個人所得稅的稅收籌劃個人所得稅納稅人的稅收籌劃

納稅人的法律界定居民納稅義務(wù)人：住所、居住時間負無限納稅義務(wù)非居民納稅義務(wù)人個人所得稅的稅收籌劃個人所得稅納稅人的稅收籌劃

1納稅人的稅收籌劃居民納稅義務(wù)人與非居民納稅義務(wù)人的轉(zhuǎn)換通過改變居住時間由于國家間稅收協(xié)定，在國外已納稅款可以得到稅收抵免1、兩國之間有稅收協(xié)定嗎？2、采用何種抵免方法？3、能得到全額抵免嗎？納稅人的稅收籌劃居民納稅義務(wù)人與非居民納稅義務(wù)人的轉(zhuǎn)換由于國2納稅人身份的籌劃1．居民納稅義務(wù)人與非居民納稅義務(wù)人的轉(zhuǎn)換居民納稅義務(wù)人負有無限納稅義務(wù)，其所取得的應(yīng)納稅所得，無論是來源于中國境內(nèi)還是中國境外，都要在中國繳納個人所得稅。居民納稅人是指在中國境內(nèi)有住所，或者無住所在中國境內(nèi)居住滿一年的個人。非居民納稅義務(wù)人承擔有限納稅義務(wù)，即僅就其來源于中國境內(nèi)的所得，向中國政府繳納個人所得稅。納稅人身份的籌劃1．居民納稅義務(wù)人與非居民納稅義務(wù)人的轉(zhuǎn)換3納稅人身份的籌劃案例：一位美國工程師受雇于一家位于美國的公司（總公司），從2006年10月起，他到中國境內(nèi)的分公司幫助籌建某工程。2007年度內(nèi)他曾離境60天回國向總公司述職，又曾離境40天回國探親。2007年度，他共領(lǐng)取薪金96000元，由于這兩次離境時間相加超過90天，因此，這名工程師為非居民納稅義務(wù)人。又由于他從美國公司取得的96000元的薪金不是來源中國境內(nèi)的所得，所以不征收個人所得稅。這位工程師就合法利用“非居民納稅義務(wù)人”的身份節(jié)約了在中國境內(nèi)應(yīng)繳納的個人所得稅[（96000÷12－4800）×15%－125]×12=4260（元）納稅人身份的籌劃案例：一位美國工程師受雇于一家位于美國的公司4通過人員的住所（居住地）變動降低稅收負擔遷出某一國，但又不在任何地方取得住所通過人員的流動降低稅收負擔在任何一個停留時間很短，避免成為納稅人將財產(chǎn)或收入留在低稅區(qū)，自己到高稅負但費用低的地方去消費通過人員的住所（居住地）變動降低稅收負擔5企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人與個體工商戶、個人獨資企業(yè)的選擇有限責任制、個人獨資、合伙制企業(yè)的利弊承擔的責任稅負從2000年1月1日起，我國對個人獨資企業(yè)、合伙制企業(yè)停止征收企業(yè)所得稅，比照個體工商戶征收個人所得稅企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人與個體工商戶、個人獨資企業(yè)的選擇有限責任6納稅人身份的籌劃2．個體工商戶與個人獨資企業(yè)的轉(zhuǎn)換案例：王某開設(shè)了一個經(jīng)營水暖器材的公司，由其妻負責經(jīng)營管理。王某同時也承接一些安裝維修工程。預(yù)計每年銷售水暖器材的應(yīng)納稅所得額為4萬元，承接安裝維修工程的應(yīng)納稅所得額為2萬元。籌劃前：王某的經(jīng)營所得屬個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得，全年應(yīng)納所得稅60000×35%－6750=14250（元）籌劃：王某和妻子決定成立兩個個人獨資企業(yè)，王某的企業(yè)專門承接安裝維修工程，王妻的公司只銷售水暖器材。在這種情況下，假定每年的收入同上，王某和妻子每年應(yīng)納的所得稅分別為20000×20%－1250=2750（元）40000×30%－4250=7750（元）兩人合計納稅10500（元）每年節(jié)稅3750（元）當然，這種轉(zhuǎn)換，需要支付一定的工商登記費和手續(xù)費。納稅人身份的籌劃2．個體工商戶與個人獨資企業(yè)的轉(zhuǎn)換7勞務(wù)報酬所得籌劃某報紙專欄記者的月薪為50000元，請考慮該記者與報社采取何種合作方式才能稅負最輕？（以2002年世界杯為背景）A、調(diào)入報社B、特約撰稿人C、投稿工資勞務(wù)報酬稿酬(50000-2000)*30%-3375=11025（元）50000*（1-20%）*30%-2000=10000（元）50000*（1-20%）*20%*（1-30%）=5600（元）勞務(wù)報酬所得籌劃某報紙專欄記者的月薪為50000元，請考慮8案例：稿酬所得籌劃某教授主編一本教材出版，參編人員5人，稿酬所得18000元，如何填寫稿酬分配表才能納稅最?。?1)均分：每人應(yīng)分3000元，共應(yīng)納稅：（3000-800）*20%*(1-30%)*6=1848（元）（2）其中5人800元，第6人14000元，應(yīng)納稅額為：5人免稅

