制作：強錦主講：強錦石河子大學經(jīng)貿(mào)學院《中級財務(wù)會計》課件第五章固定資產(chǎn)1《中級財務(wù)會計》課件第五章固定資產(chǎn)1第五章固定資產(chǎn)一、目的及要求

理解固定資產(chǎn)的特點掌握固定資產(chǎn)的分類與計價重點掌握固定資產(chǎn)增加及減少的核算掌握固定資產(chǎn)的折舊范圍和計算掌握“固定資產(chǎn)減值準備”的核算2第五章固定資產(chǎn)一、目的及要求理解固定資產(chǎn)的第五章固定資產(chǎn)二、主要內(nèi)容后續(xù)支出分類與計價取得折舊減少期末計價盤盈、盤虧帳簿管理3第五章固定資產(chǎn)二、主要內(nèi)容后續(xù)支出分類與計價取得第五章固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)的核算可分為三個步驟

取得時——增加固定資產(chǎn)使用期間——計提折舊清理時——處置或報廢

總的說難度不大，但也需要注意新的知識點。由于《固定資產(chǎn)》準則，有了新的知識點，同時可以與債務(wù)重組、非貨幣性交易、借款費用、租賃等結(jié)合形成綜合題，使本章的重要程度提高了。4第五章固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的核算可分為三個步驟一、分類與計價

（一）特征及確認條件（二）分類（三）計價基礎(chǔ)（四）價值構(gòu)成5一、分類與計價（一）特征及確認條件（二）分類（三）計價基礎(chǔ)（（一）固定資產(chǎn)的特征及確認條件

1、什么是固定資產(chǎn)？2、固定資產(chǎn)的基本特征⑴為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有⑵使用壽命超過一個會計期間3、確認條件⑴該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)

⑵該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠的計量注意：

固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)。

6（一）固定資產(chǎn)的特征及確認條件1、什么是固定資產(chǎn)？6（二）分類1、按經(jīng)濟用途分：生產(chǎn)用與非生產(chǎn)用2、按使用情況分：使用中、未使用和不需用3、按所有權(quán)分：自有和租入4、綜合分類：生產(chǎn)用、非生產(chǎn)用、出租、不需用、未使用、土地和融資租入7（二）分類1、按經(jīng)濟用途分：生產(chǎn)用與非生產(chǎn)用7（三）計價基礎(chǔ)

——主要有兩種

1、按歷史成本計價（1）歷史成本——亦稱實際成本或原始價值，指企業(yè)為購建某項固定資產(chǎn)達到可使用狀態(tài)前發(fā)生的一切合理的、必要的支出。（2）在我國會計實務(wù)中——均采用歷史成本2、按凈值計價（1）凈值——又稱折余價值，即固定資產(chǎn)原始價值 與已計提折舊之差。（2）適用范圍——計算盤盈、盤虧、毀損固定資產(chǎn) 的溢余或短缺等。8（三）計價基礎(chǔ)——主要有兩種8（四）價值構(gòu)成——即固定資產(chǎn)實際成本的構(gòu)成內(nèi)容

（取決于取得固定資產(chǎn)的來源渠道）

1、購置的固定資產(chǎn)（1）購入不需要安裝——按實際支付的買價+稅金（含增值稅）+支付的場地整理費+包裝費、運雜費+專業(yè)人員服務(wù)費等作為入賬價值。（2）購入需要安裝——（1）+安裝費。

2、自行建造——建造該項固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出。3、投資者投入的——投資各方確認的價值9（四）價值構(gòu)成——即固定資產(chǎn)實際成本的構(gòu)成內(nèi)容（?。ㄋ模﹥r值構(gòu)成

4、融資租入的——取決于租賃開始日融資租入資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額的比例：（1）若＞30%——租賃資產(chǎn)原賬面價值與最低租賃付款的現(xiàn)值孰低者；（2）若≤30%——最低租賃付款額。

5、改建、擴建——原固定資產(chǎn)賬面價值＋改、擴建支出－改、擴建變價收入；

6、盤盈固定資產(chǎn)——折余價值，即8（2）確定的價 值－估計已提的折舊

7、無償調(diào)入的——調(diào)出固定資產(chǎn)賬面值+相關(guān)稅費

8、非貨幣性交易換入——見本章后面9、債務(wù)重組或或以應(yīng)收債權(quán)換入——見長期負債10（四）價值構(gòu)成4、融資租入的——取決于租賃開始日融資租入資（四）價值構(gòu)成

10、接受捐贈——分情況確定：（1）提供了有關(guān)憑證（新）——標明的金額+支付的相關(guān)稅費（2）沒有提供有關(guān)憑證（新）存在活躍市場——按同類或類似其市價估計金額+相關(guān)稅費不存在活躍市場——該固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值

（3）若為舊的——折余價值，即上述確定價值－估計折舊11（四）價值構(gòu)成10、接受捐贈——分情況確定：11小結(jié)※※有關(guān)固定資產(chǎn)計價需把握的要點1.從理論上講，凡是購建固定資產(chǎn)過程中發(fā)生的一切合理的、必要的支出，都應(yīng)該計入固定資產(chǎn)成本。2.固定資產(chǎn)的來源渠道不同，其價值構(gòu)成也不同。3.如果取得舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)按凈值反映，不反映折舊。12小結(jié)※※有關(guān)固定資產(chǎn)計價需把握的要點12二、取得的核算（二）接受投資（四）融資租入（三）接受捐贈（一）購置固定資產(chǎn)

13二、取得的核算（二）接受投資（四）融資租入（三）接受捐贈（（一）購置固定資產(chǎn)

【案例1】A公司購買不需要安裝的設(shè)備一臺，價值為200000元，增值稅率為17%，計稅價格等于公允價值。假設(shè)整個交易過程中沒有發(fā)生除增值稅外的其他相關(guān)稅費。A公司編制會計分錄如下：

借：固定資產(chǎn)234000貸：銀行存款23400014（一）購置固定資產(chǎn)14（一）購置固定資產(chǎn)

【案例2】A公司購買一條需要安裝的生產(chǎn)流水線，價值50萬元，增值稅8.5萬元,另發(fā)生0.7萬元的運雜費,均以銀行存款支付；安裝過程中耗用原材料1萬元，增值稅進項稅額0.17萬元,耗用人工費2萬元。15（一）購置固定資產(chǎn)【案例2】A公司購買一條需要安裝的生產(chǎn)（一）購置固定資產(chǎn)

會計分錄：

⑴借：在建工程59.2貸：銀行存款59.2⑵借：在建工程1.17貸：原材料1應(yīng)交稅金——增(進轉(zhuǎn))0.17⑶借：在建工程2貸：應(yīng)付工資2⑷借：固定資產(chǎn)62.37貸：在建工程62.3716（一）購置固定資產(chǎn)會計分錄：16（二）接受投資【案例3】甲公司收到乙公司投入舊的固定資產(chǎn)一臺，該固定資產(chǎn)原始價值為為10萬元,已提折舊2萬元,雙方作價9萬元，不需要安裝,且未發(fā)生其他相關(guān)稅費。則會計分錄：

借:固定資產(chǎn)90000貸:實收資本90000

17（二）接受投資17（三）接受捐贈【案例4】A公司接受外商捐贈的設(shè)備一臺，價值30000元，發(fā)生相關(guān)稅費1000元，則企業(yè)入賬時：接受時

