本章導(dǎo)讀本章將主要介紹所有者權(quán)益的形成、結(jié)構(gòu)及其變動(dòng)的確認(rèn)和計(jì)量。并說明所有者權(quán)益不同部分的來源和用途；掌握所有者權(quán)益的不同組成部分的會(huì)計(jì)處理方法和管理要點(diǎn)。第七章所有者權(quán)益

一、所有者權(quán)益的性質(zhì)

所有者權(quán)益是投資者對企業(yè)凈資產(chǎn)的要求權(quán)，是企業(yè)全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債后的剩余。即：所有者權(quán)益=資產(chǎn)－負(fù)債第一節(jié)所有者權(quán)益概述負(fù)債和所有者權(quán)益之間的區(qū)別權(quán)利順序不同，債權(quán)人的權(quán)利優(yōu)先于所有者的權(quán)利；承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)不同，債權(quán)人的權(quán)益優(yōu)先得到保護(hù)；償還期不同，負(fù)債必須于一定時(shí)期償還；在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的情況下，所有者權(quán)益具有不可償還性。從會(huì)計(jì)的角度看，不同組織形式的企業(yè)，在資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用和利潤的會(huì)計(jì)處理中一般無大區(qū)別，但在所有者權(quán)益（業(yè)主權(quán)益）的處理上卻差異很大。二、所有者權(quán)益的內(nèi)容和分類企業(yè)所有者擁有的權(quán)益，最初以投入企業(yè)資產(chǎn)的形式取得，形成了投入資本。隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的開展，投入資本的增值，從企業(yè)盈利中提取的盈余公積以及未分配利潤等形成的企業(yè)資金來源，這些資金在最終都?xì)w企業(yè)所有者所有，與投入資本共同構(gòu)成企業(yè)的所有者權(quán)益。根據(jù)我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，在企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表中，所有者權(quán)益分為四個(gè)項(xiàng)目：實(shí)收資本資本公積盈余公積未分配利潤對所有者權(quán)益分類的意義？投入資本和作為準(zhǔn)資本的資本公積，構(gòu)成企業(yè)在一定規(guī)模下開展生產(chǎn)經(jīng)營的最基礎(chǔ)的啟動(dòng)資金，是企業(yè)存在的基本條件。盈余公積和未分配利潤等留存收益，則來自于企業(yè)經(jīng)營過程中的資本增值，反映了企業(yè)的經(jīng)營成績和財(cái)務(wù)狀況，并在一定程度上為企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模提供條件。投入資本的多少是決定企業(yè)所有者對企業(yè)利益要求權(quán)和承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)大小的依據(jù)，資本增值同投入資本相比，能夠反映出企業(yè)長期以來的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況。這種分類反映了企業(yè)內(nèi)部的資金來源結(jié)構(gòu)為了妥善處理好利潤分配過程中的復(fù)雜關(guān)系，就需要對所有者權(quán)益按來源不同，分層次地確定利潤分配涉及的范圍。通過對所有者權(quán)益的合理分類作出如下方面的界定：所有者權(quán)益中什么項(xiàng)目可以用于分配，什么項(xiàng)目不能用于分配?？梢杂糜诜峙涞捻?xiàng)目能夠分配到什么程度，在分配之前是否有什么制約條件這種分類反映了利潤分配政策上的限制因素

