第12章財(cái)務(wù)報(bào)表12.1財(cái)務(wù)報(bào)表概述12.2資產(chǎn)負(fù)債表12.3利潤(rùn)表與綜合收益表12.4資產(chǎn)負(fù)債表與利潤(rùn)表的編制舉例12.5所有者權(quán)益變動(dòng)表12.6現(xiàn)金流量表12.7附注1第12章財(cái)務(wù)報(bào)表12.1財(cái)務(wù)報(bào)表概述112.1財(cái)務(wù)報(bào)表概述12.1.1財(cái)務(wù)報(bào)表的意義12.1.2財(cái)務(wù)報(bào)表達(dá)構(gòu)成12.1.3財(cái)務(wù)報(bào)表的編制要求212.1財(cái)務(wù)報(bào)表概述12.1.1財(cái)務(wù)報(bào)表的意義2一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的概念

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。它有三層含義：1．對(duì)外報(bào)告，服務(wù)于投資者、債權(quán)人等外部使用者2．綜合反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況3．必須是一個(gè)系統(tǒng)的文件，不應(yīng)是零星或者不完整的信息3一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的概念3二、會(huì)計(jì)報(bào)表的分類會(huì)計(jì)報(bào)表按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容按編報(bào)單位按編報(bào)時(shí)期資產(chǎn)負(fù)債表現(xiàn)金流量表個(gè)別報(bào)表合并報(bào)表?yè)p益表月度報(bào)表季度報(bào)表匯總報(bào)表所有者權(quán)益變動(dòng)表半年度報(bào)表年度報(bào)表4二、會(huì)計(jì)報(bào)表的分類會(huì)計(jì)報(bào)表按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容按編報(bào)單位按編報(bào)時(shí)期資產(chǎn)三、編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的基本要求真實(shí)可靠?jī)?nèi)容完整計(jì)算準(zhǔn)確編報(bào)及時(shí)指標(biāo)可比5三、編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的基本要求真實(shí)可靠512.2資產(chǎn)負(fù)債表12.2.1資產(chǎn)負(fù)債表的性質(zhì)和作用12.2.2資產(chǎn)負(fù)債表上項(xiàng)目的分類與排列12.2.3資產(chǎn)負(fù)債表的等式12.2.4資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的計(jì)價(jià)12.2.5資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法612.2資產(chǎn)負(fù)債表12.2.1資產(chǎn)負(fù)債表的性質(zhì)和作用612.2.1資產(chǎn)負(fù)債表的性質(zhì)和作用資產(chǎn)負(fù)債表是總括反映企業(yè)在一定日期的全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的報(bào)表。其內(nèi)容包括：（1）企業(yè)所擁有的各種經(jīng)濟(jì)資源（2）企業(yè)所負(fù)擔(dān)的債務(wù)，以及企業(yè)的償債能力（3）企業(yè)所有者在企業(yè)里所持有的權(quán)益712.2.1資產(chǎn)負(fù)債表的性質(zhì)和作用資產(chǎn)負(fù)債表是總括反映企業(yè)12.2.2資產(chǎn)負(fù)債表上項(xiàng)目的分類與排列1、資產(chǎn)按照流動(dòng)性程度的高低排序，先流動(dòng)資產(chǎn)，后非流動(dòng)資產(chǎn)2、負(fù)債按其到期日由近至遠(yuǎn)排列，先流動(dòng)負(fù)債，后非流動(dòng)負(fù)債3、所有者權(quán)益按其永久性遞減的順序排列，先實(shí)收資本，后資本公積、盈余公積，最后是未分配利潤(rùn)812.2.2資產(chǎn)負(fù)債表上項(xiàng)目的分類與排列1、資產(chǎn)按照流動(dòng)性12.2.3資產(chǎn)負(fù)債表的格式資產(chǎn)負(fù)債表有兩種基本格式，賬戶式和報(bào)告式。賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表分左右兩方，左方列示資產(chǎn)項(xiàng)目，右方列示負(fù)債與所有者權(quán)益項(xiàng)目，左右兩方的合計(jì)數(shù)保持平衡。賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表是我國(guó)應(yīng)用最廣的報(bào)表格式。912.2.3資產(chǎn)負(fù)債表的格式資產(chǎn)負(fù)債表有兩種基本格式，賬戶1010111112.2.4資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的計(jì)價(jià)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量方式有：歷史成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值等1、按歷史成本計(jì)量的項(xiàng)目沒有發(fā)生減值的“存貨”，采用成本模式計(jì)量且沒有發(fā)生減值的“投資性房地產(chǎn)”，沒有減值的“固定資產(chǎn)”等2、按可變現(xiàn)凈值計(jì)量的項(xiàng)目發(fā)生減值的“存貨”等1212.2.4資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的計(jì)價(jià)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量方式有：歷12.2.4資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的計(jì)價(jià)3、按公允價(jià)值計(jì)量的項(xiàng)目“交易性金融資產(chǎn)”，“可供出售金融資產(chǎn)”等，“投資性房地產(chǎn)”既可采用成本模式，有可采用公允價(jià)值模式4、按現(xiàn)值計(jì)量的項(xiàng)目“應(yīng)付債券”等非流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目，進(jìn)行減值測(cè)試前的“持有至到期投資”，已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的“固定資產(chǎn)”及“無形資產(chǎn)”1312.2.4資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的計(jì)價(jià)3、按公允價(jià)值計(jì)量的項(xiàng)目112.2.5資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法（1）直接根據(jù)總賬科目余額填列。例如，交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、固定資產(chǎn)清理、短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、實(shí)收資本、資本公積、盈余公積等項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)各相關(guān)總賬科目余額直接填列1412.2.5資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法（1）直接根據(jù)總賬科目余額12.2.5資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法（2）根據(jù)若干個(gè)總賬科目余額計(jì)算填列例如，貨幣資金項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金科目余額之和計(jì)算填列；存貨應(yīng)根據(jù)材料采購(gòu)、原材料、委托加工物資、包裝物、低值易耗品、材料成本差異、生產(chǎn)成本、自制半成品、產(chǎn)成品等科目借貸方余額的差額計(jì)算填列；未分配利潤(rùn)應(yīng)根據(jù)本年利潤(rùn)和利潤(rùn)分配科目余額計(jì)算填列1512.2.5資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法（2）根據(jù)若干個(gè)總賬科目余12.2.5資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法（3）根據(jù)若干個(gè)明細(xì)科目余額計(jì)算填列例如，應(yīng)收賬款，應(yīng)根據(jù)應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款總賬科目所屬明細(xì)科目的借方余額之和計(jì)算填列；預(yù)收賬款，應(yīng)根據(jù)應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款總賬科目所屬明細(xì)科目的貸方余額之和計(jì)算填列；應(yīng)付賬款，應(yīng)根據(jù)應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款總賬科目所屬明細(xì)科目的貸方余額之和計(jì)算填列；預(yù)付賬款，應(yīng)根據(jù)應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款總賬科目所屬明細(xì)科目的借方余額之和計(jì)算填列1612.2.5資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法（3）根據(jù)若干個(gè)明細(xì)科目余12.2.5資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法（4）根據(jù)總賬科目或明細(xì)科目余額分析填列例如，一年內(nèi)但其的非流動(dòng)資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)持有至到期投資、長(zhǎng)期應(yīng)收款科目所屬明細(xì)科目余額中將于一年內(nèi)到期的數(shù)額直接計(jì)算填列；另外持有至到期投資、長(zhǎng)期應(yīng)收款、一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款等科目需要進(jìn)行類似分析填列1712.2.5資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法（4）根據(jù)總賬科目或明細(xì)科簡(jiǎn)化填表法之01表01表填列方法(1)貨幣資金=庫(kù)存現(xiàn)金+銀行存款+其他貨幣資金(2)交易性金融資產(chǎn)：照賬抄(3)應(yīng)收票據(jù)：照賬抄(4)應(yīng)收賬款凈額=∑應(yīng)收賬款明細(xì)賬借方余額+∑預(yù)收賬款明細(xì)賬借方余額-壞賬準(zhǔn)備例：某公司“應(yīng)收賬款”總賬余額80萬(wàn)元，其中A公司30萬(wàn)元；B公司30萬(wàn)元；C公司40萬(wàn)元；D公司20萬(wàn)元（貸方）。