借:固定資產(chǎn)31000貸:待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值--接受非現(xiàn)金資產(chǎn)價值30000銀行存款1000期末時：

借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值--接受非現(xiàn)金資產(chǎn)價值30000貸：資本公積——接受非現(xiàn)金資產(chǎn)準備20100應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅9900注意：接受舊的固定資產(chǎn)捐贈，不在賬面反映折舊，而是按凈值反映。18（三）接受捐贈【案例4】A公司接受外商捐贈的設(shè)備一臺，價值3（四）融資租入1、租賃分類及劃分標準2、經(jīng)營租賃3、融資租賃19（四）融資租入1、租賃分類及劃分標準2、經(jīng)營租賃3、融資租1、租賃分類及劃分標準（1）可分為:經(jīng)營租賃和融資租賃（2）劃分融資租賃的標準①租賃期滿，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)歸承租人②租賃期滿，承租人支付的優(yōu)惠購買價遠低于（即≤5%）租賃期滿日租賃資產(chǎn)的公允價值（即資產(chǎn)余值）③時間標準：租賃期占尚可使用年限的絕大部分（即≥75%，如6/8=75%）。④價值標準：最低租賃付款額現(xiàn)值幾乎相當于（≥90%）租賃資產(chǎn)的賬面價值?！弦陨弦豁椈驇醉棙藴实摹谫Y租賃否則——就是經(jīng)營租賃201、租賃分類及劃分標準（1）可分為:經(jīng)營租賃和融資租賃202、經(jīng)營租賃——承租人無需也不應(yīng)作為其資產(chǎn)計價入賬，也不計提折舊【案例6】A企業(yè)由于季節(jié)性生產(chǎn)經(jīng)營的臨時需要，每年9-12月份的農(nóng)產(chǎn)品收購季節(jié)，需租入貨運汽車以滿足進貨之需，假設(shè)9月租入汽車10輛，租期為4個月，每月租金2.5萬元，共10萬元，租金于開始時一次性付清。(1)預(yù)付租金：借：待攤費用10貸：銀行存款10

有關(guān)會計處理如下(2)分四期攤銷：借：制造費用2.5貸：待攤費用2.5212、經(jīng)營租賃——承租人無需也不應(yīng)作為其資產(chǎn)計價入賬，也不計提3、融資租賃

（1）最低租賃付款額——指在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項，加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔保的資產(chǎn)余額。最低租賃付款額＝各期租金之和＋擔保余值(或＋優(yōu)惠購買價)（2）最低租賃付款額現(xiàn)值＝各期租金的現(xiàn)值＋擔保余值現(xiàn)值(或＋優(yōu)惠購買價現(xiàn)值)223、融資租賃（1）最低租賃付款額——指在租賃期內(nèi)，承租人3、融資租賃（3）

融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值

入賬價值——租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者

計算現(xiàn)值時的折現(xiàn)率應(yīng)順序選擇確定：出租人的租賃內(nèi)含利率租賃合同規(guī)定的利率同期銀行貸款利率（上兩種利率均無法得知）以公允價值作為入帳價值的,應(yīng)當重新計算分攤率,該分攤率是使最低租賃付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價值的折現(xiàn)率.

233、融資租賃（3）

融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值233、融資租賃（4）長期應(yīng)付款——即應(yīng)付租賃款：按最低租賃付款額入賬。（5）未確認融資費用--即為“固定資產(chǎn)”與“長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款”的差額（6）未確認融資費用的分攤——應(yīng)在租賃期內(nèi)各個期間進行分攤，其攤銷方法有直線法——年數(shù)總和法----這里介紹實際利率法詳見以后的《高級財務(wù)會計》243、融資租賃（4）長期應(yīng)付款——即應(yīng)付租賃款：按最低租賃付款3、融資租賃（7）案例——以承租人為例【案例7】A企業(yè)融資租入一臺設(shè)備，租期為8年，可使用年限10年，租賃合同規(guī)定的租金共計16萬元，每年年底分別支付2萬元，租賃合同規(guī)定的利率為6%。該設(shè)備的發(fā)票價值為16萬元，占A企業(yè)資產(chǎn)總額的30%；設(shè)備最低租賃付款額的現(xiàn)值為：2×6.21=12.42（萬元）(注：6.21為一元年金現(xiàn)值系數(shù))253、融資租賃（7）案例——以承租人為例25案例7之答案租入時——采用按孰低的原則：每年支付租金時：

對未確認融資費用按年總和法：35800×8÷36=7956)計提折舊——直線法，不考慮凈殘值租賃期滿——產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)入企業(yè)借：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)12.42未確認融資費用3.58貸：長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款16借：長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款2貸：銀行存款2借：財務(wù)費用0.7956貸：未確認融資費用0.7956借：制造費用（124200÷8）1.5525貸：累計折舊1.5525借：固定資產(chǎn)—生產(chǎn)用固定資產(chǎn)12.42貸：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)12.4226案例7之答案租入時——采用按孰低的原則：（五）自行建造（1）采用自營方式建造固定資產(chǎn)（2）采用出包方式建造固定資產(chǎn)27（五）自行建造27（1）采用自營方式建造固定資產(chǎn)①購買工程所需的材料物資借：工程物資貸：銀行存款（應(yīng)付帳款或應(yīng)付票據(jù)）②領(lǐng)用工程物資借：在建工程—××工程貸：工程物資③領(lǐng)用本企業(yè)商品產(chǎn)品時（相當于銷售）借：在建工程—××工程貸；庫存商品應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）28（1）采用自營方式建造固定資產(chǎn)①購買工程所需的材料物資28④企業(yè)自營應(yīng)負擔的職工工資和職工福利費借：在建工程—××工程貸：應(yīng)付職工薪酬

⑤企業(yè)輔助生產(chǎn)經(jīng)營部門為自營工程提供的水、電、設(shè)備安裝、運輸?shù)犬a(chǎn)品或勞務(wù)借：在建工程—××工程貸:生產(chǎn)成本

