第一節(jié)職業(yè)道德基本準(zhǔn)則第二節(jié)職業(yè)道德概念框架第三節(jié)注冊會計師對職業(yè)道德概念框架的具體運用第四節(jié)非執(zhí)業(yè)會員對職業(yè)道德概念框架的運用第三章職業(yè)道德基本原則與概念框架第一節(jié)職業(yè)道德基本準(zhǔn)則第三章職業(yè)道德基本原則與概念框架1本章講解內(nèi)容一、中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范建設(shè)概況二、職業(yè)道德基本原則三、職業(yè)道德概念框架為會員提供的解決職業(yè)道德問題的思路四、對職業(yè)道德基本準(zhǔn)則可能產(chǎn)生不利影響的幾種具體情形本章講解內(nèi)容2一、中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則建設(shè)概況（一）中國注冊會計職業(yè)道德建設(shè)概況1.《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》（1996）2.《中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》（2002）3.《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》和《中國注冊會計師協(xié)會非執(zhí)業(yè)會員職業(yè)道德守則》

（2010）

注冊會計師個人（個人會員）注冊會計師中注協(xié)會員會計師事務(wù)所（團體會員）非執(zhí)業(yè)會員（個人會員）一、中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則建設(shè)概況3注冊會計師職業(yè)道德守則注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則（二）中國注冊會計執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則建設(shè)概況（補充）1.注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系(道德標(biāo)準(zhǔn))(技術(shù)標(biāo)準(zhǔn))(管理標(biāo)準(zhǔn))注冊會計師職業(yè)道德守則注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則會計師事務(wù)所質(zhì)量控制4注冊會計師業(yè)務(wù)范圍鑒證業(yè)務(wù)相關(guān)服務(wù)…稅務(wù)服務(wù)代編財務(wù)信息審計審閱其他鑒證業(yè)務(wù)2.注冊會計師業(yè)務(wù)范圍注冊會計師業(yè)務(wù)范圍鑒證業(yè)務(wù)相關(guān)服務(wù)…稅務(wù)服務(wù)代編財務(wù)信息審計53.鑒證業(yè)務(wù)的保證程度（1）合理保證：注冊會計師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。（如財務(wù)報表審計）（2）有限保證：注冊會計師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。（如財務(wù)報表審閱、預(yù)測性財務(wù)信息審核）3.鑒證業(yè)務(wù)的保證程度6【例1:單選】注冊會計師執(zhí)行下列業(yè)務(wù)中，對保證程度描述不正確的是（）。A．代編財務(wù)信息不需要任何程度的保證B．財務(wù)信息執(zhí)行商定程序僅需要有限保證C．內(nèi)部控制審核業(yè)務(wù)有可能是有限保證也有可能是合理保證D．驗資要合理保證【答案】B【例1:單選】注冊會計師執(zhí)行下列業(yè)務(wù)中，對保證程度描述不正確7【例題2：單選】注冊會計師執(zhí)行的下列業(yè)務(wù)中，保證程度最高的是（）。A．財務(wù)報表審計B．預(yù)測性財務(wù)信息審核C．內(nèi)部控制審核D．對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序【答案】A【例題2：單選】注冊會計師執(zhí)行的下列業(yè)務(wù)中，保證程度最高的是8二、職業(yè)道德基本原則(P27)（一）誠信原則（二）獨立原則（三）客觀和公正原則（四）專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則（五）保密原則（六）良好職業(yè)行為原則

二、職業(yè)道德基本原則(P27)9【例題3·多選題】注冊會計師職業(yè)道德明確包含以下基本原則（）。A.專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注B.獨立、客觀、公正和廉潔C.誠信、獨立、客觀D.職業(yè)行為原則和保密原則【答案】ACD【例題3·多選題】注冊會計師職業(yè)道德明確包含以下基本原則（10（一）誠信原則(P27)信凡出言

信為先

詐與妄

奚可焉話說多

不如少

惟其是

勿佞巧奸巧語

穢污詞

市井氣

切戒之見未真

勿輕言

知未的

勿輕傳事非宜

勿輕諾

茍輕諾

進退錯凡道字

重且舒

勿急疾

勿模糊彼說長

此說短

不關(guān)己

莫閑管見人善

即思齊

縱去遠(yuǎn)

以漸躋見人惡

即內(nèi)省

有則改

無加警惟德學(xué)

惟才藝

不如人

當(dāng)自勵若衣服

若飲食

不如人

勿生戚聞過怒

聞譽樂

損友來

益友卻聞譽恐

聞過欣

直諒士

漸相親無心非

名為錯

有心非

名為惡過能改

歸於無

倘掩飾

增一辜

——《弟子規(guī)》（一）誠信原則(P27)111．誠信原則要求：會員應(yīng)當(dāng)在所有的職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系中保持正直和誠實，秉公處事、實事求是。2．禁止情形：會員如果認(rèn)為業(yè)務(wù)報告、申報資料或其他信息存在下列問題，則不得與這些有問題的信息發(fā)生牽連：（1）含有嚴(yán)重虛假或誤導(dǎo)性的陳述；（2）含有缺少充分依據(jù)的陳述或信息；（3）存在遺漏或含糊其辭的信息。3．防范措施：注冊會計師如果注意到已與有問題的信息發(fā)生牽連，應(yīng)當(dāng)采取措施消除牽連。4.例外情形：在鑒證業(yè)務(wù)中，如果注冊會計師依據(jù)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則出具了恰當(dāng)?shù)姆菢?biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)報告，不被視為違反上述要求。1．誠信原則要求：會員應(yīng)當(dāng)在所有的職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系中保持正12【例題4·多選題】注冊會計師在執(zhí)行年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)時，如果遇到下列情形仍然與客戶發(fā)生了關(guān)聯(lián)，則屬于違背了誠信的基本原則()。A.注冊會計師發(fā)現(xiàn)客戶提供的存貨永續(xù)盤存表有明顯的虛假B.注冊會計師發(fā)現(xiàn)客戶提供的應(yīng)收賬款明細(xì)賬遺漏了許多重要的往來單位C.注冊會計師發(fā)現(xiàn)總經(jīng)理兩次對同一問題的陳述完全相反D.注冊會計師發(fā)現(xiàn)客戶有一起正在訴訟的法律糾紛而且很可能導(dǎo)致大額違約賠款而未作任何披露【答案】ABCD【例題4·多選題】注冊會計師在執(zhí)行年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)時，如13（二）獨立原則