01表中應(yīng)收賬款項(xiàng)目=30+30+40=100 萬(wàn)元18簡(jiǎn)化填表法之01表01表填列方法18(5)預(yù)付賬款=∑預(yù)付賬款明細(xì)賬借方余額+∑應(yīng)付賬款明細(xì)賬借方余額(6)應(yīng)收利息：照賬抄(7)應(yīng)收股利：照賬抄(8)其他應(yīng)收款：照賬抄(9)存貨=材料采購(gòu)+在途物資+原材料±材料成本差異+庫(kù)存商品+發(fā)出商品+委托加工物資+周轉(zhuǎn)材料+生產(chǎn)成本±商品進(jìn)銷差價(jià)-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1919(10)一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)，主要是在下年12月31日前到期的“持有至到期投資”調(diào)表不調(diào)賬。例：某公司年末持有至到期投資1000萬(wàn)元，其中次年10月1日前到期的有100萬(wàn)元，則01表中：持有至到期投資=1000-100=900萬(wàn)元一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)=100萬(wàn)元(11)其他流動(dòng)資產(chǎn)：照賬抄(12)流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)=(1)+(2)+(3)+(4)+(5)+(6)+(7)+(8)+(9)+(10)+(11)(13)可供出售金融資產(chǎn)=可供出售金融資產(chǎn)-可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備(14)持有至到期投資=持有至到期投資-持有至到期投資減值準(zhǔn)備-一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)中的持有至到期投資部分(15)長(zhǎng)期應(yīng)收款：照賬抄20(10)一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)，主要是在下年12月31日(16)長(zhǎng)期股權(quán)投資=長(zhǎng)期股權(quán)投資-長(zhǎng)期股權(quán)減值準(zhǔn)備(17)投資性房地產(chǎn)=投資性房地產(chǎn)-投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)備(18)固定資產(chǎn)凈值=固定資產(chǎn)-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備-累計(jì)折舊(19)在建工程=在建工程-在建工程減值準(zhǔn)備(20)工程物資=工程物資–工程物資減值準(zhǔn)備(21)固定資產(chǎn)清理：照賬抄(22)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)：照賬抄(23)油氣資產(chǎn)：照賬抄21(16)長(zhǎng)期股權(quán)投資=長(zhǎng)期股權(quán)投資-長(zhǎng)期股權(quán)減值準(zhǔn)備21(24)無形資產(chǎn)=無形資產(chǎn)-無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備-累計(jì)攤銷(25)開發(fā)支出=研發(fā)支出的資本化支出明細(xì)賬(26)商譽(yù)：照賬抄(27)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用=長(zhǎng)期待攤費(fèi)用-一年到期內(nèi)（含一年）攤銷的數(shù)額(28)遞延所得稅資產(chǎn)：照賬抄(29)其他非流動(dòng)資產(chǎn)：照賬抄(30)非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)=(13)+(14)+(15)+(16)+(17)+(18)+(19)+(20)+(21)+(22)+(23)+(24)+(25)+(26)+(27)+(28)+(29)(31)資產(chǎn)合計(jì)=(12)+(30)=(60)22(24)無形資產(chǎn)=無形資產(chǎn)-無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備-累計(jì)攤銷22(32)短期借款：照賬抄(33)交易性金融負(fù)債：照賬抄(34)應(yīng)付票據(jù)：照賬抄(35)應(yīng)付賬款=∑應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方余額+∑預(yù)付賬款明細(xì)賬貸方余額(36)預(yù)收款項(xiàng)=∑預(yù)收賬款明細(xì)賬貸方余額+∑應(yīng)收賬款明細(xì)賬貸方余額(37)應(yīng)付職工薪酬：照賬抄(38)應(yīng)交稅費(fèi)：照賬抄(39)應(yīng)付利息：照賬抄(40)應(yīng)付股利：照賬抄23(32)短期借款：照賬抄23(41)其他應(yīng)付款：照賬抄(42)一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債為長(zhǎng)變短，與左邊一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)對(duì)應(yīng)(43)其他流動(dòng)負(fù)債：照賬抄(44)流動(dòng)負(fù)債合計(jì)=(32)+(33)+(34)+(35)+(36)+(37)+(38)+(39)+(40)+(41)+(42)+(43)24(41)其他應(yīng)付款：照賬抄24（45）長(zhǎng)期借款：長(zhǎng)期借款-一年內(nèi)（不含一年）的長(zhǎng)期借款(46)應(yīng)付債券：應(yīng)付債券-一年內(nèi)（不含一年）的應(yīng)付債券(47)長(zhǎng)期應(yīng)付款：照賬抄(48)專項(xiàng)應(yīng)付款：照賬抄(49)預(yù)計(jì)負(fù)債：照賬抄(50)遞延所得稅負(fù)債：照賬抄(51)其他非流動(dòng)負(fù)債：照賬抄(52)非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)=（45）+（46）+（47）+（48）+（49）+（50）+（51）(53)負(fù)債合計(jì)=（44）+（52）25（45）長(zhǎng)期借款：長(zhǎng)期借款-一年內(nèi)（不含一年）的長(zhǎng)期借款25(54)實(shí)收資本：照賬抄(55)資本公積：照賬抄(56)減：庫(kù)存股：照賬抄(57)盈余公積：照賬抄(58)未分配利潤(rùn)：按“利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)”明細(xì)賬抄(59)所有者權(quán)益合計(jì)=(54)+(55)+(56)+(57)+(58)(60)負(fù)債及權(quán)益合計(jì)=(53)+(59)=（31）26(54)實(shí)收資本：照賬抄2612.3利潤(rùn)表與綜合收益表12.3.1利潤(rùn)表的性質(zhì)和作用12.3.2利潤(rùn)表的格式12.3.3綜合收益表2712.3利潤(rùn)表與綜合收益表12.3.1利潤(rùn)表的性質(zhì)和作用12.3.1利潤(rùn)表的性質(zhì)和作用利潤(rùn)表是用來反映企業(yè)在某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果的一種財(cái)務(wù)報(bào)表。編制利潤(rùn)表應(yīng)注意以下兩個(gè)問題：（1）正確確定當(dāng)期收入與費(fèi)用（2）力求保持投入資本的完整。2812.3.1利潤(rùn)表的性質(zhì)和作用利潤(rùn)表是用來反映企業(yè)在某一會(huì)12.3.2利潤(rùn)表的格式利潤(rùn)表的表首，應(yīng)標(biāo)明企業(yè)和該表的名稱。表的名稱下面標(biāo)明編制的期間。1、多步式利潤(rùn)表多步式利潤(rùn)表將企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的收入和費(fèi)用項(xiàng)目與在該過程外發(fā)生的收入與費(fèi)用分開。計(jì)算步驟如下：第一步：計(jì)算營(yíng)業(yè)利潤(rùn)2912.3.2利潤(rùn)表的格式利潤(rùn)表的表首，應(yīng)標(biāo)明企業(yè)和該表的名第二步：計(jì)算利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出第三步：計(jì)算凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用30第二步：計(jì)算利潤(rùn)總額30例12-1北方公司多步式利潤(rùn)表31例12-1313232單步式利潤(rùn)表的優(yōu)點(diǎn)是：表式簡(jiǎn)單，易于理解，避免項(xiàng)目分類上的困難。33單步式利潤(rùn)表的優(yōu)點(diǎn)是：表式簡(jiǎn)單，易于理解，避免項(xiàng)目分類上的困簡(jiǎn)化編表法之02表02表，時(shí)期數(shù)。填表方法（1）營(yíng)業(yè)收入=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入（2）營(yíng)業(yè)成本=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本（3）營(yíng)業(yè)稅金及附加，照結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)分錄抄（4）銷售費(fèi)用，照結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)分錄抄（5）管理費(fèi)用，照結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)分錄抄（6）財(cái)務(wù)費(fèi)用，照結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)分錄抄34簡(jiǎn)化編表法之02表02表，時(shí)期數(shù)。34（7）資產(chǎn)減值損失，照結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)分錄抄（8）公允價(jià)值變動(dòng)凈損益，照結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)分錄抄(9)投資收益，照結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)分錄抄（10）對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)投資收益，照結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)分錄中“投資收益”抄（11）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=（1）-（2）-（3）-（4）-（5）-（6）-（7）±（8）±（9）±（10）（12）營(yíng)業(yè)外收入，照結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)分錄抄（13）營(yíng)業(yè)外支出，照結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)分錄抄35（7）資產(chǎn)減值損失，照結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)分錄抄35（14）非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失，按“營(yíng)業(yè)外支出”明細(xì)賬，摘要查找填列。