⑥企業(yè)自營工廠發(fā)生的其他支出借：在建工程—××工程貸：銀行存款29④企業(yè)自營應(yīng)負擔的職工工資和職工福利費29⑦企業(yè)自營建造的固定資產(chǎn)在達到可使用狀態(tài)之前發(fā)生的長期借款費用債利息，，應(yīng)計入自營工程成本借；在建工程—××工程貸：長期借款⑧工程完工交付使用，按其實際造價接轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)貸：在建工程——××工程⑨剩余工程物資轉(zhuǎn)作企業(yè)存貨借：原材料應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進項）貸：工程物資30⑦企業(yè)自營建造的固定資產(chǎn)在達到可使用狀態(tài)之前發(fā)生的長期借款費（例）C公司根據(jù)自營方式建造固定資產(chǎn)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，編制會計分錄。（1）購入工程用材料一批，價款300000元，增值稅5100元，共計351000元，用銀行存款支付，材料入庫。（2）自營工程領(lǐng)用材料351000元（3）自營工程應(yīng)負擔的職工工資10000元，應(yīng)負擔的職工福利費1400元。（4）用銀行存款支付自營工程應(yīng)負擔的其他支出20000元。（5）自營工程應(yīng)負擔的長期借款利息8000元。（6）該項工程完工達到預(yù)定可使用狀態(tài)，交付使用時，按實際工程成本389200（即351000+11400+20000+8000）元結(jié)轉(zhuǎn)該項固定資產(chǎn)原值。31（例）C公司根據(jù)自營方式建造固定資產(chǎn)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，編制會計（1）借：工程物資351000貸：銀行存款351000（2）、借：在建工程——××工程351000貸：工程物資351000（3）、借：在建工程——××工程11400貸：應(yīng)付工資10000應(yīng)付福利費1400（4）、借：在建工程——××工程20000貸：銀行存款20000（5）、借：在建工程8000貸：長期借款800032（1）借：工程物資351000（2）（6）、該項工程完工達到預(yù)定可能使用狀態(tài)，交付使用時，按實際工程成本389200（即351000+11400+20000+8000）元結(jié)轉(zhuǎn)該項固定資產(chǎn)原值。借：固定資產(chǎn)390400貸：在建工程——××工程39040033（6）、該項工程完工達到預(yù)定可能使用狀態(tài)，交付使用時，按實際

（2）采用出包方式建造固定資產(chǎn)

（例4）D公司根據(jù)出包方式建造固定資產(chǎn)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，編制會計分錄。1）用銀行存款預(yù)付工程款150000元。2）出包工程應(yīng)負擔的長期借款利息20000元。3）工程完工，用銀行存款補付工程款300000元。4）固定資產(chǎn)達到可預(yù)定使用狀態(tài)，結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)原值470000元。34

（2）采用出包方式建造固定資產(chǎn)

（例4）D公司根據(jù)解題：1）、借：在建工程——××工程150000貸：銀行存款1500002）、借：在建工程——××工程20000貸：長期借款200003）、借：在建工程——××工程300000貸：銀行存款3000004）、借：固定資產(chǎn)470000貸：在建工程——××工程47000035解題：1）、借：在建工程——××工程150三、折舊（一）折舊范圍（二）折舊時間（三）折舊方法36三、折舊（一）折舊范圍（二）折舊時間（三）折舊方法36（一）折舊范圍

1、應(yīng)計提折舊——所有的固定資產(chǎn)具體范圍包括：①房屋和建筑物；②機器設(shè)備、儀表儀器、運輸工具；③季節(jié)性停用、大修理停用的設(shè)備；④融資租入；⑤經(jīng)營式租出的固定資產(chǎn)。37（一）折舊范圍1、應(yīng)計提折舊——所有的固定資產(chǎn)37（一）折舊范圍2、不計提折舊的固定資產(chǎn)范圍①以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；②在建工程項目達到預(yù)定使用狀態(tài)前的固定資產(chǎn)；③已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；④未提足折舊提前報廢的固定資產(chǎn)；⑤國家規(guī)定不提折舊的其他固定資產(chǎn)(如土地等)。38（一）折舊范圍2、不計提折舊的固定資產(chǎn)范圍38（二）折舊時間一般應(yīng)當按月計提固定資產(chǎn)折舊。但注意：1、當月增加固定資產(chǎn)，當月不提，從下月起計提折舊；2、當月減少固定資產(chǎn)，當月照提折舊，下月起不提；3、提前報廢的固定資產(chǎn)，不再補提折舊。4、固定資產(chǎn)提足折舊(是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)應(yīng)提的折舊總額)后，不管能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊。

特別注意——它是指固定資產(chǎn)原值減去預(yù)計殘值加上預(yù)計清理費用；如果已對固定資產(chǎn)計提減值準備，還應(yīng)扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準備累計金額。

39（二）折舊時間一般應(yīng)當按月計提固定資產(chǎn)折舊。但注意：特別（三）折舊方法1、種類（1）直線法：①平均年限法②工作量法（2）加速折舊法：③雙倍余額遞減法④年數(shù)總和法等

40（三）折舊方法1、種類40直線法：平均年限法工作量法加速法：（雙倍）余額遞減法年數(shù)總和法3月折舊額1月2月1500元直線法3月折舊額1月2月1500元2000元1000元加速法折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。41直線法：平均年限法工作量法3月折舊額1月2（三）折舊方法2、影響——折舊方法不同導(dǎo)致（1）應(yīng)計折舊額的各期分攤額就不同（2）各期資產(chǎn)的計價就有區(qū)別（3）各期損益的確定和應(yīng)交稅額的計算也不同（4）既涉及到資產(chǎn)和損益的報告（5）也影響所得稅的申報42（三）折舊方法2、影響——折舊方法不同導(dǎo)致42（三）折舊方法

3、平均年限法(Straight-linemethod)（1）定義——將固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額在固定資產(chǎn)整個預(yù)計使用年限內(nèi)平均分攤的折舊方法，也稱直線法。（2）計算公式月折舊率=年折舊率12年折舊率=(1－預(yù)計凈殘值率)÷預(yù)計使用年限（3）種類個別折舊率分類折舊率綜合折舊率

43（三）折舊方法3、平均年限法(Straight-line（三）折舊方法

（4）案例【案例8】A企業(yè)1998年12月25日投入一臺機器設(shè)備用于生產(chǎn)，該設(shè)備原始價值10萬元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值率為5%，按直線法計提折舊。由于技術(shù)因素的原因，于2000年1月1日將該設(shè)備的折舊年限改為3年，預(yù)計凈殘值0.5萬元，所得稅率為33%。44（三）折舊方法（4）案例44（三）折舊方法

(1)1999年年折舊率=(1－5%)÷5=19%年折舊額=10×19%=1.9萬元制造費用1.9累計折舊1.9(2)2000年1月1日起年折舊額及賬務(wù)處理：(10－1.9－0.5)÷(3－1)=3.8萬元制造費用3.8累計折舊3.8此為會計估計變更，它使2000年度凈利潤減少12730元【(3.8－1.9)×(1－33%)】，應(yīng)在會計報表附注中披露。45（三）折舊方法(1)1999年45（三）折舊方法

4、雙倍余額遞減法—DDB

（1）定義——是以固定資產(chǎn)的期初賬面凈值 為折舊基數(shù)、以直線法折舊率的雙倍（不考慮凈殘值）做折舊率來計算各期折舊額的方法。

（2）特點①折舊基數(shù)——期初賬面凈值，且不考慮預(yù)計 凈殘值②折舊率=2÷預(yù)計使用年限③為簡化，最后兩年改用直線法并扣除預(yù)計凈殘值46（三）折舊方法4、雙倍余額遞減法—DDB46（三）折舊方法（3）案例【案例9】某項固定資產(chǎn)，原值為50000元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為2000元。按雙倍余額遞減法計算折舊。年折舊率=2/5100%=40%年限折舊基數(shù)折舊率年折舊額累計折舊額期末折余價值05000015000040%20000200003000023000040%12000320001800031800040%720039200108004(10800－2000)÷2－440043600640056400－440048000200047（三）折舊方法（3）案例年限折舊基數(shù)折舊率年折舊額累計折舊額（三）折舊方法5、年數(shù)總和法—SYD（1）定義——是以固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額作折舊基數(shù)，以一個逐期遞減的分數(shù)作折舊率來計算各期折舊額的方法。

