稅法TaxLaw申艷艷

第二章稅收征收管理第一節(jié)

納稅人或扣繳義務人的權利和義務1第二節(jié)

一照一碼的基本內容2第三節(jié)

納稅申報和稅款征管3

本章主要介紹納稅人或扣繳義務人的權利和義務，稅務登記、納稅申報和稅款征管。通過本章的學習，使學生了解我國納稅人或扣繳義務人的權利和義務以及稅務登記的基本內容；熟悉我國納稅申報和稅款征管的基本內容，為學習以后各章打好基礎。

學習目的與要求

重點

稅務登記的構成要素；一照一碼；納稅申報；稅款征管。

難點

納稅申報和稅款征管。教學重點與難點【引導案例】沒有申報納稅要接受什么樣的稅務處罰

某縣稅務局在2013年8月16日實施的稅務檢查中發(fā)現(xiàn)，轄區(qū)內某飯店自2013年2月10日辦理工商營業(yè)執(zhí)照以來，一直沒有辦理稅務登記證，也沒有申報納稅。根據(jù)檢查得知，該飯店應繳未繳稅款為1500元，稅務局于8月20日作出決定：責令該飯店在8月26日前申請辦理稅務登記并處以500元罰款，補繳稅款、加收滯納金，并處未繳稅款的1倍，即1500元的罰款。第二章稅收征收管理《稅收征管法》第六十四條規(guī)定：未按照規(guī)定的期限申報辦理稅務登記、變更或者注銷登記的由稅務機關責令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處二千元以上一萬元以下的罰款。限期內仍不改正的，提請工商行政機關吊銷其營業(yè)執(zhí)照。

納稅人不進行納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款。

稅收征收管理第二章第一節(jié)納稅人或扣繳義務人的權利和義務一、納稅人或扣繳義務人的權利（一）知情權即納稅人或扣繳義務人有權向稅務機關或稅務人員了解國家稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定以及與納稅程序有關的情況。（二）保密權即納稅人或扣繳義務人有權要求稅務機關或稅務人員為納稅人或扣繳義務人的情況保密。（稅收違法行為除外）（三）稅收監(jiān)督權即納稅人或扣繳義務人對稅務機關或稅務人員的違反稅法、行政法規(guī)的行為，可以進行檢舉和控告。同時，也可以對其他納稅人的違法行為進行檢舉。一、納稅人或扣繳義務人的權利（四）納稅申報方式選擇權納稅人或扣繳義務人可以直接到辦稅服務廳辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳報告表，也可以按照規(guī)定采取郵寄、數(shù)據(jù)電文等方式辦理上述申報、報送事項。（五）申請延期申報權納稅人或扣繳義務人如不能按期辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表，應當在規(guī)定的期限內向稅務機關或稅務人員提出書面延期申請，經核準，可在核準的期限內辦理。（六）申請延期繳納稅款權納稅人或扣繳義務人因特殊困難，不能按期繳納稅款的，可申請延期繳納，但最長不得超過3個月。一、納稅人或扣繳義務人的權利（七）申請退還多繳稅款權（八）依法享受稅收優(yōu)惠權（九）委托稅務代理權（十）陳述與申辯權（十一）對未出示稅務檢查證和稅務檢查通知書的拒絕檢查權一、納稅人或扣繳義務人的權利（十二）稅收法律救濟權納稅人或扣繳義務人對稅務機關或稅務人員作出的決定，依法享有申請行政復議、提起行政訴訟、請求國家賠償?shù)葯嗬＃ㄊ┮婪ㄒ舐犠C的權利在對納稅人或扣繳義務人做出規(guī)定金額以上罰款的行政處罰之前，稅務機關或稅務人員會向其送達《稅務行政處罰事項告知書》，告知納稅人或扣繳義務人的違法事實、證據(jù)、處罰的法律依據(jù)和擬將給予的處罰。對此，納稅人或扣繳義務人有權要求舉行聽證。（十四）索取有關稅收憑證的權利稅務機關或稅務人員征收稅款時，必須給納稅人或扣繳義務人開具完稅憑證。二、納稅人或扣繳義務人的義務（一）依法進行稅務登記的義務納稅人或扣繳義務人應當自領取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內，申報辦理稅務登記。（二）依法設置賬簿、保管賬簿和有關資料以及依法開具、使用、取得和保管發(fā)票的義務（三）財務會計制度和核算軟件備案的義務納稅人或扣繳義務人的財務會計制度或者處理辦法和核算軟件，應報送稅務機關或稅務人員備案。（四）按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置的義務二、納稅人或扣繳義務人的義務（五）按時、如實申報的義務