第6人應(yīng)納稅=14000*(1-20%)*20%*(1-30%)*=1568(元）

案例：稿酬所得籌劃某教授主編一本教材出版，參編人員5人，稿酬9工資、薪金的納稅籌劃案例1

朱旺是一高級工程師，2007年5月獲得愛可信電子公司的工資類收入62500元。

分析1如果朱旺和該公司存在穩(wěn)定的雇傭與被雇傭的關(guān)系，則應(yīng)按工資、薪金所得繳稅，其應(yīng)繳納所得稅額為：

（62500－2000）×35％－6375＝14800（元）。

分析2如果朱旺和該公司不存在穩(wěn)定的雇傭與被雇傭關(guān)系，則該項所得應(yīng)按勞務(wù)報酬所得繳納個人所得稅，稅額為：

[62500×（1－20％）]×30％－2000＝13000（元）。

因此，如果朱旺與該公司不存在穩(wěn)定的雇傭關(guān)系，則他可以節(jié)省稅收1800元。

兩項收入分別計算。在兩項收入都較大的情況下，將工資、薪金所得和勞務(wù)報酬所得分開計算能節(jié)稅。

工資、薪金的納稅籌劃案例1

朱旺是一高級工程師，200710

工資、薪金和勞務(wù)報酬的稅務(wù)籌劃

案例2

劉芳2002年7月從公司獲得工資、薪金收入共40000元。另外，該月劉雅芳還獲得鐵道工程設(shè)計院的勞務(wù)報酬收入40000元。

分析1根據(jù)個人所得稅法的規(guī)定，不同類型的所得應(yīng)分類計算應(yīng)納稅額，因此計算如下：

工資、薪金收入應(yīng)納稅額為：（40000－2000）×25％－1375＝8125（元）；

勞務(wù)報酬所得應(yīng)納稅額為：40000×（1－20％）×30％＝9600（元）。

劉雅芳該月應(yīng)納稅額為17725元。

分析2如果劉芳將勞務(wù)報酬所得轉(zhuǎn)化為工資、薪金所得繳納個人所得稅，則其應(yīng)納稅額為：

（40000＋40000－2000）×35％－6375＝20925（元）。

分析3如果劉芳將工資、薪金所得轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報酬所得繳納個人所得稅，則其應(yīng)納稅額為：

（40000＋40000）×（1－20％）×40％－7000＝18600（元）。

可見，分開繳稅比轉(zhuǎn)化后繳稅少。

個人所得如果涉及這兩項收入的話，需要納稅人自行計算，考慮何種方式有利于合法減輕稅負。但應(yīng)注意，收入性質(zhì)的轉(zhuǎn)化必須是真實、合法的；同時，因為個人所得稅一般是支付單位代扣代繳，只有在兩個以上單位取得收入情況下才自行申報繳納，因此要考慮是否有可自行選擇的空間。

工資、薪金和勞務(wù)報酬的稅務(wù)籌劃案例2

劉芳2002年11個人直接投資所得稅的籌劃一：股份有限公司和合伙企業(yè)的比較選擇我國對公司企業(yè)和合伙企業(yè)實習不同的納稅規(guī)定，國家對公司營業(yè)利潤在企業(yè)環(huán)節(jié)上課征企業(yè)所得稅，稅后利潤作為股息分配給投資者，個人投資者還需要繳納一次個人所得稅，而合伙企業(yè)則不然，營業(yè)利潤不交企業(yè)所得稅，只征合伙人分得收益的個人所得稅。個人直接投資所得稅的籌劃一：股份有限公司和合伙企業(yè)的比較選擇12個人直接投資所得稅的籌劃案例：某甲經(jīng)營一家公司，年盈利20萬元，請問以何種方式組建公司可得最大稅收利益？方案1：成立有限責任公司企業(yè)所得稅=20×25%=5（萬元）個人所得稅=（20－5）×20%=3（萬元）稅后收益=20－5－3=12（萬元）方案2：成立個人獨資企業(yè)個人所得稅=20×35%－0.675=6.325（萬元）稅后收益=20－6.325=13.675（萬元）一般情況下，規(guī)模較大企業(yè)應(yīng)選擇股份有限公司，規(guī)模不大的企業(yè)采用合伙企業(yè)比較合適。個人直接投資所得稅的籌劃案例：某甲經(jīng)營一家公司，年盈利20萬13承包承租經(jīng)營所得的籌劃例如：陳老板承包一家集體企業(yè)（工商登記仍為企業(yè)），每年除上交企業(yè)10萬元的承包費外，其余所有的經(jīng)營成果歸其所有。假設(shè)2008年，該企業(yè)取得經(jīng)營利潤25萬元。試問陳老板應(yīng)如何繳納所得稅？

應(yīng)納企業(yè)所得稅為：25萬元*25%=6.25萬元

繳納企業(yè)所得稅稅后利潤為25-6.25=18.75萬元

繳納企業(yè)所得稅和上交承包費后，陳老板的收入為18.75-10=8.75萬元

依照國稅發(fā)[1994]179號文的規(guī)定，陳老板的該項收入8.75萬元還應(yīng)按“對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得”項目的計稅規(guī)定，計算繳納個人所得稅。

其應(yīng)納個人所得稅為：（納稅年度收入總額—必要費用）*適用稅率-速算扣除數(shù)=（87500—10*2000-2*1600）*35%—6750=15755元

合計應(yīng)納所得稅為62500+15755=78255元

陳老板的承包經(jīng)營取得的稅后凈收益為87500—15755=71745元

承包承租經(jīng)營所得的籌劃例如：陳老板承包一家集體企業(yè)（工商登14承包承租經(jīng)營所得的籌劃如果陳老板2008年通過一定途徑將其工商登記改變?yōu)閭€體工商戶，自已同樣每年上交10萬元的承包費（這10萬元在稅前全部不能扣除），依照國稅發(fā)[1994]179號的規(guī)定，陳老板2008取得的經(jīng)營利潤，應(yīng)按“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項目的計稅規(guī)定，計算繳納個人所得稅。

