第五章目標(biāo)導(dǎo)向?qū)徲嫾夹g(shù)主要內(nèi)容：介紹審計目標(biāo)、管理層對財務(wù)報表的認(rèn)定,審計證據(jù)的種類特性與搜集程序等。重點掌握：管理層對財務(wù)報表的認(rèn)定;不同審計證據(jù)的證明力

講授方式:教師講解,案例分析課時安排:3課時參考法規(guī):《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號——財務(wù)報表審計的目標(biāo)和一般原則》《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1301號——審計證據(jù)》第一節(jié)審計目標(biāo)與目標(biāo)導(dǎo)向?qū)徲嬆繕?biāo)導(dǎo)向?qū)徲嬃鞒?是指項目審計工作以審計目標(biāo)為起點,通過特定的審計程序,搜集充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以實現(xiàn)審計目標(biāo)的系統(tǒng)過程一.審計目標(biāo)的演變以查錯糾弊為主(1844年－20世紀(jì)初期）以判斷財務(wù)狀況和償債能力為主，查錯防弊的功能已經(jīng)退居第二位（20世紀(jì)初期－30年代）驗證財務(wù)報表的真實公允與查錯糾弊并重（20世紀(jì)30年代至今）

不同時期審計目標(biāo)之比較

階段時期特征功能第一階段：1844年—20世紀(jì)初期以查錯防弊為審計目標(biāo)。審計的功能主要是防護性，判定有無技術(shù)錯誤和舞弊行為。（詳細(xì)審計階段）第二階段：20世紀(jì)初期-30年代以判斷財務(wù)狀況和償債能力為主要審計目標(biāo)。查錯防弊目標(biāo)依然存在，但已退居第二位。審計的功能從防護性發(fā)展到公證性，但只限于對資產(chǎn)負(fù)債表所有項目余額的可靠性和真實性的審查。（資產(chǎn)負(fù)債表審計階段）第三階段：20世紀(jì)30年代后以驗證財務(wù)報表的公允性為主要審計目標(biāo)。審計由靜態(tài)審計發(fā)展到動態(tài)審計，并增加了管理審計的內(nèi)容。審計目標(biāo)不再局限于查錯防弊和為社會提供公證，而是向管理領(lǐng)域有所深入和發(fā)展。（財務(wù)報表審計階段）財務(wù)報表審計的目標(biāo)是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務(wù)報表的下列方面發(fā)表審計意見：1.財務(wù)報表是否按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制；2.財務(wù)報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。二.財務(wù)報表的審計目標(biāo)注冊會計師按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計工作，能夠?qū)ω攧?wù)報表整體不存在重大錯報獲取合理保證。由于審計中存在的固有限制影響注冊會計師發(fā)現(xiàn)重大錯報的能力，注冊會計師不能對財務(wù)報表整體不存在重大錯報獲取絕對保證。導(dǎo)致固有限制的因素主要包括：（1）選擇性測試方法的運用；（2）內(nèi)部控制的固有局限性；（3）大多數(shù)審計證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的；（4）為形成審計意見而實施的審計工作涉及大量判斷；（5）某些特殊性質(zhì)的交易和事項可能影響審計證據(jù)的說服力。審計工作不能對財務(wù)報表整體不存在重大錯報提供擔(dān)保。審計意見不是對被審計單位未來生存能力或管理層經(jīng)營效率、效果提供的保證。第二節(jié)認(rèn)定與審計目標(biāo)

認(rèn)定是指管理層對財務(wù)報表各組成要素的確認(rèn)、計量、列報作出的明確或隱含的表達。

包括：

對所審計期間的各類交易和事項運用的認(rèn)定;對期末賬戶余額運用的認(rèn)定;對表達與披露運用的認(rèn)定1.