納稅人或扣繳義務人即使在納稅期內沒有應納稅款，也應當按照規(guī)定辦理納稅申報。享受減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間也應按規(guī)定辦理納稅申報。（六）按時繳納稅款的義務未按規(guī)定期限繳納或者解繳稅款的，稅務機關除責令期限繳納外，從滯納之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。（七）代扣、代收稅款的義務扣繳義務人依法履行代扣、代收稅款義務時，納稅人不得拒絕。二、納稅人或扣繳義務人的義務（八）接受依法檢查的義務納稅人或扣繳義務人應主動配合稅務機關或稅務人員進行稅務檢查，不得隱瞞、弄虛作假。（九）及時提供信息的義務納稅人或扣繳義務人除了提供與納稅有關的信息外，還應該及時提供其他信息。比如，歇業(yè)、經營情況變化、遭受各種災害等特殊情況。二、納稅人或扣繳義務人的義務（十）報告其他涉稅信息的義務

1．納稅人或扣繳義務人有義務就納稅人或扣繳義務人與關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來，向當?shù)囟悇諜C關提供有關的價格、費用標準等資料。

2．企業(yè)合并、分立的報告義務。納稅人或扣繳義務人有合并、分立情形的，應當向稅務機關或稅務人員報告，并依法繳清稅款。合并時未繳清稅款的，應當由合并后的納稅人繼續(xù)履行未履行的納稅義務；分立時未繳清稅款的，分立后的納稅人對未履行的納稅義務應當承擔連帶責任。二、納稅人或扣繳義務人的義務（十）報告其他涉稅信息的義務3．報告全部賬號的義務。納稅人或扣繳義務人應自開立基本存款賬戶或者其他存款賬戶之日起15日內，向其主管稅務機關書面報告全部賬號；發(fā)生變化的，應當自變化之日起15日內，向納稅人或扣繳義務人的主管稅務機關書面報告。4．處分大額財產報告的義務。如納稅人或扣繳義務人的欠繳稅款數(shù)額在5萬元以上，納稅人或扣繳義務人在處分不動產或者大額資產之前，應當向稅務機關或稅務人員報告。

稅收征收管理第二章第二節(jié)

一照一碼的基本內容在全面實施工商營業(yè)執(zhí)照、組織機構代碼證、稅務登記證“三證合一”登記制度改革的基礎上，再整合社會保險登記證和統(tǒng)計登記證，從2016年10月1日起正式實施“五證合一、一照一碼”。企業(yè)領取載有18位的“統(tǒng)一社會信用代碼”營業(yè)執(zhí)照后，無須再次進行稅務登記，也不再領取稅務登記證。2017年1月1日起，一律改為使用加載統(tǒng)一社會信用代碼的營業(yè)執(zhí)照，原發(fā)證照不再有效。一、設立(開業(yè))登記的主要內容“一照一碼”是指：各類企業(yè)、農民專業(yè)合作社及其分支機構在辦理設立登記時,不再發(fā)放企業(yè)的組織機構代碼證、稅務登記證,只發(fā)放記載統(tǒng)一社會信用代碼的營業(yè)執(zhí)照。“一照”即營業(yè)執(zhí)照“一碼”即統(tǒng)一社會信用代碼。“一照一碼”證照具有營業(yè)執(zhí)照、組織機構代碼證、稅務登記證相關功能。二、實行“一照一碼”后變更登記的主要內容(1)企業(yè)涉稅信息如生產經營地、財務負責人、核算方式,發(fā)生變化需要變更時,向主管稅務機關申請變更;其他登記機關登記的信息發(fā)生變化的,向工商登記機關申請變更。(2)已登記企業(yè)申請變更登記或申請換發(fā)營業(yè)執(zhí)照的,應當換發(fā)載有統(tǒng)一社會信用代碼的營業(yè)執(zhí)照。原營業(yè)執(zhí)照、組織機構代碼證、稅務登記證等五證由企業(yè)登記機關收繳、存檔;原證件遺失的,申請人應當提交刊登遺失公告的報紙報樣。(3)更換所需材料:原營業(yè)執(zhí)照、組織機構代碼證、稅務登記證、社會保險登記證和統(tǒng)計登記證。更換地址:原營業(yè)執(zhí)照發(fā)放地市場監(jiān)督管理局。三、實行“一照一碼”后企業(yè)注銷的主要內容(1)實行“五證合一、一照一碼”登記模式的企業(yè)辦理注銷登記,須先向稅務主管機關申報清稅,填寫《清稅申報表》,企業(yè)可向國稅、地稅任何一方稅務主管機關提出清稅申報。(2)過渡期間未換發(fā)“五證合一、一照一碼”營業(yè)執(zhí)照的企業(yè)申請注銷,到主管稅務機關辦理。四、金稅三期系統(tǒng)金稅工程是經國務院批準的國家級電子政務工程,是國家電子政務“十二金”工程之一,是稅收管理信息系統(tǒng)工程的總稱。五、辦稅事項“二維碼”一次性告知措施

