2022年注冊會(huì)計(jì)師《審計(jì)》深度自測練習(xí)題卷面總分：84分答題時(shí)間：240分鐘試卷題量：84題練習(xí)次數(shù)：6次

單選題（共40題，共40分）

1.下列有關(guān)會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整的說法中，錯(cuò)誤的是（）。

A.注冊會(huì)計(jì)師只需測試在報(bào)告期末作出的會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整

B.虛假會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整通常在報(bào)告期末作出

C.注冊會(huì)計(jì)師在確定待測試會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整進(jìn)行測試的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍時(shí)，需要運(yùn)用職業(yè)判斷

D.注冊會(huì)計(jì)師在測試會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整時(shí)，首先需要確定待測試會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整的總體，然后針對該總體實(shí)施完整性測試

正確答案：A

您的答案：

本題解析：注冊會(huì)計(jì)師并非只需測試在報(bào)告期末作出的會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整，還要考慮是否有必要測試整個(gè)會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整。虛假會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整通常在報(bào)告期末作出，因此，審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊會(huì)計(jì)師選擇在報(bào)告期末作出的會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整進(jìn)行測試。然而，由于舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)可能發(fā)生于整個(gè)會(huì)計(jì)期間，并且舞弊者可能運(yùn)用各種方式隱瞞舞弊行為，因此，審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊會(huì)計(jì)師考慮是否有必要測試整個(gè)會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整。

2.下列有關(guān)注冊會(huì)計(jì)師在內(nèi)部控制審計(jì)中選擇擬測試的控制的說法中，錯(cuò)誤的是（）。

A.在采用自上而下的方法執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，如果識別并選取了能夠充分應(yīng)對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的控制，則不需要再測試針對同樣認(rèn)定的其他控制

B.注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選擇測試對形成內(nèi)部控制審計(jì)意見有重大影響的控制

C.注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對每一相關(guān)認(rèn)定獲取控制有效性的審計(jì)證據(jù)，并對單項(xiàng)控制的有效性發(fā)表意見

D.注冊會(huì)計(jì)師在選取擬測試的控制時(shí)，通常不會(huì)選取整個(gè)流程中的所有控制，而是選擇關(guān)鍵控制

正確答案：C

您的答案：

本題解析：注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對每一相關(guān)認(rèn)定獲取控制有效性的審計(jì)證據(jù)，以便對內(nèi)部控制整體的有效性發(fā)表意見，但沒有責(zé)任對單項(xiàng)控制的有效性發(fā)表意見。

3.下列關(guān)于控制測試中考慮期中獲取的審計(jì)證據(jù)的說法中，錯(cuò)誤的是（）。

A.控制環(huán)境越薄弱，注冊會(huì)計(jì)師需要獲取的剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)越多

B.注冊會(huì)計(jì)師在期中對有關(guān)控制運(yùn)行有效性獲取的審計(jì)證據(jù)比較充分，可以考慮適當(dāng)減少需要獲取的剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)

C.評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響越大，注冊會(huì)計(jì)師需要獲取的剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)越多

D.在信賴控制的基礎(chǔ)上，擬縮小實(shí)質(zhì)性程序的范圍與注冊會(huì)計(jì)師需要獲取的剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)無關(guān)

正確答案：D

您的答案：

本題解析：在信賴控制的基礎(chǔ)上，擬縮小實(shí)質(zhì)性程序的范圍越大，注冊會(huì)計(jì)師需要獲取的剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)越多。

4.下列有關(guān)內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的說法中，錯(cuò)誤的是（）。

A.在整合審計(jì)中，控制測試所涵蓋的期間應(yīng)當(dāng)盡量與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中擬信賴內(nèi)部控制的期間保持一致

B.不論是內(nèi)部控制審計(jì)還是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，在擬信賴內(nèi)部控制的情況下，都適用至少每三年測試一次的方法

C.在內(nèi)部控制審計(jì)中，注冊會(huì)計(jì)師對特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，并不意味著注冊會(huì)計(jì)師只測試基準(zhǔn)日這一天的內(nèi)部控制

D.在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，如果注冊會(huì)計(jì)師選擇綜合性方案，需要獲取內(nèi)部控制在整個(gè)擬信賴期間運(yùn)行有效的審計(jì)證據(jù)

正確答案：B

您的答案：

本題解析：在執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師不得采用“每三年至少對控制測試一次”的方法，而應(yīng)當(dāng)在每一年度審計(jì)中測試內(nèi)部控制。

5.下列有關(guān)分析程序的說法中，錯(cuò)誤的是（）。

A.與實(shí)質(zhì)性分析程序相比，在風(fēng)險(xiǎn)評估過程中使用分析程序所進(jìn)行比較的性質(zhì)、預(yù)期值的精確程度不足以提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)

B.如果數(shù)據(jù)之間不存在穩(wěn)定的可預(yù)期關(guān)系，無法運(yùn)用分析程序

C.實(shí)質(zhì)性分析程序僅作為細(xì)節(jié)測試的一種補(bǔ)充程序出現(xiàn)

D.分析程序可以幫助注冊會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況或盈利能力發(fā)生變化的信息和征兆，識別那些表明被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力問題的事項(xiàng)

