2022/12/4上海金融學(xué)院

第十章商品課稅制度

10.1概述Generalization）10.2增值稅Value-addedTax）10.3消費(fèi)稅ConsumptionTax）10.4營業(yè)稅BusinessTax）2022/12/4上海金融學(xué)院

第十章商品課稅制度

2022/12/4上海金融學(xué)院——以商品和勞務(wù)為征稅對象課稅對象普遍性（所有商品和勞務(wù)）計(jì)稅依據(jù)靈活性（商品種類、環(huán)節(jié)的可選擇性）主要采用比例稅率征收簡便（與成本收益無關(guān)、稅率簡單、納稅人和對象集中）轉(zhuǎn)嫁容易稅負(fù)累退性（實(shí)際負(fù)擔(dān)）和隱蔽性（轉(zhuǎn)嫁）10.1-1商品課稅的特點(diǎn)2022/12/4上海金融學(xué)院——以商品和勞務(wù)為征稅對象102022/12/4上海金融學(xué)院周轉(zhuǎn)稅稅制。全額征收，稅種單一,征管簡單,征收范圍廣。銷售稅和消費(fèi)稅結(jié)合制。全額征收,普遍征收,收入功能,相互補(bǔ)充。增值稅（克服重征）和消費(fèi)稅結(jié)合制。普遍征收，收入功能,征管較為復(fù)雜(營改增)。10.1-2商品稅制結(jié)構(gòu)2022/12/4上海金融學(xué)院周轉(zhuǎn)稅稅制。全額征收，稅種單一2022/12/4上海金融學(xué)院10.2-1增值稅以商品在生產(chǎn)和流通過程中實(shí)現(xiàn)的增值額為課稅對象。增值額：納稅人在商品生產(chǎn)流通中新創(chuàng)造價(jià)值，相當(dāng)于商品價(jià)值（C+V+M）中扣除生產(chǎn)過程中已經(jīng)消耗掉的生產(chǎn)資料的價(jià)值（C）之后的余額，即V+M部分。

2022/12/4上海金融學(xué)院10.2-1增值稅以商品2022/12/4上海金融學(xué)院10.2-2特點(diǎn)僅就商品或勞務(wù)價(jià)值增值部分征稅課征方式采取普遍課征方式稅負(fù)較穩(wěn)定、合理價(jià)外稅2022/12/4上海金融學(xué)院10.2-2特點(diǎn)僅就商2022/12/4上海金融學(xué)院

生產(chǎn)型增值稅：在計(jì)算增值稅時(shí)，不允許將外購固定資產(chǎn)的價(jià)款（包括年度折舊）從商品或勞務(wù)的銷售額中抵扣，計(jì)算公式為：

增值額=銷售收入-外購商品及勞務(wù)支出由于增值額相當(dāng)于國民生產(chǎn)總值GNP，故稱生產(chǎn)型。10.2-3類型

2022/12/4上海金融學(xué)院生產(chǎn)型增值稅：增值2022/12/4上海金融學(xué)院

收入型增值稅：在計(jì)算增值額時(shí)，允許將當(dāng)期固定資產(chǎn)折舊從商品和勞務(wù)的銷售額中扣除，計(jì)算公式為：

增值額=銷售額-外購商品及勞務(wù)支出-折舊由于增值額相當(dāng)于國民收入，故稱收入型。2022/12/4上海金融學(xué)院收入型增值稅：增值額2022/12/4上海金融學(xué)院

消費(fèi)型增值稅：在計(jì)算增值稅時(shí)，允許從商品或勞務(wù)銷售額中扣除的不僅是當(dāng)期固定折舊，而且是當(dāng)期購進(jìn)的全部固定資產(chǎn)價(jià)值。計(jì)算公式為：

增值額=銷售額-外購商品及勞務(wù)支出-固定資產(chǎn)價(jià)值由于對全社會的資本投入品不再課稅，而只是對消費(fèi)品課稅，故稱消費(fèi)型。2022/12/4上海金融學(xué)院消費(fèi)型增值稅：增值額2022/12/4上海金融學(xué)院納稅人：凡在我國境內(nèi)銷貨或提供加工、修配勞務(wù)及進(jìn)口貨物的企業(yè)單位和個(gè)人。征稅范圍:在我國境內(nèi)銷售的貨物、提供的加工、修配勞務(wù)及進(jìn)口的貨物。但不包括銷售農(nóng)業(yè)初級產(chǎn)品和不動產(chǎn)。貨物（有形的動產(chǎn)）：網(wǎng)絡(luò)銷售10.2-4我國現(xiàn)行增值稅制度2022/12/4上海金融學(xué)院納稅人：凡在我國境內(nèi)銷貨或提供2022/12/4上海金融學(xué)院稅率:17%基本稅率,13低稅率和零稅率。適用13%稅率的有：糧油；自來水、暖氣、熱水、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；圖書、報(bào)紙、雜志；飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)膜；國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。2022/12/4上海金融學(xué)院2022/12/4上海金融學(xué)院

一般納稅人:應(yīng)納稅額=銷售額×增值稅稅率-進(jìn)項(xiàng)稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額小規(guī)模納稅人:98年之前按照銷售額和6%(98年工商業(yè)6-4%，09年1月VAT轉(zhuǎn)型后，一般納稅人減負(fù)后，3%)的征收率計(jì)算,不得扣除。應(yīng)納稅額=銷售額×6%現(xiàn)在都按3%計(jì)算納稅人2022/12/4上海金融學(xué)院納稅人2022/12/4上海金融學(xué)院銷售額的確定一般規(guī)定：增值稅的應(yīng)稅銷售額為納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞物從購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。視同銷售（8）特殊規(guī)定（能否抵扣）采取折扣方式銷售采取以舊換新方式銷售采取以還本銷售或物易物方式銷售2022/12/4上海金融學(xué)院銷售額的確定一般規(guī)定：2022/12/4上海金融學(xué)院銷項(xiàng)稅額的確定計(jì)算公式：銷項(xiàng)稅額=銷售額*稅率例如：某企業(yè)為一般納稅人，本月該企業(yè)貨物銷售額為36萬元，其銷項(xiàng)稅額=36×17%=10.12某企業(yè)為一般納稅人，本月該企業(yè)貨物銷售收入為36萬元（含稅），其銷項(xiàng)稅額=36/（1+17%）×17%=5.232022/12/4上海金融學(xué)院銷項(xiàng)稅額的確定計(jì)算公式：2022/12/4上海金融學(xué)院進(jìn)項(xiàng)稅額的確定含義：是指納稅人購進(jìn)貨物或接受勞務(wù)時(shí)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額1.從銷貨方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額2.從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額2022/12/4上海金融學(xué)院進(jìn)項(xiàng)稅額的確定含義：是指納稅人2022/12/4上海金融學(xué)院特殊情況

3.購進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的農(nóng)產(chǎn)品,或者向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品;準(zhǔn)予按照買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額,從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣除.準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×13%4.外購貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用,以及銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用,根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)(普通發(fā)票)所列運(yùn)費(fèi)金額依7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣.準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)費(fèi)×7%※運(yùn)費(fèi)(運(yùn)費(fèi)+建設(shè)基金)不包括隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。2022/12/4上海金融學(xué)院特殊情況