（15）利潤(rùn)總額=（11）+（12）-（13）（16）所得稅費(fèi)用，照結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)分錄抄（17）凈利潤(rùn)=（15）-（16）（18），（19），（20）股份公司填列。（21）本期金額，本期發(fā)生額。錄入和表內(nèi)計(jì)算。（22）上期金額，上年同期金額。照上年同期02表抄。36（14）非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失，按“營(yíng)業(yè)外支出”明細(xì)賬，摘要查找12.3.3綜合收益表1、綜合收益表的性質(zhì)綜合收益是企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)除所有者投資和對(duì)所有者分配等與所有者之間的資本業(yè)務(wù)之外的交易或其他事項(xiàng)所形成的所有者權(quán)益的變化額。綜合收益包括凈利潤(rùn)和其他綜合收益其他綜合收益包括：可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)、按權(quán)益法核算的在被投資單位其他綜合收益中所享有的份額等。3712.3.3綜合收益表1、綜合收益表的性質(zhì)372、綜合收益表的列報(bào)（1）獨(dú)立的綜合收益表該表的第一部分列示凈利潤(rùn)，第二部分列示其他綜合收益的具體構(gòu)成項(xiàng)目及其調(diào)整內(nèi)容。382、綜合收益表的列報(bào)383939三個(gè)重點(diǎn)項(xiàng)目的填列：第一、與可供出售金融資產(chǎn)相關(guān)的其他綜合收益第二、與按權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益第三、與計(jì)入其他綜合收益項(xiàng)目相關(guān)的所得稅影響。40三個(gè)重點(diǎn)項(xiàng)目的填列：40（2）將其他綜合收益的數(shù)據(jù)與利潤(rùn)表的數(shù)據(jù)列示于同一張表中。41（2）將其他綜合收益的數(shù)據(jù)與利潤(rùn)表的數(shù)據(jù)列示于同一張表中。4424212.4資產(chǎn)負(fù)債表與利潤(rùn)表的編制舉例4312.4資產(chǎn)負(fù)債表與利潤(rùn)表的編制舉例4312.5所有者權(quán)益變動(dòng)表12.5.1所有者權(quán)益變動(dòng)表的性質(zhì)與作用12.5.2所有者權(quán)益變動(dòng)表的編制4412.5所有者權(quán)益變動(dòng)表12.5.1所有者權(quán)益變動(dòng)表的性12.5.1所有者權(quán)益變動(dòng)表的性質(zhì)與作用所有者權(quán)益變動(dòng)表式一張反映企業(yè)在一定期間內(nèi)構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分的增減變動(dòng)情況的報(bào)表。包括三方面內(nèi)容：（1）因資本業(yè)務(wù)而導(dǎo)致所有者權(quán)益總額發(fā)生變動(dòng)的項(xiàng)目；（2）所有者權(quán)益項(xiàng)目?jī)?nèi)部的變動(dòng)；（3）綜合收益導(dǎo)致的所有者權(quán)益的變動(dòng)。4512.5.1所有者權(quán)益變動(dòng)表的性質(zhì)與作用所有者權(quán)益變動(dòng)表式12.5.2所有者權(quán)益變動(dòng)表的編制本表各項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)當(dāng)期凈利潤(rùn)、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失項(xiàng)目、所有者投入資本和所有者分配利潤(rùn)、提取盈余公積等情況分析填列。4612.5.2所有者權(quán)益變動(dòng)表的編制本表各項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)當(dāng)期凈12.6現(xiàn)金流量表12.6.1現(xiàn)金流量表的性質(zhì)和作用12.6.2現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)12.6.3現(xiàn)金流量的分類12.6.4現(xiàn)金流量表的編制方法12.6.5現(xiàn)金流量表編制方法舉例4712.6現(xiàn)金流量表4712.6.1現(xiàn)金流量表的性質(zhì)和作用現(xiàn)金流量表式用來提供企業(yè)有關(guān)現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出及投資于籌資活動(dòng)方面信息的會(huì)計(jì)報(bào)表。對(duì)報(bào)表信息使用者具有以下幾方面的作用：（1）企業(yè)在未來會(huì)計(jì)期間產(chǎn)生凈現(xiàn)金流量的能力。（2）企業(yè)償還債務(wù)及支付企業(yè)所有者的投資報(bào)酬的能力。（3）企業(yè)的利潤(rùn)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量發(fā)生差異的原因。（4）會(huì)計(jì)年度被影響或不影響現(xiàn)金的投資活動(dòng)與籌資活動(dòng)。4812.6.1現(xiàn)金流量表的性質(zhì)和作用現(xiàn)金流量表式用來提供企業(yè)12.6.2現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)現(xiàn)金流量表所指的現(xiàn)金是廣義的現(xiàn)金，包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金及現(xiàn)金等價(jià)物等。4912.6.2現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)現(xiàn)金流量表所指的現(xiàn)金是廣義12.6.3現(xiàn)金流量的分類（1）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（2）投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（3）籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量5012.6.3現(xiàn)金流量的分類（1）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量5012.6.4現(xiàn)金流量表的編制方法1、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方法經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量可以采用直接法和間接法兩種方法反映。直接法式通過現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的主要類別來反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的?，F(xiàn)金流入可分為：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，收到的稅費(fèi)返還，收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金等?，F(xiàn)金流出可分為：購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金，支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金，支付的各項(xiàng)稅費(fèi)，支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金等。5112.6.4現(xiàn)金流量表的編制方法1、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量12.6.4現(xiàn)金流量表的編制方法間接法是以本期凈利潤(rùn)為起算點(diǎn)，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外收支等有關(guān)項(xiàng)目的增減變動(dòng)，據(jù)此計(jì)算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。采用直接法提供的信息有助于評(píng)價(jià)企業(yè)未來現(xiàn)金流量。在我國(guó)，現(xiàn)金流量表可以直接法編制，但在現(xiàn)金流量表的附注注釋中還要按照間接法反映經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的情況。5212.6.4現(xiàn)金流量表的編制方法間接法是以本期凈利潤(rùn)為起算12.6.5現(xiàn)金流量表編制方法舉例1、工作底稿法工作底稿法式以工作底稿為手段，以利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對(duì)每一項(xiàng)目進(jìn)行分析并在工作底稿上編制調(diào)整分錄，據(jù)以確定現(xiàn)金流量表個(gè)項(xiàng)目的金額，從而編制現(xiàn)金流量表。5312.6.5現(xiàn)金流量表編制方法舉例1、工作底稿法5312.6.5現(xiàn)金流量表編制方法舉例步驟如下：第一步，將資產(chǎn)負(fù)債表個(gè)項(xiàng)目的期初數(shù)和期末數(shù)過入工作底稿的期初欄和期末欄；將利潤(rùn)表個(gè)項(xiàng)目的本期數(shù)過入工作底稿的本期數(shù)。第二步，對(duì)當(dāng)期業(yè)務(wù)進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄。第三步，將調(diào)整分錄過入工作底稿的相應(yīng)項(xiàng)目。第四步，核對(duì)調(diào)整分錄，借方欄合計(jì)數(shù)與貸方合計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)相等；資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目期初數(shù)加減調(diào)整分錄中的借貸金額以后，應(yīng)當(dāng)?shù)扔谄谀?shù)；利潤(rùn)表各項(xiàng)目的借貸金額加減后的結(jié)果應(yīng)當(dāng)?shù)扔诒酒跀?shù)。第五步，根據(jù)工作底稿中現(xiàn)金流量表部分各項(xiàng)目的借貸金額計(jì)算確定各項(xiàng)目的本期數(shù)，據(jù)以編制正式的現(xiàn)金流量表。5412.6.5現(xiàn)金流量表編制方法舉例步驟如下：542、T形賬戶法T形賬戶法式以T形賬戶為手段，以利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對(duì)每一項(xiàng)目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制出現(xiàn)金流量表。552、T形賬戶法55步驟如下：第一步，為所有的非現(xiàn)金項(xiàng)目分別開設(shè)T形賬戶，并激昂各自的期末、期初變動(dòng)數(shù)過入各科目。第二步，開設(shè)一個(gè)大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物”T形賬戶，賬戶左右兩邊各分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)三個(gè)部分，左邊記現(xiàn)金流入，右邊記現(xiàn)金流出。并與其他賬戶一樣，過入期末、期初變動(dòng)數(shù)。第三步，以利潤(rùn)表為基礎(chǔ)，結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表分析每一個(gè)非現(xiàn)金項(xiàng)目的增減白你懂，并據(jù)此編制調(diào)整分錄。第四步，將調(diào)整分錄過入各T形賬戶，并進(jìn)行核對(duì)，該賬戶借貸相抵后的余額與原先過入的期末期初變動(dòng)數(shù)應(yīng)當(dāng)一致。第五步，根據(jù)大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物”T形賬戶編制正式現(xiàn)金流量表。56步驟如下：563、公式法以03表指標(biāo)解析為公式，在賬、證、表中尋找數(shù)據(jù)的方法。4、XR填表法直接從現(xiàn)金賬戶中，按摘要指引填03表的方法。特別適合職稱考試和求職考試。573、公式法以03表指標(biāo)解析為公式，在賬、證、表中尋找數(shù)據(jù)的方簡(jiǎn)化編表法之03表沒有現(xiàn)金，你的生意就會(huì)象天源之水一樣干涸。