正確答案：C

您的答案：

本題解析：實(shí)質(zhì)性分析程序不僅僅是細(xì)節(jié)測試的一種補(bǔ)充，在某些審計(jì)領(lǐng)域，如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較低且數(shù)據(jù)之間具有穩(wěn)定的預(yù)期關(guān)系，注冊會(huì)計(jì)師可以單獨(dú)使用實(shí)質(zhì)性分析程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

6.下列有關(guān)重要組成部分的說法中，錯(cuò)誤的是（）。

A.隨著單個(gè)組成部分對集團(tuán)具有的財(cái)務(wù)重大性的增加，集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)通常也會(huì)增加

B.集團(tuán)項(xiàng)目組可以將選定的基準(zhǔn)乘以某一百分比，以協(xié)助識別對集團(tuán)具有財(cái)務(wù)重大性的單個(gè)組成部分

C.集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)將超過選定基準(zhǔn)10%的組成部分確定為重要組成部分

D.某些組成部分由于其特定性質(zhì)或情況，可能存在導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)，集團(tuán)項(xiàng)目組可能將其識別為重要組成部分

正確答案：C

您的答案：

本題解析：集團(tuán)項(xiàng)目組可能認(rèn)為超過選定基準(zhǔn)15%的組成部分是重要組成部分。

7.下列情形中，注冊會(huì)計(jì)師可以在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段予以說明的是（）。

A.注冊會(huì)計(jì)師注意到非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷

B.注冊會(huì)計(jì)師知悉對基準(zhǔn)日內(nèi)部控制有效性有重大負(fù)面影響的期后事項(xiàng)

C.被審計(jì)單位在基準(zhǔn)日前對存在的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷進(jìn)行了整改，但新控制尚未運(yùn)行足夠長的時(shí)間

D.法律法規(guī)的相關(guān)豁免規(guī)定允許被審計(jì)單位不將某些實(shí)體納入內(nèi)部控制的評價(jià)范圍，注冊會(huì)計(jì)師擬不將這些實(shí)體納入內(nèi)部控制審計(jì)的范圍

正確答案：D

您的答案：

本題解析：選項(xiàng)A，增加的是“非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷”段；選項(xiàng)BC，應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見；選項(xiàng)D，如果法律法規(guī)的相關(guān)豁免規(guī)定允許被審計(jì)單位不將某些實(shí)體納入內(nèi)部控制的評價(jià)范圍，注冊會(huì)計(jì)師可以不將這些實(shí)體納入內(nèi)部控制審計(jì)的范圍。會(huì)計(jì)【彩蛋】壓卷，，，這種情況不構(gòu)成審計(jì)范圍受到限制，但注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或者在注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任段中，就這些實(shí)體未被納入評價(jià)范圍和內(nèi)部控制審計(jì)范圍這一情況，作出與被審計(jì)單位類似的恰當(dāng)陳述。

8.下列選項(xiàng)中，屬于鑒證業(yè)務(wù)的是（）。

A.稅務(wù)咨詢

B.財(cái)務(wù)報(bào)表審閱

C.內(nèi)部審計(jì)服務(wù)

D.招聘服務(wù)

正確答案：B

您的答案：

本題解析：鑒證業(yè)務(wù)包括審計(jì)、審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)。選項(xiàng)ACD均為非鑒證服務(wù)。

9.下列關(guān)于注冊會(huì)計(jì)師保持職業(yè)懷疑的作用的說法中，錯(cuò)誤的是（）。

A.有助于設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)評估程序，有針對性的了解被審計(jì)單位及其環(huán)境

B.能夠有效的降低審計(jì)成本

C.對引起疑慮的情形保持警覺

D.對于發(fā)現(xiàn)舞弊、防止審計(jì)失敗至關(guān)重要

正確答案：B

您的答案：

本題解析：保持職業(yè)懷疑通常傾向于擴(kuò)大實(shí)施審計(jì)程序的范圍或獲取證明力更強(qiáng)的審計(jì)證據(jù)而增加成本。

10.下列關(guān)于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的說法中，錯(cuò)誤的是（）。

A.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指如果存在某一錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能是重大的，注冊會(huì)計(jì)師為將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平而實(shí)施程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)

B.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)包括財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

C.財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能影響多項(xiàng)認(rèn)定，此類風(fēng)險(xiǎn)通常與控制環(huán)境有關(guān)，但也可能與其他因素有關(guān)

D.認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可以進(jìn)一步細(xì)分為固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)

正確答案：A

您的答案：

本題解析：重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)，且獨(dú)立存在于財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)。檢查風(fēng)險(xiǎn)是指如果存在某一錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能是重大的，注冊會(huì)計(jì)師為將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平而實(shí)施程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。選項(xiàng)A描述的是檢查風(fēng)險(xiǎn)。

11.下列各項(xiàng)中，必須運(yùn)用分析程序的是（）。

A.了解內(nèi)部控制

B.控制測試

C.實(shí)質(zhì)性程序

D.總體復(fù)核

正確答案：D

您的答案：

本題解析：風(fēng)險(xiǎn)評估階段和總體復(fù)核階段必須運(yùn)用分析程序，但需要注意，雖然在風(fēng)險(xiǎn)評估階段運(yùn)用分析程序是強(qiáng)制性要求，但分析程序并不適用于風(fēng)險(xiǎn)評估的任何一個(gè)方面，如了解內(nèi)部控制。