一、實(shí)收資本概述實(shí)收資本是指投資人投入企業(yè)的資本，具體表現(xiàn)為投資者實(shí)際投入企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的各種財(cái)產(chǎn)物資。投資人可以用貨幣資金、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等各種形式的資產(chǎn)對企業(yè)投資。我國目前實(shí)行的是注冊資本制度，要求企業(yè)的實(shí)收資本與其注冊資本相一致。第二節(jié)實(shí)收資本實(shí)收資本投資人的權(quán)利投資人按照其投資在企業(yè)總投資中的份額享有相應(yīng)的權(quán)利。這些權(quán)利包括：（1）投票權(quán)（2）分享利潤權(quán)（3）分享剩余財(cái)產(chǎn)權(quán)（4）優(yōu)先投資權(quán)投資人享有管理企業(yè)的權(quán)利。這種權(quán)利可以由投資人直接行使，也可將其授予專門的管理人員代為行使。公司若有稅后利潤，在提取盈余公積后，經(jīng)董事會(huì)決議，投資人有按投資份額參與利潤分配的權(quán)利。在公司終止?fàn)I業(yè)并解散清算時(shí)，公司在還清全部負(fù)債后，所有者將按投資份額分配剩余財(cái)產(chǎn)。當(dāng)公司需要增加新的投資時(shí)，原投資人有優(yōu)先認(rèn)股權(quán)。實(shí)收資本的來源（1）國家資本是指國家以各種形式對企業(yè)的實(shí)物投資、貨幣資金投資和所有權(quán)應(yīng)該屬于國家的發(fā)明創(chuàng)造和技術(shù)成果等無形資產(chǎn)投資。（2）法人資本是企業(yè)接受其它單位投資形成的資本。（3）個(gè)人資本是企業(yè)內(nèi)、外部個(gè)人以合法財(cái)產(chǎn)投入企業(yè)而形成的資本。（4）外商資本是外國和我國香港、澳門及臺(tái)灣地區(qū)投資者以各種形式的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行的投資。二、、實(shí)實(shí)收收資資本本的的計(jì)計(jì)價(jià)價(jià)以貨貨幣幣出出資資的的計(jì)計(jì)價(jià)價(jià)：人民民幣幣出出資資于于收收到到時(shí)時(shí)按按實(shí)實(shí)際際收收款款額額作作為為投投入入資資本本入入賬賬。。外幣幣出出資資，，需需要要采采用用一一定定的的匯匯率率將將外外匯匯折折合合為為記記賬賬本本位位幣幣作作為為計(jì)計(jì)價(jià)價(jià)的的依依據(jù)據(jù)。。企業(yè)業(yè)收收到到投投資資者者出出資資的的外外匯匯時(shí)時(shí)，，應(yīng)應(yīng)當(dāng)當(dāng)按按照照當(dāng)當(dāng)日日的的外外匯匯牌牌價(jià)價(jià)或或者者當(dāng)當(dāng)月月1日日的的外外匯匯牌牌價(jià)價(jià)折折算算成成記記賬賬本本位位幣幣登登記記有有關(guān)關(guān)的的資資產(chǎn)產(chǎn)賬賬戶戶，，同同時(shí)時(shí)按按照照投投資資合合同同或或協(xié)協(xié)議議約約定定的的匯匯率率折折算算成成記記賬賬本本位位幣幣登登記記實(shí)實(shí)收收資資本本賬賬戶戶。。由于當(dāng)日日匯率與與協(xié)議約約定匯率率不同導(dǎo)導(dǎo)致的折折算差額額稱為外外幣資本本折算差差額，屬屬于所有有者權(quán)益益。為了體現(xiàn)現(xiàn)資本不不變的原原則，這這個(gè)差額額不得調(diào)調(diào)整實(shí)收收資本賬賬戶，作作為資本本公積處處理。以實(shí)物資資產(chǎn)出資資的計(jì)價(jià)價(jià)以固定資資產(chǎn)和原原材料等等實(shí)物資資產(chǎn)出資資，通常常采用評評估的公公平市價(jià)價(jià)計(jì)價(jià)。。