1.注冊會計師執(zhí)行審計和審閱業(yè)務(wù)以及其他鑒證業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)從實質(zhì)上和形式上保持獨立性，不得因任何利害關(guān)系影響其客觀性。(P28)

項目組成員

被審計單位員工

會計師事務(wù)所

被審計單位（二）獨立原則14

2.獨立性包括實質(zhì)上的獨立性和形式上的獨立性（P44）。（1）實質(zhì)上的獨立性是一種內(nèi)心狀態(tài)，使得注冊會計師在提出結(jié)論時不受損害職業(yè)判斷的因素影響，誠信行事，遵循客觀和公正原則，保持職業(yè)懷疑態(tài)度；（2）形式上的獨立性是一種外在表現(xiàn)，使得一個理性且掌握充分信息的第三方，在權(quán)衡所有相關(guān)事實和情況后，認(rèn)為會計師事務(wù)所或?qū)徲嬳椖拷M成員沒有損害誠信原則、客觀和公正原則或職業(yè)懷疑態(tài)度。2.獨立性包括實質(zhì)上的獨立性和形式上的獨立性（P44）。15【例題5·單選題】職業(yè)道德守則要求會員保持實質(zhì)上和形式上的獨立性，以下關(guān)于對獨立性的陳述不正確的是()。A.實質(zhì)上的獨立性要求注冊會計師在提出結(jié)論時不受損于職業(yè)因素影響B(tài).實質(zhì)上的獨立性要求會員不能與客戶之間存在任何經(jīng)濟利益關(guān)系C.如果會員在形式上不獨立，則很可能被推定為其誠信、客觀或職業(yè)懷疑態(tài)度已經(jīng)受到損害D.注冊會計師在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時必須在實質(zhì)上獨立和形式上獨立【答案】B【例題5·單選題】職業(yè)道德守則要求會員保持實質(zhì)上和形式上的獨16（三）客觀和公正原則（P28）客觀和公正原則要求會員應(yīng)當(dāng)公正處事、實事求是，不得由于偏見、利益沖突或他人的不當(dāng)影響而損害自己的職業(yè)判斷。（三）客觀和公正原則（P28）17

（四）專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則（P28）1.專業(yè)勝任能力（1）專業(yè)勝任能力是指會員具有專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗，能夠經(jīng)濟、有效地完成客戶委托的業(yè)務(wù)。如果會員在缺乏足夠的知識、技能和經(jīng)驗提供專業(yè)服務(wù)，就構(gòu)成了一種欺詐。（2）專業(yè)勝任能力可分為兩個獨立階段：專業(yè)能力的獲??；專業(yè)勝任能力的保持。（四）專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則（P28）182.應(yīng)有關(guān)注應(yīng)有的關(guān)注，要求會員勤勉盡責(zé)，保持應(yīng)有的關(guān)注，遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范的要求，勤勉盡責(zé)，認(rèn)真、全面、及時地完成工作任務(wù)。2.應(yīng)有關(guān)注19（五）保密原則（P29）1.保密原則的基本要求注冊會計師應(yīng)當(dāng)對職業(yè)活動中獲知的涉密信息保密，不得有下列行為：（1）未經(jīng)客戶授權(quán)或法律法規(guī)允許，向會計師事務(wù)所以外的第三方披露其所獲知的涉密信息；（2）利用所獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益。（五）保密原則（P29）202.無意泄密的對象會員應(yīng)當(dāng)警惕無意泄密的可能性，特別是向主要近親屬和其他近親屬以及關(guān)系密切的商業(yè)伙伴無意泄密的可能性。3.需要會員保密的客戶或雇傭單位（1）擬接受的客戶或擬受雇的工作單位；（2）在終止與客戶的關(guān)系后，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對以前在職業(yè)活動中獲知的涉密信息保密。

（3）現(xiàn)有客戶或雇傭單位；2.無意泄密的對象214.會員在下列情形下可以披露涉密信息：

（1）法律法規(guī)允許披露，并且取得客戶的授權(quán)；

（2）根據(jù)法律法規(guī)的要求，為法律訴訟、仲裁準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機構(gòu)報告所發(fā)現(xiàn)的違法行為；

（3）法律法規(guī)允許的情況下，在法律訴訟、仲裁中維護自己的合法權(quán)益；

（4）接受注冊會計師協(xié)會或監(jiān)管機構(gòu)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，答復(fù)其詢問和調(diào)查；

（5）法律法規(guī)、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范規(guī)定的其他情形。

4.會員在下列情形下可以披露涉密信息：

（1）法律法規(guī)允225.在決定是否披露涉密信息時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

（1）客戶同意披露的涉密信息，是否為法律法規(guī)所禁止；

（2）如果客戶同意披露涉密信息，是否會損害利害關(guān)系人的利益；

（3）是否已了解和證實所有相關(guān)信息。

（4）信息披露的方式和對象。

（5）可能承擔(dān)的法律責(zé)任和后果。

5.在決定是否披露涉密信息時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

23【例題6·多選題】注冊會計師正在執(zhí)行某上市公司2008年度財務(wù)報表報審計業(yè)務(wù)，下列情形中遵循了保密原則的有()。A.在未得到X公司同意的情況下將X公司利潤分配政策提供給X公司所在行業(yè)聯(lián)營單位B.在未得到X公司授權(quán)情況下向中國證券會報告其發(fā)現(xiàn)的X公司隱瞞巨額收入的偷稅行為C.在未得到X公司授權(quán)情況下向法庭提供作為共同被告而證實自己遵循審計準(zhǔn)則的審計工作底稿D.在未得到X公司授權(quán)情況下向后任注冊會計師提供2008年審計工作底稿【答案】BC【例題6·多選題】注冊會計師正在執(zhí)行某上市公司2008年度財24（六）良好職業(yè)行為（P29）職業(yè)行為原則要求注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)法律法規(guī)，避免發(fā)生任何損害職業(yè)聲譽的行為。注冊會計師應(yīng)當(dāng)誠實、實事求是，不得有下列行為：（1）夸大宣傳提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)或獲得的經(jīng)驗；（2）貶低或無根據(jù)地比較其他注冊會計師的工作。（六）良好職業(yè)行為（P29）25三、職業(yè)道德概念框架為會員提供的解決職業(yè)道德問題的思路（P30）識別對遵循職業(yè)道德基本原則的不利影響:

自身利益;自我評價;過度評價;密切關(guān)系;外在壓力。評價已識別不利影響的嚴(yán)重程度；必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健Ｈ?、職業(yè)道德概念框架為會員提供的解決職業(yè)道德問題的思路（P326（一）對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的情形

1.自身利益

（P30、P32）（1）鑒證業(yè)務(wù)項目組成員在鑒證客戶中擁有直接經(jīng)濟利益；（2）會計師事務(wù)所的收入過分依賴某一客戶；（3）鑒證業(yè)務(wù)項目組成員與鑒證客戶存在重要且密切的商業(yè)關(guān)系；（4）會計師事務(wù)所擔(dān)心可能失去某一重要客戶；（一）對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的情形27（5）鑒證業(yè)務(wù)項目組成員正在與鑒證客戶協(xié)商受雇于該客戶；（6）會計師事務(wù)所與客戶就鑒證業(yè)務(wù)達(dá)成或有收費的協(xié)議；（7）注冊會計師在評價所在會計師事務(wù)所以往提供的專業(yè)服務(wù)時，發(fā)現(xiàn)了重大錯誤。

（5）鑒證業(yè)務(wù)項目組成員正在與鑒證客戶協(xié)商受雇于該客戶；28

2.自我評價（P30、P32）（1）會計師事務(wù)所在對客戶提供財務(wù)系統(tǒng)的設(shè)計或操作服務(wù)后，又對系統(tǒng)的運行有效性出具鑒證報告；（2）會計師事務(wù)所為客戶編制原始數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)構(gòu)成鑒證業(yè)務(wù)的對象；（3）鑒證業(yè)務(wù)項目組成員擔(dān)任或最近曾經(jīng)擔(dān)任客戶的董事或高級管理人員；（4）鑒證業(yè)務(wù)項目組成員目前或最近曾受雇于客戶，并且所處職位能夠?qū)﹁b證對象施加重大影響；（5）會計師事務(wù)所為鑒證客戶提供直接影響鑒證對象信息的其他服務(wù)。2.自我評價（P30、P32）29

3.過度推介（P30、P32）（1）會計師事務(wù)所推介審計客戶的股份；（2）在鑒證客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時，注冊會計師擔(dān)任該客戶的辯護人。3.過度推介（P30、P32）30

4.密切關(guān)系（P30、P32）（1）項目組成員的近親屬擔(dān)任客戶的董事或高級管理人員；（2）項目組成員的近親屬是客戶的員工，其所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對象施加重大影響；（3）客戶的董事、高級管理人員或所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對象施加重大影響的員工，最近曾擔(dān)任會計師事務(wù)所的項目合伙人；（4）注冊會計師接受客戶的禮品或款待；（5）會計師事務(wù)所的合伙人或高級員工與鑒證客戶存在長期業(yè)務(wù)關(guān)系。4.密切關(guān)系（P30、P32）31

5.外在壓力（P30、P33）（1）會計師事務(wù)所受到客戶解除業(yè)務(wù)關(guān)系的不利影響；（2）審計客戶表示，如果會計師事務(wù)所不同意對某項交易的會計處理，則不再委托其承辦擬議中的非鑒證業(yè)務(wù)；（3）客戶威脅將起訴會計師事務(wù)所；（4）會計師事務(wù)所受到降低收費的影響而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍；（5）由于客戶員工對所討論的事項更具有專長，注冊會計師面臨服從其判斷的壓力；（6）會計師事務(wù)所合伙人告知注冊會計師，除非同意審計客戶不恰當(dāng)?shù)臅嬏幚恚駝t將影響晉升。

5.外在壓力（P30、P33）32【例題7·多選題】下列情形中屬于產(chǎn)生自身利益不利影響的有（）。A.在被審計單位擁有直接經(jīng)濟利益B.審計項目組成員與審計客戶進行雇傭協(xié)商C.審計項目負(fù)責(zé)人長期與被審計單位總裁個人發(fā)生借貸關(guān)系D.會計師事務(wù)所承接的審計業(yè)務(wù)沒有采用或有收費安排【答案】ABC【例題7·多選題】下列情形中屬于產(chǎn)生自身利益不利影響的有（33【例題8·多選題】下列情形中屬于產(chǎn)生自我評價不利影響的有（）。A.審計項目組成員現(xiàn)在是或最近曾是客戶的董事或高級管理人員B.審計項目組成員與審計客戶的董事存在直系親屬關(guān)系C.審計客戶的董事最近曾是會計師事務(wù)所的合伙人D.審計項目負(fù)責(zé)人最近曾受雇于客戶【答案】AD【例題8·多選題】下列情形中屬于產(chǎn)生自我評價不利影響的有（34【例題9·多選題】下列情形中屬于產(chǎn)生過度推介不利影響的有（）。A.會計師事務(wù)所推介審計客戶的股份B.會計師事務(wù)所過分依賴向某一客戶的收費C.審計項目負(fù)責(zé)人與鑒證客戶存在重要的密切商業(yè)關(guān)系D.注冊會計師在被審計單位與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時擔(dān)任該客戶的辯護人【答案】AD【例題9·多選題】下列情形中屬于產(chǎn)生過度推介不利影響的有（35（二）防范措施（P31）應(yīng)對不利影響的防范措施包括下列兩類：（P31）法律法規(guī)和職業(yè)規(guī)范規(guī)定的防范措施;（P31）和在具體工作中采取的防范措施；工作環(huán)境中的防范措施包括會計師事務(wù)所層面和具體業(yè)務(wù)層面的防范措施；（二）防范措施（P31）361.由法律法規(guī)或職業(yè)規(guī)范規(guī)定的防范措施（P31）（1）取得會員資格需要的教育、培訓(xùn)和經(jīng)驗要求（2）持續(xù)職業(yè)發(fā)展要求（3）公司治理規(guī)定（4）職業(yè)準(zhǔn)則（5）行業(yè)或監(jiān)管機構(gòu)的監(jiān)控和懲戒程序（6）由依法授權(quán)的第三方對會員編制的報告、報表、溝通函件或其他信息進行外部復(fù)核1.由法律法規(guī)或職業(yè)規(guī)范規(guī)定的防范措施（P31）372．在具體工作中采取的防范措施會計師事務(wù)所層面的防范措施（P33）（1）會計師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層強調(diào)遵循職業(yè)道德基本原則的重要性；（2）會計師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層倡導(dǎo)鑒證業(yè)務(wù)項目組成員維護公眾利益；（3）實施和監(jiān)控項目質(zhì)量控制的政策和程序；（4）制定有關(guān)政策，以識別對遵循職業(yè)道德基本原則的不利影響、評價這些不利影響的重要程度、采取防范措施以消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩健Ｈ绻麩o法采取適當(dāng)?shù)姆婪洞胧?，?yīng)當(dāng)終止業(yè)務(wù)約定或拒絕接受業(yè)務(wù)委托；（5）制定要求遵循職業(yè)道德基本原則的內(nèi)部政策和程序；2．在具體工作中采取的防范措施38（6）制定有關(guān)政策和程序，以識別會計師事務(wù)所或項目組成員與客戶之間的利益或關(guān)系；（7）制定有關(guān)政策和程序，以監(jiān)控和管理對來源于某一客戶的收入的依賴程度；（8）當(dāng)向鑒證客戶提供非鑒證服務(wù)時，分派不同的合伙人和項目組，并向不同的上級報告工作；（9）制定有關(guān)政策和程序，以防止項目組以外的人員對業(yè)務(wù)結(jié)果產(chǎn)生不當(dāng)影響；（10）及時與所有合伙人和專業(yè)人員溝通會計師事務(wù)所的政策和程序及其變化情況，并就這些政策和程序進行適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)和教育；（6）制定有關(guān)政策和程序，以識別會計師事務(wù)所或項目組成員與客39（11）指定高級管理人員負(fù)責(zé)監(jiān)督會計師事務(wù)所質(zhì)量控制系統(tǒng)是否適當(dāng)運行；（12）向合伙人和專業(yè)人員提出鑒證客戶和關(guān)聯(lián)實體的名單，要求與之保持獨立性；（13）建立懲戒機制，以促進遵循政策和程序；（14）公開相關(guān)政策和程序，以鼓勵和授權(quán)員工向會計師事務(wù)所的高層反映遵循職業(yè)道德基本原則方面的問題。

