（兩性類）四、應(yīng)收賬款的核算應(yīng)收已收未收（債權(quán)）預(yù)收（債務(wù)）設(shè)置的賬戶四、應(yīng)收賬款的

【例3-5】20×8年8月1日，甲公司采用托收承付結(jié)算方式向乙公司銷售商品一批，貨款300000元，增值稅額51000元，以銀行存款代墊運(yùn)雜費(fèi)6000元，已辦理托收手續(xù)。甲公司應(yīng)作如下會計處理：借：應(yīng)收賬款

357000貸：主營業(yè)務(wù)收入

300000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）51000銀行存款

6000甲公司實(shí)際收到款項時，應(yīng)作如下會計處理：借：銀行存款

357000

貸：應(yīng)收賬款

357000【例3-5】20×8年8月1日，甲公司采用項目三-應(yīng)收及預(yù)付款項核算課件出庫單現(xiàn)在需要用嗎？出庫單現(xiàn)在需要用嗎？項目三-應(yīng)收及預(yù)付款項核算課件

【例3-6】20×8年9月1日，甲企業(yè)向乙企業(yè)銷售商品1000件，價目表上標(biāo)明的價格為100元/件，計總價為100000元，由于乙企業(yè)購買商品數(shù)量多，甲企業(yè)給乙企業(yè)20%商業(yè)折扣，增值稅率為17%。合同中還規(guī)定了現(xiàn)金折扣的條件為：“2/10，1/20，n/30”，計算現(xiàn)金折扣時，不考慮增值稅。商品發(fā)出時，為乙企業(yè)代墊運(yùn)雜費(fèi)1000元，以轉(zhuǎn)賬支票付訖。甲企業(yè)按總價法核算會計分錄如下：【例3-6】20×8年9月1日，甲企業(yè)向乙

（1）9月1日銷售實(shí)現(xiàn)。在商業(yè)折扣存在的條件下：銷售商品的實(shí)際售價＝100000×（1-20%）＝80000（元）銷售商品的銷項稅額＝80000×17%＝13600（元）借：應(yīng)收賬款

94600

貸：主營業(yè)務(wù)收入

80000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）13600

銀行存款

1000（2）如果乙企業(yè)于9月9日付清貨款：借：銀行存款

93000

財務(wù)費(fèi)用

1600

貸：應(yīng)收賬款

94600（1）9月1日銷售實(shí)現(xiàn)。在商業(yè)折扣存在的條件下

（3）如果乙企業(yè)于9月16日付清貨款：借：銀行存款

93800

財務(wù)費(fèi)用

800

貸：應(yīng)收賬款

94600（4）如果乙企業(yè)于9月30日付清貨款：借：銀行存款

94600

貸：應(yīng)收賬款

94600（3）如果乙企業(yè)于9月16日付清貨款：任務(wù)三預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款一預(yù)付賬款二其他應(yīng)收款任務(wù)三預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款一預(yù)付賬款二預(yù)付收貨、轉(zhuǎn)銷

債權(quán)預(yù)付

應(yīng)付債務(wù)設(shè)置的賬戶——預(yù)付賬款（兩性類）一、預(yù)付賬款預(yù)付收貨、轉(zhuǎn)銷債權(quán)預(yù)付應(yīng)付債務(wù)設(shè)置的賬會計處理預(yù)付收貨轉(zhuǎn)銷借：預(yù)付賬款貸：銀行存款借：材料采購（原材料、庫存商品）貸：預(yù)付賬款借：其他應(yīng)收款貸：預(yù)付賬款會計處理預(yù)付收貨轉(zhuǎn)銷借：預(yù)付賬款借：材料采購（原材料、庫存商

【例3-7】

20×8年9月28日，甲企業(yè)按照合同規(guī)定向乙企業(yè)預(yù)付購買原材料的預(yù)付款50000元。甲企業(yè)于10月25日收到原材料，乙企業(yè)開來的增值稅專用發(fā)票上注明原材料的價款100000元，進(jìn)項增值稅額17000元。10月28日通過銀行補(bǔ)付其余貨款。甲企業(yè)應(yīng)作會計處理如下：（1）9月28日預(yù)付貨款時：

借：預(yù)付賬款—乙企業(yè)

50000

貸：銀行存款

50000（2）10月

25日收到原材料時：

借：原材料

100000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）17000

貸：預(yù)付賬款—乙企業(yè)

117000（3）10月28日補(bǔ)付貨款時：

借：預(yù)付賬款—乙企業(yè)