3.購進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷2022/12/4上海金融學(xué)院特殊情況5.生產(chǎn)企業(yè)(一般納稅人)購入的廢舊物質(zhì)\回收經(jīng)營單位銷售的免稅廢舊物質(zhì),可按普通發(fā)票上注明的金額,按10%扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣.準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=發(fā)票注明金額×10%2022/12/4上海金融學(xué)院特殊情況5.生產(chǎn)企業(yè)(一般納稅2022/12/4上海金融學(xué)院不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額1.購進(jìn)的固定資產(chǎn)，但09年1月起，可以全額抵扣?。?！2.用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。3.用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的（營業(yè)稅征稅項(xiàng)目）4.用于免稅項(xiàng)目的5.非正常損失的購進(jìn)貨物2022/12/4上海金融學(xué)院不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額1.購進(jìn)的固2022/12/4上海金融學(xué)院外購建筑涂料用于固定資產(chǎn)在建工程的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣。雖然今09年購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣，但僅限于動產(chǎn)，如機(jī)器設(shè)備。不動產(chǎn)不能抵扣，如房屋建筑物。根據(jù)稅法規(guī)定，將外購的貨物用于不動產(chǎn)在建工程不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。建筑物屬于不動產(chǎn)。外購設(shè)備等動產(chǎn)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅——即一般納稅人取得的符合規(guī)定的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣。2022/12/4上海金融學(xué)院外購建筑涂料用于固定資產(chǎn)在建工2022/12/4上海金融學(xué)院兩者的關(guān)系在開具專用發(fā)票的情況下，銷售方收取的銷項(xiàng)稅額就是購買方支付的進(jìn)項(xiàng)稅額。對于每一個(gè)納稅人而言，都會有收取的銷項(xiàng)稅額和支付的進(jìn)項(xiàng)稅額。2022/12/4上海金融學(xué)院兩者的關(guān)系2022/12/4上海金融學(xué)院案例1某商店為增值稅一般納稅人，2007年5月發(fā)生如下幾筆購銷業(yè)務(wù)：(1)購進(jìn)家用電器一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款為60萬元;(2)從農(nóng)民手中購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，買價(jià)共16萬元;(3)銷售家電，實(shí)現(xiàn)銷售收入117萬元(含稅);(4)銷售化肥、農(nóng)膜等農(nóng)用產(chǎn)品，實(shí)現(xiàn)銷售收入22.6萬元(含稅)。試根據(jù)上述資料計(jì)算該商店當(dāng)月應(yīng)納的增值稅稅額。

2022/12/4上海金融學(xué)院案例1某商店為增值稅一般納稅人2022/12/4上海金融學(xué)院案例1分析購進(jìn)家用電器一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款為60萬元,其進(jìn)項(xiàng)稅額允許扣除進(jìn)項(xiàng)稅額=60×17%=10.2從農(nóng)民手中購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品一批,其進(jìn)項(xiàng)稅額允許扣除,扣除率是13%進(jìn)項(xiàng)稅額=16×13%=2.082022/12/4上海金融學(xué)院案例1分析購進(jìn)家用電器一批，取2022/12/4上海金融學(xué)院銷售家電，實(shí)現(xiàn)銷售收入117萬元(含稅);注意含稅價(jià)的處理銷項(xiàng)稅額=117／（1+17%）×17%=17銷售化肥、農(nóng)膜等農(nóng)用產(chǎn)品，實(shí)現(xiàn)銷售收入22.6萬元(含稅)銷項(xiàng)稅額=22.6／（1+13%）×13%=2.6應(yīng)納稅額=17+2.6-10.2-2.08=7.32(萬元)2022/12/4上海金融學(xué)院銷售家電，實(shí)現(xiàn)銷售收入117萬2022/12/4上海金融學(xué)院案例2

紅星商場為增值稅一般納稅人，3月發(fā)生如下幾筆業(yè)務(wù):（1）購入貨物，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為100萬元，另外，支付貨物運(yùn)輸費(fèi)用，取得的貨運(yùn)發(fā)票上注明的運(yùn)費(fèi)為1萬元、建設(shè)基金為2000元；（2）銷售建材一批，開具的專用發(fā)票上注明的價(jià)款為300萬元;(3)采取以舊換新銷售方式銷售家用電器，價(jià)稅合計(jì)共234萬元;2022/12/4上海金融學(xué)院案例2紅星商場為增值稅一般納2022/12/4上海金融學(xué)院(4)將2臺冰箱捐贈給當(dāng)?shù)匾患矣變簣@，該冰箱市場價(jià)每臺為5000元(不含稅)，經(jīng)確定，此2臺冰箱為上月購進(jìn)，進(jìn)項(xiàng)稅額為1400元;(5)當(dāng)月中旬，商場一倉庫失火，燒毀的商品均為以前月份購進(jìn)，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額經(jīng)計(jì)算為2萬元，己于以前月份抵扣。計(jì)算本月該商場應(yīng)納增值稅是多少？2022/12/4上海金融學(xué)院(4)將2臺冰箱捐贈給當(dāng)?shù)匾患?022/12/4上海金融學(xué)院案例2分析購入貨物，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為100萬元，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=100×17%=17支付貨物運(yùn)輸費(fèi)用，取得的貨運(yùn)發(fā)票上注明的運(yùn)費(fèi)為1萬元、建設(shè)基金為2000元,計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額=(1+0.2)×7%=0.0842022/12/4上海金融學(xué)院案例2分析購入貨物，取得的增值2022/12/4上海金融學(xué)院銷售建材一批，采取以舊換新銷售方式銷售家用電器，計(jì)入銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額=300×17%+234／（1+17%）×17%=85將2臺冰箱捐贈給當(dāng)?shù)匾患矣變簣@，視同銷售銷項(xiàng)稅額=0.5×2×17%=0.17商場一倉庫失火，燒毀的商品均為以前月份購進(jìn)，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額經(jīng)計(jì)算為2萬元，己于以前月份抵扣。從本月的進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出2022/12/4上海金融學(xué)院銷售建材一批，采取以舊換新銷2022/12/4上海金融學(xué)院本月的進(jìn)項(xiàng)稅額=100×17%+(1+0.2)×7%-2=15.084本月的銷項(xiàng)稅額=300×17%+234／1+17%×17%+0.5×2×17%=85.17應(yīng)納稅額=85.17-15.084=70.0862022/12/4上海金融學(xué)院本月的進(jìn)項(xiàng)稅額=100×17%2022/12/4上海金融學(xué)院案例3某物資金屬公司(一般納稅人)，主要從事工業(yè)金屬材料的采購和供應(yīng)業(yè)務(wù)。8月發(fā)生以下業(yè)務(wù):（1）銷售各種鋼材取得銷售額90.35萬元。(2)用價(jià)值8.4萬元螺紋鋼換取兩部鏟車，每輛鏟車4.2萬元，雙方均開具了增值稅專用發(fā)票。(3)外購鍍鋅板100噸，每噸單價(jià)0.49萬元，支付價(jià)款49萬元，取得專用發(fā)票注明的稅金8.33萬元。2022/12/4上海金融學(xué)院案例3某物資金屬公司(一般納稅2022/12/4上海金融學(xué)院(4)本月購進(jìn)螺紋鋼120噸，單價(jià)每噸0.43萬元，支付價(jià)款51.6萬元，取得的專用發(fā)票注明的進(jìn)項(xiàng)稅額8.77萬。將其中的20噸轉(zhuǎn)為本單位基本建設(shè)使用（營業(yè)稅項(xiàng)目）。(5)因管理不善本月購進(jìn)鍍鋅板被盜丟失10噸。根據(jù)以上資料計(jì)算該公司本月應(yīng)納的增值稅。2022/12/4上海金融學(xué)院(4)本月購進(jìn)螺紋鋼120噸，2022/12/4上海金融學(xué)院案例3分析銷項(xiàng)稅額=90.35×17%+8.4×17%=110.79進(jìn)項(xiàng)稅額=(100-10)×0.49×17%+(120-20)×0.43×17%=14.807應(yīng)納稅額=110.79-14.807=1.9832022/12/4上海金融學(xué)院案例3分析2022/12/4上海金融學(xué)院某電冰箱廠為一般納稅人,適用增值稅稅率17%。2007年11月,電冰箱廠所在地的國稅稽查局對該企業(yè)8月份的增值稅納稅情況進(jìn)行例行檢查,以下是稅務(wù)人員檢查整理的業(yè)務(wù)資料:

案例42022/12/4上海金融學(xué)院某電冰箱廠為一般納稅人,適用增2022/12/4上海金融學(xué)院1、8月5日,購進(jìn)原材料一批,取得增值稅專用發(fā)票2,3聯(lián),注明價(jià)款165000元,增值稅稅額28050元,材料驗(yàn)收入庫;另外取得運(yùn)輸單位的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù),以銀行存款支付運(yùn)輸費(fèi)用12000元.2、8月6日,銷售冰箱給某大型商場,開具增值稅專用發(fā)票,取得價(jià)款400000元,貨款已存銀行,以銀行存款18000元支付銷售冰箱的運(yùn)輸費(fèi)用,取得運(yùn)輸單位的結(jié)算單據(jù).3、8月1日至15日,向消費(fèi)者個(gè)人出售電冰箱20臺,取得零售收入56160元,并開具普通發(fā)票。2022/12/4上海金融學(xué)院1、8月5日,購進(jìn)原材料一批,2022/12/4上海金融學(xué)院4、8月16日,購進(jìn)設(shè)備一臺,取得增值稅專用發(fā)票2、3聯(lián),注明價(jià)款120000元,增值稅20400元,設(shè)備當(dāng)月投入使用。5、8月20日,委托某加工廠加工材料一批,取得委托方開具的增值稅專用發(fā)票,支付加工費(fèi)8000元,增值稅1360元,加工材料收回入庫.6、8月24日,將試制的一臺新型冰箱給本企業(yè)幼兒園使用,成本價(jià)1600元,無同類產(chǎn)品市場價(jià)格。(成本利潤率為10%)7、8月25日,將上月購入的一批生產(chǎn)用原材料,轉(zhuǎn)用于本企業(yè)職工宿舍改建工程,價(jià)款為10000元.2022/12/4上海金融學(xué)院4、8月16日,購進(jìn)設(shè)備一臺,2022/12/4上海金融學(xué)院8、8月28日,庫存電冰箱損壞2臺,單位成本1500元,成本價(jià)中外購原材料占60%,損壞的冰箱經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定為非正常損失。9、8月29日,外購原材料一批,取得增值稅專用發(fā)票,以銀行存款支付價(jià)款50000元,增值稅8500元,材料尚未驗(yàn)收入庫.10、8月30日,預(yù)繳當(dāng)月增值稅額20000元.2022/12/4上海金融學(xué)院8、8月28日,庫存電冰箱損壞2022/12/4上海金融學(xué)院1、8月5日,購進(jìn)原材料一批,材料驗(yàn)收入庫,進(jìn)項(xiàng)稅額允許扣除,支付的運(yùn)輸費(fèi)用按7%計(jì)算:

進(jìn)項(xiàng)稅額=28050+12000X7%=28890元2、8月6日,銷售電冰箱應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額,支付的運(yùn)輸費(fèi)計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額:

銷項(xiàng)稅額=400000X17%=68000元進(jìn)項(xiàng)稅額=18000X7%=3060元3、8月日至15日，零售收入計(jì)算銷項(xiàng)稅額,開具的普通發(fā)票,為含稅收入:

銷項(xiàng)稅額=56160/(1+17%)X17%=8160案例4分析2022/12/4上海金融學(xué)院1、8月5日,購進(jìn)原材料一批,2022/12/4上海金融學(xué)院4、8月16日,購進(jìn)設(shè)備一臺,雖然取得專用發(fā)票,但屬于固定資產(chǎn),進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣.5、8月20日,委托加工材料支付的加工費(fèi),取得專用發(fā)票,材料驗(yàn)收入庫,可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額1360元6、8月24日,新型產(chǎn)品給本企業(yè)幼兒園采用,視同銷售,無同類產(chǎn)品價(jià)格,成本利潤率按10%確定銷項(xiàng)稅額=1600X(1+10%)X17%=299.2元7、8月25日,將上月購入生產(chǎn)用的原材料一批,用于宿舍改建,應(yīng)做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（自產(chǎn)或委托加工品用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)或非應(yīng)稅項(xiàng)目——視同銷售，必須計(jì)算銷項(xiàng)稅額，但不含外購品）:

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=10000X17%=1700元2022/12/4上海金融學(xué)院4、8月16日,購進(jìn)設(shè)備一臺,2022/12/4上海金融學(xué)院8、8月28日，庫存冰箱損壞,核定為非正常損失,進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣,應(yīng)做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=1500X2X60%X17%=306元9、8月29日，外購原材料一批,雖然取得專用發(fā)票,但未驗(yàn)收入庫,不得抵扣。處理結(jié)果:銷項(xiàng)稅額=68000+8160+299.2=76459.2元進(jìn)項(xiàng)稅額=28890+3060+1360=33310元進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=1700+306=2006元應(yīng)納增值稅=76459.2-33310+2006=45155.2元

10、8月30日,預(yù)繳當(dāng)月增值稅額20000元.

實(shí)繳稅款=45155.2-20000=25155.2元2022/12/4上海金融學(xué)院8、8月28日，庫存冰箱損壞,2022/12/4上海金融學(xué)院增值稅免稅項(xiàng)目農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；避孕藥品和用具；古舊圖書；直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；來料加工、來料裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需的進(jìn)口設(shè)備；由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；銷售自己使用過的物品。2022/12/4上海金融學(xué)院增值稅免稅項(xiàng)目農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的2022/12/4上海金融學(xué)院增值稅的起征點(diǎn)增值稅的起征點(diǎn)僅適用于個(gè)人，具體為：銷售貨物的起征點(diǎn)為月銷售額600～2000元；銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn)為月銷售額200～800元；按次納稅的起征點(diǎn)為每次（日）銷售額50～80元。2022/12/4上海金融學(xué)院增值稅的起征點(diǎn)增值稅的起征點(diǎn)僅2022/12/4上海金融學(xué)院增值稅的納稅時(shí)間與地點(diǎn)納稅期限：分別為1日、3日、5日、10日、15日或1個(gè)月，不能按期納稅的，可以按次納稅。納稅地點(diǎn)：一般固定納稅人在其核算地或所在地申報(bào)繳納；對于總分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)國家稅務(wù)總局或其授權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；對于非固定納稅人應(yīng)向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；對于進(jìn)口應(yīng)稅貨物，由進(jìn)口報(bào)關(guān)者向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)繳納。2022/12/4上海金融學(xué)院增值稅的納稅時(shí)間與地點(diǎn)2022/12/4上海金融學(xué)院10-3消費(fèi)稅消費(fèi)稅是以消費(fèi)物品或消費(fèi)行為為課稅對象的一種稅。我國在1994年稅制改革中設(shè)立了消費(fèi)稅這一稅種，凡是從事生產(chǎn)和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人均為消費(fèi)稅的納稅人。2022/12/4上海金融學(xué)院10-3消費(fèi)稅2022/12/4上海金融學(xué)院消費(fèi)稅的特點(diǎn)1.選擇性商品稅2.價(jià)內(nèi)稅3.課征環(huán)節(jié)單一4.典型的間接稅——轉(zhuǎn)嫁性5.較強(qiáng)的靈活性2022/12/4上海金融學(xué)院消費(fèi)稅的特點(diǎn)1.選擇性商品稅2022/12/4上海金融學(xué)院