（11）指定高級管理人員負(fù)責(zé)監(jiān)督會計師事務(wù)所質(zhì)量控制系統(tǒng)是否40具體業(yè)務(wù)層面的防范措施（P34）（1）由未涉及非鑒證服務(wù)的注冊會計師復(fù)核已執(zhí)行的非鑒證工作，或在必要時提供建議；（2）由鑒證業(yè)務(wù)項目組以外的注冊會計師復(fù)核已執(zhí)行的鑒證工作，或在必要時提供建議；（3）向客戶的獨立董事、行業(yè)監(jiān)管機構(gòu)或其他會員等獨立第三方咨詢；（4）與客戶治理層討論職業(yè)道德問題；（5）向客戶治理層披露服務(wù)性質(zhì)和收費金額；（6）請其他會計師事務(wù)所執(zhí)行或重新執(zhí)行部分業(yè)務(wù)；（7）輪換鑒證業(yè)務(wù)項目組高級員工。具體業(yè)務(wù)層面的防范措施（P34）41【例題10·單選題】會計師事務(wù)所承接了具體的某項審計業(yè)務(wù)后應(yīng)當(dāng)有相應(yīng)的業(yè)務(wù)層面的防范措施來確保消除或降低對獨立性的不利影響。下列防范措施中可能無效的是（）。A.由審計項目組以外的更有經(jīng)驗的注冊會計師復(fù)核已執(zhí)行的審計工作B.向被審計單位的獨立董事進行獨立第三方咨詢C.向被審計單位的治理層披露服務(wù)性質(zhì)D.與被審計單位的管理層討論職業(yè)道德問題【答案】D【例題10·單選題】會計師事務(wù)所承接了具體的某項審計業(yè)務(wù)后應(yīng)42【例題11·簡答題】【例題11·簡答題】43課堂練習(xí)1.V公司系A(chǔ)BC會計師事務(wù)所的常年審計客戶。2011年11月，ABC會計師事務(wù)所與V公司續(xù)簽了審計業(yè)務(wù)約定書，審計V公司2011年度財務(wù)報表。假定存在以下情形：（1）V公司由于財務(wù)困難，應(yīng)付ABC會計師事務(wù)所2010年度審計費用100萬元一直沒有支付。經(jīng)雙方協(xié)商，ABC會計師事務(wù)所同意V公司延期至2012年底支付。在此期間，V公司按銀行同期貸款利率支付資金占用費。

課堂練習(xí)1.V公司系A(chǔ)BC會計師事務(wù)所的常年審計客戶。20144課堂練習(xí)（2）V公司由于財務(wù)人員短缺，2011年向ABC會計師事務(wù)所借用一名注冊會計師，由該注冊會計師將經(jīng)會計主管審核的記賬憑證錄入計算機信息系統(tǒng)。ABC會計師事務(wù)所未將該注冊會計師包括在V公司2011年度財務(wù)報表審計項目組。

課堂練習(xí)（2）V公司由于財務(wù)人員短缺，2011年向ABC會計45課堂練習(xí)（3）甲注冊會計師已連續(xù)5年擔(dān)任V公司年度財務(wù)報表審計的簽字注冊會計師。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，在審計V公司2011年度財務(wù)報表時，ABC會計師事務(wù)所決定不再由甲注冊會計師擔(dān)任簽字注冊會計師。但在成立V公司2011年度財務(wù)報表審計項目組時，ABC會計師事務(wù)所要求其繼續(xù)擔(dān)任外勤審計負(fù)責(zé)人。

課堂練習(xí)（3）甲注冊會計師已連續(xù)5年擔(dān)任V公司年度財務(wù)報表審46課堂練習(xí)（4）由于V公司降低2011年度財務(wù)報表審計費用近1/3，導(dǎo)致ABC會計師事務(wù)所審計收入不能彌補審計成本，ABC會計師事務(wù)所決定不再對V公司下屬的2個重要的銷售分公司進行審計，并以審計范圍受限為由出具了保留意見的審計報告。

課堂練習(xí)（4）由于V公司降低2011年度財務(wù)報表審計費用近147課堂練習(xí)（5）V公司要求ABC會計師事務(wù)所在出具審計報告的同時，提供內(nèi)部控制審核報告。為此，雙方另行簽訂了業(yè)務(wù)約定書。