67000

貸：銀行存款

67000【例3-7】20×8年9月28日，甲企業(yè)按二、其他應(yīng)收款

1．應(yīng)收的各種賠款、罰款，如因企業(yè)財產(chǎn)等遭受意外損失而應(yīng)向有關(guān)保險公司收取的賠款。2．應(yīng)收的出租包裝物租金。3．應(yīng)向職工收取的各種墊付款項，如為職工墊付的水電費(fèi)、應(yīng)由職工負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費(fèi)、房租費(fèi)等。4．存出保證金，如租入包裝物支付的押金。5．其他各種應(yīng)收、暫付款項。

其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項。二、其他應(yīng)收款1．應(yīng)收的各種賠款、罰款，如應(yīng)收收回

尚未收回設(shè)置的賬戶——其他應(yīng)收款二、其他應(yīng)收款應(yīng)收收回尚未收回設(shè)置的賬戶二、其他應(yīng)收款

【例3-8】

甲企業(yè)在采購材料過程中發(fā)生材料意外損失，按保險合同規(guī)定，應(yīng)由保險公司賠償損失50000元，保險公司的賠款尚未收到。甲企業(yè)應(yīng)作會計分錄如下：

借：其他應(yīng)收款—保險公司

50000

貸：材料采購

50000

【例3-9】甲企業(yè)用銀行存款為本企業(yè)職工李華墊付應(yīng)由其本人負(fù)擔(dān)的醫(yī)療費(fèi)4800元。

借：其他應(yīng)收款—李華

4800

貸：銀行存款

4800【例3-8】甲企業(yè)在采購材料過程中發(fā)生材

【例3-10】甲企業(yè)擬從李華的工資中扣回為其墊付的醫(yī)療費(fèi)4800元。

借：應(yīng)付職工薪酬

4800

貸：其他應(yīng)收款—李華

4800

【例3-11】甲企業(yè)從乙企業(yè)租入包裝物一批，開出轉(zhuǎn)賬支票一張，支付包裝物押金20000元。

借：其他應(yīng)收款—乙企業(yè)

20000

貸：銀行存款

20000

【例3-12】從乙企業(yè)租入包裝物按期如數(shù)退還，甲企業(yè)收到乙企業(yè)退還的包裝物押金20000元。

借：銀行存款

20000

貸：其他應(yīng)收款—乙企業(yè)

20000【例3-10】甲企業(yè)擬從李華的工資中扣回為任務(wù)四應(yīng)收款項減值企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對應(yīng)收款項的賬面價值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)減值損失，計提壞賬準(zhǔn)備。任務(wù)四應(yīng)收款項減值企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表發(fā)生、沖減計提

尚未轉(zhuǎn)銷設(shè)置的賬戶——壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備計提當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備＝當(dāng)期按應(yīng)收款項計算應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備金額－（或＋）“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方（或借方）余額發(fā)生、沖減計提尚未轉(zhuǎn)銷設(shè)置的賬戶壞賬準(zhǔn)備計提當(dāng)期

【例3-13】20×8年12月31日，甲公司對應(yīng)收丙公司的賬款進(jìn)行減值測試。應(yīng)收賬款余額合計為2000000元，甲公司根據(jù)丙公司的資信情況確定按10%計提壞賬準(zhǔn)備。20×8年末計提壞賬準(zhǔn)備的會計分錄為：

借：資產(chǎn)減值損失—計提的壞賬準(zhǔn)備

200000

貸：壞賬準(zhǔn)備

200000【例3-13】20×8年12月31日，甲企業(yè)發(fā)生壞賬損失時：

借：壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收賬款（其他應(yīng)收款）

【例3-14】

甲公司20×9年對丙公司的應(yīng)收賬款實(shí)際發(fā)生壞賬損失60000元。確認(rèn)壞賬損失時，應(yīng)作如下會計處理：借：壞賬準(zhǔn)備60000

貸：應(yīng)收賬款-丙公司60000企業(yè)發(fā)生壞賬損失時：【例3-

【例3-15】

承【例3-13】和【例3-14】，甲公司20×9年末應(yīng)收丙公司的賬款余額為1500000元，經(jīng)減值測試，甲公司決定仍按照10%計提壞賬準(zhǔn)備。根據(jù)甲公司壞賬核算方法，其“壞賬準(zhǔn)備”科目應(yīng)保持的貸方余額為150000元（1500000×10%）；計提壞賬準(zhǔn)備前，“壞賬準(zhǔn)備”科目實(shí)際余額為貸方140000元（200000-60000），因此本年末應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備金額為10000元（150000-140000）。甲公司應(yīng)做如下會計處理：借：資產(chǎn)減值損失—計提的壞賬準(zhǔn)備