12.下列有關(guān)在細(xì)節(jié)測試中確定樣本規(guī)模的說法中，錯(cuò)誤的是（）。

A.誤受風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)的效果有關(guān)，與樣本規(guī)模呈反向變動(dòng)

B.在既定的可容忍錯(cuò)報(bào)下，預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)與樣本規(guī)模呈正向變動(dòng)

C.總體項(xiàng)目的變異性與樣本規(guī)模呈正向變動(dòng)

D.為了提高效率，注冊會(huì)計(jì)師通?？梢灾苯涌紤]按照總體規(guī)模的固定百分比確定樣本規(guī)模

正確答案：D

您的答案：

本題解析：總體中的項(xiàng)目數(shù)量在細(xì)節(jié)測試中對樣本規(guī)模的影響很小，尤其是大規(guī)?？傮w。所以就算總體規(guī)模很大，樣本只要足夠就可以，無須按照固定百分比確定樣本規(guī)模。

13.下列關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)評估程序的說法中，錯(cuò)誤的是（）。

A.注冊會(huì)計(jì)師對被審計(jì)單位及其環(huán)境了解的程度要低于管理層為經(jīng)營管理企業(yè)而對被審計(jì)單位及其環(huán)境需要了解的程度

B.注冊會(huì)計(jì)師在了解內(nèi)部控制時(shí)通常不用分析程序，但可以使用穿行測試

C.整體層面的控制和信息技術(shù)一般控制通常在所有業(yè)務(wù)活動(dòng)中普遍存在

D.為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊會(huì)計(jì)師需要了解與每一控制目標(biāo)相關(guān)的所有控制活動(dòng)

正確答案：D

您的答案：

本題解析：如果多項(xiàng)控制活動(dòng)能夠?qū)崿F(xiàn)同一目標(biāo)，注冊會(huì)計(jì)師不必了解與該目標(biāo)相關(guān)的每項(xiàng)控制活動(dòng)。

14.下列關(guān)于信息技術(shù)一般控制和應(yīng)用控制的說法中，錯(cuò)誤的是（）。

A.信息技術(shù)一般控制通常對實(shí)現(xiàn)部分或全部財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定作出間接貢獻(xiàn)

B.信息技術(shù)一般控制是基礎(chǔ)，其有效與否直接關(guān)系到信息技術(shù)應(yīng)用控制的有效性

C.有效的信息技術(shù)一般控制確保了應(yīng)用系統(tǒng)控制和依賴計(jì)算機(jī)處理的自動(dòng)會(huì)計(jì)程序得以持續(xù)有效地運(yùn)行

D.信息技術(shù)一般控制一般要經(jīng)過輸入、處理及輸出等環(huán)節(jié)

正確答案：D

您的答案：

本題解析：信息技術(shù)一般控制包括程序開發(fā)、程序變更、程序和數(shù)據(jù)訪問以及計(jì)算機(jī)運(yùn)行四個(gè)方面；信息技術(shù)應(yīng)用控制一般要經(jīng)過輸入、處理及輸出等環(huán)節(jié)。

15.注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出的評估，下列有關(guān)說法中，錯(cuò)誤的是（）。

A.注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定管理層評估持續(xù)經(jīng)營能力的期間是否涵蓋自財(cái)務(wù)報(bào)表日起的12個(gè)月

B.管理層缺乏詳細(xì)分析以支持其評估，會(huì)妨礙注冊會(huì)計(jì)師確定管理層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是否適合具體情況

C.注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮管理層作出的評估是否已考慮包括注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序獲取的信息在內(nèi)的所有相關(guān)信息

D.注冊會(huì)計(jì)師可能需要評價(jià)管理層的未來應(yīng)對計(jì)劃的可行性

正確答案：B

您的答案：

本題解析：在某些情況下，管理層缺乏詳細(xì)分析以支持其評估，可能不妨礙注冊會(huì)計(jì)師確定管理層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是否適合具體情況。例如，如果被審計(jì)單位具有盈利經(jīng)營的記錄并很容易獲得財(cái)務(wù)支持，管理層可能不需要進(jìn)行詳細(xì)分析就能作出評估。在這種情況下，如果其他審計(jì)程序足以使注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)運(yùn)用的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)適合具體情況，注冊會(huì)計(jì)師可能無須實(shí)施詳細(xì)的評價(jià)程序，就可以對管理層評估的適當(dāng)性得出結(jié)論。

16.下列情形中，為被審計(jì)單位的相關(guān)人員提供了舞弊的機(jī)會(huì)的是（）。

A.高層管理人員的報(bào)酬與財(cái)務(wù)業(yè)績或公司股票的市場表現(xiàn)掛鉤

B.公司正在申請融資

C.公司管理層能夠凌駕于內(nèi)部控制之上

D.認(rèn)為單位對自身的待遇不公

正確答案：C

您的答案：

本題解析：選項(xiàng)AB屬于舞弊的動(dòng)機(jī)或壓力，選項(xiàng)D屬于舞弊的態(tài)度或借口。

17.在審計(jì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，下列工作類型中，不適用于可能存在導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)的重要組成部分的是（）。