消費(fèi)稅的類型

根據(jù)消費(fèi)稅征稅范圍的大小，一般可以將消費(fèi)稅分為三種類型：有限型消費(fèi)稅20種以下（CHN）中間型消費(fèi)稅20-30種之間延伸型消費(fèi)稅100種以上2022/12/4上海金融學(xué)院

消費(fèi)稅的類型

根據(jù)消費(fèi)稅征稅2022/12/4上海金融學(xué)院

我國現(xiàn)行消費(fèi)稅、制度

納稅人凡在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。

征稅范圍我國現(xiàn)行消費(fèi)稅的征稅范圍:列舉法，具體包括：煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、汽車輪胎、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板。2022/12/4上海金融學(xué)院

我國現(xiàn)行消費(fèi)稅、制度

納稅人2022/12/4上海金融學(xué)院

稅目變動說明從2006年4月1日起，新增高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板稅目。取消汽油、柴油稅目，增列成品油稅目。汽油、柴油改為成品油稅目下的子目（稅率不變）。另外新增石腦油、溶劑油、潤滑油、燃料油、航空煤油五個(gè)子目。取消護(hù)膚護(hù)發(fā)品稅目，將原屬于護(hù)膚護(hù)發(fā)品征稅范圍的高檔護(hù)膚類化妝品列入化妝品稅目。2022/12/4上海金融學(xué)院

稅目變動說明從2006年4月2022/12/4上海金融學(xué)院消費(fèi)稅稅率（詳見附表）關(guān)于新增稅目

1.高爾夫球及球具稅率為10%；

2.高檔手表稅率為20%；

3.游艇稅率為10%；

4.木制一次性筷子稅率為5%；

5.實(shí)木地板稅率為5%。2022/12/4上海金融學(xué)院消費(fèi)稅稅率（詳見附表）關(guān)于新增2022/12/4上海金融學(xué)院奢侈品《福布斯》頂級奢侈品牌排行榜前20位品牌的有：Absolut、Harley-davidson、Tiffany、Ritz-carlton、BMW、Chanel、Rolex、Gucii、Mercedes、Bacardi、Americanexpress、Louisvuitton、Johnniewalker、Prada、Diesel、Starbucks、Esteelauder、Lancome、Fourseasons、Bose。多種國際頂級品牌狂襲本土：中國豪車或征20%世界十大名表

百達(dá)翡麗PatekPhilippe貴族的標(biāo)志

江詩丹頓vacheronConstantin貴族的藝術(shù)品

勞力士ROLEX手表中的霸主

全世界拍賣價(jià)最高的名表：百達(dá)翡麗（1億瑞士法郎）8年生產(chǎn)一只2022/12/4上海金融學(xué)院奢侈品《福布斯》頂級奢侈品牌排2022/12/4上海金融學(xué)院

我國現(xiàn)行消費(fèi)稅制度

現(xiàn)行稅制規(guī)定，消費(fèi)稅的稅率采用比例稅率和定額稅率兩種。除啤酒、黃酒和成品油實(shí)行定額稅率外，其他產(chǎn)品實(shí)行不同的比例稅率，最低稅率為3%，最高稅率為45%+0.003元/支。計(jì)稅依據(jù)有兩種：一是銷售額，二是銷售數(shù)量。2022/12/4上海金融學(xué)院

我國現(xiàn)行消費(fèi)稅制度

現(xiàn)行稅制2022/12/4上海金融學(xué)院1．含稅銷售額的換算：應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=含增值稅的銷售額÷（1+增值稅稅率）2．對于自產(chǎn)自用的消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)，一般按納稅人生產(chǎn)同類消費(fèi)品價(jià)格的銷售價(jià)格計(jì)算，沒有同類消費(fèi)品價(jià)格的，以組成計(jì)稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)。其組成計(jì)稅價(jià)格公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤）÷（1－消費(fèi)稅稅率）——含消費(fèi)稅的價(jià)格*稅率

計(jì)稅依據(jù)2022/12/4上海金融學(xué)院1．含稅銷售額的換算：計(jì)稅依據(jù)2022/12/4上海金融學(xué)院案例1一鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)以糧食為原料生產(chǎn)白酒，2月份發(fā)生以下各項(xiàng)業(yè)務(wù)：1.銷售糧食白酒200箱，每箱售價(jià)100元.2.用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品的散裝糧食白酒0.5噸，每噸成本為6000元，成本利潤率15%3.本月清理出不再退還的包裝物押金320元4.發(fā)給本廠職工每人10瓶，共計(jì)32箱，向關(guān)系戶贈送18箱.根據(jù)上述條件，計(jì)算該酒廠2月份應(yīng)納的消費(fèi)稅。假定該酒廠沒有同類產(chǎn)品銷售價(jià)格，每箱白酒重25斤。2022/12/4上海金融學(xué)院案例1一鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)以糧食為原料生2022/12/4上海金融學(xué)院案例1分析1.應(yīng)納稅額=200×（100×20%＋25×0.5）=65002.應(yīng)納稅額=3000(1+15%)／(1-20%)×20%＋1000×0.5=1362.83.應(yīng)納稅額=320／（1+17%）×20%=68.384.應(yīng)納稅額=(32+18)×(100×20%＋25×0.5）=16252022/12/4上海金融學(xué)院案例1分析1.應(yīng)納稅額=2002022/12/4上海金融學(xué)院案例2一石化生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)銷售無鉛汽油1100噸，本企業(yè)下屬的非獨(dú)立核算的運(yùn)輸隊(duì)領(lǐng)用汽油250噸，贊助兄弟單位10噸，其應(yīng)納稅額是多少？應(yīng)納稅額=(1100+250+10)×1388(升)×0.2=377536某摩托車制造廠作為某摩托車越野賽的贊助廠家，無償贈送比賽主辦單位10輛摩托車，每輛市場售價(jià)為5.85萬元(含增值稅)。計(jì)算摩托車廠贊助10輛摩托車應(yīng)納的消費(fèi)稅稅額。應(yīng)納稅額=5.85／（

1+17%）×10×10%=5(萬元)2022/12/4上海金融學(xué)院案例2一石化生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)銷售無2022/12/4上海金融學(xué)院10-4營業(yè)稅營業(yè)稅是指在我國境內(nèi)有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其取得的營業(yè)額征收的一種稅，屬于流轉(zhuǎn)稅范疇。2022/12/4上海金融學(xué)院10-4營業(yè)稅營業(yè)稅2022/12/4上海金融學(xué)院營業(yè)稅的特點(diǎn)1.課稅對象廣泛2.以營業(yè)額為征稅對象3.平均稅率較低4.實(shí)行行業(yè)差別比例稅率2022/12/4上海金融學(xué)院營業(yè)稅的特點(diǎn)1.課稅對象廣泛2022/12/4上海金融學(xué)院

我國營業(yè)稅制度

納稅人凡是在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個(gè)人，均為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人。征稅范圍具體稅目有9個(gè)：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)、娛樂業(yè)。2022/12/4上海金融學(xué)院