其應(yīng)納個人所得稅為：250000*35%--6750=80750（元）

承包經(jīng)營取得的稅后凈收益為：250000-100000-80750=69250（元）

從以上計算、分析，兩者的稅負及承包者的收益情況可想而知。承包承租經(jīng)營所得的籌劃如果陳老板2008年通過一定途徑將其工15個人承包方式的選擇有關(guān)計稅規(guī)定工商登記為個體工商戶的，按個體工商戶所得征收征收個人所得稅個人承包方式的選擇有關(guān)計稅規(guī)定16工商登記仍為企業(yè)的，先征收企業(yè)所得稅，再根據(jù)承包方式對分配所得征收個人所得稅對經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)，僅按合同規(guī)定取得一定所得的，按工資、薪金所得征收個人所得稅只向發(fā)包方、出租方交納一定費用后經(jīng)營成果可以自由支配的，按5%-35%五級超額累進稅率的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得征收個人所得稅工商登記仍為企業(yè)的，先征收企業(yè)所得稅，再根據(jù)承包方式對分配所17對實際經(jīng)營期不滿1年的，個體工商戶應(yīng)將其換算成全年所得，確定稅率；承包所得以其實際承包、承租經(jīng)營的月數(shù)作為一個納稅年度計算納稅對實際經(jīng)營期不滿1年的，個體工商戶應(yīng)將其換算成全年所得，18你認為哪一種方式更節(jié)稅呢?你認為哪一種方式更節(jié)稅呢?19例張先生承包一企業(yè)，承包期間為2001年3月1日至2003年3月1日.2001年3月1日至2001年12月31日，企業(yè)固定資產(chǎn)折舊5000元，上交租賃費50000元（已包含固定資產(chǎn)的租賃費用），實現(xiàn)會計利潤53000元（已扣除租賃費），張先生未領(lǐng)取工資。已知該省規(guī)定的業(yè)主費用扣除標準為每月800元。方案一：將原企業(yè)的工商登記改變?yōu)閭€體工商戶方案二：仍使用原企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照如何選擇呢？例張先生承包一企業(yè)，承包期間為2001年3月1日至2003年20方案一改變?yōu)楣ど虘?，其所得計算繳納個人所得稅。本年度應(yīng)納稅所得額=53000-800*10=45000（元）換算成全年的所得額：45000/10*12=54000（元）按全年所得計算的應(yīng)納稅額=54000*35%-6750=12150（元）實際應(yīng)納稅額=12150/12*10=10125（元）稅后利潤=53000-10125=42875（元）注：全年應(yīng)稅所得超過50000元的部分，稅35%，速算扣為6750元方案一改變?yōu)楣ど虘?，其所得計算繳納個人所得稅。注：全年應(yīng)稅所21方案二仍使用原企業(yè)執(zhí)照，則按規(guī)定在繳納企業(yè)所得稅后，還要就其稅后所得再按承包、承租經(jīng)營所得繳納個人所得稅按規(guī)定固定資產(chǎn)可以提取折舊，但租賃費不得在稅前扣除應(yīng)納稅所得額=53000+50000-5000=98000（元）應(yīng)納企業(yè)所得稅=98000*27%=26460（元）張先生取得承包收入=53000-5000-26460=21540（元）應(yīng)納個人所得稅=（21540-800*10）*20%-1250=1458（元）實際稅后利潤=21540-1458=20082（元）方案二仍使用原企業(yè)執(zhí)照，則按規(guī)定在繳納企業(yè)所得稅后，還要就其22將企業(yè)拆分由于個體戶、個人獨資企業(yè)實行五級超額累進稅率，可通過將企業(yè)拆分，縮小其應(yīng)稅所得的形式實現(xiàn)低稅負。將企業(yè)拆分由于個體戶、個人獨資企業(yè)實行五級超額累進稅率，可通23征稅范圍工資、薪金所得個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得勞務(wù)報酬所得稿酬所得特許權(quán)使用費所得財產(chǎn)租賃所得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得利息、股息、紅利所得偶然所得征稅范圍工資、薪金所得24計稅依據(jù)的法律規(guī)定費用減除標準附加減除費用適用的范圍和標準每次收入的確定屬于同一事項連續(xù)取得收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次同一作品連載取得收入的，以連載完成后取得的收入為一次個人通過民政部門等的公益性捐贈，30%以內(nèi)的部分可以扣除計稅依據(jù)的法律規(guī)定費用減除標準25稅率的法律規(guī)定工資、薪金所得，適用5%-45%的九級超額累進稅率個體工商戶、承包所得適用5%-35%的超額累進稅率稿酬所得，20%，減征30%勞務(wù)報酬20%，并實行加成規(guī)定其它所得，稅率為20%稅率的法律規(guī)定工資、薪金所得，適用5%-45%的九級超額累進26工資、薪金所得的稅收籌劃工資、薪金福利化企業(yè)提供住所企業(yè)提供住所某公司職員張先生每月從公司領(lǐng)取工資、薪金所得5000元，由于租住一套兩居室住房，每月支付房租2000元。張先生應(yīng)納個人所得稅的稅額為：（5000－800）×15%－125=505（元）請問如何規(guī)劃才能降低稅負？工資、薪金所得的稅收籌劃工資、薪金福利化27分析若公司為張先生提供免費住房，工資下調(diào)到每月3000元，由于個人收入減少，個人應(yīng)納稅款則會降低，而雇主的費用負擔則不變。張先生收入為3000元時的應(yīng)納稅額為：（3000－800）×15%－125=205（元）經(jīng)過規(guī)劃，張先生可節(jié)省所得稅300元。分析若公司為張先生提供免費住房，工資下調(diào)到每月3000元，由28企業(yè)提供福利設(shè)施收入項目費用化某作家欲創(chuàng)作一本小說，需要到外地去體驗生活。預(yù)計全部稿費收入20萬元，體驗生活等費用支出5萬元。請作出規(guī)劃方案。企業(yè)提供福利設(shè)施29分析方案一：如果該作家自己負擔費用，則應(yīng)納稅額為：200000×(1－20%)×20%×(1－30%)=22400（元）實際稅后收入為：200000－22400－50000=127600（元）分析方案一：30方案二：如果改由出版社支付體驗生活費用，則實際支付給該作家的稿酬為15萬元，應(yīng)納稅額為：150000×(1－20%)×20%×(1－30%)=16800（元）實際稅后收入為：150000－16800=133200(元)通過以上計算得知，第二方案比第一方案節(jié)稅5600元（133200－127600）。方案二：31提供假期旅游津貼

提供福利設(shè)施

納稅項目轉(zhuǎn)換與選擇的籌劃

勞務(wù)報酬轉(zhuǎn)換成工資

工資轉(zhuǎn)換為勞務(wù)報酬

請思考：什么情況下可進行這樣的轉(zhuǎn)換？提供假期旅游津貼

提供福利設(shè)施請思考：32例劉先生從企業(yè)取得收入設(shè)計收入50800元。方案一：有穩(wěn)定的雇傭關(guān)系-按工資稅目納稅應(yīng)納稅額=（50800-800）*30%-3375=11625（元）方案二：不存在雇傭關(guān)系-按勞務(wù)報酬稅目納稅應(yīng)納稅額50800*(1-20%)*30%-2000=10192(元)喲，還真節(jié)約了稅款1433元！例劉先生從企業(yè)取得收入設(shè)計收入50800元。喲，還真節(jié)約了稅33例王先生在A公司兼職，收入為每月2500元。試做出降低稅負的籌劃方案。怎么做呢？例王先生在A公司兼職，收入為每月2500元。試做出降低稅負34分析如果王先生與A公司沒有固定的雇傭關(guān)系，則按照稅法規(guī)定，其收入應(yīng)按勞務(wù)報酬所得征稅。其應(yīng)納稅額為：（2500－800）×20%=340(元)如果王先生與A公司建立起合同制的雇傭關(guān)系，來源于A公司的所得則可作為工資、薪金所得計算繳納個人所得稅，其應(yīng)納稅額為：（2500－800）×10%－25=145（元）因此王先生應(yīng)與A企業(yè)簽訂聘用合同，每月可節(jié)稅195元（即340－145）。