A.對組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì)

B.對組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審閱

C.對可能導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施特定的審計(jì)程序

D.針對與可能導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的一個(gè)或多個(gè)賬戶余額、一類或多類交易或披露事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)

正確答案：B

您的答案：

本題解析：對由于其特定性質(zhì)或情況，可能存在導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)的重要組成部分，集團(tuán)項(xiàng)目組或代表集團(tuán)項(xiàng)目組的組成部分注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行下列一項(xiàng)或多項(xiàng)工作：（1）使用組成部分重要性對組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì)；（2）針對與可能導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的一個(gè)或多個(gè)賬戶余額、一類或多類交易或披露事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)；（3）針對可能導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施特定的審計(jì)程序。

18.下列關(guān)于書面聲明的說法中，錯(cuò)誤的是（）。

A.書面聲明包括財(cái)務(wù)報(bào)表及其認(rèn)定，以及支持性賬簿和相關(guān)記錄

B.書面聲明是注冊會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中需要獲取的必要信息

C.書面聲明是審計(jì)證據(jù)的重要來源

D.書面聲明本身并不為所涉及的任何事項(xiàng)提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)

正確答案：A

您的答案：

本題解析：書面聲明不包括財(cái)務(wù)報(bào)表及其認(rèn)定，以及支持性賬簿和相關(guān)記錄。

19.下列有關(guān)審計(jì)工作底稿的說法中，錯(cuò)誤的是（）。

A.在審計(jì)報(bào)告日后，不得隨意刪除或廢棄被取代的審計(jì)工作底稿

B.在審計(jì)報(bào)告日后將審計(jì)工作底稿歸整為最終審計(jì)檔案是一項(xiàng)事務(wù)性的工作

C.審計(jì)報(bào)告日后的歸檔工作不涉及實(shí)施新的審計(jì)程序或得出新的結(jié)論

D.在歸檔期間，注冊會(huì)計(jì)師可以記錄在審計(jì)報(bào)告日前獲取的、與項(xiàng)目組相關(guān)成員進(jìn)行討論并達(dá)成一致意見的審計(jì)證據(jù)

正確答案：A

您的答案：

本題解析：在審計(jì)報(bào)告日后的歸檔期間內(nèi)，刪除或廢棄被取代的審計(jì)工作底稿屬于事務(wù)性的工作。

20.下列有關(guān)職業(yè)懷疑的說法中，錯(cuò)誤的是（）。

A.職業(yè)懷疑要求注冊會(huì)計(jì)師對相互矛盾的審計(jì)證據(jù)保持警覺

B.當(dāng)注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為管理層和治理層是正直、誠實(shí)的，可以適當(dāng)降低保持職業(yè)懷疑的要求

C.審計(jì)中的困難、時(shí)間或成本等事項(xiàng)本身，不能作為省略不可替代的審計(jì)程序或滿足于說服力不足的審計(jì)證據(jù)的理由

D.職業(yè)懷疑與客觀公正、獨(dú)立性兩項(xiàng)職業(yè)道德基本原則密切相關(guān)

正確答案：B

您的答案：

本題解析：注冊會(huì)計(jì)師不應(yīng)依賴以往對管理層和治理層誠信形成的判斷。即使注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為管理層和治理層是正直、誠實(shí)的，也不能降低保持職業(yè)懷疑的要求，不允許在獲取合理保證的過程中滿足于說服力不足的審計(jì)證據(jù)。

21.下列選項(xiàng)中，無法降低檢查風(fēng)險(xiǎn)的是（）。

A.合理設(shè)計(jì)和有效執(zhí)行審計(jì)程序

B.指導(dǎo)和復(fù)核項(xiàng)目組成員執(zhí)行的審計(jì)工作

C.調(diào)高審計(jì)重要性

D.保持職業(yè)懷疑

正確答案：C

您的答案：

本題解析：檢查風(fēng)險(xiǎn)取決于審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性。注冊會(huì)計(jì)師可以通過適當(dāng)計(jì)劃、在項(xiàng)目組成員之間進(jìn)行恰當(dāng)?shù)穆氊?zé)分配、保持職業(yè)懷疑態(tài)度以及監(jiān)督、指導(dǎo)和復(fù)核項(xiàng)目組成員執(zhí)行的審計(jì)工作來降低檢查風(fēng)險(xiǎn)。

22.注冊會(huì)計(jì)師在確定重要性時(shí)通常選定一個(gè)基準(zhǔn)。下列因素中，注冊會(huì)計(jì)師在選擇基準(zhǔn)時(shí)不需要考慮的是（）。

A.被審計(jì)單位的性質(zhì)