稅務總局決定自2016年1月起,在全國推行辦稅事項“二維碼”一次性告知措施(簡稱“二維碼”措施)。辦稅事項“二維碼”一次性告知是指稅務機關制作并在辦稅服務廳、門戶網站等辦稅服務平臺放置二維碼圖標,納稅人掃描相應業(yè)務的二維碼即可通過手機等移動終端獲知辦理該項業(yè)務的資料準備、基本流程等信息。1.“二維碼”措施的業(yè)務內容“二維碼”一次性告知事項內容主要包含“全國統(tǒng)一事項”和“地方適用事項”。2.“二維碼”措施的宣傳和應用

各級稅務機關要利用辦稅服務廳、門戶網站、微博、微信等多種渠道加強對辦稅事項“二維碼”一次性告知工作的宣傳,辦稅服務廳人員和熱線坐席人員要主動引導納稅人掃描相應業(yè)務的二維碼,幫助納稅人理解和使用二維碼。六、賬簿、憑證管理（一）設置賬簿的范圍

從事生產、經營的納稅人應當自領取營業(yè)執(zhí)照或者發(fā)生納稅義務之日起15日內設置賬簿。

扣繳義務人應當自稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定的扣繳義務發(fā)生之日起10日內，按照所代扣、代收的稅種，分別設置代扣代繳、代收代繳稅款賬簿。（二）對會計核算的要求

納稅人使用計算機記賬的，應當在使用前將會計電算化系統(tǒng)的會計核算軟件、使用說明書及有關資料報送主管稅務機關備案。

賬簿、會計憑證和報表，應當使用中文。民族自治地方可以同時使用當?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)可以同時使用一種外國文字。六、賬簿、憑證管理（三）對財務會計制度的管理1．備案制度2．財會制度、辦法與稅收規(guī)定相抵觸的處理辦法（四）賬簿、憑證的保管

賬簿、記賬憑證、報表、完稅憑證、發(fā)票、出口憑證以及其他有關涉稅資料的保管期限，根據(jù)《細則》第二十九條，除另有規(guī)定者外，應當保存10年。七、稅收票證管理