（2）特點①折舊基數(shù)——原值扣除預(yù)計凈殘值(暫不考慮減值準備)，即應(yīng)計折舊額②折舊率——遞減的分數(shù)，分子是從N--1，分母是從1＋2--＋N，N是預(yù)計使用年限是以固定資產(chǎn)尚可使用年限(含當年)作分子、以固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限的總和作為分母。48（三）折舊方法5、年數(shù)總和法—SYD是以固定資產(chǎn)尚可使用年（三）折舊方法（3）案例

【案例10】仍用案例9，要求采用年數(shù)總和法計算應(yīng)提折舊額=原值－預(yù)計凈殘值=50000－2000=48000元分母(15)=1＋2＋3＋4＋5

年限應(yīng)提折舊額尚可用年限折舊率年折舊額累計折舊額折余價值05000014800055÷1516000160003400024800044÷1512800288002120034800033÷159600384001160044800022÷15640044800520054800011÷15320048000200049（三）折舊方法（3）案例年限應(yīng)提折舊額尚可用年限折舊率年折舊四、后續(xù)支出——即修理與改良支出（一）后續(xù)支出的處理方法

1、后續(xù)支出如果不可能使流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過原先的估計（即通常所說的維修費）——應(yīng)在發(fā)生時確認為費用，即：發(fā)生了維修費（大修和日常修理）——在發(fā)生時確認為管理費用、制造費用等，不再通過待攤費用（長期待攤費用）、預(yù)提費用處理，這是新準則的一個重大變化。

50四、后續(xù)支出——即修理與改良支出50四、后續(xù)支出2、反之，如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過了原先的估計（即通常所說的改良支出）

——應(yīng)當計入固定資產(chǎn)價值（這一點與原制度相同），但增計金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額（超過部分應(yīng)計入當期損益，這一點與原制度不同）。51四、后續(xù)支出2、反之，如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過了原先四、后續(xù)支出（二）固定資產(chǎn)改良——計入在建工程

1、定義——又稱為改擴建，是指在固定資產(chǎn) 原有基礎(chǔ)上進行的改、擴建，使其質(zhì)量或 功能得以改進。2、確認——凡符合以下條件之一者：使用延長；生產(chǎn)能力提高；產(chǎn)品質(zhì)量提高；生產(chǎn)成本降低；產(chǎn)品品種、性能、規(guī)格等發(fā)生良好變化；企業(yè)經(jīng)營管理環(huán)境或條件改善。3、案例52四、后續(xù)支出（二）固定資產(chǎn)改良——計入在建工程52四、后續(xù)支出【案例11】2000年8月，M企業(yè)決定將原有通風設(shè)備改為中央空調(diào)。通風設(shè)備賬面原值300萬元，已提折舊80萬元；M企業(yè)將此改良工程承包給一建筑公司；拆除通風設(shè)備取得變價收入5萬元，款存銀行；工程完工后通過銀行轉(zhuǎn)賬支付建筑公司改良工程承包款403萬元。53四、后續(xù)支出【案例11】2000年8月，M企業(yè)決定將原有四、后續(xù)支出賬務(wù)處理如下：A在建工程220累計折舊80固定資產(chǎn)—在用300B銀行存款5在建工程5C在建工程403銀行存款403改良工程凈支出=220+403－5=618萬元D固定資產(chǎn)—在用618在建工程61854四、后續(xù)支出賬務(wù)處理如下：A在建工程22054五、減少（一）注意幾點（二）報廢、出售或毀損（三）投資轉(zhuǎn)出（四）捐贈轉(zhuǎn)出及無償調(diào)出55五、減少（一）注意幾點（二）報廢、出售或毀損（三）投資轉(zhuǎn)出（（一）注意幾點

1、必須通過“固定資產(chǎn)清理”——清查盤點除外2、清理凈損益——計入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”3、步驟（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理（2）發(fā)生的清理費用（包括相關(guān)的）應(yīng)交稅金（3）出售收入和殘料處理（4）保險賠償處理（5）清理凈損益的處理

56（一）注意幾點1、必須通過“固定資產(chǎn)清理”——清查盤（二）報廢、出售或毀損【案例12】A公司一臺生產(chǎn)用機床使用期滿，進行報廢處理。其賬面原價79000元，已提折舊70000元；已提減值準備6000元清理過程中用現(xiàn)金100元支付清理費用，回收殘料價值2000元，暫入材料庫。

有關(guān)會計處理為：（a）固定資產(chǎn)清理3000累計折舊70000固定資產(chǎn)減值準備6000固定資產(chǎn)79000（b）固定資產(chǎn)清理100現(xiàn)金100（c）原材料2000固定資產(chǎn)清理2000（d）營業(yè)外支出——清理損失1100固定資產(chǎn)清理110057（二）報廢、出售或毀損【案例12】A公司一臺生產(chǎn)用機床（二）報廢、出售或毀損【案例13】A公司出售一幢閑置廠房.該房屋賬面原始價值20萬元，已提折舊11萬元；取得出售價款11萬元；應(yīng)交營業(yè)稅0.55萬元。該廠房已計提減值準備1萬元。有關(guān)會計處理為：（a）固定資產(chǎn)清理80000累計折舊110000固定資產(chǎn)減值準備10000固定資產(chǎn)200000（b）銀行存款110000固定資產(chǎn)清理110000（c）固定資產(chǎn)清理5500應(yīng)交稅金——營5500（d）固定資產(chǎn)清理24500營業(yè)外收入——固定資產(chǎn)清理收益2450058（二）報廢、出售或毀損【案例13】A公司出售一幢閑置廠房（三）投資轉(zhuǎn)出

1、注意幾點投資成本的確定——按轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的賬面價值入賬。

2、案例59（三）投資轉(zhuǎn)出1、注意幾點59（三）投資轉(zhuǎn)出【案例14】A公司將一臺賬面原值為70000元，已提折舊20000元的設(shè)備對外投資，該項固定資產(chǎn)已提取減值準備5000元。要求做有關(guān)會計分錄。有關(guān)會計處理為：固定資產(chǎn)清理45000累計折舊20000固定資產(chǎn)減值準備5000固定資產(chǎn)70000長期股權(quán)投資45000固定資產(chǎn)清理45000注意：長期股權(quán)投資——按投資轉(zhuǎn)出資產(chǎn)的賬面價值及相關(guān)稅費入賬60（三）投資轉(zhuǎn)出【案例14】A公司將一臺賬面原值為7000（四）捐贈轉(zhuǎn)出及無償調(diào)出