我國營業(yè)稅制度

納稅人2022/12/4上海金融學(xué)院

我國營業(yè)稅制度

稅率現(xiàn)行營業(yè)稅實(shí)行差別比例稅率，分為三個(gè)檔次，即3%(交運(yùn)、建筑、郵通、文體)、5%(金保、服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無資、銷售不動產(chǎn))、5%-20%（ent.）。計(jì)稅依據(jù)營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是提供應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的收入額和銷售不動產(chǎn)的銷售額。2022/12/4上海金融學(xué)院

我國營業(yè)稅制度

稅率2022/12/4上海金融學(xué)院我國營業(yè)稅制度納稅期限:分別為5日、10日、15日或1個(gè)月。納稅地點(diǎn):1．納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。2．納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，應(yīng)向土地所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；轉(zhuǎn)讓其他無形資產(chǎn)的，應(yīng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。3．納稅人銷售不動產(chǎn)，應(yīng)向不動產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。2022/12/4上海金融學(xué)院我國營業(yè)稅制度納稅期限:分別為2022/12/4上海金融學(xué)院案例1

某旅游公司2011年5月組團(tuán)到泰山旅游，共收取旅游費(fèi)用30萬元，旅游中由公司代旅客支付給其他單位的房費(fèi)6萬元，餐費(fèi)7萬元，交通費(fèi)4萬元，門票費(fèi)2萬元，其他費(fèi)用1萬元，另外該公司當(dāng)月還組團(tuán)到國外旅游，共取得收入80萬元，到國外后由外國旅游公司接團(tuán)，支付給該外國旅游公司50萬元。計(jì)算該旅游公司5月應(yīng)納的營業(yè)稅稅額。應(yīng)納的營業(yè)稅稅額=(30-6-7-4-2-1)×5%+(80-50)×5%=2

2022/12/4上海金融學(xué)院案例1某旅游公司22022/12/4上海金融學(xué)院案例2某建筑工程公司2010年12月發(fā)生以下各項(xiàng)業(yè)務(wù)：承包一建筑工程，工程總價(jià)款1600萬元，其中將600萬元的某分支工程分包給W建筑公司，W公司又將所承包的工程中的價(jià)款為200萬元的小工程分包給M公司;承攬一裝修工程，按合同約定，由該建筑公司包工包料，工程總價(jià)款80萬元，其中裝修材料款為42萬元；銷售自建商品房一幢，售價(jià)700萬元，該幢商品房實(shí)際工程造價(jià)480萬元。

2022/12/4上海金融學(xué)院案例2某建筑工程公司2010年2022/12/4上海金融學(xué)院請你計(jì)算該建筑工程公司當(dāng)月應(yīng)納的營業(yè)稅稅額（該公司對建筑業(yè)務(wù)、裝修業(yè)務(wù)及銷售不動產(chǎn)業(yè)務(wù)營業(yè)稅實(shí)行了分別核算）和應(yīng)代扣代繳的營業(yè)稅。承包建筑應(yīng)納營業(yè)稅=(1600-600)×3%=30分包應(yīng)扣繳的營業(yè)稅=600×3%=18裝修應(yīng)納營業(yè)稅=80×3%=2.4銷售不動產(chǎn)應(yīng)納營業(yè)稅=700×5%=35自建應(yīng)納營業(yè)稅（應(yīng)稅勞務(wù)）=480×3%=14.4合計(jì)=81.82022/12/4上海金融學(xué)院請你計(jì)算該建筑工程公司當(dāng)月應(yīng)納營改增資訊.docx2022/12/4上海金融學(xué)院營改增資訊.docx2022/12/4上海金融學(xué)院2022/12/4上海金融學(xué)院

第十章商品課稅制度

10.1概述Generalization）10.2增值稅Value-addedTax）10.3消費(fèi)稅ConsumptionTax）10.4營業(yè)稅BusinessTax）2022/12/4上海金融學(xué)院

第十章商品課稅制度

2022/12/4上海金融學(xué)院——以商品和勞務(wù)為征稅對象課稅對象普遍性（所有商品和勞務(wù)）計(jì)稅依據(jù)靈活性（商品種類、環(huán)節(jié)的可選擇性）主要采用比例稅率征收簡便（與成本收益無關(guān)、稅率簡單、納稅人和對象集中）轉(zhuǎn)嫁容易稅負(fù)累退性（實(shí)際負(fù)擔(dān)）和隱蔽性（轉(zhuǎn)嫁）10.1-1商品課稅的特點(diǎn)2022/12/4上海金融學(xué)院——以商品和勞務(wù)為征稅對象102022/12/4上海金融學(xué)院周轉(zhuǎn)稅稅制。全額征收，稅種單一,征管簡單,征收范圍廣。銷售稅和消費(fèi)稅結(jié)合制。全額征收,普遍征收,收入功能,相互補(bǔ)充。增值稅（克服重征）和消費(fèi)稅結(jié)合制。普遍征收，收入功能,征管較為復(fù)雜(營改增)。10.1-2商品稅制結(jié)構(gòu)2022/12/4上海金融學(xué)院周轉(zhuǎn)稅稅制。全額征收，稅種單一2022/12/4上海金融學(xué)院10.2-1增值稅以商品在生產(chǎn)和流通過程中實(shí)現(xiàn)的增值額為課稅對象。增值額：納稅人在商品生產(chǎn)流通中新創(chuàng)造價(jià)值，相當(dāng)于商品價(jià)值（C+V+M）中扣除生產(chǎn)過程中已經(jīng)消耗掉的生產(chǎn)資料的價(jià)值（C）之后的余額，即V+M部分。

2022/12/4上海金融學(xué)院10.2-1增值稅以商品2022/12/4上海金融學(xué)院10.2-2特點(diǎn)僅就商品或勞務(wù)價(jià)值增值部分征稅課征方式采取普遍課征方式稅負(fù)較穩(wěn)定、合理價(jià)外稅2022/12/4上海金融學(xué)院10.2-2特點(diǎn)僅就商2022/12/4上海金融學(xué)院

生產(chǎn)型增值稅：在計(jì)算增值稅時(shí)，不允許將外購固定資產(chǎn)的價(jià)款（包括年度折舊）從商品或勞務(wù)的銷售額中抵扣，計(jì)算公式為：

增值額=銷售收入-外購商品及勞務(wù)支出由于增值額相當(dāng)于國民生產(chǎn)總值GNP，故稱生產(chǎn)型。10.2-3類型

2022/12/4上海金融學(xué)院生產(chǎn)型增值稅：增值2022/12/4上海金融學(xué)院

收入型增值稅：在計(jì)算增值額時(shí)，允許將當(dāng)期固定資產(chǎn)折舊從商品和勞務(wù)的銷售額中扣除，計(jì)算公式為：

增值額=銷售額-外購商品及勞務(wù)支出-折舊由于增值額相當(dāng)于國民收入，故稱收入型。2022/12/4上海金融學(xué)院收入型增值稅：增值額2022/12/4上海金融學(xué)院

消費(fèi)型增值稅：在計(jì)算增值稅時(shí)，允許從商品或勞務(wù)銷售額中扣除的不僅是當(dāng)期固定折舊，而且是當(dāng)期購進(jìn)的全部固定資產(chǎn)價(jià)值。計(jì)算公式為：