——《塔木德》45頁(yè)03表的特點(diǎn)：1、表上表：在編制03表之前，必須編好01、02表。2、差額表：03表中的大多數(shù)數(shù)據(jù)都是差額，來源于二個(gè)或二個(gè)以上數(shù)據(jù)之差。3、摘要表：在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，賬簿的摘要具有路標(biāo)的指引作用。58簡(jiǎn)化編表法之03表沒有現(xiàn)金，你的生意就會(huì)象天源之水一樣干涸?，F(xiàn)金流量：流入量、流出量現(xiàn)金凈流量=流入量-流出量正數(shù)為凈流入，負(fù)數(shù)為凈流出現(xiàn)金=貨幣資金+現(xiàn)金等價(jià)物=銀行存款+庫(kù)存現(xiàn)金+其他貨幣資金+3個(gè)月內(nèi)的投資59現(xiàn)金流量：流入量、流出量59調(diào)整分錄是借用借貸記帳法的記帳規(guī)則，以01、02、03表的項(xiàng)目為科目，編制03表的一種常用工具。有約定如下：1、03表項(xiàng)目“借”為現(xiàn)金流入，“貸”為現(xiàn)金流出；2、其他項(xiàng)目，表示流入的渠道和流出的方向。60調(diào)整分錄是借用借貸記帳法的記帳規(guī)則，以01、02、03表的項(xiàng)03表指標(biāo)解析主表部分（直接法）一、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（1）銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金（含銷項(xiàng)稅）=營(yíng)業(yè)收入+應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）+應(yīng)收賬款（票據(jù)）減少數(shù)-應(yīng)收賬款（票據(jù)）增加數(shù)+預(yù)收賬款增加數(shù)-預(yù)收賬款減少數(shù)-壞賬+壞賬回收-應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)息-視同銷售的銷項(xiàng)稅額6103表指標(biāo)解析61（2）收到的稅費(fèi)返還：分析“應(yīng)交稅費(fèi)”貸項(xiàng)（3）收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金：罰款收入、流動(dòng)資產(chǎn)損失的個(gè)人賠款等（4）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)=（1）+（2）+（3）62（2）收到的稅費(fèi)返還：分析“應(yīng)交稅費(fèi)”貸項(xiàng)62（5）購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金（含進(jìn)項(xiàng)稅）=營(yíng)業(yè)成本+應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）+存貨增加-存貨減少+應(yīng)付賬款（票據(jù)）減少數(shù)-應(yīng)付賬款（票據(jù)）增加數(shù)+預(yù)付賬款增加數(shù)-預(yù)付賬款減少數(shù)+存貨盤虧-存貨盤盈+用于投資的存貨成本-接受投資的存貨-計(jì)入本期生產(chǎn)成本的非材料費(fèi)用

6363（6）支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金=應(yīng)付職工薪酬-離退休人員工資–在建工程人員工資（7）支付的各種稅費(fèi)：應(yīng)交稅費(fèi)借項(xiàng)分析（8）支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金=離退休人員工資+罰款支出+差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)=銷售費(fèi)用+管理費(fèi)用-折舊-無形資產(chǎn)攤銷（9）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)=（5）+（6）+（7）+（8）(10)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~=（4）-（9）64（6）支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金=應(yīng)付職工薪酬-離二、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（11）收回投資收到的現(xiàn)金：反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓和到期收回交易性金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、持有至到期投資所收到的現(xiàn)金，不包含歸入現(xiàn)金等價(jià)物的交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資的利息和收回的非現(xiàn)金資產(chǎn)（12）取得投資收益收到的現(xiàn)金：企業(yè)各種投資所收到的股息、利潤(rùn)、利息（13）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金凈額=處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金收入-處置費(fèi)用（14）處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額（15）收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金（16）投資活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)=（11）+（12）+（13）+（14）+（15）65二、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量65（17）購(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金：企業(yè)購(gòu)買、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金，不包括利息資本化的部分和融資租賃費(fèi)。（18）投資支付的現(xiàn)金=反映企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、持有至到期投資所支付的現(xiàn)金+傭金、手續(xù)費(fèi)(19)取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額（20）支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金（21）投資活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)=（17）+（18）+（19）+(20)（22）投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~=（16）-（21）66（17）購(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金：三、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（23）吸收投資收到的現(xiàn)金：反映企業(yè)收到投資者投入的現(xiàn)金，發(fā)行股票、債券所收到的現(xiàn)金凈額，不含上述審計(jì)、咨詢費(fèi)用（24）取得借款收到的現(xiàn)金：企業(yè)長(zhǎng)（短）期借款收到的現(xiàn)金（25）收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)現(xiàn)金：接受現(xiàn)金捐贈(zèng)等。（26）籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)=（23）+（24）+（25）67三、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量67（27）償還債務(wù)支付的現(xiàn)金：反映企業(yè)償還債務(wù)支付的本金，不含利息；債務(wù)包括借款和債券。（28）分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金：反映企業(yè)支付的現(xiàn)金股利、利潤(rùn)、利息。（29）支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)現(xiàn)金：現(xiàn)金捐贈(zèng)支出。（30）籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)

=（27）+（28）+（29）（31）籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~=（26）-（30）68（27）償還債務(wù)支付的現(xiàn)金：反映企業(yè)償還債務(wù)支付的本金，不含（32）、四、匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響：財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)賬中，“匯兌損益”項(xiàng)目。（33）、五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額：01表中“貨幣資金”項(xiàng)目：年末-年初期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額(34)六、期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額69（32）、四、匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響：財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)賬中，“匯兌03表附表（間接法）將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量（35）凈利潤(rùn)——02表（36）加：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：”資產(chǎn)減值損失”科目（37）固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊:”累計(jì)折舊”本年發(fā)生額分析（38）無形資產(chǎn)攤銷:”累計(jì)攤銷”本年發(fā)生額（39）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷:”長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目貸方