分析如果王先生與A公司沒有固定的雇傭關(guān)系，則按照稅法規(guī)定，其35在工資、薪金所得與勞務(wù)報酬所得進行項目之間的轉(zhuǎn)換時，到底在多大的收入水平上工資、薪金所得轉(zhuǎn)換為勞務(wù)報酬是合適的呢？我們可以通過計算兩者稅負相等時的收入來加以確定。若工資、薪金所得的稅率低于20%時，顯然工資、薪金所得的稅負低于勞務(wù)報酬的稅負；而當工資、薪金所得的稅率均為20%時，就需要計算一下兩者的稅負水平。設(shè)兩者稅負相等時的所得為x，則有下式成立：在工資、薪金所得與勞務(wù)報酬所得進行項目之間的轉(zhuǎn)換時，到底在多36x×(1－20%)×20%=（x－800）×20%－375則：x=13375（元）即當所得為13375元時，兩者稅負相等。當所得小于13375元時，采用工資、薪金所得的形式稅負較輕；當所得大于13375時，采用勞務(wù)報酬所得的形式稅負較輕。x×(1－20%)×20%=（x－800）×20%－37537某企業(yè)職工人數(shù)500人，人均月工資800元，當年度向職工集資人均10000元，年利率為10%，則：應(yīng)代扣代繳個人所得稅=500×10000×10%×20%=100000（元）是否有更節(jié)稅的方法呢?某企業(yè)職工人數(shù)500人，人均月工資800元，當年度向職工集資38如果將職工集資利率降為4%，將降低的利息通過提高職工工資來解決，那么，職工的個人收入不但沒有減少，而且降低了利息所得項目應(yīng)納的個人所得稅。如果將職工集資利率降為4%，將降低的利息通過提高職工工資來解39每人每月增加的工資額=10000×(10%－4%)÷12=50（元），增加后人均月工資達到850元，月應(yīng)納個人所得稅稅額為：（850－800）×5%×12×500=15000(元)通過以上計算得知，利息收入轉(zhuǎn)換為工資、薪金收入后少繳個人所得稅45000元（即100000－15000－500×10000×4%×20%）。

每人每月增加的工資額=10000×(10%－4%)÷12=40分攤法工資分攤發(fā)放法分攤法工資分攤發(fā)放法41獎金一次發(fā)放納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，并按以下計稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時代扣代繳：先將雇員當月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

獎金一次發(fā)放納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪42

應(yīng)納稅額＝雇員當月取得全年一次性獎金×適用稅率一速算扣除數(shù)

應(yīng)納稅額＝雇員當月取得全年一次性獎金×適用稅率一速算扣除數(shù)43勞務(wù)報酬所得節(jié)稅籌劃分項計算籌劃法支付次數(shù)籌劃法如董事費收入費用轉(zhuǎn)移籌劃法由對方提供一定的福利，報銷一定的費用勞務(wù)報酬所得節(jié)稅籌劃分項計算籌劃法44稿酬所得的籌劃費用由出版社負擔由對方提供盡可能多的設(shè)備或服務(wù)免征額最大化稿酬所得的籌劃費用由出版社負擔45利息、股息和紅利所得的籌劃教育儲蓄存款住房公積金醫(yī)療保險金基本養(yǎng)老保險金失業(yè)保險金利息、股息和紅利所得的籌劃教育儲蓄存款46所得再投資籌劃法企業(yè)利潤不分配所得再投資籌劃法企業(yè)利潤不分配47投資方式籌劃法儲蓄教育基金儲蓄國債股票保險外匯投資方式籌劃法儲蓄48個體工商戶所得的納稅籌劃增加費用支出分散、推后收益實現(xiàn)合理使用存貨計價方法費用合理分攤合理安排預(yù)繳稅款個體工商戶所得的納稅籌劃增加費用支出49合理利用稅收優(yōu)惠政策優(yōu)惠政策的有關(guān)規(guī)定免稅項目部以上單位發(fā)放的獎金國債利息按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)放的補貼、冿貼福利費、撫恤費、救濟金保險賠款軍人轉(zhuǎn)業(yè)費、復(fù)員費按照國家統(tǒng)一規(guī)定繳付的基金合理利用稅收優(yōu)惠政策優(yōu)惠政策的有關(guān)規(guī)定50暫免征稅項目外籍個人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍髮嶄N形式取得的住房補貼、伙食補貼、洗衣費、境內(nèi)外出差補貼等個人舉報、協(xié)查各種違法、犯罪行為而獲得的獎金代扣代繳手續(xù)費個人轉(zhuǎn)讓自用達5年以上并且是家庭惟一用房所得離退休工資暫免征稅項目51合理利用優(yōu)惠政策起征點的安排境外已納稅額的扣除合理利用優(yōu)惠政策起征點的安排52合理安排公益性捐贈支出

避免直接性捐贈

合理選擇捐贈對象

選擇適當?shù)木栀洉r期

合理安排公益性捐贈支出避免直接性捐贈53年終獎發(fā)放案例

市場競爭日趨激烈，許多企業(yè)為開拓市場，對銷售人員實行報酬與銷售額捆綁的方法，即每年年終按銷售人員的銷售額一次發(fā)放銷售獎金。此種方法對于提高銷售人員的工作積極性十分有利，但是從稅收角度分析，該方法不僅會增加銷售人員個人所得稅的稅收負擔，而且還會使企業(yè)多繳納企業(yè)所得稅。

年終獎發(fā)放案例市場競爭日趨激烈，許多企業(yè)為開拓市場，對銷54年終獎發(fā)放案例例：萬成公司是一家大型家具生產(chǎn)制造公司。2007年初，該公司對銷售人員實行報酬與銷售額相捆綁的方法。公司規(guī)定，銷售人員每月從公司領(lǐng)取1600元的工資，然后年終按銷售額領(lǐng)取一定比例的銷售獎。銷售人員老王2006年經(jīng)過努力工作，實現(xiàn)銷售額310萬元。按照規(guī)定老王應(yīng)該得到31萬元的銷售獎金（按10%的比例兌現(xiàn)銷售獎）。然而，當老王年終高高興興地到公司財務(wù)部門領(lǐng)取獎金時，財務(wù)人員卻告知他在領(lǐng)取獎金之前還要繳納個人所得稅。老王所需繳納的個人所得稅額比較大，財務(wù)人員詳細地告知了老王個人所得稅的具體計算方法：應(yīng)納稅額=310000×25%-1375=76125（元）。年終獎發(fā)放案例例：萬成公司是一家大型家具生產(chǎn)制造公司。2055年終獎發(fā)放案例