1、注意幾點（1）捐贈轉(zhuǎn)出——其損失由“營業(yè)外支出”列支，利潤減少了，表明其行為應(yīng)由經(jīng)營者負責；（2）無償調(diào)出其損失沖減“資本公積”，凈資產(chǎn)減少了，不通過利潤表，表明這是投資者行為。這樣處理有利于合理評價經(jīng)營者的經(jīng)營業(yè)績。61（四）捐贈轉(zhuǎn)出及無償調(diào)出1、注意幾點61（四）捐贈轉(zhuǎn)出及無償調(diào)出（3）會計處理借：固定資產(chǎn)清理累計折舊固定資產(chǎn)減值準備貸：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款/應(yīng)付工資等借：營業(yè)外支出/資本公積——無償調(diào)出貸：固定資產(chǎn)清理2、案例62（四）捐贈轉(zhuǎn)出及無償調(diào)出（3）會計處理62（四）捐贈轉(zhuǎn)出及無償調(diào)出【案例15】A公司將一臺賬面原始價值為45000元、已提折舊為15000元的設(shè)備捐贈給本企業(yè)的某一協(xié)作單位，捐出時用現(xiàn)金支付運雜費200元，該設(shè)備已提減值準備500元。有關(guān)賬務(wù)處理：（a）固定資產(chǎn)清理29500累計折舊15000固定資產(chǎn)減值準備500固定資產(chǎn)45000（b）固定資產(chǎn)清理200現(xiàn)金200

（c）營業(yè)外支出——捐贈支出29700固定資產(chǎn)清理2970063（四）捐贈轉(zhuǎn)出及無償調(diào)出【案例15】A公司將一臺賬面原始價六、固定資產(chǎn)的盤盈與盤虧

待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢

①盤虧固定資產(chǎn)的賬面凈值①盤盈固定資產(chǎn)的凈值②報經(jīng)批準后盤盈的②報經(jīng)批準后盤虧的處理金額處理金額

64六、固定資產(chǎn)的盤盈與盤虧64[例]A公司在固定資產(chǎn)清查過程中，發(fā)現(xiàn)賬外設(shè)備一臺，其重置完全價值為10000元，估計折舊為5000元。經(jīng)批準，該盤盈固定資產(chǎn)作為營業(yè)外收入處理。

65[例]A公司在固定資產(chǎn)清查過程中，發(fā)現(xiàn)賬外設(shè)備一臺，其重置完①盤盈固定資產(chǎn)時

借：固定資產(chǎn)10000

貸：累計折舊5000

待處理財產(chǎn)損溢

—待處理固定資產(chǎn)損溢5000

②盤盈固定資產(chǎn)批準后轉(zhuǎn)銷

借：待處理財產(chǎn)損溢

—待處理固定資產(chǎn)損溢5000

貸：營業(yè)外收入—固定資產(chǎn)盤盈500066①盤盈固定資產(chǎn)時

借：固定資產(chǎn)10[例24]A公司在固定資產(chǎn)清查過程中，發(fā)現(xiàn)盤虧設(shè)備一臺，其賬面原值為40000元，已提折舊為25000元，已提減值準備5000元。經(jīng)批準，該盤虧固定資產(chǎn)作為營業(yè)外支出處理。

67[例24]A公司在固定資產(chǎn)清查過程中，發(fā)現(xiàn)盤虧設(shè)備一臺，其賬①盤虧固定資產(chǎn)時

借：待處理財產(chǎn)損溢

—待處理固定資產(chǎn)損溢10000

累計折舊25000

固定資產(chǎn)減值準備5000

貸：固定資產(chǎn)40000

②盤虧固定資產(chǎn)批準后轉(zhuǎn)銷

借：營業(yè)外支出—固定資產(chǎn)盤虧10000

貸：待處理財產(chǎn)損溢

—待處理固定資產(chǎn)損溢1000068①盤虧固定資產(chǎn)時

借：待處理財產(chǎn)損溢

—待處理固定資選擇題:按規(guī)定允許對已入賬的固定資產(chǎn)原始價值進行調(diào)整的有()A、將固定資產(chǎn)的一部分拆除B、發(fā)現(xiàn)原記固定資產(chǎn)價值有誤C、根據(jù)實際價值調(diào)整原來的暫估價值69選擇題:69七、固定資產(chǎn)的期末計價（一）固定資產(chǎn)價值減值的定義與確認意義固定資產(chǎn)發(fā)生損壞、技術(shù)陳舊或其他原因，導(dǎo)致其可收回金額低于其賬面價值，這種情況稱之為固定資產(chǎn)價值減值。可收回金額，是指資產(chǎn)的銷售凈價與預(yù)期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時的處置中形成的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者。

銷售凈額，是指資產(chǎn)的銷售價格減去處置資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)稅費后的余額。70七、固定資產(chǎn)的期末計價（一）固定資產(chǎn)價值減值的定義與確認七、固定資產(chǎn)的期末計價（二）固定資產(chǎn)價值減值的判斷如何判斷固定資產(chǎn)是否發(fā)生減值，企業(yè)一般至少應(yīng)考慮以下跡象：（1）資產(chǎn)的市價在當期大幅度下跌，其跌幅大大高于因時間推移或正常使用而引起的下跌，并預(yù)計在近期內(nèi)不可能恢復(fù)；（2）技術(shù)、市場、經(jīng)濟或法律等企業(yè)經(jīng)營環(huán)境，或是產(chǎn)品營銷市場，在當期發(fā)生或在近期發(fā)生重大變化，并對企業(yè)產(chǎn)生負面影響；（3）同期市場利率等大幅度提高，從而很可能影響企業(yè)計算固定資產(chǎn)可收回金額的折現(xiàn)率，并導(dǎo)致固定資產(chǎn)可收回金額大幅度降低；71七、固定資產(chǎn)的期末計價（二）固定資產(chǎn)價值減值的判斷71七、固定資產(chǎn)的期末計價（4）固定資產(chǎn)陳舊過時或發(fā)生實體損壞等；（5）固定資產(chǎn)的預(yù)計使用方式發(fā)生重大不利變化，如企業(yè)計劃終止或重組該資產(chǎn)所屬的經(jīng)營業(yè)務(wù)，提前處置資產(chǎn)等情況，從而對企業(yè)產(chǎn)生負面影響；

或計劃在以前預(yù)定的日期之前處置該資產(chǎn)；（6）其他有可能表明資產(chǎn)已發(fā)生減值的情況。72七、固定資產(chǎn)的期末計價（4）固定資產(chǎn)陳舊過時或發(fā)生實體損壞存在下列情況之一，應(yīng)當全額計提減值準備：（1）長期閑置不用，在可預(yù)見的未來不會再使用，

且已無轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)；（2）由于技術(shù)進步等原因，已不可使用的固定資產(chǎn)；（3）雖然固定資產(chǎn)尚可使用，但使用后產(chǎn)生大量不

合格品的固定資產(chǎn)；（4）已遭毀損，以至于不再具有使用價值的固定資

產(chǎn)；（5）其他實質(zhì)上已經(jīng)不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的固

定資產(chǎn)。已全額計提減值準備的固定資產(chǎn)不再計提折舊。七、固定資產(chǎn)的期末計價73存在下列情況之一，應(yīng)當全額計提減值準備：七、固定資產(chǎn)的期末根據(jù)企業(yè)會計制度的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當定期或者至少于每年年度終了對各項資產(chǎn)進行全面檢查。如果由于市價下跌，或技術(shù)陳舊、損壞、長期閑置等原因?qū)е驴墒栈亟痤~低于賬面價值的，應(yīng)將可收回金額低于賬面價值的差額計提固定資產(chǎn)減值準備。固定資產(chǎn)減值準備按單項資產(chǎn)計提。7474七、固定資產(chǎn)的期末計價