課堂練習(xí)（5）V公司要求ABC會計師事務(wù)所在出具審計報告的同48課堂練習(xí)（6）ABC會計師事務(wù)所針對審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，向V公司提出了會計政策選用和會計處理調(diào)整的建議，并協(xié)助其解決相關(guān)賬戶調(diào)整問題?！疽蟆空埜鶕?jù)中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范有關(guān)規(guī)定，分別判斷上述六種情形是否對ABC會計師事務(wù)所遵守職業(yè)道德規(guī)范產(chǎn)生不利影響，并簡要說明理由。

課堂練習(xí)（6）ABC會計師事務(wù)所針對審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，向49【參考答案】（1）產(chǎn)生不利影響。ABC會計師事務(wù)所將2010年審計費用收入100萬元延期至2012年底可以達(dá)到繼續(xù)承接L公司2012年年報審計委托，同時，對V公司以前年度尚未支付的審計費用收取資金占用費，與V公司存在除審計收費以外的直接經(jīng)濟利益關(guān)系.【參考答案】50（2）不會產(chǎn)生不利影響。該注冊會計師從事的記賬憑證輸入工作不屬于編制鑒證業(yè)務(wù)對象的數(shù)據(jù)和其他記錄，且未參加年報審計項目組。（2）不會產(chǎn)生不利影響。51（3）產(chǎn)生不利影響。甲注冊會計師盡管不再擔(dān)任簽字注冊會計師，但還擔(dān)任V公司2011年度財務(wù)報表外勤審計負(fù)責(zé)人，存在長期業(yè)務(wù)關(guān)系。（3）產(chǎn)生不利影響。52（4）產(chǎn)生不利影響。由于ABC會計師事務(wù)所受到V公司降低收費的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍，形成外在壓力不利影響。（4）產(chǎn)生不利影響。53（5）不會產(chǎn)生不利影響。內(nèi)部控制審核與審計報表業(yè)務(wù)不是不相容的工作，不會對遵守職業(yè)道德規(guī)范產(chǎn)生不利影響。（5）不會產(chǎn)生不利影響。54（6）不會產(chǎn)生不利影響。為V公司提出會計政策選用和會計處理調(diào)整的建議，并協(xié)助其解決相關(guān)賬戶調(diào)整問題屬于審計過程中的正常工作，不屬于編制鑒證業(yè)務(wù)對象的數(shù)據(jù)和其他記錄，不會對遵循職業(yè)道德產(chǎn)生不利影響。（6）不會產(chǎn)生不利影響。55四、對職業(yè)道德基本準(zhǔn)則可能產(chǎn)生不利影響的幾種具體情形（自學(xué)）（一）專業(yè)服務(wù)委托（二）利益沖突（三）應(yīng)客戶的要求提供第二次意見（四）收費（五）專業(yè)服務(wù)營銷（六）禮品和招待（七）保管客戶資產(chǎn)（八）對客觀和公正原則的要求四、對職業(yè)道德基本準(zhǔn)則可能產(chǎn)生不利影響的幾種具體情形（自學(xué)）56第一節(jié)職業(yè)道德基本準(zhǔn)則第二節(jié)職業(yè)道德概念框架第三節(jié)注冊會計師對職業(yè)道德概念框架的具體運用第四節(jié)非執(zhí)業(yè)會員對職業(yè)道德概念框架的運用第三章職業(yè)道德基本原則與概念框架第一節(jié)職業(yè)道德基本準(zhǔn)則第三章職業(yè)道德基本原則與概念框架57本章講解內(nèi)容一、中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范建設(shè)概況二、職業(yè)道德基本原則三、職業(yè)道德概念框架為會員提供的解決職業(yè)道德問題的思路四、對職業(yè)道德基本準(zhǔn)則可能產(chǎn)生不利影響的幾種具體情形本章講解內(nèi)容58一、中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則建設(shè)概況（一）中國注冊會計職業(yè)道德建設(shè)概況1.《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》（1996）2.《中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》（2002）3.《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》和《中國注冊會計師協(xié)會非執(zhí)業(yè)會員職業(yè)道德守則》

（2010）

注冊會計師個人（個人會員）注冊會計師中注協(xié)會員會計師事務(wù)所（團體會員）非執(zhí)業(yè)會員（個人會員）一、中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則建設(shè)概況59注冊會計師職業(yè)道德守則注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則（二）中國注冊會計執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則建設(shè)概況（補充）1.注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系(道德標(biāo)準(zhǔn))(技術(shù)標(biāo)準(zhǔn))(管理標(biāo)準(zhǔn))注冊會計師職業(yè)道德守則注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則會計師事務(wù)所質(zhì)量控制60注冊會計師業(yè)務(wù)范圍鑒證業(yè)務(wù)相關(guān)服務(wù)…稅務(wù)服務(wù)代編財務(wù)信息審計審閱其他鑒證業(yè)務(wù)2.注冊會計師業(yè)務(wù)范圍注冊會計師業(yè)務(wù)范圍鑒證業(yè)務(wù)相關(guān)服務(wù)…稅務(wù)服務(wù)代編財務(wù)信息審計613.鑒證業(yè)務(wù)的保證程度（1）合理保證：注冊會計師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。（如財務(wù)報表審計）（2）有限保證：注冊會計師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。（如財務(wù)報表審閱、預(yù)測性財務(wù)信息審核）3.鑒證業(yè)務(wù)的保證程度62【例1:單選】注冊會計師執(zhí)行下列業(yè)務(wù)中，對保證程度描述不正確的是（）。A．代編財務(wù)信息不需要任何程度的保證B．財務(wù)信息執(zhí)行商定程序僅需要有限保證C．內(nèi)部控制審核業(yè)務(wù)有可能是有限保證也有可能是合理保證D．驗資要合理保證【答案】B【例1:單選】注冊會計師執(zhí)行下列業(yè)務(wù)中，對保證程度描述不正確63【例題2：單選】注冊會計師執(zhí)行的下列業(yè)務(wù)中，保證程度最高的是（）。A．財務(wù)報表審計B．預(yù)測性財務(wù)信息審核C．內(nèi)部控制審核D．對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序【答案】A【例題2：單選】注冊會計師執(zhí)行的下列業(yè)務(wù)中，保證程度最高的是64二、職業(yè)道德基本原則(P27)（一）誠信原則（二）獨立原則（三）客觀和公正原則（四）專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則（五）保密原則（六）良好職業(yè)行為原則