增值額=銷售額-外購商品及勞務(wù)支出-固定資產(chǎn)價(jià)值由于對全社會的資本投入品不再課稅，而只是對消費(fèi)品課稅，故稱消費(fèi)型。2022/12/4上海金融學(xué)院消費(fèi)型增值稅：增值額2022/12/4上海金融學(xué)院納稅人：凡在我國境內(nèi)銷貨或提供加工、修配勞務(wù)及進(jìn)口貨物的企業(yè)單位和個(gè)人。征稅范圍:在我國境內(nèi)銷售的貨物、提供的加工、修配勞務(wù)及進(jìn)口的貨物。但不包括銷售農(nóng)業(yè)初級產(chǎn)品和不動產(chǎn)。貨物（有形的動產(chǎn)）：網(wǎng)絡(luò)銷售10.2-4我國現(xiàn)行增值稅制度2022/12/4上海金融學(xué)院納稅人：凡在我國境內(nèi)銷貨或提供2022/12/4上海金融學(xué)院稅率:17%基本稅率,13低稅率和零稅率。適用13%稅率的有：糧油；自來水、暖氣、熱水、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；圖書、報(bào)紙、雜志；飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)膜；國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。2022/12/4上海金融學(xué)院2022/12/4上海金融學(xué)院

一般納稅人:應(yīng)納稅額=銷售額×增值稅稅率-進(jìn)項(xiàng)稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額小規(guī)模納稅人:98年之前按照銷售額和6%(98年工商業(yè)6-4%，09年1月VAT轉(zhuǎn)型后，一般納稅人減負(fù)后，3%)的征收率計(jì)算,不得扣除。應(yīng)納稅額=銷售額×6%現(xiàn)在都按3%計(jì)算納稅人2022/12/4上海金融學(xué)院納稅人2022/12/4上海金融學(xué)院銷售額的確定一般規(guī)定：增值稅的應(yīng)稅銷售額為納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞物從購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。視同銷售（8）特殊規(guī)定（能否抵扣）采取折扣方式銷售采取以舊換新方式銷售采取以還本銷售或物易物方式銷售2022/12/4上海金融學(xué)院銷售額的確定一般規(guī)定：2022/12/4上海金融學(xué)院銷項(xiàng)稅額的確定計(jì)算公式：銷項(xiàng)稅額=銷售額*稅率例如：某企業(yè)為一般納稅人，本月該企業(yè)貨物銷售額為36萬元，其銷項(xiàng)稅額=36×17%=10.12某企業(yè)為一般納稅人，本月該企業(yè)貨物銷售收入為36萬元（含稅），其銷項(xiàng)稅額=36/（1+17%）×17%=5.232022/12/4上海金融學(xué)院銷項(xiàng)稅額的確定計(jì)算公式：2022/12/4上海金融學(xué)院進(jìn)項(xiàng)稅額的確定含義：是指納稅人購進(jìn)貨物或接受勞務(wù)時(shí)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額1.從銷貨方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額2.從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額2022/12/4上海金融學(xué)院進(jìn)項(xiàng)稅額的確定含義：是指納稅人2022/12/4上海金融學(xué)院特殊情況

3.購進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的農(nóng)產(chǎn)品,或者向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品;準(zhǔn)予按照買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額,從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣除.準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×13%4.外購貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用,以及銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用,根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)(普通發(fā)票)所列運(yùn)費(fèi)金額依7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣.準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)費(fèi)×7%※運(yùn)費(fèi)(運(yùn)費(fèi)+建設(shè)基金)不包括隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。2022/12/4上海金融學(xué)院特殊情況

3.購進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷2022/12/4上海金融學(xué)院特殊情況5.生產(chǎn)企業(yè)(一般納稅人)購入的廢舊物質(zhì)\回收經(jīng)營單位銷售的免稅廢舊物質(zhì),可按普通發(fā)票上注明的金額,按10%扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣.準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=發(fā)票注明金額×10%2022/12/4上海金融學(xué)院特殊情況5.生產(chǎn)企業(yè)(一般納稅2022/12/4上海金融學(xué)院不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額1.購進(jìn)的固定資產(chǎn)，但09年1月起，可以全額抵扣?。?！2.用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。3.用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的（營業(yè)稅征稅項(xiàng)目）4.用于免稅項(xiàng)目的5.非正常損失的購進(jìn)貨物2022/12/4上海金融學(xué)院不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額1.購進(jìn)的固2022/12/4上海金融學(xué)院外購建筑涂料用于固定資產(chǎn)在建工程的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣。雖然今09年購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣，但僅限于動產(chǎn)，如機(jī)器設(shè)備。不動產(chǎn)不能抵扣，如房屋建筑物。根據(jù)稅法規(guī)定，將外購的貨物用于不動產(chǎn)在建工程不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。建筑物屬于不動產(chǎn)。外購設(shè)備等動產(chǎn)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅——即一般納稅人取得的符合規(guī)定的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣。2022/12/4上海金融學(xué)院外購建筑涂料用于固定資產(chǎn)在建工2022/12/4上海金融學(xué)院兩者的關(guān)系在開具專用發(fā)票的情況下，銷售方收取的銷項(xiàng)稅額就是購買方支付的進(jìn)項(xiàng)稅額。對于每一個(gè)納稅人而言，都會有收取的銷項(xiàng)稅額和支付的進(jìn)項(xiàng)稅額。2022/12/4上海金融學(xué)院兩者的關(guān)系2022/12/4上海金融學(xué)院案例1某商店為增值稅一般納稅人，2007年5月發(fā)生如下幾筆購銷業(yè)務(wù)：(1)購進(jìn)家用電器一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款為60萬元;(2)從農(nóng)民手中購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，買價(jià)共16萬元;(3)銷售家電，實(shí)現(xiàn)銷售收入117萬元(含稅);(4)銷售化肥、農(nóng)膜等農(nóng)用產(chǎn)品，實(shí)現(xiàn)銷售收入22.6萬元(含稅)。試根據(jù)上述資料計(jì)算該商店當(dāng)月應(yīng)納的增值稅稅額。

2022/12/4上海金融學(xué)院案例1某商店為增值稅一般納稅人2022/12/4上海金融學(xué)院案例1分析購進(jìn)家用電器一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款為60萬元,其進(jìn)項(xiàng)稅額允許扣除進(jìn)項(xiàng)稅額=60×17%=10.2從農(nóng)民手中購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品一批,其進(jìn)項(xiàng)稅額允許扣除,扣除率是13%進(jìn)項(xiàng)稅額=16×13%=2.082022/12/4上海金融學(xué)院案例1分析購進(jìn)家用電器一批，取2022/12/4上海金融學(xué)院銷售家電，實(shí)現(xiàn)銷售收入117萬元(含稅);注意含稅價(jià)的處理銷項(xiàng)稅額=117／（1+17%）×17%=17銷售化肥、農(nóng)膜等農(nóng)用產(chǎn)品，實(shí)現(xiàn)銷售收入22.6萬元(含稅)銷項(xiàng)稅額=22.6／（1+13%）×13%=2.6應(yīng)納稅額=17+2.6-10.2-2.08=7.32(萬元)2022/12/4上海金融學(xué)院銷售家電，實(shí)現(xiàn)銷售收入117萬2022/12/4上海金融學(xué)院案例2