在此需要說明的是，《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)[2005]9號）規(guī)定，在計算全年一次性獎金所需繳納的個人所得稅時，應(yīng)先將納稅人當月內(nèi)取得的全年一次性獎金除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)，然后再計算應(yīng)繳納的個人所得稅。

面對七八萬元的稅款，老王覺得無法接受。他提出，雖然按規(guī)定年終他能得到31萬元的獎金，但是在實際當中他還要支付差旅費、業(yè)務(wù)招待費等費用，因此按年終獎金總額計算繳納個人所得稅有失公平。

年終獎發(fā)放案例

在此需要說明的是，《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整56年終獎發(fā)放案例然而，財務(wù)人員也愛莫能助，按稅法規(guī)定像老王這種情況就應(yīng)該如此代扣代繳個人所得稅。

應(yīng)該說，按報酬與獎金相捆綁的方法對銷售人員發(fā)放年終獎金，財務(wù)人員的這種計算應(yīng)納個人所得稅的方法是完全正確的。但是，老王所說的情況也是客觀的，在實際當中老王確實要支出大量的差旅費、業(yè)務(wù)招待費等費用。那么如何解決這一矛盾呢？其實很簡單，公司只要對銷售人員的差旅費、業(yè)務(wù)招待費等費用進行剝離，實報實銷，就可以輕松解決這個問題。假設(shè)在銷售獎金中差旅費占10%，業(yè)務(wù)招待費占15%，通信費占5%，那么老王的年終應(yīng)得獎金應(yīng)該為217000元[310000-310000×（10%+15%+5%）]。

年終獎發(fā)放案例然而，財務(wù)人員也愛莫能助，按稅法規(guī)定像老王這種57年終獎發(fā)放案例老王應(yīng)該繳納的個人所得稅為217000×20%-375=43025元。因差旅費、業(yè)務(wù)招待費、通訊費可以在繳納企業(yè)所得前扣除，所以萬成公司可以少繳納企業(yè)所得稅30690元

[310000×（10%+15%+5%]×33%。

（假設(shè)2006年萬成公司的主營業(yè)務(wù)收入為4000萬元；萬成公司所適用的企業(yè)所得稅稅率為33%）。在采用此種方法之后，老王可少繳納個人所得稅33100元（76125-43025），萬成公司可少繳納企業(yè)所得稅30690元，老王和萬成公司都得到實惠。年終獎發(fā)放案例老王應(yīng)該繳納的個人所得稅為217000×20%58個人所得稅的稅收籌劃個人所得稅納稅人的稅收籌劃

納稅人的法律界定居民納稅義務(wù)人：住所、居住時間負無限納稅義務(wù)非居民納稅義務(wù)人個人所得稅的稅收籌劃個人所得稅納稅人的稅收籌劃

59納稅人的稅收籌劃居民納稅義務(wù)人與非居民納稅義務(wù)人的轉(zhuǎn)換通過改變居住時間由于國家間稅收協(xié)定，在國外已納稅款可以得到稅收抵免1、兩國之間有稅收協(xié)定嗎？2、采用何種抵免方法？3、能得到全額抵免嗎？納稅人的稅收籌劃居民納稅義務(wù)人與非居民納稅義務(wù)人的轉(zhuǎn)換由于國60納稅人身份的籌劃1．居民納稅義務(wù)人與非居民納稅義務(wù)人的轉(zhuǎn)換居民納稅義務(wù)人負有無限納稅義務(wù)，其所取得的應(yīng)納稅所得，無論是來源于中國境內(nèi)還是中國境外，都要在中國繳納個人所得稅。居民納稅人是指在中國境內(nèi)有住所，或者無住所在中國境內(nèi)居住滿一年的個人。非居民納稅義務(wù)人承擔有限納稅義務(wù)，即僅就其來源于中國境內(nèi)的所得，向中國政府繳納個人所得稅。納稅人身份的籌劃1．居民納稅義務(wù)人與非居民納稅義務(wù)人的轉(zhuǎn)換61納稅人身份的籌劃案例：一位美國工程師受雇于一家位于美國的公司（總公司），從2006年10月起，他到中國境內(nèi)的分公司幫助籌建某工程。2007年度內(nèi)他曾離境60天回國向總公司述職，又曾離境40天回國探親。2007年度，他共領(lǐng)取薪金96000元，由于這兩次離境時間相加超過90天，因此，這名工程師為非居民納稅義務(wù)人。又由于他從美國公司取得的96000元的薪金不是來源中國境內(nèi)的所得，所以不征收個人所得稅。這位工程師就合法利用“非居民納稅義務(wù)人”的身份節(jié)約了在中國境內(nèi)應(yīng)繳納的個人所得稅[（96000÷12－4800）×15%－125]×12=4260（元）納稅人身份的籌劃案例：一位美國工程師受雇于一家位于美國的公司62通過人員的住所（居住地）變動降低稅收負擔遷出某一國，但又不在任何地方取得住所通過人員的流動降低稅收負擔在任何一個停留時間很短，避免成為納稅人將財產(chǎn)或收入留在低稅區(qū)，自己到高稅負但費用低的地方去消費通過人員的住所（居住地）變動降低稅收負擔63企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人與個體工商戶、個人獨資企業(yè)的選擇有限責任制、個人獨資、合伙制企業(yè)的利弊承擔的責任稅負從2000年1月1日起，我國對個人獨資企業(yè)、合伙制企業(yè)停止征收企業(yè)所得稅，比照個體工商戶征收個人所得稅企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人與個體工商戶、個人獨資企業(yè)的選擇有限責任64納稅人身份的籌劃2．個體工商戶與個人獨資企業(yè)的轉(zhuǎn)換案例：王某開設(shè)了一個經(jīng)營水暖器材的公司，由其妻負責經(jīng)營管理。王某同時也承接一些安裝維修工程。預(yù)計每年銷售水暖器材的應(yīng)納稅所得額為4萬元，承接安裝維修工程的應(yīng)納稅所得額為2萬元?；I劃前：王某的經(jīng)營所得屬個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得，全年應(yīng)納所得稅60000×35%－6750=14250（元）籌劃：王某和妻子決定成立兩個個人獨資企業(yè)，王某的企業(yè)專門承接安裝維修工程，王妻的公司只銷售水暖器材。在這種情況下，假定每年的收入同上，王某和妻子每年應(yīng)納的所得稅分別為20000×20%－1250=2750（元）40000×30%－4250=7750（元）兩人合計納稅10500（元）每年節(jié)稅3750（元）當然，這種轉(zhuǎn)換，需要支付一定的工商登記費和手續(xù)費。納稅人身份的籌劃2．個體工商戶與個人獨資企業(yè)的轉(zhuǎn)換65勞務(wù)報酬所得籌劃某報紙專欄記者的月薪為50000元，請考慮該記者與報社采取何種合作方式才能稅負最輕？（以2002年世界杯為背景）A、調(diào)入報社B、特約撰稿人C、投稿工資勞務(wù)報酬稿酬(50000-2000)*30%-3375=11025（元）50000*（1-20%）*30%-2000=10000（元）50000*（1-20%）*20%*（1-30%）=5600（元）勞務(wù)報酬所得籌劃某報紙專欄記者的月薪為50000元，請考慮66案例：稿酬所得籌劃某教授主編一本教材出版，參編人員5人，稿酬所得18000元，如何填寫稿酬分配表才能納稅最?。?1)均分：每人應(yīng)分3000元，共應(yīng)納稅：（3000-800）*20%*(1-30%)*6=1848（元）（2）其中5人800元，第6人14000元，應(yīng)納稅額為：5人免稅