全新固定定資產(chǎn)投投資已使用過過的固定定資產(chǎn)以無形資資產(chǎn)出資的計(jì)計(jì)價(jià)以專利權(quán)權(quán)、專有有技術(shù)、、商標(biāo)權(quán)權(quán)、土地地使用權(quán)權(quán)等無形形資產(chǎn)出出資，按按照公平平合理的的原則計(jì)計(jì)價(jià)。對于專利利權(quán)、專專有技術(shù)術(shù)、商標(biāo)標(biāo)權(quán)的作作價(jià)不應(yīng)應(yīng)超過它它們?yōu)槠笃髽I(yè)增加加的未來來經(jīng)濟(jì)效效益的貼貼現(xiàn)值。。三、實(shí)收收資本的的會(huì)計(jì)處處理反映各投投資人在在企業(yè)總總投資中中所占份份額，為為正確劃劃分各投投資人對對企業(yè)的的權(quán)利提提供可靠靠依據(jù)。。反映投資資人投入入企業(yè)資資本的增增減變動(dòng)動(dòng)情況，，為維持持法定資資本完整整性提供供必要依依據(jù)。“實(shí)收資資本”賬賬戶貸方反映映企業(yè)所所有者投投入企業(yè)業(yè)各種資資產(chǎn)的價(jià)價(jià)值；借方反映映按法定定程序減減少注冊冊資本的的數(shù)額；；期末貸方方余額反反映投資資人實(shí)際際投入的的資本。。華泰公司司與M公公司出資資創(chuàng)立合合營公司司。合營營合同中中規(guī)定，，公司的的注冊資資本總額額為415萬人人民幣，，其中華華泰公司司出資60%，，即以人人民幣出出資249萬，，M公司司出資20萬美美元，按按照合同同約定匯匯率8.30折折算人民民幣166萬，，占注冊冊資本的的40%。該合合營公司司以人民民幣作為為記賬本本位幣。。假設(shè)M公公司繳付付給合營營企業(yè)美美元現(xiàn)匯匯$200,000的的當(dāng)日，，銀行的的掛牌匯匯率為8.32。為了了保持合合營合同同規(guī)定的的各方出出資比例例，M公公司的實(shí)實(shí)收資本本比例應(yīng)應(yīng)該按照照預(yù)定匯匯率8.30折折算，而而收到的的外匯則則應(yīng)該按按當(dāng)日匯匯率8.32折折算。二二者的差差額計(jì)入入資本公公積。會(huì)計(jì)分錄錄如下：：借：銀行行存款———人民民幣戶2490000貸貸：實(shí)收收資本———華泰泰公司2490000借借：：銀行存存款———美元戶戶￥￥1664000（（$200,000）貸貸：：實(shí)收資資本———M公司司1，660，000資資本公積積—外幣幣資本折折算差額額4，000華星公司司是在1995年1月月1日創(chuàng)創(chuàng)立的，，當(dāng)時(shí)A、B兩兩位投資資人各投投資50萬元組組成。A投資50萬元元為現(xiàn)金金；B用用專利權(quán)權(quán)和使用用過的固固定資產(chǎn)產(chǎn)作價(jià)投投資。經(jīng)經(jīng)資產(chǎn)評評估部門門評估，，確定專專利權(quán)的的公平市市價(jià)為20萬元元，固定定資產(chǎn)的的原價(jià)為為40萬萬元，凈凈值30萬元。。應(yīng)作如下下會(huì)計(jì)分分錄：借：無形形資產(chǎn)200,000固固定資資產(chǎn)400,000貸貸：：累計(jì)折折舊100,000實(shí)實(shí)收資資本-B500，，000借借：銀銀行存款款500,000貸貸：實(shí)收收資本-A500,000資本公積積是投資資者或者者他人投投入到企企業(yè)、所所有權(quán)歸歸屬于投投資者、、并且金金額上超超過法定定資本部部分的資資本或者者資產(chǎn)。。由于資本本公積是是所有者者權(quán)益的的有機(jī)組組成部分分，而且且它通常常直接導(dǎo)導(dǎo)致企業(yè)業(yè)凈資產(chǎn)產(chǎn)的增加加，因此此，資本本公積信信息對于于投資者者、債權(quán)權(quán)人等會(huì)會(huì)計(jì)信息息使用者者的決策策非常重重要。第三節(jié)資資本本公積一、資本本公積形形成的來來源第一類是是可以直直接用于于轉(zhuǎn)增資資本的資資本公積積，包括括資本（（股本））溢價(jià)、、接受現(xiàn)現(xiàn)金捐贈(zèng)贈(zèng)、撥款款轉(zhuǎn)入、、外幣資資本折算算差額和和其他資資本公積積等。