10000

貸：壞賬準(zhǔn)備10000【例3-15】承【例3-13】和【例3-確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后又收回時：

借：應(yīng)收賬款（其他應(yīng)收款）

貸：壞賬準(zhǔn)備借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款（其他應(yīng)收款）或：借：銀行存款

貸：壞賬準(zhǔn)備確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后又收回時：

【例3-16】甲公司20×0年4月20日收到20×9年已轉(zhuǎn)銷的壞賬40000元，已存入銀行。甲公司應(yīng)作如下會計處理：借：應(yīng)收賬款40000

貸：壞賬準(zhǔn)備40000借：銀行存款40000

貸：應(yīng)收賬款40000或：借：銀行存款40000

貸：壞賬準(zhǔn)備40000【例3-16】甲公司20×0年4月20日收到壞賬準(zhǔn)備可按以下公式計算：

當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收款項計算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額—(或+)“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方(或借方)余額企業(yè)計提壞賬準(zhǔn)備時，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失——計提的壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目。沖減多計提的壞賬準(zhǔn)備時，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失——計提的壞賬準(zhǔn)備”科目。壞賬準(zhǔn)備可按以下公式計算：

【例】華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司從2008年開始計提壞賬準(zhǔn)備。2008年末應(yīng)收賬款余額為2400000元，該公司壞賬準(zhǔn)備的提取比例為5‰則計提的壞賬準(zhǔn)備為：

壞賬準(zhǔn)備提取額=2400000×5‰=12000(元)

借：資產(chǎn)減值損失——計提的壞賬準(zhǔn)備12000貸：壞賬準(zhǔn)備12000

2009年3月，公司發(fā)現(xiàn)有3200元的應(yīng)收賬款無法收回，按有關(guān)規(guī)定確認(rèn)為壞賬損失。

借：壞賬準(zhǔn)備3200貸：應(yīng)收賬款3200【例】華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司從2008年開始計提壞賬準(zhǔn)備。

2009年12月31日，該公司應(yīng)收賬款余額為2880000元。按本年年末應(yīng)收賬款余額應(yīng)保持的壞賬準(zhǔn)備金額(即壞賬準(zhǔn)備的余額)為：2880000×5‰=14400(元)

年末計提壞賬準(zhǔn)備前，“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方余額為：12000—3200=8800(元)本年度應(yīng)補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備金額為：14400-8800=5600(元)有關(guān)賬務(wù)處理如下：

借：資產(chǎn)減值損失——計提的壞賬準(zhǔn)備5600貸：壞賬準(zhǔn)備56002009年12月31日，該公司應(yīng)收賬款余額為28800

2010年7月15日，按銀行通知，公司上年度已沖銷的3200元壞賬又收回，款項已存入銀行。有關(guān)賬務(wù)處理如下：

借：應(yīng)收賬款3200貸：壞賬準(zhǔn)備3200

借：銀行存款3200貸：應(yīng)收賬款32002010年7月15日，按銀行通知，公司上年度已沖銷的32

2010年12月31日，公司應(yīng)收賬款余額為2000000元。本年末壞賬準(zhǔn)備余額應(yīng)為：

2000000×5‰=10000(元)

至年末，計提壞賬準(zhǔn)備前的“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方余額為：14400+3200=17600(元)

本年度應(yīng)沖銷多提的壞賬準(zhǔn)備金額為：17600-10000=7600(元)有關(guān)賬務(wù)處理如下：

借：壞賬準(zhǔn)備7600貸：資產(chǎn)減值損失——計提的壞賬準(zhǔn)備7600

2010年12月31日，公司應(yīng)收賬款余額為200000

應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票；

應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)等而形成的債權(quán)，主要包括企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)等原因，應(yīng)向購買方收取的款項及代墊的運(yùn)雜費(fèi)；