2013年1月25日,國家稅務總局審議通過《稅收票證管理辦法》,自2014年1月1日起施行。1.稅收票證：指稅務機關、扣繳義務人依照法律法規(guī)、代征代收人按照委托協(xié)議，征收稅款、基金、費、滯納金、罰沒款等各項收入（統(tǒng)稱稅款）的過程中，開具的收款、退款和繳庫憑證。2.稅收票證的基本要素稅收票證號碼、征收單位名稱、開具日期、納稅人名稱、納稅人識別號、稅種（費、基金、罰沒款）、金額、所屬時期等。3.稅收票證的種類（略）Companyname八、納稅信用評價自2014年10月1日起，納稅信用評價采取年度評價指標得分和直接判級方式。評價指標包括稅務內部信息和外部評價信息。年度評價指標得分采取扣分方式。納稅人評價年度內經常性指標和非經常性指標信息齊全的，從100分起評；非經常性指標缺失的，從90分起評。納稅信用級別設A、B、C、D四級。A級：年度評價指標得分≥90分；B級：70≤年度評價指標得分<90；C級：40≤年度評價指標得分<70；D級：年度評價指標得分<40或直接判級。納稅信用評級的具體規(guī)定有下列情形之一的納稅人，本評價年度不能評為A級：實際生產經營期不滿3年的；上一評價年度納稅信用評價結果為D級的；非正常原因一個評價年度內增值稅連續(xù)3個月或者累計6個月零申報、負申報的；不能按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設置賬簿，并根據(jù)合法、有效憑證核算，向稅務機關提供準確稅務資料的。有下列情形之一的納稅人，本年度直接判為D級：存在逃避繳納稅款、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、虛開增值稅專用發(fā)票等行為，經判決構成涉稅犯罪的；存在前項所列行為，未構成犯罪，但偷稅(逃避繳納稅款)金額10萬元以上且占各稅種應納稅總額10%以上，或者存在逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、虛開增值稅專用發(fā)票等稅收違法行為，已繳納稅款、滯納金、罰款的；在規(guī)定期限內未按稅務機關處理結論繳納或者足額繳納稅款、滯納金和罰款的；以暴力、威脅方法拒不繳納稅款或者拒絕、阻撓稅務機關依法實施稅務稽查執(zhí)法行為的；存在違反增值稅發(fā)票管理規(guī)定或者違反其他發(fā)票管理規(guī)定的行為，導致其他單位或者個人未繳、少繳或者騙取稅款的；提供虛假申報材料享受稅收優(yōu)惠政策的；騙取國家出口退稅款，被停止出口退（免）稅資格未到期的；有非正常戶記錄或者由非正常戶直接責任人員注冊登記或者負責經營的；由D級納稅人的直接責任人員注冊登記或者負責經營的；存在稅務機關依法認定的其他嚴重失信情形的。稅務機關的獎罰措施對納稅信用評價為A級的納稅人，稅務機關予以下列獎勵：主動向社會公告年度A級納稅人名單；一般納稅人可單次領取3個月的增值稅發(fā)票用量，需要調整增值稅發(fā)票用量時即時辦理；普通發(fā)票按需領用；連續(xù)3年被評為A級信用級別（簡稱3連A）的納稅人，除享受以上措施外，還可以由稅務機關提供綠色通道或專門人員幫助辦理涉稅事項；稅務機關與相關部門實施的聯(lián)合激勵措施，以及結合當?shù)貙嶋H情況采取的其他激勵措施。對納稅信用評價為D級的納稅人，稅務機關予以下措施：公開D級納稅人及其直接責任人員名單，對直接責任人員注冊登記或者負責經營的其他納稅人納稅信用直接判為D級；增值稅專用發(fā)票領用按輔導期一般納稅人政策辦理，普通發(fā)票的領用實行交（驗）舊供新、嚴格限量供應；加強出口退稅審核；加強納稅評估，嚴格審核其報送的各種資料；列入重點監(jiān)控對象，提高監(jiān)督檢查頻次，發(fā)現(xiàn)稅收違法違規(guī)行為的，不得適用規(guī)定處罰幅度內的最低標準；將納稅信用評價結果通報相關部門，建議在經營、投融資、取得政府供應土地、進出口、出入境、注冊新公司、工程招投標、政府采購、獲得榮譽、安全許可、生產許可、從業(yè)任職資格、資質審核等方面予以限制或禁止；D級評價保留2年，第三年納稅信用不得評價為A級；稅務機關與相關部門實施的聯(lián)合懲戒措施，以及結合實際情況依法采取的其他嚴格管理措施。