第二類是是不可以以直接用用于轉(zhuǎn)增增資本的的資本公公積，包包括接受受捐贈(zèng)非非現(xiàn)金資資產(chǎn)準(zhǔn)備備、股權(quán)權(quán)投資準(zhǔn)準(zhǔn)備。按其用途途主要包包括兩類類二、資本本公積的的用途根據(jù)我國國公司法法等法律律的規(guī)定定，資本本公積的的用途主主要是轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)增資本本。資本公積積轉(zhuǎn)增資資本的意意義：資本公積積轉(zhuǎn)增資資本可以以改變企企業(yè)投入入資本的的結(jié)構(gòu)，，體現(xiàn)企企業(yè)穩(wěn)健健持續(xù)發(fā)發(fā)展的潛潛力。對于股份份有限公公司而言言，它會(huì)會(huì)增加投投資者持持有的股股份，從從而增加加公司股股票的流流通量，，進(jìn)而可可以激活活股價(jià)，，提高股股票的交交易量和和資本的的流動(dòng)性性。三、資本本公積的的核算“資本公公積”帳帳戶的貸貸方記錄錄資本公公積的發(fā)發(fā)生額，，借方登登記資本本公積的的轉(zhuǎn)出額額；余額額在貸方方，反映映資本公公積的現(xiàn)現(xiàn)存余額額。資本(股股本)溢溢價(jià)接受捐贈(zèng)贈(zèng)非現(xiàn)金金資產(chǎn)準(zhǔn)準(zhǔn)備接受現(xiàn)金金捐贈(zèng)股權(quán)投資資準(zhǔn)備撥款轉(zhuǎn)入入外幣資本本折算差差額其他資本本公積資本公積積資本溢價(jià)價(jià)實(shí)收資本本注冊資本本轉(zhuǎn)增資本本轉(zhuǎn)出接受現(xiàn)金金捐贈(zèng)撥款轉(zhuǎn)入入外幣資本本折算差差額其他資本本公積接受捐贈(zèng)贈(zèng)非現(xiàn)金金資產(chǎn)準(zhǔn)備備股權(quán)投資資準(zhǔn)備1.資資本(股股本））溢價(jià)價(jià)資本溢價(jià)價(jià)是指投投資者實(shí)實(shí)際繳付付的出資資額超過過其注冊冊資本的的差額。。在實(shí)務(wù)務(wù)中分為為兩種情情況：在非股份份有限公公司企業(yè)業(yè)創(chuàng)立時(shí)時(shí)，出資資者按照照注冊資資本額認(rèn)認(rèn)繳的出出資額記記入“實(shí)實(shí)收資本本”科目目。在企企業(yè)重組組并有新新的投資資人加入入時(shí)，為為了維護(hù)護(hù)原有投投資人的的權(quán)益，，新加入入的投資資人的出出資額，，并不一一定全部部作為實(shí)實(shí)收資本本處理。。新投資資者多付付出的投投資額因因此被作作為資本本溢價(jià)而而記入資資本公積積。例：華星星公司設(shè)設(shè)立時(shí)由由A、B兩位投投資人各各出資50萬，，實(shí)收資資本總額額為100萬。。經(jīng)過三三年經(jīng)營營，該公公司的留留存收益益達(dá)到50萬。。第三位位投資人人C有意意加盟該該公司。。經(jīng)三方方議定，，C出資資80萬萬而占有有該公司司股份的的三分之之一。會(huì)會(huì)計(jì)處理理如下：：借：銀行行存款800,000貸貸：：實(shí)收資資本-C500,000資資本本公積300,000在股份有有限公司司發(fā)行原原始股時(shí)時(shí)，股票票購買人人支付的的購買價(jià)價(jià)格高于于股票面面值的差差額作為為股本溢溢價(jià)記入入資本公公積。例：華日日公司以以每股8.2元元的價(jià)格格發(fā)行股股票1000萬萬股。股股票的面面值每股股2元。。會(huì)計(jì)處處理如下下：借：銀行行存款貸：股本本20000000資本公積積620000002.接接受捐捐贈(zèng)贈(zèng)資產(chǎn)產(chǎn)的的核算算企業(yè)接受受捐贈(zèng)而而獲得的的資產(chǎn)，，在一般般情況下下，其所所有權(quán)都都轉(zhuǎn)移給給接受捐捐贈(zèng)的企企業(yè)。企企業(yè)可以以任意使使用和處處置該項(xiàng)項(xiàng)資產(chǎn)。。同時(shí)又又因?yàn)榻咏邮芫栀?zèng)贈(zèng)而導(dǎo)致致的資產(chǎn)產(chǎn)增加并并非是由由企業(yè)的的盈利活活動(dòng)所獲獲得的。。