其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的各種應(yīng)收、暫付給其他單位和個人的款項；

預(yù)付賬款是企業(yè)按照有關(guān)合同規(guī)定，預(yù)先支付給供貨方或提供勞務(wù)單位的款項；

應(yīng)收款項減值采用備抵法核算，備抵法是指企業(yè)按期估計可能產(chǎn)生的壞賬損失，將其列入資產(chǎn)減值損失，并計提壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)實(shí)際發(fā)生壞賬時再沖銷壞賬準(zhǔn)備和應(yīng)收款項的壞賬處理方法。本章小結(jié)應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等本項目結(jié)束謝謝本項目結(jié)束謝謝項目三應(yīng)收及預(yù)付款項項目三應(yīng)收及預(yù)付款項知識目標(biāo)：1.理解應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款核算的范圍；2.掌握應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款的核算；3.掌握應(yīng)收款項減值核算。學(xué)習(xí)目的與要求能力目標(biāo)：通過本章學(xué)習(xí),能計提帶息應(yīng)收票據(jù)的利息，會編制應(yīng)收票據(jù)核算的會計分錄；能準(zhǔn)確確定應(yīng)收賬款的入賬價值，會編應(yīng)收賬款核算的會計分錄；能準(zhǔn)確計提壞賬準(zhǔn)備，并能作出賬務(wù)處理。知識目標(biāo)：學(xué)習(xí)目的與要求能力目標(biāo)：通過本章學(xué)習(xí),能計提帶息應(yīng)其他應(yīng)收款應(yīng)收利息應(yīng)收股利應(yīng)收補(bǔ)貼款應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)預(yù)付賬款因非營業(yè)活動產(chǎn)生因營業(yè)活動產(chǎn)生應(yīng)收款項的構(gòu)成其他應(yīng)收款應(yīng)收賬款因非營業(yè)活動產(chǎn)生因營業(yè)活動產(chǎn)生應(yīng)收款項的構(gòu)任務(wù)一應(yīng)收票據(jù)核算一、應(yīng)收票據(jù)概述三、應(yīng)收票據(jù)的核算二、應(yīng)收票據(jù)的計價任務(wù)一應(yīng)收票據(jù)核算一、應(yīng)收票據(jù)概述三、應(yīng)收一、應(yīng)收票據(jù)概述按承兌人不同

銀行承兌匯票商業(yè)承兌匯票按是否帶息

帶息票據(jù)不帶息票據(jù)概念

應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票是由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。分類一、應(yīng)收票據(jù)概述按承兌人不同按是否帶息概念項目三-應(yīng)收及預(yù)付款項核算課件項目三-應(yīng)收及預(yù)付款項核算課件一、應(yīng)收票據(jù)概述

票據(jù)期限按月表示時：應(yīng)以到期月份中與出票日相同的那一日為到期日

票據(jù)期限按日表示時：應(yīng)從出票日起按實(shí)際天數(shù)計算，通常出票日和到期日，只能計算其中的一天。我國商業(yè)匯票最長期限不超過六個月。票據(jù)期限有按月表示和按日表示兩種。一、應(yīng)收票據(jù)概述票據(jù)期限按月表示時：應(yīng)以到期月份中與出二、應(yīng)收票據(jù)的計價

應(yīng)收票據(jù)一般按面值計價入賬，即企業(yè)收到應(yīng)收票據(jù)時，按照票據(jù)的票面金額（即面值）入賬。對于帶息的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)于期末按應(yīng)收票據(jù)的面值和票面利率計提利息，計提的利息應(yīng)增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額。二、應(yīng)收票據(jù)的計價應(yīng)收票據(jù)一般按面值計價入賬三、應(yīng)收票據(jù)的核算①收到②計息①貼現(xiàn)②轉(zhuǎn)讓③到期尚未到期的應(yīng)收票據(jù)設(shè)置的賬戶——應(yīng)收票據(jù)（資產(chǎn)類）三、應(yīng)收票據(jù)的核算①收到①貼現(xiàn)尚未到期的設(shè)置的賬戶（一）應(yīng)收票據(jù)取得的核算收到：因企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票時：借：應(yīng)收票據(jù)（票據(jù)面值）貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（一）應(yīng)收票據(jù)取得的核算收到：因企業(yè)銷售商品、

【例3-1】20×8年9月1日，甲企業(yè)銷售產(chǎn)品一批給乙企業(yè)，貨已發(fā)出，增值稅專用發(fā)票上注明價款200000元，增值稅額34000元。收到乙企業(yè)一張票面金額為234000元，期限為6個月，票面利率為5%的帶息的商業(yè)承兌匯票。甲企業(yè)應(yīng)作如下會計處理：借：應(yīng)收票據(jù)