稅收征收管理第二章第三節(jié)納稅申報和稅款征管一、納稅申報納稅申報的方式：郵寄、數(shù)據(jù)電文納稅人納稅申報時報送的資料財務會計報表及其說明材料與納稅有關的合同、協(xié)議書及憑證稅控裝置的電子報稅資料外出經營活動稅收管理證明和異地完稅憑證境內或者境外公證機構出具的有關證明文件稅務機關規(guī)定應當報送的其他有關證件、資料納稅申報是納稅人員履行納稅義務的法定手續(xù)。一、納稅申報扣繳義務人代扣代繳報送的資料代扣代繳、代收代繳稅款報告表稅務機關規(guī)定的其他有關證件資料

納稅申報的具體要求無論本期有無應納、應解繳的稅款，都應按照規(guī)定辦理納稅申報；定期定額繳納稅款的，可以采用“簡易申報、簡并征收”的方式；

享受減免稅的納稅人，在減免稅期間也應按期辦理納稅申報；納稅人、扣繳義務人按規(guī)定的期限辦理納稅申報或報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表確有困難的，可以向縣以上稅務機關提出書面延期申請，經稅務機關核準，在核準的期限內辦理。二、稅款征收方式（一）查賬征收是指由納稅人依法自行申報，經稅務機關審核后填開納稅繳款書，再由納稅人自行到指定銀行繳納稅款的一種征收方式。此種征收方式適用于財務會計制度健全，會計核算真實準確，且能夠正確計算應納稅額、依法納稅的納稅人，目前應用最為普遍。（二）核定征收1．查定征收（主要適用于賬冊不齊全的小型企業(yè)和個體工商戶）2．查驗征收（主要適用于生產經營不固定的納稅人）3．定期定額征收（主要適用于難以查清其真實收入、賬冊不健全的納稅人）二、稅款征收方式（三）代扣代繳、代收代繳代扣代繳、代收代繳是指依照稅法規(guī)定負有代扣代繳、代收代繳稅款義務的扣繳義務人，在向納稅人支付或收取款項時依法代為扣繳或收繳的征收方式。（四）委托征收委托征收是指稅務機關根據(jù)國家有關規(guī)定委托有關單位和人員代征少數(shù)零星分散和異地繳納的稅收的征收方式。三、稅款征收制度（一）代扣代繳、代收代繳稅款制度（二）延期繳納稅款制度納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經省、自治區(qū)、直轄市國家稅務局、地方稅務局批準，可以延期繳納稅款，但最長不得超過3個月。批準延期內免予加收滯納金。（三）稅收滯納金征收制度

納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務機關除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款0．5‰的滯納金。三、稅款征收制度（四）減免稅收制度納稅人在享受減免稅待遇期間，仍應按規(guī)定辦理納稅申報。納稅人享受減稅、免稅的條件發(fā)生變化時，應當自發(fā)生變化之日起15日內向稅務機關報告，經稅務機關審核后，停止其減稅、免稅；對不報告的，又不再符合減稅、免稅條件的，稅務機關有權追回已減免的稅款。三、稅款征收制度（五）稅額核定制度納稅人有下列情形之一的，稅務機關有權核定其應納稅額：依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設置賬簿的；依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應當設置但未設置賬簿的；擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；發(fā)生納稅義務，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的；納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的。三、稅款征收制度（五）稅額核定制度稅務機關核定稅額的方法:參照當?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負水平核定；按照營業(yè)收入或者成本加合理的費用和利潤的方法核定；按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或者測算核定；按照其他合理方法核定。

四、稅收保全措施和強制執(zhí)行措施措施實施條件實施措施注意事項稅收保全（1）行為條件：納稅人有逃避納稅義務的行為。包括：轉移、隱匿商品、貨物或者其他財產等。（2）時間條件：納稅人在規(guī)定的納稅期屆滿之前和責令繳納稅款的期限之內。（3）擔保條件：在上述兩個條件具備的情況下，稅務機關可以責成納稅人提供納稅擔保，納稅人不提供納稅擔保的，稅務機關可以依照法定權限和程序，采取稅收保全措施。（1）書面通知納稅人的開戶銀行或者其他金融機構凍結納稅人相當于應納稅款的存款。（2）扣押、查封納稅人的價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產。（1）稅務機關對納稅人等采取保全措施或強制執(zhí)行措施應經縣以上稅務局局長批準。（2）個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必須的住房和用品，不在稅收保全和強制執(zhí)行措施范圍之內。措施