B.以前年度審計(jì)調(diào)整的金額

C.基準(zhǔn)的相對波動(dòng)性

D.是否存在財(cái)務(wù)報(bào)表使用者特別關(guān)注的項(xiàng)目

正確答案：B

您的答案：

本題解析：在選擇基準(zhǔn)時(shí)，需要考慮的因素包括：（1）財(cái)務(wù)報(bào)表要素；（2）是否存在特定會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)報(bào)表使用者特別關(guān)注的項(xiàng)目；（3）被審計(jì)單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境；（4）被審計(jì)單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式；（5）基準(zhǔn)的相對波動(dòng)性。選項(xiàng)B，以前年度審計(jì)調(diào)整的金額并不影響基準(zhǔn)的確定。

23.下列各項(xiàng)中，不屬于注冊會(huì)計(jì)師在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序是（）。

A.詢問管理層以及被審計(jì)單位內(nèi)部其他人員

B.穿行測試

C.觀察和檢查

D.實(shí)質(zhì)性分析程序

正確答案：D

您的答案：

本題解析：實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)儆谶M(jìn)一步審計(jì)程序中的實(shí)質(zhì)性程序，不屬于風(fēng)險(xiǎn)評估程序中用于了解被審計(jì)單位及其環(huán)境所實(shí)施的程序。

24.下列關(guān)于經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的說法中，錯(cuò)誤的是（）。

A.經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)比財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的范圍廣

B.注冊會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)有助于其識別財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

C.注冊會(huì)計(jì)師沒有責(zé)任識別或評估對財(cái)務(wù)報(bào)表沒有重大影響的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)

D.所有的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)最終都會(huì)產(chǎn)生財(cái)務(wù)后果，從而影響財(cái)務(wù)報(bào)表，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

正確答案：D

您的答案：

本題解析：多數(shù)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)最終都會(huì)產(chǎn)生財(cái)務(wù)后果，從而影響財(cái)務(wù)報(bào)表。但并非所有的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)都會(huì)導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

25.下列選項(xiàng)中不屬于自動(dòng)控制能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來的好處的是（）。

A.自動(dòng)控制比較不容易被繞過

B.自動(dòng)信息系統(tǒng)可以提高信息的及時(shí)性、準(zhǔn)確性并使信息變得容易獲取

C.自動(dòng)信息系統(tǒng)可以提高管理層對企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及相關(guān)政策的監(jiān)督水平

D.自動(dòng)控制可以更有效地應(yīng)對不常出現(xiàn)的或需要職業(yè)判斷的業(yè)務(wù)

正確答案：D

您的答案：

本題解析：自動(dòng)控制主要應(yīng)對一些大流量交易及數(shù)據(jù)，對于常見的業(yè)務(wù)進(jìn)行處理，對于不常見的或者需要職業(yè)判斷的業(yè)務(wù)更適合采用人工控制。

26.下列與期初存貨余額相關(guān)的說法中，正確的是（）。

A.未能對期初存貨余額實(shí)施監(jiān)盤這一事項(xiàng)，應(yīng)直接視為審計(jì)范圍受到限制

B.對非流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)負(fù)債，注冊會(huì)計(jì)師可以通過檢查形成期初余額的會(huì)計(jì)記錄和其他信息獲取審計(jì)證據(jù)

C.如果認(rèn)為按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)與期初余額相關(guān)的會(huì)計(jì)政策未能在本期得到一貫運(yùn)用，應(yīng)考慮發(fā)表無法表示意見

D.注冊會(huì)計(jì)師無須專門對期初余額發(fā)表審計(jì)意見

正確答案：B

您的答案：

本題解析：選項(xiàng)A，盡管未能對期初存貨實(shí)施監(jiān)盤，但是，只要注冊會(huì)計(jì)師通過適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，獲取了有關(guān)期初余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，就能夠確認(rèn)期初余額，不應(yīng)直接視為審計(jì)范圍受到限制；選項(xiàng)C，如果認(rèn)為按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)與期初余額相關(guān)的會(huì)計(jì)政策未能在本期得到一貫運(yùn)用，或者會(huì)計(jì)政策的變更未能得到恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理或適當(dāng)?shù)牧袌?bào)與披露，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表保留意見或否定意見；選項(xiàng)D，注冊會(huì)計(jì)師“一般”無須專門對期初余額發(fā)表審計(jì)意見。

27.如果新識別出關(guān)聯(lián)方關(guān)系或重大關(guān)聯(lián)方交易，下列各項(xiàng)措施中，不屬于注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取的措施是（）。

A.確定相關(guān)情況是否能夠證實(shí)關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易的存在

B.分析與新識別的關(guān)聯(lián)方進(jìn)行的交易的會(huì)計(jì)分錄

C.詢問被審計(jì)單位與新識別出的關(guān)聯(lián)方之間的關(guān)系的性質(zhì)

D.核實(shí)新識別出的關(guān)聯(lián)方交易的條款和條件，評價(jià)是否作出了恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理和披露

正確答案：A

您的答案：

本題解析：選項(xiàng)A，屬于識別出可能表明存在管理層以前未識別出或未披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易的安排或信息的措施。

28.下列關(guān)于期初余額審計(jì)的說法中，錯(cuò)誤的是（）。

A.注冊會(huì)計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，是對被審計(jì)單位所審期間財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，一般無須專門對期初余額發(fā)表審計(jì)意見