（三）計提固定資產(chǎn)減值準備的步驟1、考慮固定資產(chǎn)發(fā)生減值的跡象；2、計算確定固定資產(chǎn)可收回金額；3、比較固定資產(chǎn)帳面價值和可回收金額；4、進行帳務(wù)處理。發(fā)生時：借：資產(chǎn)減值損失貸：固定資產(chǎn)減值準備75七、固定資產(chǎn)的期末計價

（三）計提固定資產(chǎn)減值準備的步驟7必須嚴格區(qū)分三個不同的的概念固定資產(chǎn)凈值=固定資產(chǎn)原值-累計折舊固定資產(chǎn)凈額=固定資產(chǎn)凈值-固定資產(chǎn)減值準備固定資產(chǎn)賬面價值=固定資產(chǎn)賬面余額-備抵項目說明固定資產(chǎn)凈值、固定資產(chǎn)凈額在資產(chǎn)負債表中單獨設(shè)項反映。如累計折舊、

減值準備76必須嚴格區(qū)分三個不同的的概念說明固定資產(chǎn)凈值、固定七、固定資產(chǎn)的期末計價

（四）已提減值準備的固定資產(chǎn)計提折舊的方法已計提減值準備的固定資產(chǎn)，應(yīng)當按照固定資產(chǎn)的帳面價值以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額。[例]甲公司2005年12月31日收到乙公司投入的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)一臺，乙公司記錄的該固定資產(chǎn)的帳面原價為9000000元，已提折舊3000000，甲公司接受投資時，雙方同意按原固定資產(chǎn)的凈值確認投資額。預(yù)計該固定資產(chǎn)尚可使用6年，凈殘值為0，采用直線法計提折舊；2007年12月31日，由于與該固定資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟因素發(fā)生不利變化，致使其發(fā)生減值，甲公司估計其可收回金額為2800000元；假定不考慮所得稅及其他相關(guān)稅費的影響，折舊不分月份，按年計提。77七、固定資產(chǎn)的期末計價

（四）已提減值準備的固定資產(chǎn)計提折七、固定資產(chǎn)的期末計價（1）接受投資時：借：固定資產(chǎn)6000000貸：實收資本6000000（2）2006年、2007年折舊計提：借：制造費用1000000貸：累計折舊1000000（3）2007年12月31日計提減值準備：借：資產(chǎn)減值損失1200000貸：固定資產(chǎn)減值準備1200000（4）2008、2009、2010、2011年計提折舊借：制造費用700000貸：累計折舊70000078七、固定資產(chǎn)的期末計價（1）接受投資時：78八固定資產(chǎn)的賬簿管理一、固定資產(chǎn)明細分類核算固定資產(chǎn)明細分類核算由會計部門采用設(shè)置

“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”的方式進行。

（一）固定資產(chǎn)登記簿1、固定資產(chǎn)登記簿按固定資產(chǎn)類別設(shè)置賬頁，賬內(nèi)按使用部門設(shè)置專欄。固定資產(chǎn)類別按全國固定資產(chǎn)目錄中的具體分類確定。賬頁格式如下（見表7－11）：79八固定資產(chǎn)的賬簿管理79八固定資產(chǎn)的賬簿管理固定資產(chǎn)登記簿類別：機械設(shè)備固定資產(chǎn)登記簿根據(jù)記賬憑證逐筆登記，月終結(jié)出本月發(fā)生額、本月累計發(fā)生額和期末余額。80八固定資產(chǎn)的賬簿管理八固定資產(chǎn)的賬簿管理固定資產(chǎn)登記匯總賬頁大類：生產(chǎn)用固定資產(chǎn)81八固定資產(chǎn)的賬簿管理八固定資產(chǎn)的賬簿管理（二）固定資產(chǎn)卡片固定資產(chǎn)卡片，按每一固定資產(chǎn)項目開設(shè)。固定資產(chǎn)項目，是固定資產(chǎn)獨立登記的對象，是指具有一定用途的獨立物體，包括固定資產(chǎn)主體和必要的附屬設(shè)備或附件。如房屋，以房屋和附屬建筑物及設(shè)備為一固定資產(chǎn)項目。又如，動力設(shè)備，要連同基座和附屬設(shè)備作為一個獨立登記對象。82八固定資產(chǎn)的賬簿管理（二）固定資產(chǎn)卡片82第六節(jié)固定資產(chǎn)的賬簿管理中國礦業(yè)大學83第六節(jié)固定資產(chǎn)的賬簿管理中國礦業(yè)大學83“累計折舊”明細分類賬《企業(yè)會計制度》規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊只進行總分類核算，不進行明細核算。若管理需要，則應(yīng)注意類別要與固定資產(chǎn)登記簿的類別保持一致，以便及時計算出各類固定資產(chǎn)的凈值。累計折舊明細賬固定資產(chǎn)大類：經(jīng)營用固定資產(chǎn)84“累計折舊”明細分類賬《企業(yè)會計制度》規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊只進制作：強錦主講：強錦石河子大學經(jīng)貿(mào)學院《中級財務(wù)會計》課件第五章固定資產(chǎn)85《中級財務(wù)會計》課件第五章固定資產(chǎn)1第五章固定資產(chǎn)一、目的及要求

理解固定資產(chǎn)的特點掌握固定資產(chǎn)的分類與計價重點掌握固定資產(chǎn)增加及減少的核算掌握固定資產(chǎn)的折舊范圍和計算掌握“固定資產(chǎn)減值準備”的核算86第五章固定資產(chǎn)一、目的及要求理解固定資產(chǎn)的第五章固定資產(chǎn)二、主要內(nèi)容后續(xù)支出分類與計價取得折舊減少期末計價盤盈、盤虧帳簿管理87第五章固定資產(chǎn)二、主要內(nèi)容后續(xù)支出分類與計價取得第五章固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)的核算可分為三個步驟

取得時——增加固定資產(chǎn)使用期間——計提折舊清理時——處置或報廢

總的說難度不大，但也需要注意新的知識點。由于《固定資產(chǎn)》準則，有了新的知識點，同時可以與債務(wù)重組、非貨幣性交易、借款費用、租賃等結(jié)合形成綜合題，使本章的重要程度提高了。88第五章固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的核算可分為三個步驟一、分類與計價

（一）特征及確認條件（二）分類（三）計價基礎(chǔ)（四）價值構(gòu)成89一、分類與計價（一）特征及確認條件（二）分類（三）計價基礎(chǔ)（（一）固定資產(chǎn)的特征及確認條件

1、什么是固定資產(chǎn)？2、固定資產(chǎn)的基本特征⑴為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有⑵使用壽命超過一個會計期間3、確認條件⑴該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)

⑵該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠的計量注意：

固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)。

90（一）固定資產(chǎn)的特征及確認條件1、什么是固定資產(chǎn)？6（二）分類1、按經(jīng)濟用途分：生產(chǎn)用與非生產(chǎn)用2、按使用情況分：使用中、未使用和不需用3、按所有權(quán)分：自有和租入4、綜合分類：生產(chǎn)用、非生產(chǎn)用、出租、不需用、未使用、土地和融資租入91（二）分類1、按經(jīng)濟用途分：生產(chǎn)用與非生產(chǎn)用7（三）計價基礎(chǔ)