234000

貸：主營業(yè)務(wù)收入

200000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）34000（一）應(yīng)收票據(jù)取得的核算【例3-1】20×8年9月1日，甲企業(yè)銷售產(chǎn)項目三-應(yīng)收及預(yù)付款項核算課件應(yīng)如何進(jìn)行核算？應(yīng)如何進(jìn)行核算？（二）帶息應(yīng)收票據(jù)期末計提利息按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，對于帶息應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)在會計期末按應(yīng)收票據(jù)的票面價值和確定的利率計提票據(jù)利息借：應(yīng)收票據(jù)貸：財務(wù)費(fèi)用利息=本金×利率×?xí)r間

日：算頭不算尾，算尾不算頭（360）月：整月計算（12）（二）帶息應(yīng)收票據(jù)期末計提利息按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，對

【例3-2】承【例3-1】，甲企業(yè)每半年計提一次利息，20×8年年度終了，甲企業(yè)計提票據(jù)利息。計提的票據(jù)利息＝234000×5%÷12×4＝3900（元）借：應(yīng)收票據(jù)

3900

貸：財務(wù)費(fèi)用

3900（二）帶息應(yīng)收票據(jù)期末計提利息【例3-2】承【例3-1】，甲企業(yè)每半年計提（三）應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓

1．背書轉(zhuǎn)讓不帶息票據(jù)。企業(yè)將持有的不帶息應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，以取得所需物資時：借：材料采購（原材料）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：應(yīng)收票據(jù)如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目（三）應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓1．背書轉(zhuǎn)讓不帶息票據(jù)。企業(yè)將項目三-應(yīng)收及預(yù)付款項核算課件（三）應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓

2．背書轉(zhuǎn)讓帶息票據(jù)。企業(yè)將持有的帶息應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，以取得所需物資時：借：材料采購（原材料）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：應(yīng)收票據(jù)

財務(wù)費(fèi)用按應(yīng)收或應(yīng)付的差額，借記或貸記“銀行存款”等科目（三）應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓2．背書轉(zhuǎn)讓帶息票據(jù)。企業(yè)將持

【例3-3】

承【例3-1】，20×9年1月1日，甲企業(yè)向丙企業(yè)購入原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明價款210000元，增值稅35700元。由于企業(yè)貨幣資金不足，將其持有的未到期商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓給丙企業(yè)，應(yīng)收票據(jù)不足支付的差價款以銀行存款補(bǔ)足。假定甲企業(yè)原材料按實(shí)際成本計價，材料已驗(yàn)收入庫。背書轉(zhuǎn)讓票據(jù)的賬面余額＝234000+3900＝237900（元）支付銀行存款的金額＝210000+35700-237900＝7800（元）借：原材料

210000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）35700

貸：應(yīng)收票據(jù)

237900

銀行存款7800【例3-3】承【例3-1】，20×9年1月（四）應(yīng)收票據(jù)到期

1．（1）不帶息應(yīng)收票據(jù)到期收回票據(jù)款：借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)

1．（2）帶息應(yīng)收票據(jù)到期收回票據(jù)款：借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)

財務(wù)費(fèi)用（四）應(yīng)收票據(jù)到期1．（1）不帶息應(yīng)收票據(jù)到期收回票

【例3-4】承【例3-1】，

20×9年3月1日，甲企業(yè)收到到期的應(yīng)收票據(jù)，收回票款。票據(jù)到期價值＝234000+234000×5%÷12×6＝239850（元）票據(jù)賬面余額＝237900（元）未計提利息＝239850-237900＝1950（元）借：銀行存款

239850

貸：應(yīng)收票據(jù)

237900

財務(wù)費(fèi)用1900（四）應(yīng)收票據(jù)到期【例3-4】承【例3-1】，20×9年3（四）應(yīng)收票據(jù)到期

2．商業(yè)承兌匯票到期，承兌人拒付或無力支付票款，企業(yè)收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒絕付款證明等，應(yīng)將到期票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目，其賬面余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目后，不再計提利息，其所包含的利息，在有關(guān)備查簿中進(jìn)行登記，待實(shí)際收到時再沖減收到當(dāng)期的財務(wù)費(fèi)用。（四）應(yīng)收票據(jù)到期2．商業(yè)承兌匯票到期，承兌人應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)是指持票人因急需資金，將未到期的商業(yè)匯票背書后轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行受理后，扣除按銀行的貼現(xiàn)率計算確定的貼現(xiàn)息后，將余額付給貼現(xiàn)企業(yè)的業(yè)務(wù)活動。企業(yè)持未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)財務(wù)費(fèi)用××××××銀行存款××××××應(yīng)收票據(jù)××××××(五）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)是指持票人因急需資金，將未到期的商業(yè)匯票背書后轉(zhuǎn)三步驟：1、計算票據(jù)到期值=面值（1+票據(jù)期限×票面利率）2、計算貼現(xiàn)利息。