B.期初余額是由上期結(jié)轉(zhuǎn)至本期的金額，或是上期期末余額調(diào)整后的金額

C.為確定期初余額是否含有對本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào)，注冊會(huì)計(jì)師需要確定適用于期初余額的重要性水平

D.注冊會(huì)計(jì)師可能通過復(fù)核前任注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作底稿獲取有關(guān)期初余額充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，這種復(fù)核受前任注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力影響

正確答案：C

您的答案：

本題解析：為確定期初余額是否含有對本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào)，注冊會(huì)計(jì)師需要實(shí)施一項(xiàng)或多項(xiàng)審計(jì)程序，但是無需單獨(dú)為期初余額確定重要性水平。

29.在企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)中，如果法律法規(guī)的相關(guān)豁免規(guī)定允許被審計(jì)單位不將某些實(shí)體納入內(nèi)部控制的評價(jià)范圍，下列說法中錯(cuò)誤的是（）。

A.注冊會(huì)計(jì)師可以不將這些實(shí)體納入內(nèi)部控制審計(jì)的范圍

B.注冊會(huì)計(jì)師仍有責(zé)任對這些實(shí)體進(jìn)行審計(jì)

C.注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或者在注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任段中，就這些實(shí)體未被納入評價(jià)范圍和內(nèi)部控制審計(jì)范圍這一情況，作出恰當(dāng)陳述

D.這種情況不構(gòu)成審計(jì)范圍受到限制

正確答案：B

您的答案：

本題解析：注冊會(huì)計(jì)師此時(shí)可以不將這些實(shí)體納入內(nèi)部控制審計(jì)的范圍，故可以不對這些實(shí)體進(jìn)行審計(jì)。

30.下列各項(xiàng)關(guān)于注冊會(huì)計(jì)師在信息化環(huán)境下面臨的挑戰(zhàn)的說法中，錯(cuò)誤的是（）。

A.在信息化環(huán)境下，相當(dāng)部分的內(nèi)部控制環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移到信息系統(tǒng)中自動(dòng)執(zhí)行，或者人工與信息系統(tǒng)相結(jié)合而執(zhí)行

B.信息技術(shù)導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)大于其帶來的效率效果的提升

C.注冊會(huì)計(jì)師在確定審計(jì)范圍時(shí)，往往受困于信息技術(shù)的復(fù)雜性和專業(yè)性

D.在信息化環(huán)境下，會(huì)計(jì)信息已經(jīng)全面數(shù)字化，傳統(tǒng)的審計(jì)線索可能已經(jīng)不復(fù)存在

正確答案：B

您的答案：

本題解析：信息技術(shù)導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)與其帶來的效率效果的提升之間沒有必然的大小關(guān)系。

31.下列有關(guān)實(shí)質(zhì)性程序的含義和要求的說法中，正確的是（）。

A.無論評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何，注冊會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)針對所有類別的交易、賬戶余額或披露實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序

B.如果認(rèn)為評估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)專門針對該風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施細(xì)節(jié)測試

C.如果針對特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序僅為實(shí)質(zhì)性程序，這些程序必須包括細(xì)節(jié)測試

D.針對特別風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)定，可以僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序加以應(yīng)對

正確答案：C

您的答案：

本題解析：選項(xiàng)A，無論評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何，注冊會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)針對所有重大類別的交易、賬戶余額或披露實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序；選項(xiàng)B，如果認(rèn)為評估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)專門針對該風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序；選項(xiàng)D，為應(yīng)對特別風(fēng)險(xiǎn)需要獲取具有高度相關(guān)性和可靠性的審計(jì)證據(jù)，僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序不足以獲取有關(guān)特別風(fēng)險(xiǎn)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

32.下列關(guān)于審計(jì)抽樣的說法中，錯(cuò)誤的是（）。

A.抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本規(guī)模呈反方向變動(dòng)

B.誤拒風(fēng)險(xiǎn)和信賴不足風(fēng)險(xiǎn)將影響審計(jì)效率

C.抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)都不能量化

D.非抽樣風(fēng)險(xiǎn)可能由于注冊會(huì)計(jì)師選擇的總體不適合于測試目標(biāo)導(dǎo)致

正確答案：C

您的答案：

本題解析：非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是由人為因素造成的，難以量化，抽樣風(fēng)險(xiǎn)可以量化。

33.下列有關(guān)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)的說法中，錯(cuò)誤的是（）。

A.編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告通常與管理層凌駕于控制之上有關(guān)，在注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)的過程中應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注這類風(fēng)險(xiǎn)

B.管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)并非在所有被審計(jì)單位中都會(huì)存在

C.管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)屬于特別風(fēng)險(xiǎn)

D.無論對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果如何，注冊會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)和實(shí)施必要審計(jì)程序

正確答案：B

您的答案：

本題解析：由于管理層在被審計(jì)單位的地位，管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)在所有被審計(jì)單位中都會(huì)存在。

34.下列關(guān)于舞弊的說法中，錯(cuò)誤的是（）。

A.存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素表明被審計(jì)單位發(fā)生了舞弊

B.舞弊發(fā)生時(shí)通常存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素

C.舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素分為動(dòng)機(jī)或壓力、機(jī)會(huì)、態(tài)度或借口

D.存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)特別關(guān)注舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