紅星商場為增值稅一般納稅人，3月發(fā)生如下幾筆業(yè)務(wù):（1）購入貨物，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為100萬元，另外，支付貨物運(yùn)輸費(fèi)用，取得的貨運(yùn)發(fā)票上注明的運(yùn)費(fèi)為1萬元、建設(shè)基金為2000元；（2）銷售建材一批，開具的專用發(fā)票上注明的價(jià)款為300萬元;(3)采取以舊換新銷售方式銷售家用電器，價(jià)稅合計(jì)共234萬元;2022/12/4上海金融學(xué)院案例2紅星商場為增值稅一般納2022/12/4上海金融學(xué)院(4)將2臺冰箱捐贈給當(dāng)?shù)匾患矣變簣@，該冰箱市場價(jià)每臺為5000元(不含稅)，經(jīng)確定，此2臺冰箱為上月購進(jìn)，進(jìn)項(xiàng)稅額為1400元;(5)當(dāng)月中旬，商場一倉庫失火，燒毀的商品均為以前月份購進(jìn)，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額經(jīng)計(jì)算為2萬元，己于以前月份抵扣。計(jì)算本月該商場應(yīng)納增值稅是多少？2022/12/4上海金融學(xué)院(4)將2臺冰箱捐贈給當(dāng)?shù)匾患?022/12/4上海金融學(xué)院案例2分析購入貨物，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為100萬元，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=100×17%=17支付貨物運(yùn)輸費(fèi)用，取得的貨運(yùn)發(fā)票上注明的運(yùn)費(fèi)為1萬元、建設(shè)基金為2000元,計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額=(1+0.2)×7%=0.0842022/12/4上海金融學(xué)院案例2分析購入貨物，取得的增值2022/12/4上海金融學(xué)院銷售建材一批，采取以舊換新銷售方式銷售家用電器，計(jì)入銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額=300×17%+234／（1+17%）×17%=85將2臺冰箱捐贈給當(dāng)?shù)匾患矣變簣@，視同銷售銷項(xiàng)稅額=0.5×2×17%=0.17商場一倉庫失火，燒毀的商品均為以前月份購進(jìn)，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額經(jīng)計(jì)算為2萬元，己于以前月份抵扣。從本月的進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出2022/12/4上海金融學(xué)院銷售建材一批，采取以舊換新銷2022/12/4上海金融學(xué)院本月的進(jìn)項(xiàng)稅額=100×17%+(1+0.2)×7%-2=15.084本月的銷項(xiàng)稅額=300×17%+234／1+17%×17%+0.5×2×17%=85.17應(yīng)納稅額=85.17-15.084=70.0862022/12/4上海金融學(xué)院本月的進(jìn)項(xiàng)稅額=100×17%2022/12/4上海金融學(xué)院案例3某物資金屬公司(一般納稅人)，主要從事工業(yè)金屬材料的采購和供應(yīng)業(yè)務(wù)。8月發(fā)生以下業(yè)務(wù):（1）銷售各種鋼材取得銷售額90.35萬元。(2)用價(jià)值8.4萬元螺紋鋼換取兩部鏟車，每輛鏟車4.2萬元，雙方均開具了增值稅專用發(fā)票。(3)外購鍍鋅板100噸，每噸單價(jià)0.49萬元，支付價(jià)款49萬元，取得專用發(fā)票注明的稅金8.33萬元。2022/12/4上海金融學(xué)院案例3某物資金屬公司(一般納稅2022/12/4上海金融學(xué)院(4)本月購進(jìn)螺紋鋼120噸，單價(jià)每噸0.43萬元，支付價(jià)款51.6萬元，取得的專用發(fā)票注明的進(jìn)項(xiàng)稅額8.77萬。將其中的20噸轉(zhuǎn)為本單位基本建設(shè)使用（營業(yè)稅項(xiàng)目）。(5)因管理不善本月購進(jìn)鍍鋅板被盜丟失10噸。根據(jù)以上資料計(jì)算該公司本月應(yīng)納的增值稅。2022/12/4上海金融學(xué)院(4)本月購進(jìn)螺紋鋼120噸，2022/12/4上海金融學(xué)院案例3分析銷項(xiàng)稅額=90.35×17%+8.4×17%=110.79進(jìn)項(xiàng)稅額=(100-10)×0.49×17%+(120-20)×0.43×17%=14.807應(yīng)納稅額=110.79-14.807=1.9832022/12/4上海金融學(xué)院案例3分析2022/12/4上海金融學(xué)院某電冰箱廠為一般納稅人,適用增值稅稅率17%。2007年11月,電冰箱廠所在地的國稅稽查局對該企業(yè)8月份的增值稅納稅情況進(jìn)行例行檢查,以下是稅務(wù)人員檢查整理的業(yè)務(wù)資料:

案例42022/12/4上海金融學(xué)院某電冰箱廠為一般納稅人,適用增2022/12/4上海金融學(xué)院1、8月5日,購進(jìn)原材料一批,取得增值稅專用發(fā)票2,3聯(lián),注明價(jià)款165000元,增值稅稅額28050元,材料驗(yàn)收入庫;另外取得運(yùn)輸單位的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù),以銀行存款支付運(yùn)輸費(fèi)用12000元.2、8月6日,銷售冰箱給某大型商場,開具增值稅專用發(fā)票,取得價(jià)款400000元,貨款已存銀行,以銀行存款18000元支付銷售冰箱的運(yùn)輸費(fèi)用,取得運(yùn)輸單位的結(jié)算單據(jù).3、8月1日至15日,向消費(fèi)者個(gè)人出售電冰箱20臺,取得零售收入56160元,并開具普通發(fā)票。2022/12/4上海金融學(xué)院1、8月5日,購進(jìn)原材料一批,2022/12/4上海金融學(xué)院4、8月16日,購進(jìn)設(shè)備一臺,取得增值稅專用發(fā)票2、3聯(lián),注明價(jià)款120000元,增值稅20400元,設(shè)備當(dāng)月投入使用。5、8月20日,委托某加工廠加工材料一批,取得委托方開具的增值稅專用發(fā)票,支付加工費(fèi)8000元,增值稅1360元,加工材料收回入庫.6、8月24日,將試制的一臺新型冰箱給本企業(yè)幼兒園使用,成本價(jià)1600元,無同類產(chǎn)品市場價(jià)格。(成本利潤率為10%)7、8月25日,將上月購入的一批生產(chǎn)用原材料,轉(zhuǎn)用于本企業(yè)職工宿舍改建工程,價(jià)款為10000元.2022/12/4上海金融學(xué)院4、8月16日,購進(jìn)設(shè)備一臺,2022/12/4上海金融學(xué)院8、8月28日,庫存電冰箱損壞2臺,單位成本1500元,成本價(jià)中外購原材料占60%,損壞的冰箱經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定為非正常損失。9、8月29日,外購原材料一批,取得增值稅專用發(fā)票,以銀行存款支付價(jià)款50000元,增值稅8500元,材料尚未驗(yàn)收入庫.10、8月30日,預(yù)繳當(dāng)月增值稅額20000元.2022/12/4上海金融學(xué)院8、8月28日,庫存電冰箱損壞2022/12/4上海金融學(xué)院1、8月5日,購進(jìn)原材料一批,材料驗(yàn)收入庫,進(jìn)項(xiàng)稅額允許扣除,支付的運(yùn)輸費(fèi)用按7%計(jì)算:

進(jìn)項(xiàng)稅額=28050+12000X7%=28890元2、8月6日,銷售電冰箱應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額,支付的運(yùn)輸費(fèi)計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額:

銷項(xiàng)稅額=400000X17%=68000元進(jìn)項(xiàng)稅額=18000X7%=3060元3、8月日至15日，零售收入計(jì)算銷項(xiàng)稅額,開具的普通發(fā)票,為含稅收入:

銷項(xiàng)稅額=56160/(1+17%)X17%=8160案例4分析2022/12/4上海金融學(xué)院1、8月5日,購進(jìn)原材料一批,2022/12/4上海金融學(xué)院4、8月16日,購進(jìn)設(shè)備一臺,雖然取得專用發(fā)票,但屬于固定資產(chǎn),進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣.5、8月20日,委托加工材料支付的加工費(fèi),取得專用發(fā)票,材料驗(yàn)收入庫,可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額1360元6、8月24日,新型產(chǎn)品給本企業(yè)幼兒園采用,視同銷售,無同類產(chǎn)品價(jià)格,成本利潤率按10%確定銷項(xiàng)稅額=1600X(1+10%)X17%=299.2元7、8月25日,將上月購入生產(chǎn)用的原材料一批,用于宿舍改建,應(yīng)做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（自產(chǎn)或委托加工品用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)或非應(yīng)稅項(xiàng)目——視同銷售，必須計(jì)算銷項(xiàng)稅額，但不含外購品）:

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=10000X17%=1700元2022/12/4上海金融學(xué)院4、8月16日,購進(jìn)設(shè)備一臺,2022/12/4上海金融學(xué)院8、8月28日，庫存冰箱損壞,核定為非正常損失,進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣,應(yīng)做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=1500X2X60%X17%=306元9、8月29日，外購原材料一批,雖然取得專用發(fā)票,但未驗(yàn)收入庫,不得抵扣。處理結(jié)果:銷項(xiàng)稅額=68000+8160+299.2=76459.2元進(jìn)項(xiàng)稅額=28890+3060+1360=33310元進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=1700+306=2006元應(yīng)納增值稅=76459.2-33310+2006=45155.2元

10、8月30日,預(yù)繳當(dāng)月增值稅額20000元.

實(shí)繳稅款=45155.2-20000=25155.2元2022/12/4上海金融學(xué)院8、8月28日，庫存冰箱損壞,2022/12/4上海金融學(xué)院增值稅免稅項(xiàng)目農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；避孕藥品和用具；古舊圖書；直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；來料加工、來料裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需的進(jìn)口設(shè)備；由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；銷售自己使用過的物品。2022/12/4上海金融學(xué)院增值稅免稅項(xiàng)目農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的2022/12/4上海金融學(xué)院增值稅的起征點(diǎn)增值稅的起征點(diǎn)僅適用于個(gè)人，具體為：銷售貨物的起征點(diǎn)為月銷售額600～2000元；銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn)為月銷售額200～800元；按次納稅的起征點(diǎn)為每次（日）銷售額50～80元。2022/12/4上海金融學(xué)院增值稅的起征點(diǎn)增值稅的起征點(diǎn)僅2022/12/4上海金融學(xué)院增值稅的納稅時(shí)間與地點(diǎn)納稅期限：分別為1日、3日、5日、10日、15日或1個(gè)月，不能按期納稅的，可以按次納稅。納稅地點(diǎn)：一般固定納稅人在其核算地或所在地申報(bào)繳納；對于總分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)國家稅務(wù)總局或其授權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；對于非固定納稅人應(yīng)向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；對于進(jìn)口應(yīng)稅貨物，由進(jìn)口報(bào)關(guān)者向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)繳納。2022/12/4上海金融學(xué)院增值稅的納稅時(shí)間與地點(diǎn)2022/12/4上海金融學(xué)院10-3消費(fèi)稅消費(fèi)稅是以消費(fèi)物品或消費(fèi)行為為課稅對象的一種稅。我國在1994年稅制改革中設(shè)立了消費(fèi)稅這一稅種，凡是從事生產(chǎn)和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人均為消費(fèi)稅的納稅人。2022/12/4上海金融學(xué)院10-3消費(fèi)稅2022/12/4上海金融學(xué)院消費(fèi)稅的特點(diǎn)1.選擇性商品稅2.價(jià)內(nèi)稅3.課征環(huán)節(jié)單一4.典型的間接稅——轉(zhuǎn)嫁性5.較強(qiáng)的靈活性2022/12/4上海金融學(xué)院消費(fèi)稅的特點(diǎn)1.選擇性商品稅2022/12/4上海金融學(xué)院

消費(fèi)稅的類型

根據(jù)消費(fèi)稅征稅范圍的大小，一般可以將消費(fèi)稅分為三種類型：有限型消費(fèi)稅20種以下（CHN）中間型消費(fèi)稅20-30種之間延伸型消費(fèi)稅100種以上2022/12/4上海金融學(xué)院

消費(fèi)稅的類型

根據(jù)消費(fèi)稅征稅2022/12/4上海金融學(xué)院

我國現(xiàn)行消費(fèi)稅、制度

納稅人凡在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。

征稅范圍我國現(xiàn)行消費(fèi)稅的征稅范圍:列舉法，具體包括：煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、汽車輪胎、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板。2022/12/4上海金融學(xué)院

我國現(xiàn)行消費(fèi)稅、制度

納稅人2022/12/4上海金融學(xué)院

稅目變動說明從2006年4月1日起，新增高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板稅目。取消汽油、柴油稅目，增列成品油稅目。汽油、柴油改為成品油稅目下的子目（稅率不變）。另外新增石腦油、溶劑油、潤滑油、燃料油、航空煤油五個(gè)子目。取消護(hù)膚護(hù)發(fā)品稅目，將原屬于護(hù)膚護(hù)發(fā)品征稅范圍的高檔護(hù)膚類化妝品列入化妝品稅目。2022/12/4上海金融學(xué)院

稅目變動說明從2006年4月2022/12/4上海金融學(xué)院消費(fèi)稅稅率（詳見附表）關(guān)于新增稅目

1.高爾夫球及球具稅率為10%；

2.高檔手表稅率為20%；

3.游艇稅率為10%；

4.木制一次性筷子稅率為5%；

5.實(shí)木地板稅率為5%。2022/12/4上海金融學(xué)院消費(fèi)稅稅率（詳見附表）關(guān)于新增2022/12/4上海金融學(xué)院奢侈品《福布斯》頂級奢侈品牌排行榜前20位品牌的有：Absolut、Harley-davidson、Tiffany、Ritz-carlton、BMW、Chanel、Rolex、Gucii、Mercedes、Bacardi、Americanexpress、Louisvuitton、Johnniewalker、Prada、Diesel、Starbucks、Esteelauder、Lancome、Fourseasons、Bose。多種國際頂級品牌狂襲本土：中國豪車或征20%世界十大名表

百達(dá)翡麗PatekPhilippe貴族的標(biāo)志

江詩丹頓vacheronConstantin貴族的藝術(shù)品

勞力士ROLEX手表中的霸主

全世界拍賣價(jià)最高的名表：百達(dá)翡麗（1億瑞士法郎）8年生產(chǎn)一只2022/12/4上海金融學(xué)院奢侈品《福布斯》頂級奢侈品牌排2022/12/4上海金融學(xué)院

我國現(xiàn)行消費(fèi)稅制度

現(xiàn)行稅制規(guī)定，消費(fèi)稅的稅率采用比例稅率和定額稅率兩種。除啤酒、黃酒和成品油實(shí)行定額稅率外，其他產(chǎn)品實(shí)行不同的比例稅率，最低稅率為3%，最高稅率為45%+0.003元/支。計(jì)稅依據(jù)有兩種：一是銷售額，二是銷售數(shù)量。2022/12/4上海金融學(xué)院

我國現(xiàn)行消費(fèi)稅制度

現(xiàn)行稅制2022/12/4上海金融學(xué)院1．含稅銷售額的換算：應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=含增值稅的銷售額÷（1+增值稅稅率）2．對于自產(chǎn)自用的消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)，一般按納稅人生產(chǎn)同類消費(fèi)品價(jià)格的銷售價(jià)格計(jì)算，沒有同類消費(fèi)品價(jià)格的，以組成計(jì)稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)。其組成計(jì)稅價(jià)格公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=（成