對所審計期間的各類交易和事項運用的認(rèn)定注冊會計師對所審計期間的各類交易和事項運用的認(rèn)定通常分為下列類別:(1)發(fā)生:記錄的交易和事項已發(fā)生,且與被審計單位有關(guān)；(2)完整性:所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項均已記錄；(3)準(zhǔn)確性:與交易和事項有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄；(4)截止:交易和事項已記錄于正確的會計期間；(5)

分類:交易和事項已記錄與恰當(dāng)?shù)膸簟?.對期末末帳戶余額額運用的認(rèn)認(rèn)定(1)存在在:記錄的的資產(chǎn)、負(fù)負(fù)債和所有有者權(quán)益是是存在的；；(2)權(quán)利利和義務(wù):記錄的資資產(chǎn)由被審審計單位擁擁有或控制制,記錄的的負(fù)債是被被審計單位位應(yīng)當(dāng)履行行的償還義義務(wù)；(3)完整整性:所有有應(yīng)當(dāng)記錄錄的資產(chǎn)、、負(fù)債和所所有者權(quán)益益均已記錄錄；(4)計價價或分?jǐn)?資產(chǎn)、負(fù)負(fù)債和所有有者權(quán)益以以恰當(dāng)?shù)慕鸾痤~包括在在財務(wù)報表表中,與之之相關(guān)的計計價或分?jǐn)倲傉{(diào)整已恰恰當(dāng)記錄；；3.對列報報與披露運運用的認(rèn)定定(1)發(fā)生生及權(quán)利和和義務(wù):披披露的交易易、事項和和其他情況況已發(fā)生且且與被審計計單位有關(guān)關(guān)；(2)完整整性:所有有應(yīng)當(dāng)包括括在財務(wù)報報表中的披披露均已包包括；(3)分類類和可理解解性:財務(wù)務(wù)信息已被被恰當(dāng)?shù)亓辛袌蠛兔枋鍪?且披露露內(nèi)容表述述清楚；(4)準(zhǔn)確確性和計價價:財務(wù)信信息和其他他信息已公公允披露,且金額恰恰當(dāng)。管理當(dāng)局的的認(rèn)定報表反映““固定資產(chǎn)產(chǎn)”1000萬元，，表明：1000萬萬元實際是是有的———存在實際只有1000萬萬元——完完整賬面價值只只值1000萬元———估計這1000萬元是我我的——權(quán)權(quán)利已按規(guī)定在在報表上揭揭示——披披露第三節(jié)審審計證據(jù)的的搜集技術(shù)術(shù)審計證據(jù)(auditevidence)是是指注冊會會計計師為了得得出審計結(jié)結(jié)論、支持持審計意見見而使用的的所有信息息，包括會會計記錄中中的信息和和其他信息息。按外形特征征分類（１）實物物證據(jù)Ａ概念念ＢＢ采用用的審計程程序ＣＣ實現(xiàn)的審審計目標(biāo)（２）書面面證據(jù)Ａ概念念B審計計程序C實現(xiàn)現(xiàn)的審計目目標(biāo)（３）口頭頭證據(jù)Ａ概念念ＢＢ證證明力C采用用的審計程程序D實現(xiàn)的審審計目標(biāo)（４）環(huán)境境證據(jù)Ａ概念念Ｂ內(nèi)內(nèi)容C證明力D采用的審審計程序E實現(xiàn)的的審計目標(biāo)標(biāo)按審計證據(jù)據(jù)的來源分分類審計證據(jù)按按來源可分分為親歷證證據(jù)、外部部證據(jù)和內(nèi)內(nèi)部證據(jù)1．親歷證證據(jù)親歷證據(jù)是是指注冊會會計師親自自獲取的各各種審計證證據(jù)。如注冊會計計師自己編編制的各種種審計工作作底稿，各各種計算表表、分析表表等。此種種審計證據(jù)據(jù)有著較強強的證明力力2．外部證證據(jù)外部證據(jù)是是由被審計計單位以外外的組織機機構(gòu)或人士士所編制的的書面證據(jù)據(jù)。