7003表附表（間接法）將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量70（40）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失（減：收益）:反映企業(yè)本期處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失（減：收益）;營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出、其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)成本分析，凈收益用“-”號(hào)。（41）固定資產(chǎn)報(bào)廢損失：反映企業(yè)固定資產(chǎn)盤虧（減盤盈）的凈損失。（42）公允價(jià)值變動(dòng)損失（減：收益）=02表71（40）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失（減：收（43）財(cái)務(wù)費(fèi)用：財(cái)務(wù)費(fèi)用借項(xiàng)（44）投資損失（減：收益）：02表“投資收益”，凈收益以“-”號(hào)表示。（45）遞延所得稅資產(chǎn)減少：01表對(duì)應(yīng)項(xiàng)目，年初-年末（46）遞延所得稅負(fù)債增加：同上（47）存貨的減少（減：增加）：01表，“存貨”項(xiàng)目，年初-年末（48）經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加）：經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目，應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)（49）經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減：減少）：同上（50）其他（51）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~=（36）→（51）=（10）7272不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資（52）債務(wù)轉(zhuǎn)為資本：企業(yè)本期轉(zhuǎn)為資本的債務(wù)金額。（53）1年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券：反映企業(yè)一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券的金額。（54）融資租入固定資產(chǎn)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加情況（55）現(xiàn)金的期末余額（56）減：現(xiàn)金的期初余額——01表（57）加：現(xiàn)金等價(jià)物的期末余額——01表（58）減：現(xiàn)金等價(jià)物的期初余額——01表（59）現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額=（57）-（58）=（33）73不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資7312.7附注12.7.1附注的性質(zhì)與作用12.7.2附注的內(nèi)容7412.7附注12.7.1附注的性質(zhì)與作用7412.7.1附注的性質(zhì)與作用附注是為了使報(bào)表信息使用者全面了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量而提供的會(huì)計(jì)信息。7512.7.1附注的性質(zhì)與作用附注是為了使報(bào)表信息使用者全面12.7.2附注的內(nèi)容1、企業(yè)的基本情況2、財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)3、遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明4、重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)5、會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及差錯(cuò)更正的說明6、重要報(bào)表項(xiàng)目的說明7、或有和承諾事項(xiàng)的說明8、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的說明9、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的說明7612.7.2附注的內(nèi)容1、企業(yè)的基本情況76第12章財(cái)務(wù)報(bào)表12.1財(cái)務(wù)報(bào)表概述12.2資產(chǎn)負(fù)債表12.3利潤(rùn)表與綜合收益表12.4資產(chǎn)負(fù)債表與利潤(rùn)表的編制舉例12.5所有者權(quán)益變動(dòng)表12.6現(xiàn)金流量表12.7附注77第12章財(cái)務(wù)報(bào)表12.1財(cái)務(wù)報(bào)表概述112.1財(cái)務(wù)報(bào)表概述12.1.1財(cái)務(wù)報(bào)表的意義12.1.2財(cái)務(wù)報(bào)表達(dá)構(gòu)成12.1.3財(cái)務(wù)報(bào)表的編制要求7812.1財(cái)務(wù)報(bào)表概述12.1.1財(cái)務(wù)報(bào)表的意義2一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的概念

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。它有三層含義：1．對(duì)外報(bào)告，服務(wù)于投資者、債權(quán)人等外部使用者2．綜合反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況3．必須是一個(gè)系統(tǒng)的文件，不應(yīng)是零星或者不完整的信息79一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的概念3二、會(huì)計(jì)報(bào)表的分類會(huì)計(jì)報(bào)表按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容按編報(bào)單位按編報(bào)時(shí)期資產(chǎn)負(fù)債表現(xiàn)金流量表個(gè)別報(bào)表合并報(bào)表?yè)p益表月度報(bào)表季度報(bào)表匯總報(bào)表所有者權(quán)益變動(dòng)表半年度報(bào)表年度報(bào)表80二、會(huì)計(jì)報(bào)表的分類會(huì)計(jì)報(bào)表按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容按編報(bào)單位按編報(bào)時(shí)期資產(chǎn)三、編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的基本要求真實(shí)可靠?jī)?nèi)容完整計(jì)算準(zhǔn)確編報(bào)及時(shí)指標(biāo)可比81三、編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的基本要求真實(shí)可靠512.2資產(chǎn)負(fù)債表12.2.1資產(chǎn)負(fù)債表的性質(zhì)和作用12.2.2資產(chǎn)負(fù)債表上項(xiàng)目的分類與排列12.2.3資產(chǎn)負(fù)債表的等式12.2.4資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的計(jì)價(jià)12.2.5資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法8212.2資產(chǎn)負(fù)債表12.2.1資產(chǎn)負(fù)債表的性質(zhì)和作用612.2.1資產(chǎn)負(fù)債表的性質(zhì)和作用資產(chǎn)負(fù)債表是總括反映企業(yè)在一定日期的全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的報(bào)表。其內(nèi)容包括：（1）企業(yè)所擁有的各種經(jīng)濟(jì)資源（2）企業(yè)所負(fù)擔(dān)的債務(wù)，以及企業(yè)的償債能力（3）企業(yè)所有者在企業(yè)里所持有的權(quán)益8312.2.1資產(chǎn)負(fù)債表的性質(zhì)和作用資產(chǎn)負(fù)債表是總括反映企業(yè)12.2.2資產(chǎn)負(fù)債表上項(xiàng)目的分類與排列1、資產(chǎn)按照流動(dòng)性程度的高低排序，先流動(dòng)資產(chǎn)，后非流動(dòng)資產(chǎn)2、負(fù)債按其到期日由近至遠(yuǎn)排列，先流動(dòng)負(fù)債，后非流動(dòng)負(fù)債3、所有者權(quán)益按其永久性遞減的順序排列，先實(shí)收資本，后資本公積、盈余公積，最后是未分配利潤(rùn)8412.2.2資產(chǎn)負(fù)債表上項(xiàng)目的分類與排列1、資產(chǎn)按照流動(dòng)性12.2.3資產(chǎn)負(fù)債表的格式資產(chǎn)負(fù)債表有兩種基本格式，賬戶式和報(bào)告式。賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表分左右兩方，左方列示資產(chǎn)項(xiàng)目，右方列示負(fù)債與所有者權(quán)益項(xiàng)目，左右兩方的合計(jì)數(shù)保持平衡。賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表是我國(guó)應(yīng)用最廣的報(bào)表格式。8512.2.3資產(chǎn)負(fù)債表的格式資產(chǎn)負(fù)債表有兩種基本格式，賬戶8610871112.2.4資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的計(jì)價(jià)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量方式有：歷史成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值等1、按歷史成本計(jì)量的項(xiàng)目沒有發(fā)生減值的“存貨”，采用成本模式計(jì)量且沒有發(fā)生減值的“投資性房地產(chǎn)”，沒有減值的“固定資產(chǎn)”等2、按可變現(xiàn)凈值計(jì)量的項(xiàng)目發(fā)生減值的“存貨”等8812.2.4資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的計(jì)價(jià)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量方式有：歷12.2.4資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的計(jì)價(jià)3、按公允價(jià)值計(jì)量的項(xiàng)目“交易性金融資產(chǎn)”，“可供出售金融資產(chǎn)”等，“投資性房地產(chǎn)”既可采用成本模式，有可采用公允價(jià)值模式4、按現(xiàn)值計(jì)量的項(xiàng)目“應(yīng)付債券”等非流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目，進(jìn)行減值測(cè)試前的“持有至到期投資”，已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的“固定資產(chǎn)”及“無形資產(chǎn)”8912.2.4資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的計(jì)價(jià)3、按公允價(jià)值計(jì)量的項(xiàng)目112.2.5資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法（1）直接根據(jù)總賬科目余額填列。