二、職業(yè)道德基本原則(P27)65【例題3·多選題】注冊會計師職業(yè)道德明確包含以下基本原則（）。A.專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注B.獨立、客觀、公正和廉潔C.誠信、獨立、客觀D.職業(yè)行為原則和保密原則【答案】ACD【例題3·多選題】注冊會計師職業(yè)道德明確包含以下基本原則（66（一）誠信原則(P27)信凡出言

信為先

詐與妄

奚可焉話說多

不如少

惟其是

勿佞巧奸巧語

穢污詞

市井氣

切戒之見未真

勿輕言

知未的

勿輕傳事非宜

勿輕諾

茍輕諾

進退錯凡道字

重且舒

勿急疾

勿模糊彼說長

此說短

不關(guān)己

莫閑管見人善

即思齊

縱去遠(yuǎn)

以漸躋見人惡

即內(nèi)省

有則改

無加警惟德學(xué)

惟才藝

不如人

當(dāng)自勵若衣服

若飲食

不如人

勿生戚聞過怒

聞譽樂

損友來

益友卻聞譽恐

聞過欣

直諒士

漸相親無心非

名為錯

有心非

名為惡過能改

歸於無

倘掩飾

增一辜

——《弟子規(guī)》（一）誠信原則(P27)671．誠信原則要求：會員應(yīng)當(dāng)在所有的職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系中保持正直和誠實，秉公處事、實事求是。2．禁止情形：會員如果認(rèn)為業(yè)務(wù)報告、申報資料或其他信息存在下列問題，則不得與這些有問題的信息發(fā)生牽連：（1）含有嚴(yán)重虛假或誤導(dǎo)性的陳述；（2）含有缺少充分依據(jù)的陳述或信息；（3）存在遺漏或含糊其辭的信息。3．防范措施：注冊會計師如果注意到已與有問題的信息發(fā)生牽連，應(yīng)當(dāng)采取措施消除牽連。4.例外情形：在鑒證業(yè)務(wù)中，如果注冊會計師依據(jù)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則出具了恰當(dāng)?shù)姆菢?biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)報告，不被視為違反上述要求。1．誠信原則要求：會員應(yīng)當(dāng)在所有的職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系中保持正68【例題4·多選題】注冊會計師在執(zhí)行年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)時，如果遇到下列情形仍然與客戶發(fā)生了關(guān)聯(lián)，則屬于違背了誠信的基本原則()。A.注冊會計師發(fā)現(xiàn)客戶提供的存貨永續(xù)盤存表有明顯的虛假B.注冊會計師發(fā)現(xiàn)客戶提供的應(yīng)收賬款明細(xì)賬遺漏了許多重要的往來單位C.注冊會計師發(fā)現(xiàn)總經(jīng)理兩次對同一問題的陳述完全相反D.注冊會計師發(fā)現(xiàn)客戶有一起正在訴訟的法律糾紛而且很可能導(dǎo)致大額違約賠款而未作任何披露【答案】ABCD【例題4·多選題】注冊會計師在執(zhí)行年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)時，如69（二）獨立原則

1.注冊會計師執(zhí)行審計和審閱業(yè)務(wù)以及其他鑒證業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)從實質(zhì)上和形式上保持獨立性，不得因任何利害關(guān)系影響其客觀性。(P28)

項目組成員

被審計單位員工

會計師事務(wù)所

被審計單位（二）獨立原則70

2.獨立性包括實質(zhì)上的獨立性和形式上的獨立性（P44）。（1）實質(zhì)上的獨立性是一種內(nèi)心狀態(tài)，使得注冊會計師在提出結(jié)論時不受損害職業(yè)判斷的因素影響，誠信行事，遵循客觀和公正原則，保持職業(yè)懷疑態(tài)度；（2）形式上的獨立性是一種外在表現(xiàn)，使得一個理性且掌握充分信息的第三方，在權(quán)衡所有相關(guān)事實和情況后，認(rèn)為會計師事務(wù)所或?qū)徲嬳椖拷M成員沒有損害誠信原則、客觀和公正原則或職業(yè)懷疑態(tài)度。2.獨立性包括實質(zhì)上的獨立性和形式上的獨立性（P44）。71【例題5·單選題】職業(yè)道德守則要求會員保持實質(zhì)上和形式上的獨立性，以下關(guān)于對獨立性的陳述不正確的是()。A.實質(zhì)上的獨立性要求注冊會計師在提出結(jié)論時不受損于職業(yè)因素影響B(tài).實質(zhì)上的獨立性要求會員不能與客戶之間存在任何經(jīng)濟利益關(guān)系C.如果會員在形式上不獨立，則很可能被推定為其誠信、客觀或職業(yè)懷疑態(tài)度已經(jīng)受到損害D.注冊會計師在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時必須在實質(zhì)上獨立和形式上獨立【答案】B【例題5·單選題】職業(yè)道德守則要求會員保持實質(zhì)上和形式上的獨72（三）客觀和公正原則（P28）客觀和公正原則要求會員應(yīng)當(dāng)公正處事、實事求是，不得由于偏見、利益沖突或他人的不當(dāng)影響而損害自己的職業(yè)判斷。（三）客觀和公正原則（P28）73

（四）專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則（P28）1.專業(yè)勝任能力（1）專業(yè)勝任能力是指會員具有專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗，能夠經(jīng)濟、有效地完成客戶委托的業(yè)務(wù)。如果會員在缺乏足夠的知識、技能和經(jīng)驗提供專業(yè)服務(wù)，就構(gòu)成了一種欺詐。（2）專業(yè)勝任能力可分為兩個獨立階段：專業(yè)能力的獲??；專業(yè)勝任能力的保持。（四）專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則（P28）742.應(yīng)有關(guān)注應(yīng)有的關(guān)注，要求會員勤勉盡責(zé)，保持應(yīng)有的關(guān)注，遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范的要求，勤勉盡責(zé)，認(rèn)真、全面、及時地完成工作任務(wù)。2.應(yīng)有關(guān)注75（五）保密原則（P29）1.保密原則的基本要求注冊會計師應(yīng)當(dāng)對職業(yè)活動中獲知的涉密信息保密，不得有下列行為：（1）未經(jīng)客戶授權(quán)或法律法規(guī)允許，向會計師事務(wù)所以外的第三方披露其所獲知的涉密信息；（2）利用所獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益。（五）保密原則（P29）762.無意泄密的對象會員應(yīng)當(dāng)警惕無意泄密的可能性，特別是向主要近親屬和其他近親屬以及關(guān)系密切的商業(yè)伙伴無意泄密的可能性。3.需要會員保密的客戶或雇傭單位（1）擬接受的客戶或擬受雇的工作單位；（2）在終止與客戶的關(guān)系后，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對以前在職業(yè)活動中獲知的涉密信息保密。