它通常常比內(nèi)部證證據(jù)具有較較強的證明明力。外部證據(jù)可可以分為兩兩類：一是是由被審計計單位以外外的機構(gòu)或或人士編制制并由其直直接遞交注注冊會計師師的外部證證據(jù)。比如如，應(yīng)收賬賬款的函證證回函；保保險公司的的證明等。。二是由被被審計單位位以外的機機構(gòu)或人士士編制，但但由被審計計單位轉(zhuǎn)交交給注冊會會計師的書書面證據(jù)。。例如，購購貨發(fā)票、、應(yīng)收票據(jù)據(jù)等。一般般情況下，，前者的證證明力強于于后者。3．內(nèi)部證證據(jù)內(nèi)部證據(jù)是是由被審計計單位內(nèi)部部機構(gòu)或職職員編制和和提供的書書面證據(jù)。。如被審計計單位的會會計記錄、、管理層聲聲明書等。。通常情況下下，在外部部流轉(zhuǎn)并獲獲得其他單單位或個人人認(rèn)可的內(nèi)內(nèi)部證據(jù)在在具有較強強的證明力力，如銷售售發(fā)票。只只在內(nèi)部流流轉(zhuǎn)的書面面證據(jù)，其其可靠程度度取決于被被審計單位位內(nèi)部控制制的健全有有效與否。。內(nèi)部證據(jù)主主要包括：：（1）會計計記錄;（2））被審計單單位管理層層聲明書;（3）其他書書面文件審計證據(jù)的的特性和指充分性適當(dāng)性1、審計證證據(jù)的充分分性充分性是對對審計證據(jù)據(jù)數(shù)量的衡衡量。主要要與注冊會會計師確定定的樣本量量有關(guān)。審計證據(jù)的的數(shù)量必須須足以支持持審計人員員的審計意意見，是審審計人員形形成審計意意見所需審審計證據(jù)的的最低數(shù)量量要求注冊會計師師所需獲取取的審計證證據(jù)的數(shù)量量受錯報風(fēng)風(fēng)險的影響響。錯報風(fēng)風(fēng)險越大，，需要的審審計證據(jù)可可能越多。。注冊會計師師所需獲取取的審計證證據(jù)的數(shù)量量也受審計計證據(jù)質(zhì)量量的影響。。審計證據(jù)據(jù)質(zhì)量越高高，需要的的審計證據(jù)據(jù)可能越少少。審計風(fēng)險取取決于重大大錯報風(fēng)險險和檢查風(fēng)風(fēng)險，注冊冊會計師應(yīng)應(yīng)當(dāng)實施審審計程序，，評估重大大錯報風(fēng)險險，并根據(jù)據(jù)評估結(jié)果果設(shè)計和實實施進一步步審計程序序，以控制制檢查風(fēng)險險。重大錯報風(fēng)風(fēng)險是指財財務(wù)報表在在審計前存存在重大錯錯報的可能能性。檢查風(fēng)險是是指某一認(rèn)認(rèn)定存在錯錯報，該錯錯報單獨或或連同其他他錯報是重重大的，但但注冊會計計師沒有發(fā)發(fā)現(xiàn)這種錯錯報的可能能性。2、審計證證據(jù)的適當(dāng)當(dāng)性審計證據(jù)的的適當(dāng)性是是對審計證證據(jù)質(zhì)量的的衡量，即即審計證據(jù)據(jù)在支持各各類交易、、賬戶余額額、列報（（包括披露露）的相關(guān)關(guān)認(rèn)定，或或發(fā)現(xiàn)其中中存在錯報報方面具有有相關(guān)性和和可靠性。。包括和和相關(guān)性可靠性.在確定審計計證據(jù)的時時，注注冊會計師師應(yīng)當(dāng)考慮慮：（1）特定定的審計程程序可能只只為某些認(rèn)認(rèn)定提供相相關(guān)的審計計證據(jù)，而而與其他認(rèn)認(rèn)定無關(guān)；；（2）針對對同一項認(rèn)認(rèn)定可以從從不同來源源獲取審計計證據(jù)或獲獲取不同性性質(zhì)的審計計證據(jù)；（3）只與與特定認(rèn)定定相關(guān)的審審計證據(jù)并并不能替代代與其他認(rèn)認(rèn)定相關(guān)的的審計證據(jù)據(jù)。