例如，交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、固定資產(chǎn)清理、短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、實(shí)收資本、資本公積、盈余公積等項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)各相關(guān)總賬科目余額直接填列9012.2.5資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法（1）直接根據(jù)總賬科目余額12.2.5資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法（2）根據(jù)若干個(gè)總賬科目余額計(jì)算填列例如，貨幣資金項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金科目余額之和計(jì)算填列；存貨應(yīng)根據(jù)材料采購(gòu)、原材料、委托加工物資、包裝物、低值易耗品、材料成本差異、生產(chǎn)成本、自制半成品、產(chǎn)成品等科目借貸方余額的差額計(jì)算填列；未分配利潤(rùn)應(yīng)根據(jù)本年利潤(rùn)和利潤(rùn)分配科目余額計(jì)算填列9112.2.5資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法（2）根據(jù)若干個(gè)總賬科目余12.2.5資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法（3）根據(jù)若干個(gè)明細(xì)科目余額計(jì)算填列例如，應(yīng)收賬款，應(yīng)根據(jù)應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款總賬科目所屬明細(xì)科目的借方余額之和計(jì)算填列；預(yù)收賬款，應(yīng)根據(jù)應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款總賬科目所屬明細(xì)科目的貸方余額之和計(jì)算填列；應(yīng)付賬款，應(yīng)根據(jù)應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款總賬科目所屬明細(xì)科目的貸方余額之和計(jì)算填列；預(yù)付賬款，應(yīng)根據(jù)應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款總賬科目所屬明細(xì)科目的借方余額之和計(jì)算填列9212.2.5資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法（3）根據(jù)若干個(gè)明細(xì)科目余12.2.5資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法（4）根據(jù)總賬科目或明細(xì)科目余額分析填列例如，一年內(nèi)但其的非流動(dòng)資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)持有至到期投資、長(zhǎng)期應(yīng)收款科目所屬明細(xì)科目余額中將于一年內(nèi)到期的數(shù)額直接計(jì)算填列；另外持有至到期投資、長(zhǎng)期應(yīng)收款、一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款等科目需要進(jìn)行類似分析填列9312.2.5資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法（4）根據(jù)總賬科目或明細(xì)科簡(jiǎn)化填表法之01表01表填列方法(1)貨幣資金=庫(kù)存現(xiàn)金+銀行存款+其他貨幣資金(2)交易性金融資產(chǎn)：照賬抄(3)應(yīng)收票據(jù)：照賬抄(4)應(yīng)收賬款凈額=∑應(yīng)收賬款明細(xì)賬借方余額+∑預(yù)收賬款明細(xì)賬借方余額-壞賬準(zhǔn)備例：某公司“應(yīng)收賬款”總賬余額80萬(wàn)元，其中A公司30萬(wàn)元；B公司30萬(wàn)元；C公司40萬(wàn)元；D公司20萬(wàn)元（貸方）。01表中應(yīng)收賬款項(xiàng)目=30+30+40=100 萬(wàn)元94簡(jiǎn)化填表法之01表01表填列方法18(5)預(yù)付賬款=∑預(yù)付賬款明細(xì)賬借方余額+∑應(yīng)付賬款明細(xì)賬借方余額(6)應(yīng)收利息：照賬抄(7)應(yīng)收股利：照賬抄(8)其他應(yīng)收款：照賬抄(9)存貨=材料采購(gòu)+在途物資+原材料±材料成本差異+庫(kù)存商品+發(fā)出商品+委托加工物資+周轉(zhuǎn)材料+生產(chǎn)成本±商品進(jìn)銷差價(jià)-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備9519(10)一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)，主要是在下年12月31日前到期的“持有至到期投資”調(diào)表不調(diào)賬。例：某公司年末持有至到期投資1000萬(wàn)元，其中次年10月1日前到期的有100萬(wàn)元，則01表中：持有至到期投資=1000-100=900萬(wàn)元一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)=100萬(wàn)元(11)其他流動(dòng)資產(chǎn)：照賬抄(12)流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)=(1)+(2)+(3)+(4)+(5)+(6)+(7)+(8)+(9)+(10)+(11)(13)可供出售金融資產(chǎn)=可供出售金融資產(chǎn)-可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備(14)持有至到期投資=持有至到期投資-持有至到期投資減值準(zhǔn)備-一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)中的持有至到期投資部分(15)長(zhǎng)期應(yīng)收款：照賬抄96(10)一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)，主要是在下年12月31日(16)長(zhǎng)期股權(quán)投資=長(zhǎng)期股權(quán)投資-長(zhǎng)期股權(quán)減值準(zhǔn)備(17)投資性房地產(chǎn)=投資性房地產(chǎn)-投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)備(18)固定資產(chǎn)凈值=固定資產(chǎn)-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備-累計(jì)折舊(19)在建工程=在建工程-在建工程減值準(zhǔn)備(20)工程物資=工程物資–工程物資減值準(zhǔn)備(21)固定資產(chǎn)清理：照賬抄(22)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)：照賬抄(23)油氣資產(chǎn)：照賬抄97(16)長(zhǎng)期股權(quán)投資=長(zhǎng)期股權(quán)投資-長(zhǎng)期股權(quán)減值準(zhǔn)備21(24)無形資產(chǎn)=無形資產(chǎn)-無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備-累計(jì)攤銷(25)開發(fā)支出=研發(fā)支出的資本化支出明細(xì)賬(26)商譽(yù)：照賬抄(27)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用=長(zhǎng)期待攤費(fèi)用-一年到期內(nèi)（含一年）攤銷的數(shù)額(28)遞延所得稅資產(chǎn)：照賬抄(29)其他非流動(dòng)資產(chǎn)：照賬抄(30)非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)=(13)+(14)+(15)+(16)+(17)+(18)+(19)+(20)+(21)+(22)+(23)+(24)+(25)+(26)+(27)+(28)+(29)(31)資產(chǎn)合計(jì)=(12)+(30)=(60)98(24)無形資產(chǎn)=無形資產(chǎn)-無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備-累計(jì)攤銷22(32)短期借款：照賬抄(33)交易性金融負(fù)債：照賬抄(34)應(yīng)付票據(jù)：照賬抄(35)應(yīng)付賬款=∑應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方余額+∑預(yù)付賬款明細(xì)賬貸方余額(36)預(yù)收款項(xiàng)=∑預(yù)收賬款明細(xì)賬貸方余額+∑應(yīng)收賬款明細(xì)賬貸方余額(37)應(yīng)付職工薪酬：照賬抄(38)應(yīng)交稅費(fèi)：照賬抄(39)應(yīng)付利息：照賬抄(40)應(yīng)付股利：照賬抄99(32)短期借款：照賬抄23(41)其他應(yīng)付款：照賬抄(42)一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債為長(zhǎng)變短，與左邊一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)對(duì)應(yīng)(43)其他流動(dòng)負(fù)債：照賬抄(44)流動(dòng)負(fù)債合計(jì)=(32)+(33)+(34)+(35)+(36)+(37)+(38)+(39)+(40)+(41)+(42)+(43)100(41)其他應(yīng)付款：照賬抄24（45）長(zhǎng)期借款：長(zhǎng)期借款-一年內(nèi)（不含一年）的長(zhǎng)期借款(46)應(yīng)付債券：應(yīng)付債券-一年內(nèi)（不含一年）的應(yīng)付債券(47)長(zhǎng)期應(yīng)付款：照賬抄(48)專項(xiàng)應(yīng)付款：照賬抄(49)預(yù)計(jì)負(fù)債：照賬抄(50)遞延所得稅負(fù)債：照賬抄(51)其他非流動(dòng)負(fù)債：照賬抄(52)非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)=（45）+（46）+（47）+（48）+（49）+（50）+（51）(53)負(fù)債合計(jì)=（44）+（52）101（45）長(zhǎng)期借款：長(zhǎng)期借款-一年內(nèi)（不含一年）的長(zhǎng)期借款25(54)實(shí)收資本：照賬抄(55)資本公積：照賬抄(56)減：庫(kù)存股：照賬抄(57)盈余公積：照賬抄(58)未分配利潤(rùn)：按“利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)”明細(xì)賬抄(59)所有者權(quán)益合計(jì)=(54)+(55)+(56)+(57)+(58)(60)負(fù)債及權(quán)益合計(jì)=(53)+(59)=（31）102(54)實(shí)收資本：照賬抄2612.3利潤(rùn)表與綜合收益表12.3.1利潤(rùn)表的性質(zhì)和作用12.3.2利潤(rùn)表的格式12.3.3綜合收益表10312.3利潤(rùn)表與綜合收益表12.3.1利潤(rùn)表的性質(zhì)和作用12.3.1利潤(rùn)表的性質(zhì)和作用利潤(rùn)表是用來反映企業(yè)在某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果的一種財(cái)務(wù)報(bào)表。