貼付利息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)期×貼現(xiàn)率3、計算貼現(xiàn)凈額=票據(jù)到期值–貼付利息(五）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)三步驟：(五）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)例1.A公司急需資金，于6月7日將一張5月8日簽發(fā)、120天期限、票面價值50000元的不帶息商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率10%。（1）票據(jù)到期值=50000元（2）貼現(xiàn)時期=120–30=90天（3）貼息=50000×10%/360×90=1250元（4）貼現(xiàn)凈額=50000–1250=48750元(五）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)例1.A公司急需資金，于6月7日將一張5月8日簽發(fā)、120天例2：1月6日將一張面值10000元、帶息5%、6個月期限、持有4個月后貼現(xiàn)、貼現(xiàn)率5%。（1）票據(jù)到期值=10000×（1+6×5%/12）=10250元（2）貼息=10250×2×5%/12=85元（3）貼現(xiàn)凈額=10250–85=10165元借：銀行存款10165貸：應(yīng)收票據(jù)10000財務(wù)費(fèi)用165(五）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)例2：1月6日將一張面值10000元、帶息5%、6個月期限貼現(xiàn)申請書工行長安里支行：我公司于2008年6月12日與武漢九頭鳥有限公司簽定NO.0022745號供銷合同。2008年6月12日雙方議定以商業(yè)承兌匯票方式結(jié)清賬款，于2008年6月13日武漢九頭鳥有限公司開給（或背書轉(zhuǎn)讓給）我公司商業(yè)承兌匯票壹張，金額為人民幣（大寫）壹拾壹萬柒仟元整?，F(xiàn)我公司由于流動資金緊張，業(yè)務(wù)發(fā)展之需，特向貴行申請商業(yè)匯票貼現(xiàn)。附匯票基本要素：匯票號碼：AA/0100235834承兌協(xié)議編號：我公司鄭重承諾：如因本匯票之真?zhèn)位驅(qū)Ψ姐y行因各種原因拒付而給貴行造成的一切經(jīng)濟(jì)損失，由我公司承擔(dān)全部賠付責(zé)任。公司名稱：北京市中環(huán)電器公司法人代表簽字：王政2008年6月23日貼現(xiàn)申請書第2章

日常核算2.1日常業(yè)務(wù)處理第2章日常核算任務(wù)二應(yīng)收賬款核算一、應(yīng)收賬款的范圍二、應(yīng)收賬款的入賬時間四、應(yīng)收賬款的核算三、應(yīng)收賬款的入賬價值任務(wù)二應(yīng)收賬款核算一、應(yīng)收賬二、應(yīng)收賬款的入賬時間四、應(yīng)一、應(yīng)收賬款的范圍

應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項，主要包括企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價款及代購貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。一、應(yīng)收賬款的范圍應(yīng)收賬款是指企業(yè)因二、應(yīng)收賬款的入賬時間

應(yīng)收賬款是由于賒銷業(yè)務(wù)引起的，其入賬時間與銷售收入的確認(rèn)時間是一致的，通常在確認(rèn)收入的同時，確認(rèn)應(yīng)收賬款。二、應(yīng)收賬款的入賬時間應(yīng)收賬款是由于三、應(yīng)收賬款的入賬價值

應(yīng)收賬款的入賬價值應(yīng)根據(jù)買賣雙方成交時的實(shí)際金額入賬，主要包括銷售貨物或提供勞務(wù)的價款、增值稅，以及代客戶墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。在附有各種折扣優(yōu)惠條件，企業(yè)在確認(rèn)入賬價值時還應(yīng)考慮折扣因素。

1.商業(yè)折扣：是企業(yè)為了促進(jìn)商品銷售而在商品價格上給予的扣除。

2．現(xiàn)金折扣：現(xiàn)金折扣是在銷售商品收入金額確定的情況下，債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)提前付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除，用“2/10，1/20，N/30”表示。三、應(yīng)收賬款的入賬價值應(yīng)收賬款的入企業(yè)設(shè)置“應(yīng)收賬款”科目，不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”科目的企業(yè)，預(yù)收賬款也在“應(yīng)收賬款”科目核算。四、應(yīng)收賬款的核算企業(yè)設(shè)置“應(yīng)收賬款”科目，不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收應(yīng)收已收