第6人應(yīng)納稅=14000*(1-20%)*20%*(1-30%)*=1568(元）

案例：稿酬所得籌劃某教授主編一本教材出版，參編人員5人，稿酬67工資、薪金的納稅籌劃案例1

朱旺是一高級工程師，2007年5月獲得愛可信電子公司的工資類收入62500元。

分析1如果朱旺和該公司存在穩(wěn)定的雇傭與被雇傭的關(guān)系，則應(yīng)按工資、薪金所得繳稅，其應(yīng)繳納所得稅額為：

（62500－2000）×35％－6375＝14800（元）。

分析2如果朱旺和該公司不存在穩(wěn)定的雇傭與被雇傭關(guān)系，則該項所得應(yīng)按勞務(wù)報酬所得繳納個人所得稅，稅額為：

[62500×（1－20％）]×30％－2000＝13000（元）。

因此，如果朱旺與該公司不存在穩(wěn)定的雇傭關(guān)系，則他可以節(jié)省稅收1800元。

兩項收入分別計算。在兩項收入都較大的情況下，將工資、薪金所得和勞務(wù)報酬所得分開計算能節(jié)稅。

工資、薪金的納稅籌劃案例1

朱旺是一高級工程師，200768

工資、薪金和勞務(wù)報酬的稅務(wù)籌劃

案例2

劉芳2002年7月從公司獲得工資、薪金收入共40000元。另外，該月劉雅芳還獲得鐵道工程設(shè)計院的勞務(wù)報酬收入40000元。

分析1根據(jù)個人所得稅法的規(guī)定，不同類型的所得應(yīng)分類計算應(yīng)納稅額，因此計算如下：

工資、薪金收入應(yīng)納稅額為：（40000－2000）×25％－1375＝8125（元）；

勞務(wù)報酬所得應(yīng)納稅額為：40000×（1－20％）×30％＝9600（元）。

劉雅芳該月應(yīng)納稅額為17725元。

分析2如果劉芳將勞務(wù)報酬所得轉(zhuǎn)化為工資、薪金所得繳納個人所得稅，則其應(yīng)納稅額為：

（40000＋40000－2000）×35％－6375＝20925（元）。

分析3如果劉芳將工資、薪金所得轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報酬所得繳納個人所得稅，則其應(yīng)納稅額為：

（40000＋40000）×（1－20％）×40％－7000＝18600（元）。

可見，分開繳稅比轉(zhuǎn)化后繳稅少。

個人所得如果涉及這兩項收入的話，需要納稅人自行計算，考慮何種方式有利于合法減輕稅負。但應(yīng)注意，收入性質(zhì)的轉(zhuǎn)化必須是真實、合法的；同時，因為個人所得稅一般是支付單位代扣代繳，只有在兩個以上單位取得收入情況下才自行申報繳納，因此要考慮是否有可自行選擇的空間。

工資、薪金和勞務(wù)報酬的稅務(wù)籌劃案例2

劉芳2002年69個人直接投資所得稅的籌劃一：股份有限公司和合伙企業(yè)的比較選擇我國對公司企業(yè)和合伙企業(yè)實習不同的納稅規(guī)定，國家對公司營業(yè)利潤在企業(yè)環(huán)節(jié)上課征企業(yè)所得稅，稅后利潤作為股息分配給投資者，個人投資者還需要繳納一次個人所得稅，而合伙企業(yè)則不然，營業(yè)利潤不交企業(yè)所得稅，只征合伙人分得收益的個人所得稅。個人直接投資所得稅的籌劃一：股份有限公司和合伙企業(yè)的比較選擇70個人直接投資所得稅的籌劃案例：某甲經(jīng)營一家公司，年盈利20萬元，請問以何種方式組建公司可得最大稅收利益？方案1：成立有限責任公司企業(yè)所得稅=20×25%=5（萬元）個人所得稅=（20－5）×20%=3（萬元）稅后收益=20－5－3=12（萬元）方案2：成立個人獨資企業(yè)個人所得稅=20×35%－0.675=6.325（萬元）稅后收益=20－6.325=13.675（萬元）一般情況下，規(guī)模較大企業(yè)應(yīng)選擇股份有限公司，規(guī)模不大的企業(yè)采用合伙企業(yè)比較合適。個人直接投資所得稅的籌劃案例：某甲經(jīng)營一家公司，年盈利20萬71承包承租經(jīng)營所得的籌劃例如：陳老板承包一家集體企業(yè)（工商登記仍為企業(yè)），每年除上交企業(yè)10萬元的承包費外，其余所有的經(jīng)營成果歸其所有。假設(shè)2008年，該企業(yè)取得經(jīng)營利潤25萬元。試問陳老板應(yīng)如何繳納所得稅？