編制利潤(rùn)表應(yīng)注意以下兩個(gè)問題：（1）正確確定當(dāng)期收入與費(fèi)用（2）力求保持投入資本的完整。10412.3.1利潤(rùn)表的性質(zhì)和作用利潤(rùn)表是用來反映企業(yè)在某一會(huì)12.3.2利潤(rùn)表的格式利潤(rùn)表的表首，應(yīng)標(biāo)明企業(yè)和該表的名稱。表的名稱下面標(biāo)明編制的期間。1、多步式利潤(rùn)表多步式利潤(rùn)表將企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的收入和費(fèi)用項(xiàng)目與在該過程外發(fā)生的收入與費(fèi)用分開。計(jì)算步驟如下：第一步：計(jì)算營(yíng)業(yè)利潤(rùn)10512.3.2利潤(rùn)表的格式利潤(rùn)表的表首，應(yīng)標(biāo)明企業(yè)和該表的名第二步：計(jì)算利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出第三步：計(jì)算凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用106第二步：計(jì)算利潤(rùn)總額30例12-1北方公司多步式利潤(rùn)表107例12-13110832單步式利潤(rùn)表的優(yōu)點(diǎn)是：表式簡(jiǎn)單，易于理解，避免項(xiàng)目分類上的困難。109單步式利潤(rùn)表的優(yōu)點(diǎn)是：表式簡(jiǎn)單，易于理解，避免項(xiàng)目分類上的困簡(jiǎn)化編表法之02表02表，時(shí)期數(shù)。填表方法（1）營(yíng)業(yè)收入=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入（2）營(yíng)業(yè)成本=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本（3）營(yíng)業(yè)稅金及附加，照結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)分錄抄（4）銷售費(fèi)用，照結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)分錄抄（5）管理費(fèi)用，照結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)分錄抄（6）財(cái)務(wù)費(fèi)用，照結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)分錄抄110簡(jiǎn)化編表法之02表02表，時(shí)期數(shù)。34（7）資產(chǎn)減值損失，照結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)分錄抄（8）公允價(jià)值變動(dòng)凈損益，照結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)分錄抄(9)投資收益，照結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)分錄抄（10）對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)投資收益，照結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)分錄中“投資收益”抄（11）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=（1）-（2）-（3）-（4）-（5）-（6）-（7）±（8）±（9）±（10）（12）營(yíng)業(yè)外收入，照結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)分錄抄（13）營(yíng)業(yè)外支出，照結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)分錄抄111（7）資產(chǎn)減值損失，照結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)分錄抄35（14）非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失，按“營(yíng)業(yè)外支出”明細(xì)賬，摘要查找填列。（15）利潤(rùn)總額=（11）+（12）-（13）（16）所得稅費(fèi)用，照結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)分錄抄（17）凈利潤(rùn)=（15）-（16）（18），（19），（20）股份公司填列。（21）本期金額，本期發(fā)生額。錄入和表內(nèi)計(jì)算。（22）上期金額，上年同期金額。照上年同期02表抄。112（14）非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失，按“營(yíng)業(yè)外支出”明細(xì)賬，摘要查找12.3.3綜合收益表1、綜合收益表的性質(zhì)綜合收益是企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)除所有者投資和對(duì)所有者分配等與所有者之間的資本業(yè)務(wù)之外的交易或其他事項(xiàng)所形成的所有者權(quán)益的變化額。綜合收益包括凈利潤(rùn)和其他綜合收益其他綜合收益包括：可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)、按權(quán)益法核算的在被投資單位其他綜合收益中所享有的份額等。11312.3.3綜合收益表1、綜合收益表的性質(zhì)372、綜合收益表的列報(bào)（1）獨(dú)立的綜合收益表該表的第一部分列示凈利潤(rùn)，第二部分列示其他綜合收益的具體構(gòu)成項(xiàng)目及其調(diào)整內(nèi)容。1142、綜合收益表的列報(bào)3811539三個(gè)重點(diǎn)項(xiàng)目的填列：第一、與可供出售金融資產(chǎn)相關(guān)的其他綜合收益第二、與按權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益第三、與計(jì)入其他綜合收益項(xiàng)目相關(guān)的所得稅影響。116三個(gè)重點(diǎn)項(xiàng)目的填列：40（2）將其他綜合收益的數(shù)據(jù)與利潤(rùn)表的數(shù)據(jù)列示于同一張表中。117（2）將其他綜合收益的數(shù)據(jù)與利潤(rùn)表的數(shù)據(jù)列示于同一張表中。41184212.4資產(chǎn)負(fù)債表與利潤(rùn)表的編制舉例11912.4資產(chǎn)負(fù)債表與利潤(rùn)表的編制舉例4312.5所有者權(quán)益變動(dòng)表12.5.1所有者權(quán)益變動(dòng)表的性質(zhì)與作用12.5.2所有者權(quán)益變動(dòng)表的編制12012.5所有者權(quán)益變動(dòng)表12.5.1所有者權(quán)益變動(dòng)表的性12.5.1所有者權(quán)益變動(dòng)表的性質(zhì)與作用所有者權(quán)益變動(dòng)表式一張反映企業(yè)在一定期間內(nèi)構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分的增減變動(dòng)情況的報(bào)表。包括三方面內(nèi)容：（1）因資本業(yè)務(wù)而導(dǎo)致所有者權(quán)益總額發(fā)生變動(dòng)的項(xiàng)目；（2）所有者權(quán)益項(xiàng)目?jī)?nèi)部的變動(dòng)；（3）綜合收益導(dǎo)致的所有者權(quán)益的變動(dòng)。12112.5.1所有者權(quán)益變動(dòng)表的性質(zhì)與作用所有者權(quán)益變動(dòng)表式12.5.2所有者權(quán)益變動(dòng)表的編制本表各項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)當(dāng)期凈利潤(rùn)、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失項(xiàng)目、所有者投入資本和所有者分配利潤(rùn)、提取盈余公積等情況分析填列。12212.5.2所有者權(quán)益變動(dòng)表的編制本表各項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)當(dāng)期凈12.6現(xiàn)金流量表12.6.1現(xiàn)金流量表的性質(zhì)和作用12.6.2現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)12.6.3現(xiàn)金流量的分類12.6.4現(xiàn)金流量表的編制方法12.6.5現(xiàn)金流量表編制方法舉例12312.6現(xiàn)金流量表4712.6.1現(xiàn)金流量表的性質(zhì)和作用現(xiàn)金流量表式用來提供企業(yè)有關(guān)現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出及投資于籌資活動(dòng)方面信息的會(huì)計(jì)報(bào)表。對(duì)報(bào)表信息使用者具有以下幾方面的作用：（1）企業(yè)在未來會(huì)計(jì)期間產(chǎn)生凈現(xiàn)金流量的能力。（2）企業(yè)償還債務(wù)及支付企業(yè)所有者的投資報(bào)酬的能力。（3）企業(yè)的利潤(rùn)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量發(fā)生差異的原因。（4）會(huì)計(jì)年度被影響或不影響現(xiàn)金的投資活動(dòng)與籌資活動(dòng)。12412.6.1現(xiàn)金流量表的性質(zhì)和作用現(xiàn)金流量表式用來提供企業(yè)12.6.2現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)現(xiàn)金流量表所指的現(xiàn)金是廣義的現(xiàn)金，包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金及現(xiàn)金等價(jià)物等。12512.6.2現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)現(xiàn)金流量表所指的現(xiàn)金是廣義12.6.3現(xiàn)金流量的分類（1）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（2）投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（3）籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量12612.6.3現(xiàn)金流量的分類（1）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量5012.6.4現(xiàn)金流量表的編制方法1、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方法經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量可以采用直接法和間接法兩種方法反映。