所以企企業(yè)接受受捐贈(zèng)‘‘而取得得資產(chǎn)，，不應(yīng)作作為收益益，而應(yīng)應(yīng)作為所所有者權(quán)權(quán)益中的的資本公公積入帳帳。根據(jù)我國國稅法規(guī)規(guī)定，納納稅人接接受捐贈(zèng)贈(zèng)的實(shí)物物資產(chǎn)，，在接受受捐贈(zèng)時(shí)時(shí)不計(jì)入入應(yīng)納所所得稅額額。企業(yè)業(yè)出售該該資產(chǎn)或或進(jìn)行清清算時(shí)，，則需要要繳納所所得稅。。出售價(jià)格格低于接接受捐贈(zèng)贈(zèng)時(shí)的實(shí)實(shí)物資產(chǎn)產(chǎn)價(jià)格，，應(yīng)以接接受捐贈(zèng)贈(zèng)時(shí)的實(shí)實(shí)物價(jià)格格計(jì)入應(yīng)應(yīng)納稅所所得額；；出售價(jià)格格高于接接受捐贈(zèng)贈(zèng)時(shí)的實(shí)實(shí)物資產(chǎn)產(chǎn)價(jià)格，，應(yīng)以出出售收入入扣除清清理費(fèi)用用后的余余額計(jì)入入應(yīng)納稅稅所得額額。盡管在企企業(yè)接受受非現(xiàn)金金資產(chǎn)捐捐贈(zèng)時(shí)不不需要交交納所得得稅，但但是考慮慮到在出出售或清清算時(shí)需需要交納納所得稅稅，所以以為了避避免虛增增企業(yè)凈凈資產(chǎn)，，公允反反映企業(yè)業(yè)財(cái)務(wù)狀狀況，尤尤其是客客觀反映映企業(yè)的的負(fù)債情情況，在在將接受受捐贈(zèng)的的非現(xiàn)金金資產(chǎn)計(jì)計(jì)入資本本公積時(shí)時(shí)，需要要從其價(jià)價(jià)值中扣扣除未來來應(yīng)交的的所得稅稅。說明：外外商投資資企業(yè)接接受捐贈(zèng)贈(zèng)有特殊殊規(guī)定。。舉例說明明：華星星公司于于某年接接受捐贈(zèng)贈(zèng)的一項(xiàng)項(xiàng)固定資資產(chǎn)，該該項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)的市場場價(jià)格為為100萬元。。四年后后，企業(yè)業(yè)以10萬的價(jià)價(jià)格出售售該項(xiàng)資資產(chǎn)。公公司適用用的所得得稅稅率率為33%。接受捐贈(zèng)贈(zèng)時(shí)：借：固定定資產(chǎn)1000000貸：資本本公積——接受捐捐贈(zèng)非現(xiàn)現(xiàn)金資產(chǎn)產(chǎn)準(zhǔn)備670000遞延稅款款330000借：遞延延稅款330000貸：應(yīng)交交稅金——應(yīng)交所所得稅330000借：資本本公積——接受捐捐贈(zèng)非現(xiàn)現(xiàn)金資產(chǎn)產(chǎn)準(zhǔn)備670000貸：資本本公積——其他資資本公積積670000固定資產(chǎn)產(chǎn)出售時(shí)時(shí)：3.外外幣資本本折算差差額外幣資本本折算差差額是指指企業(yè)因因接受外外幣投資資所采用用的匯率率不同而而產(chǎn)生的的資產(chǎn)折折算差額額。企業(yè)在接接受外幣幣資本投投資時(shí)，，應(yīng)將實(shí)實(shí)際收到到的外幣幣款項(xiàng)按按收到當(dāng)當(dāng)日匯率率折合的的人民幣幣金額，，借記銀銀行存款款，并將將接受的的外幣資資產(chǎn)按投投資合同同中約定定的匯率率進(jìn)行折折算，作作為實(shí)收收資本入入帳。如果約定定匯率不不等于當(dāng)當(dāng)日匯率率，兩個(gè)個(gè)折合額額之間的的差額作作為“資資本公積積——外外幣資本本折算差差額”入入帳。一、留存存收益的的內(nèi)容留存收益益是企業(yè)業(yè)歷年生生產(chǎn)經(jīng)營營所形成成收益的的一種積積累，是是由企業(yè)業(yè)內(nèi)部形形成的資資本，它它是所有有者權(quán)益益中的另另一個(gè)重重要組成成部分。。為了擴(kuò)大