應(yīng)納企業(yè)所得稅為：25萬元*25%=6.25萬元

繳納企業(yè)所得稅稅后利潤為25-6.25=18.75萬元

繳納企業(yè)所得稅和上交承包費后，陳老板的收入為18.75-10=8.75萬元

依照國稅發(fā)[1994]179號文的規(guī)定，陳老板的該項收入8.75萬元還應(yīng)按“對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得”項目的計稅規(guī)定，計算繳納個人所得稅。

其應(yīng)納個人所得稅為：（納稅年度收入總額—必要費用）*適用稅率-速算扣除數(shù)=（87500—10*2000-2*1600）*35%—6750=15755元

合計應(yīng)納所得稅為62500+15755=78255元

陳老板的承包經(jīng)營取得的稅后凈收益為87500—15755=71745元

承包承租經(jīng)營所得的籌劃例如：陳老板承包一家集體企業(yè)（工商登72承包承租經(jīng)營所得的籌劃如果陳老板2008年通過一定途徑將其工商登記改變?yōu)閭€體工商戶，自已同樣每年上交10萬元的承包費（這10萬元在稅前全部不能扣除），依照國稅發(fā)[1994]179號的規(guī)定，陳老板2008取得的經(jīng)營利潤，應(yīng)按“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項目的計稅規(guī)定，計算繳納個人所得稅。

其應(yīng)納個人所得稅為：250000*35%--6750=80750（元）

承包經(jīng)營取得的稅后凈收益為：250000-100000-80750=69250（元）

從以上計算、分析，兩者的稅負及承包者的收益情況可想而知。承包承租經(jīng)營所得的籌劃如果陳老板2008年通過一定途徑將其工73個人承包方式的選擇有關(guān)計稅規(guī)定工商登記為個體工商戶的，按個體工商戶所得征收征收個人所得稅個人承包方式的選擇有關(guān)計稅規(guī)定74工商登記仍為企業(yè)的，先征收企業(yè)所得稅，再根據(jù)承包方式對分配所得征收個人所得稅對經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)，僅按合同規(guī)定取得一定所得的，按工資、薪金所得征收個人所得稅只向發(fā)包方、出租方交納一定費用后經(jīng)營成果可以自由支配的，按5%-35%五級超額累進稅率的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得征收個人所得稅工商登記仍為企業(yè)的，先征收企業(yè)所得稅，再根據(jù)承包方式對分配所75對實際經(jīng)營期不滿1年的，個體工商戶應(yīng)將其換算成全年所得，確定稅率；承包所得以其實際承包、承租經(jīng)營的月數(shù)作為一個納稅年度計算納稅對實際經(jīng)營期不滿1年的，個體工商戶應(yīng)將其換算成全年所得，76你認為哪一種方式更節(jié)稅呢?你認為哪一種方式更節(jié)稅呢?77例張先生承包一企業(yè)，承包期間為2001年3月1日至2003年3月1日.2001年3月1日至2001年12月31日，企業(yè)固定資產(chǎn)折舊5000元，上交租賃費50000元（已包含固定資產(chǎn)的租賃費用），實現(xiàn)會計利潤53000元（已扣除租賃費），張先生未領(lǐng)取工資。已知該省規(guī)定的業(yè)主費用扣除標準為每月800元。方案一：將原企業(yè)的工商登記改變?yōu)閭€體工商戶方案二：仍使用原企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照如何選擇呢？例張先生承包一企業(yè)，承包期間為2001年3月1日至2003年78方案一改變?yōu)楣ど虘?，其所得計算繳納個人所得稅。本年度應(yīng)納稅所得額=53000-800*10=45000（元）換算成全年的所得額：45000/10*12=54000（元）按全年所得計算的應(yīng)納稅額=54000*35%-6750=12150（元）實際應(yīng)納稅額=12150/12*10=10125（元）稅后利潤=53000-10125=42875（元）注：全年應(yīng)稅所得超過50000元的部分，稅35%，速算扣為6750元方案一改變?yōu)楣ど虘?，其所得計算繳納個人所得稅。注：全年應(yīng)稅所79方案二仍使用原企業(yè)執(zhí)照，則按規(guī)定在繳納企業(yè)所得稅后，還要就其稅后所得再按承包、承租經(jīng)營所得繳納個人所得稅按規(guī)定固定資產(chǎn)可以提取折舊，但租賃費不得在稅前扣除應(yīng)納稅所得額=53000+50000-5000=98000（元）應(yīng)納企業(yè)所得稅=98000*27%=26460（元）張先生取得承包收入=53000-5000-26460=21540（元）應(yīng)納個人所得稅=（21540-800*10）*20%-1250=1458（元）實際稅后利潤=21540-1458=20082（元）方案二仍使用原企業(yè)執(zhí)照，則按規(guī)定在繳納企業(yè)所得稅后，還要就其80將企業(yè)拆分由于個體戶、個人獨資企業(yè)實行五級超額累進稅率，可通過將企業(yè)拆分，縮小其應(yīng)稅所得的形式實現(xiàn)低稅負。將企業(yè)拆分由于個體戶、個人獨資企業(yè)實行五級超額累進稅率，可通81征稅范圍工資、薪金所得個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得勞務(wù)報酬所得稿酬所得特許權(quán)使用費所得財產(chǎn)租賃所得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得利息、股息、紅利所得偶然所得征稅范圍工資、薪金所得82計稅依據(jù)的法律規(guī)定費用減除標準附加減除費用適用的范圍和標準每次收入的確定屬于同一事項連續(xù)取得收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次同一作品連載取得收入的，以連載完成后取得的收入為一次個人通過民政部門等的公益性捐贈，30%以內(nèi)的部分可以扣除計稅依據(jù)的法律規(guī)定費用減除標準83稅率的法律規(guī)定工資、薪金所得，適用5%-45%的九級超額累進稅率個體工商戶、承包所得適用5%-35%的超額累進稅率稿酬所得，20%，減征30%勞務(wù)報酬20%，并實行加成規(guī)定其它所得，稅率為20%稅率的法律規(guī)定工資、薪金所得，適用5%-45%的九級超額累進84工資、薪金所得的稅收籌劃工資、薪金福利化企業(yè)提供住所企業(yè)提供住所某公司職員張先生每月從公司領(lǐng)取工資、薪金所得5000元，由于租住一套兩居室住房，每月支付房租2000元。張先生應(yīng)納個人所得稅的稅額為：（5000－800）×15%－125=505（元）請問如何規(guī)劃才能降低稅負？工資、薪金所得的稅收籌劃工資、薪金福利化85分析若公司為張先生提供免費住房，工資下調(diào)到每月3000元，由于個人收入減少，個人應(yīng)納稅款則會降低，而雇主的費用負擔則不變。張先生收入為3000元時的應(yīng)納稅額為：（3000－800）×15%－125=205（元）經(jīng)過規(guī)劃，張先生可節(jié)省所得稅300元。分析若公司為張先生提供免費住房，工資下調(diào)到每月3000元，由86企業(yè)提供福利設(shè)施收入項目費用化某作家欲創(chuàng)作一本小說，需要到外地去體驗生活。預(yù)計全部稿費收入20萬元，體驗生活等費用支出5萬元。請作出規(guī)劃方案。企業(yè)提供福利設(shè)施87分析方案一：如果該作家自己負擔費用，則應(yīng)納稅額為：200000×(1－20%)×20%×(1－30%)=22400（元）實際稅后收入為：200000－22400－50000=127600（元）分析方案一：88方案二：如果改由出版社支付體驗生活費用，則實際支付給該作家的稿酬為15萬元，應(yīng)納稅額為：150000×(1－20%)×20%×(1－30%)=16800（元）實際稅后收入為：150000－16800=133200(元)通過以上計算得知，第二方案比第一方案節(jié)稅5600元（133200－127600）。方案二：89提供假期旅游津貼