直接法式通過現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的主要類別來反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的。現(xiàn)金流入可分為：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，收到的稅費(fèi)返還，收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金等。現(xiàn)金流出可分為：購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金，支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金，支付的各項(xiàng)稅費(fèi)，支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金等。12712.6.4現(xiàn)金流量表的編制方法1、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量12.6.4現(xiàn)金流量表的編制方法間接法是以本期凈利潤(rùn)為起算點(diǎn)，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外收支等有關(guān)項(xiàng)目的增減變動(dòng)，據(jù)此計(jì)算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。采用直接法提供的信息有助于評(píng)價(jià)企業(yè)未來現(xiàn)金流量。在我國(guó)，現(xiàn)金流量表可以直接法編制，但在現(xiàn)金流量表的附注注釋中還要按照間接法反映經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的情況。12812.6.4現(xiàn)金流量表的編制方法間接法是以本期凈利潤(rùn)為起算12.6.5現(xiàn)金流量表編制方法舉例1、工作底稿法工作底稿法式以工作底稿為手段，以利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對(duì)每一項(xiàng)目進(jìn)行分析并在工作底稿上編制調(diào)整分錄，據(jù)以確定現(xiàn)金流量表個(gè)項(xiàng)目的金額，從而編制現(xiàn)金流量表。12912.6.5現(xiàn)金流量表編制方法舉例1、工作底稿法5312.6.5現(xiàn)金流量表編制方法舉例步驟如下：第一步，將資產(chǎn)負(fù)債表個(gè)項(xiàng)目的期初數(shù)和期末數(shù)過入工作底稿的期初欄和期末欄；將利潤(rùn)表個(gè)項(xiàng)目的本期數(shù)過入工作底稿的本期數(shù)。第二步，對(duì)當(dāng)期業(yè)務(wù)進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄。第三步，將調(diào)整分錄過入工作底稿的相應(yīng)項(xiàng)目。第四步，核對(duì)調(diào)整分錄，借方欄合計(jì)數(shù)與貸方合計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)相等；資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目期初數(shù)加減調(diào)整分錄中的借貸金額以后，應(yīng)當(dāng)?shù)扔谄谀?shù)；利潤(rùn)表各項(xiàng)目的借貸金額加減后的結(jié)果應(yīng)當(dāng)?shù)扔诒酒跀?shù)。第五步，根據(jù)工作底稿中現(xiàn)金流量表部分各項(xiàng)目的借貸金額計(jì)算確定各項(xiàng)目的本期數(shù)，據(jù)以編制正式的現(xiàn)金流量表。13012.6.5現(xiàn)金流量表編制方法舉例步驟如下：542、T形賬戶法T形賬戶法式以T形賬戶為手段，以利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對(duì)每一項(xiàng)目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制出現(xiàn)金流量表。1312、T形賬戶法55步驟如下：第一步，為所有的非現(xiàn)金項(xiàng)目分別開設(shè)T形賬戶，并激昂各自的期末、期初變動(dòng)數(shù)過入各科目。第二步，開設(shè)一個(gè)大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物”T形賬戶，賬戶左右兩邊各分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)三個(gè)部分，左邊記現(xiàn)金流入，右邊記現(xiàn)金流出。并與其他賬戶一樣，過入期末、期初變動(dòng)數(shù)。第三步，以利潤(rùn)表為基礎(chǔ)，結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表分析每一個(gè)非現(xiàn)金項(xiàng)目的增減白你懂，并據(jù)此編制調(diào)整分錄。第四步，將調(diào)整分錄過入各T形賬戶，并進(jìn)行核對(duì)，該賬戶借貸相抵后的余額與原先過入的期末期初變動(dòng)數(shù)應(yīng)當(dāng)一致。第五步，根據(jù)大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物”T形賬戶編制正式現(xiàn)金流量表。132步驟如下：563、公式法以03表指標(biāo)解析為公式，在賬、證、表中尋找數(shù)據(jù)的方法。4、XR填表法直接從現(xiàn)金賬戶中，按摘要指引填03表的方法。特別適合職稱考試和求職考試。1333、公式法以03表指標(biāo)解析為公式，在賬、證、表中尋找數(shù)據(jù)的方簡(jiǎn)化編表法之03表沒有現(xiàn)金，你的生意就會(huì)象天源之水一樣干涸。

——《塔木德》45頁(yè)03表的特點(diǎn)：1、表上表：在編制03表之前，必須編好01、02表。2、差額表：03表中的大多數(shù)數(shù)據(jù)都是差額，來源于二個(gè)或二個(gè)以上數(shù)據(jù)之差。3、摘要表：在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，賬簿的摘要具有路標(biāo)的指引作用。134簡(jiǎn)化編表法之03表沒有現(xiàn)金，你的生意就會(huì)象天源之水一樣干涸?，F(xiàn)金流量：流入量、流出量現(xiàn)金凈流量=流入量-流出量正數(shù)為凈流入，負(fù)數(shù)為凈流出現(xiàn)金=貨幣資金+現(xiàn)金等價(jià)物=銀行存款+庫(kù)存現(xiàn)金+其他貨幣資金+3個(gè)月內(nèi)的投資135現(xiàn)金流量：流入量、流出量59調(diào)整分錄是借用借貸記帳法的記帳規(guī)則，以01、02、03表的項(xiàng)目為科目，編制03表的一種常用工具。有約定如下：1、03表項(xiàng)目“借”為現(xiàn)金流入，“貸”為現(xiàn)金流出；2、其他項(xiàng)目，表示流入的渠道和流出的方向。136調(diào)整分錄是借用借貸記帳法的記帳規(guī)則，以01、02、03表的項(xiàng)03表指標(biāo)解析主表部分（直接法）一、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（1）銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金（含銷項(xiàng)稅）=營(yíng)業(yè)收入+應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）+應(yīng)收賬款（票據(jù)）減少數(shù)-應(yīng)收賬款（票據(jù)）增加數(shù)+預(yù)收賬款增加數(shù)-預(yù)收賬款減少數(shù)-壞賬+壞賬回收-應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)息-視同銷售的銷項(xiàng)稅額13703表指標(biāo)解析61（2）收到的稅費(fèi)返還：分析“應(yīng)交稅費(fèi)”貸項(xiàng)（3）收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金：罰款收入、流動(dòng)資產(chǎn)損失的個(gè)人賠款等（4）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)=（1）+（2）+（3）138（2）收到的稅費(fèi)返還：分析“應(yīng)交稅費(fèi)”貸項(xiàng)62（5）購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金（含進(jìn)項(xiàng)稅）=營(yíng)業(yè)成本+應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）+存貨增加-存貨減少+應(yīng)付賬款（票據(jù)）減少數(shù)-應(yīng)付賬款（票據(jù)）增加數(shù)+預(yù)付賬款增加數(shù)-預(yù)付賬款減少數(shù)+存貨盤虧-存貨盤盈+用于投資的存貨成本-接受投資的存貨-計(jì)入本期生產(chǎn)成本的非材料費(fèi)用

13963（6）支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金=應(yīng)付職工薪酬-離退休人員工資–在建工程人員工資（7）支付的各種稅費(fèi)：應(yīng)交稅費(fèi)借項(xiàng)分析（8）支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金=離退休人員工資+罰款支出+差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)=銷售費(fèi)用+管理費(fèi)用-折舊-無形資產(chǎn)攤銷（9）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)=（5）+（6）+（7）+（8）(10)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~=（4）-（9）140（6）支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金=應(yīng)付職工薪酬-離二、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（11）收回投資收到的現(xiàn)金：反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓和到期收回交易性金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、持有至到期投資所收到的現(xiàn)金，不包含歸入現(xiàn)金等價(jià)物的交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資的利息和收回的非現(xiàn)金資產(chǎn)（12）取得投資收益收到的現(xiàn)金：企業(yè)各種投資所收到的股息、利潤(rùn)、利息（13）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金凈額=處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金收入-處置費(fèi)用（14）處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額（15）收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)