——主要有兩種

1、按歷史成本計價（1）歷史成本——亦稱實際成本或原始價值，指企業(yè)為購建某項固定資產(chǎn)達到可使用狀態(tài)前發(fā)生的一切合理的、必要的支出。（2）在我國會計實務(wù)中——均采用歷史成本2、按凈值計價（1）凈值——又稱折余價值，即固定資產(chǎn)原始價值 與已計提折舊之差。（2）適用范圍——計算盤盈、盤虧、毀損固定資產(chǎn) 的溢余或短缺等。92（三）計價基礎(chǔ)——主要有兩種8（四）價值構(gòu)成——即固定資產(chǎn)實際成本的構(gòu)成內(nèi)容

（取決于取得固定資產(chǎn)的來源渠道）

1、購置的固定資產(chǎn)（1）購入不需要安裝——按實際支付的買價+稅金（含增值稅）+支付的場地整理費+包裝費、運雜費+專業(yè)人員服務(wù)費等作為入賬價值。（2）購入需要安裝——（1）+安裝費。

2、自行建造——建造該項固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出。3、投資者投入的——投資各方確認的價值93（四）價值構(gòu)成——即固定資產(chǎn)實際成本的構(gòu)成內(nèi)容（?。ㄋ模﹥r值構(gòu)成

4、融資租入的——取決于租賃開始日融資租入資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額的比例：（1）若＞30%——租賃資產(chǎn)原賬面價值與最低租賃付款的現(xiàn)值孰低者；（2）若≤30%——最低租賃付款額。

5、改建、擴建——原固定資產(chǎn)賬面價值＋改、擴建支出－改、擴建變價收入；

6、盤盈固定資產(chǎn)——折余價值，即8（2）確定的價 值－估計已提的折舊

7、無償調(diào)入的——調(diào)出固定資產(chǎn)賬面值+相關(guān)稅費

8、非貨幣性交易換入——見本章后面9、債務(wù)重組或或以應(yīng)收債權(quán)換入——見長期負債94（四）價值構(gòu)成4、融資租入的——取決于租賃開始日融資租入資（四）價值構(gòu)成

10、接受捐贈——分情況確定：（1）提供了有關(guān)憑證（新）——標明的金額+支付的相關(guān)稅費（2）沒有提供有關(guān)憑證（新）存在活躍市場——按同類或類似其市價估計金額+相關(guān)稅費不存在活躍市場——該固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值

（3）若為舊的——折余價值，即上述確定價值－估計折舊95（四）價值構(gòu)成10、接受捐贈——分情況確定：11小結(jié)※※有關(guān)固定資產(chǎn)計價需把握的要點1.從理論上講，凡是購建固定資產(chǎn)過程中發(fā)生的一切合理的、必要的支出，都應(yīng)該計入固定資產(chǎn)成本。2.固定資產(chǎn)的來源渠道不同，其價值構(gòu)成也不同。3.如果取得舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)按凈值反映，不反映折舊。96小結(jié)※※有關(guān)固定資產(chǎn)計價需把握的要點12二、取得的核算（二）接受投資（四）融資租入（三）接受捐贈（一）購置固定資產(chǎn)

97二、取得的核算（二）接受投資（四）融資租入（三）接受捐贈（（一）購置固定資產(chǎn)

【案例1】A公司購買不需要安裝的設(shè)備一臺，價值為200000元，增值稅率為17%，計稅價格等于公允價值。假設(shè)整個交易過程中沒有發(fā)生除增值稅外的其他相關(guān)稅費。A公司編制會計分錄如下：

借：固定資產(chǎn)234000貸：銀行存款23400098（一）購置固定資產(chǎn)14（一）購置固定資產(chǎn)

【案例2】A公司購買一條需要安裝的生產(chǎn)流水線，價值50萬元，增值稅8.5萬元,另發(fā)生0.7萬元的運雜費,均以銀行存款支付；安裝過程中耗用原材料1萬元，增值稅進項稅額0.17萬元,耗用人工費2萬元。99（一）購置固定資產(chǎn)【案例2】A公司購買一條需要安裝的生產(chǎn)（一）購置固定資產(chǎn)

會計分錄：

⑴借：在建工程59.2貸：銀行存款59.2⑵借：在建工程1.17貸：原材料1應(yīng)交稅金——增(進轉(zhuǎn))0.17⑶借：在建工程2貸：應(yīng)付工資2⑷借：固定資產(chǎn)62.37貸：在建工程62.37100（一）購置固定資產(chǎn)會計分錄：16（二）接受投資【案例3】甲公司收到乙公司投入舊的固定資產(chǎn)一臺，該固定資產(chǎn)原始價值為為10萬元,已提折舊2萬元,雙方作價9萬元，不需要安裝,且未發(fā)生其他相關(guān)稅費。則會計分錄：

借:固定資產(chǎn)90000貸:實收資本90000

101（二）接受投資17（三）接受捐贈【案例4】A公司接受外商捐贈的設(shè)備一臺，價值30000元，發(fā)生相關(guān)稅費1000元，則企業(yè)入賬時：接受時

借:固定資產(chǎn)31000貸:待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值--接受非現(xiàn)金資產(chǎn)價值30000銀行存款1000期末時：

借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值--接受非現(xiàn)金資產(chǎn)價值30000貸：資本公積——接受非現(xiàn)金資產(chǎn)準備20100應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅9900注意：接受舊的固定資產(chǎn)捐贈，不在賬面反映折舊，而是按凈值反映。102（三）接受捐贈【案例4】A公司接受外商捐贈的設(shè)備一臺，價值3（四）融資租入1、租賃分類及劃分標準2、經(jīng)營租賃3、融資租賃103（四）融資租入1、租賃分類及劃分標準2、經(jīng)營租賃3、融資租1、租賃分類及劃分標準（1）可分為:經(jīng)營租賃和融資租賃（2）劃分融資租賃的標準①租賃期滿，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)歸承租人②租賃期滿，承租人支付的優(yōu)惠購買價遠低于（即≤5%）租賃期滿日租賃資產(chǎn)的公允價值（即資產(chǎn)余值）③時間標準：租賃期占尚可使用年限的絕大部分（即≥75%，如6/8=75%）。④價值標準：最低租賃付款額現(xiàn)值幾乎相當于（≥90%）租賃資產(chǎn)的賬面價值?！弦陨弦豁椈驇醉棙藴实摹谫Y租賃否則——就是經(jīng)營租賃1041、租賃分類及劃分標準（1）可分為:經(jīng)營租賃和融資租賃202、經(jīng)營租賃——承租人無需也不應(yīng)作為其資產(chǎn)計價入賬，也不計提折舊【案例6】A企業(yè)由于季節(jié)性生產(chǎn)經(jīng)營的臨時需要，每年9-12月份的農(nóng)產(chǎn)品收購季節(jié)，需租入貨運汽車以滿足進貨之需，假設(shè)9月租入汽車10輛，租期為4個月，每月租金2.5萬元，共10萬元，租金于開始時一次性付清。(1)預(yù)付租金：借：待攤費用10貸：銀行存款10

有關(guān)會計處理如下(2)分四期攤銷：借：制造費用2.5貸：待攤費用2.51052、經(jīng)營租賃——承租人無需也不應(yīng)作為其資產(chǎn)計價入賬，也不計提3、融資租賃

（1）最低租賃付款額——指在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項，加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔保的資產(chǎn)余額。最低租賃付款額＝各期租金之和＋擔保余值(或＋優(yōu)惠購買價)（2）最低租賃付款額現(xiàn)值＝各期租金的現(xiàn)值＋擔保余值現(xiàn)值(或＋優(yōu)惠購買價現(xiàn)值)1063、融資租賃（1）最低租賃付款額——指在租賃期內(nèi)，承租人3、融資租賃（3）

融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值

入賬價值——租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者

計算現(xiàn)值時的折現(xiàn)率應(yīng)順序選擇確定：出租人的租賃內(nèi)含利率租賃合同規(guī)定的利率同期銀行貸款利率（上兩種利率均無法得知）以公允價值作為入帳價值的,應(yīng)當重新計算分攤率,該分攤率是使最低租賃付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價值的折現(xiàn)率.