（3）現(xiàn)有客戶或雇傭單位；2.無意泄密的對象774.會員在下列情形下可以披露涉密信息：

（1）法律法規(guī)允許披露，并且取得客戶的授權(quán)；

（2）根據(jù)法律法規(guī)的要求，為法律訴訟、仲裁準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機構(gòu)報告所發(fā)現(xiàn)的違法行為；

（3）法律法規(guī)允許的情況下，在法律訴訟、仲裁中維護自己的合法權(quán)益；

（4）接受注冊會計師協(xié)會或監(jiān)管機構(gòu)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，答復(fù)其詢問和調(diào)查；

（5）法律法規(guī)、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范規(guī)定的其他情形。

4.會員在下列情形下可以披露涉密信息：

（1）法律法規(guī)允785.在決定是否披露涉密信息時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

（1）客戶同意披露的涉密信息，是否為法律法規(guī)所禁止；

（2）如果客戶同意披露涉密信息，是否會損害利害關(guān)系人的利益；

（3）是否已了解和證實所有相關(guān)信息。

（4）信息披露的方式和對象。

（5）可能承擔(dān)的法律責(zé)任和后果。

5.在決定是否披露涉密信息時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

79【例題6·多選題】注冊會計師正在執(zhí)行某上市公司2008年度財務(wù)報表報審計業(yè)務(wù)，下列情形中遵循了保密原則的有()。A.在未得到X公司同意的情況下將X公司利潤分配政策提供給X公司所在行業(yè)聯(lián)營單位B.在未得到X公司授權(quán)情況下向中國證券會報告其發(fā)現(xiàn)的X公司隱瞞巨額收入的偷稅行為C.在未得到X公司授權(quán)情況下向法庭提供作為共同被告而證實自己遵循審計準(zhǔn)則的審計工作底稿D.在未得到X公司授權(quán)情況下向后任注冊會計師提供2008年審計工作底稿【答案】BC【例題6·多選題】注冊會計師正在執(zhí)行某上市公司2008年度財80（六）良好職業(yè)行為（P29）職業(yè)行為原則要求注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)法律法規(guī)，避免發(fā)生任何損害職業(yè)聲譽的行為。注冊會計師應(yīng)當(dāng)誠實、實事求是，不得有下列行為：（1）夸大宣傳提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)或獲得的經(jīng)驗；（2）貶低或無根據(jù)地比較其他注冊會計師的工作。（六）良好職業(yè)行為（P29）81三、職業(yè)道德概念框架為會員提供的解決職業(yè)道德問題的思路（P30）識別對遵循職業(yè)道德基本原則的不利影響:

自身利益;自我評價;過度評價;密切關(guān)系;外在壓力。評價已識別不利影響的嚴(yán)重程度；必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。三、職業(yè)道德概念框架為會員提供的解決職業(yè)道德問題的思路（P382（一）對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的情形

1.自身利益

（P30、P32）（1）鑒證業(yè)務(wù)項目組成員在鑒證客戶中擁有直接經(jīng)濟利益；（2）會計師事務(wù)所的收入過分依賴某一客戶；（3）鑒證業(yè)務(wù)項目組成員與鑒證客戶存在重要且密切的商業(yè)關(guān)系；（4）會計師事務(wù)所擔(dān)心可能失去某一重要客戶；（一）對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的情形83（5）鑒證業(yè)務(wù)項目組成員正在與鑒證客戶協(xié)商受雇于該客戶；（6）會計師事務(wù)所與客戶就鑒證業(yè)務(wù)達(dá)成或有收費的協(xié)議；（7）注冊會計師在評價所在會計師事務(wù)所以往提供的專業(yè)服務(wù)時，發(fā)現(xiàn)了重大錯誤。

（5）鑒證業(yè)務(wù)項目組成員正在與鑒證客戶協(xié)商受雇于該客戶；84

2.自我評價（P30、P32）（1）會計師事務(wù)所在對客戶提供財務(wù)系統(tǒng)的設(shè)計或操作服務(wù)后，又對系統(tǒng)的運行有效性出具鑒證報告；（2）會計師事務(wù)所為客戶編制原始數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)構(gòu)成鑒證業(yè)務(wù)的對象；（3）鑒證業(yè)務(wù)項目組成員擔(dān)任或最近曾經(jīng)擔(dān)任客戶的董事或高級管理人員；（4）鑒證業(yè)務(wù)項目組成員目前或最近曾受雇于客戶，并且所處職位能夠?qū)﹁b證對象施加重大影響；（5）會計師事務(wù)所為鑒證客戶提供直接影響鑒證對象信息的其他服務(wù)。2.自我評價（P30、P32）85

3.過度推介（P30、P32）（1）會計師事務(wù)所推介審計客戶的股份；（2）在鑒證客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時，注冊會計師擔(dān)任該客戶的辯護人。3.過度推介（P30、P32）86

4.密切關(guān)系（P30、P32）（1）項目組成員的近親屬擔(dān)任客戶的董事或高級管理人員；（2）項目組成員的近親屬是客戶的員工，其所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對象施加重大影響；（3）客戶的董事、高級管理人員或所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對象施加重大影響的員工，最近曾擔(dān)任會計師事務(wù)所的項目合伙人；（4）注冊會計師接受客戶的禮品或款待；（5）會計師事務(wù)所的合伙人或高級員工與鑒證客戶存在長期業(yè)務(wù)關(guān)系。4.密切關(guān)系（P30、P32）87

5.外在壓力（P30、P33）（1）會計師事務(wù)所受到客戶解除業(yè)務(wù)關(guān)系的不利影響；（2）審計客戶表示，如果會計師事務(wù)所不同意對某項交易的會計處理，則不再委托其承辦擬議中的非鑒證業(yè)務(wù)；（3）客戶威脅將起訴會計師事務(wù)所；（4）會計師事務(wù)所受到降低收費的影響而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍；（5）由于客戶員工對所討論的事項更具有專長，注冊會計師面臨服從其判斷的壓力；（6）會計師事務(wù)所合伙人告知注冊會計師，除非同意審計客戶不恰當(dāng)?shù)臅嬏幚?，否則將影響晉升。