正確答案：A

您的答案：

本題解析：存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素并不必然表明發(fā)生了舞弊，但舞弊發(fā)生時(shí)通常存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素，故選項(xiàng)A錯(cuò)誤。

35.下列有關(guān)書面聲明日期的說法中，正確的是（）。

A.與審計(jì)工作完成日是同一天

B.盡量接近審計(jì)報(bào)告日，但不得在其之后

C.與所審計(jì)會(huì)計(jì)期間截止日是同一天

D.就某些交易獲取的單獨(dú)書面聲明可以晚于審計(jì)報(bào)告日

正確答案：B

您的答案：

本題解析：書面聲明的日期應(yīng)當(dāng)盡量接近對財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告的日期，但不得在審計(jì)報(bào)告日后。

36.下列選項(xiàng)中，不屬于注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對評估的由于舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體應(yīng)對措施的是（）。

A.擴(kuò)大樣本規(guī)模、采用更詳細(xì)的數(shù)據(jù)實(shí)施分析程序

B.評價(jià)被審計(jì)單位對會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用

C.在分派和督導(dǎo)項(xiàng)目組成員時(shí)，考慮承擔(dān)重要業(yè)務(wù)職責(zé)的項(xiàng)目組成員所具備的知識、技能和能力

D.在確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍時(shí)，增加審計(jì)程序的不可預(yù)見性

正確答案：A

您的答案：

本題解析：選項(xiàng)A屬于針對舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序。在針對評估的由于舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體應(yīng)對措施時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：（1）在分派和督導(dǎo)項(xiàng)目組成員時(shí)，考慮承擔(dān)重要業(yè)務(wù)職責(zé)的項(xiàng)目組成員所具備的知識、技能和能力，并考慮由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果；（2）評價(jià)被審計(jì)單位對會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用，是否可能表明管理層通過操縱利潤對財(cái)務(wù)信息做出虛假報(bào)告；（3）在選擇審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍時(shí)，增加審計(jì)程序的不可預(yù)見性。

37.下列關(guān)于評價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)的影響的說法中，正確的是（）。

A.未更正錯(cuò)報(bào)是指注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中識別的且被審計(jì)單位未予更正的錯(cuò)報(bào)

B.確定一項(xiàng)分類錯(cuò)報(bào)是否重大，需要進(jìn)行定性評估

C.在評價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)的影響之后，注冊會(huì)計(jì)師可能有必要依據(jù)實(shí)際的財(cái)務(wù)結(jié)果對重要性作出修改

D.注冊會(huì)計(jì)師需要考慮匯總的錯(cuò)報(bào)，而不是單項(xiàng)錯(cuò)報(bào)的影響

正確答案：B

您的答案：

本題解析：選項(xiàng)A，未更正錯(cuò)報(bào)是指注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中累積的且被審計(jì)單位未予更正的錯(cuò)報(bào)。選項(xiàng)C，在評價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)的影響之前，注冊會(huì)計(jì)師可能有必要依據(jù)實(shí)際的財(cái)務(wù)結(jié)果對重要性作出修改。選項(xiàng)D，注冊會(huì)計(jì)師需要考慮每一單項(xiàng)錯(cuò)報(bào)，以評價(jià)其對相關(guān)類別的交易、賬戶余額或披露的影響。

38.下列情形中，不屬于內(nèi)部控制局限性的是（）。

A.由于負(fù)責(zé)復(fù)核信息的人員不了解復(fù)核的目的，內(nèi)部控制生成的例外報(bào)告沒有得到有效使用

B.管理層可能與客戶簽訂“背后協(xié)議”，修改標(biāo)準(zhǔn)的銷售合同條款和條件，從而導(dǎo)致不適當(dāng)?shù)氖杖氪_認(rèn)

C.軟件中的編輯控制旨在識別和報(bào)告超過賒銷信用額度的交易，但這一控制可能被凌駕或不能得到執(zhí)行

D.內(nèi)部控制必須合理保證企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)遵守適用的法律法規(guī)的要求

正確答案：D

您的答案：

本題解析：選項(xiàng)D屬于內(nèi)部控制的目標(biāo)之一，不屬于其局限性。內(nèi)部控制局限性：（1）在決策時(shí)人為判斷可能出現(xiàn)錯(cuò)誤和因人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效。（2）控制可能由于兩個(gè)或更多的人員串通或管理層不當(dāng)?shù)亓桉{于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避。（3）人員素質(zhì)不適應(yīng)崗位。（4）成本效益考慮。（5）不經(jīng)常發(fā)生或未預(yù)計(jì)到的業(yè)務(wù)。

39.下列舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素中，屬于機(jī)會(huì)且與侵占資產(chǎn)相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素的是（）。

A.員工因?yàn)樽约鹤非笊莩奚顥l件而侵吞資產(chǎn)

B.從事科技含量高、研發(fā)周期長或市場風(fēng)險(xiǎn)大的經(jīng)營業(yè)務(wù)

C.高層管理人員、治理層變更頻繁

D.對現(xiàn)金、有價(jià)證券、存貨等實(shí)物資產(chǎn)安全措施不充分

正確答案：D

您的答案：

本題解析：選項(xiàng)A屬于與侵占資產(chǎn)相關(guān)的動(dòng)機(jī)或壓力因素；選項(xiàng)BC屬于與編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素。