未收（債權(quán)）

預(yù)收（債務(wù)）設(shè)置的賬戶——應(yīng)收賬款（兩性類）四、應(yīng)收賬款的核算應(yīng)收已收未收（債權(quán)）預(yù)收（債務(wù)）設(shè)置的賬戶四、應(yīng)收賬款的

【例3-5】20×8年8月1日，甲公司采用托收承付結(jié)算方式向乙公司銷售商品一批，貨款300000元，增值稅額51000元，以銀行存款代墊運(yùn)雜費(fèi)6000元，已辦理托收手續(xù)。甲公司應(yīng)作如下會計處理：借：應(yīng)收賬款

357000貸：主營業(yè)務(wù)收入

300000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）51000銀行存款

6000甲公司實(shí)際收到款項時，應(yīng)作如下會計處理：借：銀行存款

357000

貸：應(yīng)收賬款

357000【例3-5】20×8年8月1日，甲公司采用項目三-應(yīng)收及預(yù)付款項核算課件出庫單現(xiàn)在需要用嗎？出庫單現(xiàn)在需要用嗎？項目三-應(yīng)收及預(yù)付款項核算課件

【例3-6】20×8年9月1日，甲企業(yè)向乙企業(yè)銷售商品1000件，價目表上標(biāo)明的價格為100元/件，計總價為100000元，由于乙企業(yè)購買商品數(shù)量多，甲企業(yè)給乙企業(yè)20%商業(yè)折扣，增值稅率為17%。合同中還規(guī)定了現(xiàn)金折扣的條件為：“2/10，1/20，n/30”，計算現(xiàn)金折扣時，不考慮增值稅。商品發(fā)出時，為乙企業(yè)代墊運(yùn)雜費(fèi)1000元，以轉(zhuǎn)賬支票付訖。甲企業(yè)按總價法核算會計分錄如下：【例3-6】20×8年9月1日，甲企業(yè)向乙

（1）9月1日銷售實(shí)現(xiàn)。在商業(yè)折扣存在的條件下：銷售商品的實(shí)際售價＝100000×（1-20%）＝80000（元）銷售商品的銷項稅額＝80000×17%＝13600（元）借：應(yīng)收賬款

94600

貸：主營業(yè)務(wù)收入

80000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）13600

銀行存款

1000（2）如果乙企業(yè)于9月9日付清貨款：借：銀行存款

93000

財務(wù)費(fèi)用

1600

貸：應(yīng)收賬款

94600（1）9月1日銷售實(shí)現(xiàn)。在商業(yè)折扣存在的條件下

（3）如果乙企業(yè)于9月16日付清貨款：借：銀行存款

93800

財務(wù)費(fèi)用

800

貸：應(yīng)收賬款

94600（4）如果乙企業(yè)于9月30日付清貨款：借：銀行存款

94600

貸：應(yīng)收賬款

94600（3）如果乙企業(yè)于9月16日付清貨款：任務(wù)三預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款一預(yù)付賬款二其他應(yīng)收款任務(wù)三預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款一預(yù)付賬款二預(yù)付收貨、轉(zhuǎn)銷

債權(quán)預(yù)付

應(yīng)付債務(wù)設(shè)置的賬戶——預(yù)付賬款（兩性類）一、預(yù)付賬款預(yù)付收貨、轉(zhuǎn)銷債權(quán)預(yù)付應(yīng)付債務(wù)設(shè)置的賬會計處理預(yù)付收貨轉(zhuǎn)銷借：預(yù)付賬款貸：銀行存款借：材料采購（原材料、庫存商品）貸：預(yù)付賬款借：其他應(yīng)收款貸：預(yù)付賬款會計處理預(yù)付收貨轉(zhuǎn)銷借：預(yù)付賬款借：材料采購（原材料、庫存商

【例3-7】

20×8年9月28日，甲企業(yè)按照合同規(guī)定向乙企業(yè)預(yù)付購買原材料的預(yù)付款50000元。甲企業(yè)于10月25日收到原材料，乙企業(yè)開來的增值稅專用發(fā)票上注明原材料的價款100000元，進(jìn)項增值稅額17000元。10月28日通過銀行補(bǔ)付其余貨款。甲企業(yè)應(yīng)作會計處理如下：（1）9月28日預(yù)付貨款時：