5.外在壓力（P30、P33）88【例題7·多選題】下列情形中屬于產(chǎn)生自身利益不利影響的有（）。A.在被審計單位擁有直接經(jīng)濟利益B.審計項目組成員與審計客戶進行雇傭協(xié)商C.審計項目負(fù)責(zé)人長期與被審計單位總裁個人發(fā)生借貸關(guān)系D.會計師事務(wù)所承接的審計業(yè)務(wù)沒有采用或有收費安排【答案】ABC【例題7·多選題】下列情形中屬于產(chǎn)生自身利益不利影響的有（89【例題8·多選題】下列情形中屬于產(chǎn)生自我評價不利影響的有（）。A.審計項目組成員現(xiàn)在是或最近曾是客戶的董事或高級管理人員B.審計項目組成員與審計客戶的董事存在直系親屬關(guān)系C.審計客戶的董事最近曾是會計師事務(wù)所的合伙人D.審計項目負(fù)責(zé)人最近曾受雇于客戶【答案】AD【例題8·多選題】下列情形中屬于產(chǎn)生自我評價不利影響的有（90【例題9·多選題】下列情形中屬于產(chǎn)生過度推介不利影響的有（）。A.會計師事務(wù)所推介審計客戶的股份B.會計師事務(wù)所過分依賴向某一客戶的收費C.審計項目負(fù)責(zé)人與鑒證客戶存在重要的密切商業(yè)關(guān)系D.注冊會計師在被審計單位與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時擔(dān)任該客戶的辯護人【答案】AD【例題9·多選題】下列情形中屬于產(chǎn)生過度推介不利影響的有（91（二）防范措施（P31）應(yīng)對不利影響的防范措施包括下列兩類：（P31）法律法規(guī)和職業(yè)規(guī)范規(guī)定的防范措施;（P31）和在具體工作中采取的防范措施；工作環(huán)境中的防范措施包括會計師事務(wù)所層面和具體業(yè)務(wù)層面的防范措施；（二）防范措施（P31）921.由法律法規(guī)或職業(yè)規(guī)范規(guī)定的防范措施（P31）（1）取得會員資格需要的教育、培訓(xùn)和經(jīng)驗要求（2）持續(xù)職業(yè)發(fā)展要求（3）公司治理規(guī)定（4）職業(yè)準(zhǔn)則（5）行業(yè)或監(jiān)管機構(gòu)的監(jiān)控和懲戒程序（6）由依法授權(quán)的第三方對會員編制的報告、報表、溝通函件或其他信息進行外部復(fù)核1.由法律法規(guī)或職業(yè)規(guī)范規(guī)定的防范措施（P31）932．在具體工作中采取的防范措施會計師事務(wù)所層面的防范措施（P33）（1）會計師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層強調(diào)遵循職業(yè)道德基本原則的重要性；（2）會計師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層倡導(dǎo)鑒證業(yè)務(wù)項目組成員維護公眾利益；（3）實施和監(jiān)控項目質(zhì)量控制的政策和程序；（4）制定有關(guān)政策，以識別對遵循職業(yè)道德基本原則的不利影響、評價這些不利影響的重要程度、采取防范措施以消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。如果無法采取適當(dāng)?shù)姆婪洞胧瑧?yīng)當(dāng)終止業(yè)務(wù)約定或拒絕接受業(yè)務(wù)委托；（5）制定要求遵循職業(yè)道德基本原則的內(nèi)部政策和程序；2．在具體工作中采取的防范措施94（6）制定有關(guān)政策和程序，以識別會計師事務(wù)所或項目組成員與客戶之間的利益或關(guān)系；（7）制定有關(guān)政策和程序，以監(jiān)控和管理對來源于某一客戶的收入的依賴程度；（8）當(dāng)向鑒證客戶提供非鑒證服務(wù)時，分派不同的合伙人和項目組，并向不同的上級報告工作；（9）制定有關(guān)政策和程序，以防止項目組以外的人員對業(yè)務(wù)結(jié)果產(chǎn)生不當(dāng)影響；（10）及時與所有合伙人和專業(yè)人員溝通會計師事務(wù)所的政策和程序及其變化情況，并就這些政策和程序進行適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)和教育；（6）制定有關(guān)政策和程序，以識別會計師事務(wù)所或項目組成員與客95（11）指定高級管理人員負(fù)責(zé)監(jiān)督會計師事務(wù)所質(zhì)量控制系統(tǒng)是否適當(dāng)運行；（12）向合伙人和專業(yè)人員提出鑒證客戶和關(guān)聯(lián)實體的名單，要求與之保持獨立性；（13）建立懲戒機制，以促進遵循政策和程序；（14）公開相關(guān)政策和程序，以鼓勵和授權(quán)員工向會計師事務(wù)所的高層反映遵循職業(yè)道德基本原則方面的問題。

（11）指定高級管理人員負(fù)責(zé)監(jiān)督會計師事務(wù)所質(zhì)量控制系統(tǒng)是否96具體業(yè)務(wù)層面的防范措施（P34）（1）由未涉及非鑒證服務(wù)的注冊會計師復(fù)核已執(zhí)行的非鑒證工作，或在必要時提供建議；（2）由鑒證業(yè)務(wù)項目組以外的注冊會計師復(fù)核已執(zhí)行的鑒證工作，或在必要時提供建議；（3）向客戶的獨立董事、行業(yè)監(jiān)管機構(gòu)或其他會員等獨立第三方咨詢；（4）與客戶治理層討論職業(yè)道德問題；（5）向客戶治理層披露服務(wù)性質(zhì)和收費金額；（6）請其他會計師事務(wù)所執(zhí)行或重新執(zhí)行部分業(yè)務(wù)；（7）輪換鑒證業(yè)務(wù)項目組高級員工。具體業(yè)務(wù)層面的防范措施（P34）97【例題10·單選題】會計師事務(wù)所承接了具體的某項審計業(yè)務(wù)后應(yīng)當(dāng)有相應(yīng)的業(yè)務(wù)層面的防范措施來確保消除或降低對獨立性的不利影響。下列防范措施中可能無效的是（）。A.由審