提供福利設(shè)施

納稅項目轉(zhuǎn)換與選擇的籌劃

勞務(wù)報酬轉(zhuǎn)換成工資

工資轉(zhuǎn)換為勞務(wù)報酬

請思考：什么情況下可進行這樣的轉(zhuǎn)換？提供假期旅游津貼

提供福利設(shè)施請思考：90例劉先生從企業(yè)取得收入設(shè)計收入50800元。方案一：有穩(wěn)定的雇傭關(guān)系-按工資稅目納稅應(yīng)納稅額=（50800-800）*30%-3375=11625（元）方案二：不存在雇傭關(guān)系-按勞務(wù)報酬稅目納稅應(yīng)納稅額50800*(1-20%)*30%-2000=10192(元)喲，還真節(jié)約了稅款1433元！例劉先生從企業(yè)取得收入設(shè)計收入50800元。喲，還真節(jié)約了稅91例王先生在A公司兼職，收入為每月2500元。試做出降低稅負的籌劃方案。怎么做呢？例王先生在A公司兼職，收入為每月2500元。試做出降低稅負92分析如果王先生與A公司沒有固定的雇傭關(guān)系，則按照稅法規(guī)定，其收入應(yīng)按勞務(wù)報酬所得征稅。其應(yīng)納稅額為：（2500－800）×20%=340(元)如果王先生與A公司建立起合同制的雇傭關(guān)系，來源于A公司的所得則可作為工資、薪金所得計算繳納個人所得稅，其應(yīng)納稅額為：（2500－800）×10%－25=145（元）因此王先生應(yīng)與A企業(yè)簽訂聘用合同，每月可節(jié)稅195元（即340－145）。

分析如果王先生與A公司沒有固定的雇傭關(guān)系，則按照稅法規(guī)定，其93在工資、薪金所得與勞務(wù)報酬所得進行項目之間的轉(zhuǎn)換時，到底在多大的收入水平上工資、薪金所得轉(zhuǎn)換為勞務(wù)報酬是合適的呢？我們可以通過計算兩者稅負相等時的收入來加以確定。若工資、薪金所得的稅率低于20%時，顯然工資、薪金所得的稅負低于勞務(wù)報酬的稅負；而當工資、薪金所得的稅率均為20%時，就需要計算一下兩者的稅負水平。設(shè)兩者稅負相等時的所得為x，則有下式成立：在工資、薪金所得與勞務(wù)報酬所得進行項目之間的轉(zhuǎn)換時，到底在多94x×(1－20%)×20%=（x－800）×20%－375則：x=13375（元）即當所得為13375元時，兩者稅負相等。當所得小于13375元時，采用工資、薪金所得的形式稅負較輕；當所得大于13375時，采用勞務(wù)報酬所得的形式稅負較輕。x×(1－20%)×20%=（x－800）×20%－37595某企業(yè)職工人數(shù)500人，人均月工資800元，當年度向職工集資人均10000元，年利率為10%，則：應(yīng)代扣代繳個人所得稅=500×10000×10%×20%=100000（元）是否有更節(jié)稅的方法呢?某企業(yè)職工人數(shù)500人，人均月工資800元，當年度向職工集資96如果將職工集資利率降為4%，將降低的利息通過提高職工工資來解決，那么，職工的個人收入不但沒有減少，而且降低了利息所得項目應(yīng)納的個人所得稅。如果將職工集資利率降為4%，將降低的利息通過提高職工工資來解97每人每月增加的工資額=10000×(10%－4%)÷12=50（元），增加后人均月工資達到850元，月應(yīng)納個人所得稅稅額為：（850－800）×5%×12×500=15000(元)通過以上計算得知，利息收入轉(zhuǎn)換為工資、薪金收入后少繳個人所得稅45000元（即100000－15000－500×10000×4%×20%）。

每人每月增加的工資額=10000×(10%－4%)÷12=98分攤法工資分攤發(fā)放法分攤法工資分攤發(fā)放法99獎金一次發(fā)放納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，并按以下計稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時代扣代繳：先將雇員當月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

獎金一次發(fā)放納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪100

應(yīng)納稅額＝雇員當月取得全年一次性獎金×適用稅率一速算扣除數(shù)

應(yīng)納稅額＝雇員當月取得全年一次性獎金×適用稅率一速算扣除數(shù)101勞務(wù)報酬所得節(jié)稅籌劃分項計算籌劃法支付次數(shù)籌劃法如董事費收入費用轉(zhuǎn)移籌劃法由對方提供一定的福利，報銷一定的費用勞務(wù)報酬所得節(jié)稅籌劃分項計算籌劃法102稿酬所得的籌劃費用由出版社負擔由對方提