1073、融資租賃（3）

融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值233、融資租賃（4）長期應(yīng)付款——即應(yīng)付租賃款：按最低租賃付款額入賬。（5）未確認融資費用--即為“固定資產(chǎn)”與“長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款”的差額（6）未確認融資費用的分攤——應(yīng)在租賃期內(nèi)各個期間進行分攤，其攤銷方法有直線法——年數(shù)總和法----這里介紹實際利率法詳見以后的《高級財務(wù)會計》1083、融資租賃（4）長期應(yīng)付款——即應(yīng)付租賃款：按最低租賃付款3、融資租賃（7）案例——以承租人為例【案例7】A企業(yè)融資租入一臺設(shè)備，租期為8年，可使用年限10年，租賃合同規(guī)定的租金共計16萬元，每年年底分別支付2萬元，租賃合同規(guī)定的利率為6%。該設(shè)備的發(fā)票價值為16萬元，占A企業(yè)資產(chǎn)總額的30%；設(shè)備最低租賃付款額的現(xiàn)值為：2×6.21=12.42（萬元）(注：6.21為一元年金現(xiàn)值系數(shù))1093、融資租賃（7）案例——以承租人為例25案例7之答案租入時——采用按孰低的原則：每年支付租金時：

對未確認融資費用按年總和法：35800×8÷36=7956)計提折舊——直線法，不考慮凈殘值租賃期滿——產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)入企業(yè)借：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)12.42未確認融資費用3.58貸：長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款16借：長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款2貸：銀行存款2借：財務(wù)費用0.7956貸：未確認融資費用0.7956借：制造費用（124200÷8）1.5525貸：累計折舊1.5525借：固定資產(chǎn)—生產(chǎn)用固定資產(chǎn)12.42貸：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)12.42110案例7之答案租入時——采用按孰低的原則：（五）自行建造（1）采用自營方式建造固定資產(chǎn)（2）采用出包方式建造固定資產(chǎn)111（五）自行建造27（1）采用自營方式建造固定資產(chǎn)①購買工程所需的材料物資借：工程物資貸：銀行存款（應(yīng)付帳款或應(yīng)付票據(jù)）②領(lǐng)用工程物資借：在建工程—××工程貸：工程物資③領(lǐng)用本企業(yè)商品產(chǎn)品時（相當于銷售）借：在建工程—××工程貸；庫存商品應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）112（1）采用自營方式建造固定資產(chǎn)①購買工程所需的材料物資28④企業(yè)自營應(yīng)負擔的職工工資和職工福利費借：在建工程—××工程貸：應(yīng)付職工薪酬

⑤企業(yè)輔助生產(chǎn)經(jīng)營部門為自營工程提供的水、電、設(shè)備安裝、運輸?shù)犬a(chǎn)品或勞務(wù)借：在建工程—××工程貸:生產(chǎn)成本

⑥企業(yè)自營工廠發(fā)生的其他支出借：在建工程—××工程貸：銀行存款113④企業(yè)自營應(yīng)負擔的職工工資和職工福利費29⑦企業(yè)自營建造的固定資產(chǎn)在達到可使用狀態(tài)之前發(fā)生的長期借款費用債利息，，應(yīng)計入自營工程成本借；在建工程—××工程貸：長期借款⑧工程完工交付使用，按其實際造價接轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)貸：在建工程——××工程⑨剩余工程物資轉(zhuǎn)作企業(yè)存貨借：原材料應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進項）貸：工程物資114⑦企業(yè)自營建造的固定資產(chǎn)在達到可使用狀態(tài)之前發(fā)生的長期借款費（例）C公司根據(jù)自營方式建造固定資產(chǎn)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，編制會計分錄。（1）購入工程用材料一批，價款300000元，增值稅5100元，共計351000元，用銀行存款支付，材料入庫。（2）自營工程領(lǐng)用材料351000元（3）自營工程應(yīng)負擔的職工工資10000元，應(yīng)負擔的職工福利費1400元。（4）用銀行存款支付自營工程應(yīng)負擔的其他支出20000元。（5）自營工程應(yīng)負擔的長期借款利息8000元。（6）該項工程完工達到預(yù)定可使用狀態(tài)，交付使用時，按實際工程成本389200（即351000+11400+20000+8000）元結(jié)轉(zhuǎn)該項固定資產(chǎn)原值。115（例）C公司根據(jù)自營方式建造固定資產(chǎn)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，編制會計（1）借：工程物資351000貸：銀行存款351000（2）、借：在建工程——××工程351000貸：工程物資351000（3）、借：在建工程——××工程11400貸：應(yīng)付工資10000應(yīng)付福利費1400（4）、借：在建工程——××工程20000貸：銀行存款20000（5）、借：在建工程8000貸：長期借款8000116（1）借：工程物資351000（2）（6）、該項工程完工達到預(yù)定可能使用狀態(tài)，交付使用時，按實際工程成本389200（即351000+11400+20000+8000）元結(jié)轉(zhuǎn)該項固定資產(chǎn)原值。借：固定資產(chǎn)390400貸：在建工程——××工程390400117（6）、該項工程完工達到預(yù)定可能使用狀態(tài)，交付使用時，按實際

（2）采用出包方式建造固定資產(chǎn)

（例4）D公司根據(jù)出包方式建造固定資產(chǎn)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，編制會計分錄。1）用銀行存款預(yù)付工程款150000元。2）出包工程應(yīng)負擔的長期借款利息20000元。3）工程完工，用銀行存款補付工程款300000元。4）固定資產(chǎn)達到可預(yù)定使用狀態(tài)，結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)原值470000元。118

（2）采用出包方式建造固定資產(chǎn)

（例4）D公司根據(jù)解題：1）、借：在建工程——××工程150000貸：銀行存款1500002）、借：在建工程——××工程20000貸：長期借款200003）、借：在建工程——××工程300000貸：銀行存款3000004）、借：固定資產(chǎn)470000貸：在建工程——××工程470000119解題：1）、借：在建工程——××工程150三、折舊（一）折舊范圍（二）折舊時間（三）折舊方法120三、折舊（一）折舊范圍（二）折舊時間（三）折舊方法36（一）折舊范圍

1、應(yīng)計提折舊——所有的固定資產(chǎn)具體范圍包括：①房屋和建筑物；②機器設(shè)備、儀表儀器、運輸工具；③季節(jié)性停用、大修理停用的設(shè)備；④融資租入；⑤經(jīng)營式租出的固定資產(chǎn)