借：預(yù)付賬款—乙企業(yè)

50000

貸：銀行存款

50000（2）10月

25日收到原材料時：

借：原材料

100000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）17000

貸：預(yù)付賬款—乙企業(yè)

117000（3）10月28日補(bǔ)付貨款時：

借：預(yù)付賬款—乙企業(yè)

67000

貸：銀行存款

67000【例3-7】20×8年9月28日，甲企業(yè)按二、其他應(yīng)收款

1．應(yīng)收的各種賠款、罰款，如因企業(yè)財產(chǎn)等遭受意外損失而應(yīng)向有關(guān)保險公司收取的賠款。2．應(yīng)收的出租包裝物租金。3．應(yīng)向職工收取的各種墊付款項，如為職工墊付的水電費(fèi)、應(yīng)由職工負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費(fèi)、房租費(fèi)等。4．存出保證金，如租入包裝物支付的押金。5．其他各種應(yīng)收、暫付款項。

其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項。二、其他應(yīng)收款1．應(yīng)收的各種賠款、罰款，如應(yīng)收收回

尚未收回設(shè)置的賬戶——其他應(yīng)收款二、其他應(yīng)收款應(yīng)收收回尚未收回設(shè)置的賬戶二、其他應(yīng)收款

【例3-8】

甲企業(yè)在采購材料過程中發(fā)生材料意外損失，按保險合同規(guī)定，應(yīng)由保險公司賠償損失50000元，保險公司的賠款尚未收到。甲企業(yè)應(yīng)作會計分錄如下：

借：其他應(yīng)收款—保險公司

50000

貸：材料采購

50000

【例3-9】甲企業(yè)用銀行存款為本企業(yè)職工李華墊付應(yīng)由其本人負(fù)擔(dān)的醫(yī)療費(fèi)4800元。

借：其他應(yīng)收款—李華

4800

貸：銀行存款

4800【例3-8】甲企業(yè)在采購材料過程中發(fā)生材

【例3-10】甲企業(yè)擬從李華的工資中扣回為其墊付的醫(yī)療費(fèi)4800元。

借：應(yīng)付職工薪酬

4800

貸：其他應(yīng)收款—李華

4800

【例3-11】甲企業(yè)從乙企業(yè)租入包裝物一批，開出轉(zhuǎn)賬支票一張，支付包裝物押金20000元。

借：其他應(yīng)收款—乙企業(yè)

20000

貸：銀行存款

20000

【例3-12】從乙企業(yè)租入包裝物按期如數(shù)退還，甲企業(yè)收到乙企業(yè)退還的包裝物押金20000元。

借：銀行存款

20000

貸：其他應(yīng)收款—乙企業(yè)

20000【例3-10】甲企業(yè)擬從李華的工資中扣回為任務(wù)四應(yīng)收款項減值企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對應(yīng)收款項的賬面價值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)減值損失，計提壞賬準(zhǔn)備。任務(wù)四應(yīng)收款項減值企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表發(fā)生、沖減計提

尚未轉(zhuǎn)銷設(shè)置的賬戶——壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備計提當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備＝當(dāng)期按應(yīng)收款項計算應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備金額－（或＋）“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方（或借方）余額發(fā)生、沖減計提尚未轉(zhuǎn)銷設(shè)置的賬戶壞賬準(zhǔn)備計提當(dāng)期

【例3-13】20×8年12月31日，甲公司對應(yīng)收丙公司的賬款進(jìn)行減值測試。應(yīng)收賬款余額合計為2000000元，甲公司根據(jù)丙公司的資信情況確定按10%計提壞賬準(zhǔn)備。20×8年末計提壞賬準(zhǔn)備的會計分錄為：

借：資產(chǎn)減值損失—計提的壞賬準(zhǔn)備

200000

貸：壞賬準(zhǔn)備

200000【例3-13】20×8年12月31日，甲企業(yè)發(fā)生壞賬損失時：

借：壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收賬款（其他應(yīng)收款）

【例3-14】

甲公司20×9年對丙公司的應(yīng)收賬款實(shí)際發(fā)生壞賬損失60000元。確認(rèn)壞賬損失時，應(yīng)作如下會計處理：借：壞賬準(zhǔn)備60000

貸：應(yīng)收賬款-丙公司60000企業(yè)發(fā)生壞賬損失時：【例3-

【例3-15】

承【例3-13】和【例3-14】，甲公司20×9年末應(yīng)收丙公司的賬款余額為1500000