相關(guān)性審計證據(jù)得得可靠性是是指證據(jù)得得可信程度度審計證證據(jù)的可靠靠性的受其其來源和性性質(zhì)的影響響，并取決決于獲取審審計證據(jù)的的具體環(huán)境境。注冊會計師師通常按照照下列原則則考慮審計計證據(jù)的可可靠性：（1）從外外部獨立來來源獲取的的審計證據(jù)據(jù)比從其他他來源獲取取的審計證證據(jù)更可靠靠；（2）內(nèi)部部控制有效效時內(nèi)部生生成的審計計證據(jù)比內(nèi)內(nèi)部控制薄薄弱時內(nèi)部部生成的審審計證據(jù)更更可靠；（3）直接接獲取的審審計證據(jù)比比間接獲取取或推論得得出的審計計證據(jù)更可可靠；（4）以文文件記錄形形式（無論論是紙質(zhì)、、電子或其其他介質(zhì)））存在的審審計證據(jù)比比口頭形式式的審計證證據(jù)更可靠靠；（5）從原原件獲取的的審計證據(jù)據(jù)比從傳真真或復(fù)印件件獲取的審審計證據(jù)更更可靠?？煽啃?、充分性性與適當(dāng)性性的關(guān)系正確處理數(shù)數(shù)量與質(zhì)量量的關(guān)系獲取證據(jù)時時應(yīng)考慮審審計成本重要的審計計證據(jù)不能能以審計成成本的高低低或獲取審審計證據(jù)的的難易程度度作為減少少審計證據(jù)據(jù)的理由盡管審計證證據(jù)的充分分性和適當(dāng)當(dāng)性相關(guān)，，但如果審審計證據(jù)的的質(zhì)量存在在缺陷，注注冊會計師師僅靠獲取取更多的審審計證據(jù)可可能亦無法法彌補其質(zhì)質(zhì)量上的缺缺陷。搜集審計證證據(jù)的程序序包括:總體體程序和具具體方法總體程序(后面章節(jié)節(jié)中介紹)有:風(fēng)險評估程程序；控制測試（（必要時或或決定測試試時）；實質(zhì)性程序序。具體程序有有:（1）檢查查記錄或文文件；（2）檢查查有形資產(chǎn)產(chǎn)；（3）觀察察；（4）詢問問；（5）函證證；（6）重新新計算；（7）重新新執(zhí)行；（8）分析析程序。檢查記錄或或文件是指注冊會會計師對被被審計單位位內(nèi)部或外外部生成的的，以紙質(zhì)質(zhì)、電子或或其他介質(zhì)質(zhì)形式存在在的記錄或或文件進行行審查。檢查有形資資產(chǎn)是指注冊會會計師對資資產(chǎn)實物進進行審查。。檢查有形資資產(chǎn)可為其其存在性提提供可靠的的審計證據(jù)據(jù)，但不一一定能夠為為權(quán)利和義義務(wù)或計價價認(rèn)定提供供可靠的審審計證據(jù)觀察是指注冊會會計師通過過實地查看看被審計單單位的經(jīng)營營場所、實實物資產(chǎn)和和有關(guān)業(yè)務(wù)務(wù)活動及其其內(nèi)部控制制的執(zhí)行情情況等，以以獲取審計計證據(jù)的方方法詢問是指注冊會會計師以書書面或口頭頭方式，向向被審計單單位內(nèi)部或或外部的知知情人員獲獲取財務(wù)信信息和非財財務(wù)信息，，并對答復(fù)復(fù)進行評價價的過程函證是指注冊會會計師為了了獲取影響響財務(wù)報表表認(rèn)定的賬賬戶余額或或其他信息息，以被審審計單位的的名義向第第三方發(fā)出出函證，來來獲取和評評價審計證證據(jù)的方法法重新計算是指注冊會會計師以人人工方式或或使用計算算機輔助審審計技術(shù)，，對記錄或或文件的數(shù)數(shù)字準(zhǔn)確性性進行核對對重新執(zhí)行是指注冊會會計師以人人工方式或或使用計算算機輔助審審計技術(shù)，，重新獨立立執(zhí)行作為為被審計單單位內(nèi)部控控制組成部部分的程序