40.下列情況中，注冊會(huì)計(jì)師不得利用內(nèi)部審計(jì)工作的是（）。

A.內(nèi)部審計(jì)人員的勝任能力較低

B.評價(jià)收集的審計(jì)證據(jù)時(shí)涉及較多的判斷

C.當(dāng)評估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高，需要對識別出的特別風(fēng)險(xiǎn)予以特殊考慮

D.內(nèi)部審計(jì)在被審計(jì)單位中的地位以及相關(guān)政策和程序不足以支持內(nèi)部審計(jì)人員的客觀性

正確答案：D

您的答案：

本題解析：選項(xiàng)ABC均屬于注冊會(huì)計(jì)師較少內(nèi)部審計(jì)的工作的情形，并不是不得利用。

多選題（共30題，共30分）

41.針對應(yīng)付賬款未入賬的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，以下實(shí)質(zhì)性程序中注冊會(huì)計(jì)師可以實(shí)施的有（）。

A.檢查財(cái)務(wù)報(bào)表日后付賬的主要憑證，詢問被審計(jì)單位內(nèi)部采購部門或驗(yàn)收部門的人員

B.檢查財(cái)務(wù)報(bào)表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證

C.在對原材料進(jìn)行監(jiān)盤時(shí).獲取并檢查資產(chǎn)負(fù)債表日前后的驗(yàn)收報(bào)告或入庫單

D.以截止至財(cái)務(wù)報(bào)表日的應(yīng)付賬款明細(xì)賬為起點(diǎn)選取異常項(xiàng)目追查至相關(guān)驗(yàn)收單、供應(yīng)商發(fā)票以及訂購單等原始憑證

正確答案：A、B、C

您的答案：

本題解析：以應(yīng)付賬款明細(xì)賬為起點(diǎn)追查至相關(guān)原始憑證（即“逆查”的方向），主要為應(yīng)付賬款的存在認(rèn)定提供證據(jù)。

42.在集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)中，如果集團(tuán)項(xiàng)目組已執(zhí)行的工作仍不能提供充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)時(shí)，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)選擇不重要的組成部分執(zhí)行的工作包括（）。

A.使用組成部分重要性對組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì)

B.使用組成部分重要性對組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審閱

C.對一個(gè)或多個(gè)賬戶余額實(shí)施審計(jì)

D.實(shí)施特定程序

正確答案：A、B、C、D

您的答案：

本題解析：如果集團(tuán)項(xiàng)目組認(rèn)為已執(zhí)行的工作不能提供充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)時(shí)，此時(shí)注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選擇某些不重要的組成部分，執(zhí)行下列一項(xiàng)或多項(xiàng)工作：

（1）使用組成部分重要性對組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì)；（2）對一個(gè)或多個(gè)賬戶余額、一類或多類交易或披露實(shí)施審計(jì)；（3）使用組成部分重要性對組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審閱；（4）實(shí)施特定程序。

43.為了確定審計(jì)的前提條件是否存在，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就管理層認(rèn)可并理解其責(zé)任與管理層達(dá)成一致意見。下列有關(guān)管理層責(zé)任的說法中，正確的有（）。

A.管理層應(yīng)當(dāng)按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映

B.管理層應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)

C.管理層應(yīng)當(dāng)向注冊會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件，包括允許注冊會(huì)計(jì)師接觸與編制財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的所有信息

D.管理層應(yīng)當(dāng)允許注冊會(huì)計(jì)師在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員

正確答案：A、B、C、D

您的答案：

本題解析：四個(gè)選項(xiàng)均屬于管理層的責(zé)任。

44.下列情形中，涉及到注冊會(huì)計(jì)師在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的有（）。

A.法律法規(guī)的相關(guān)豁免規(guī)定允許被審計(jì)單位不將某些實(shí)體納入內(nèi)部控制的評價(jià)范圍，注冊會(huì)計(jì)師未將這些實(shí)體納入內(nèi)部控制審計(jì)的范圍

B.由于審計(jì)范圍受到限制，注冊會(huì)計(jì)師無法對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見而出具了無法表示意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告

C.注冊會(huì)計(jì)師可能知悉在基準(zhǔn)日并不存在、但在期后期間發(fā)生的對內(nèi)部控制有重大影響的事項(xiàng)

D.企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告對要素的列報(bào)不完整或不恰當(dāng)

正確答案：A、C、D

您的答案：

本題解析：選項(xiàng)A，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，就這些實(shí)體未被納入評價(jià)范圍和內(nèi)部控制審計(jì)范圍這一情況，作出與被審計(jì)單位類似的恰當(dāng)陳述。選項(xiàng)B，已經(jīng)對內(nèi)部控制發(fā)表了無法表示意見，就無須再增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段說明了。選項(xiàng)C，注冊會(huì)計(jì)師可能知悉在基準(zhǔn)日并不存在、但在期后期間發(fā)生的事項(xiàng)。如果這類期后事項(xiàng)對內(nèi)部控制有重大影響，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，描述該事項(xiàng)及其影響，或提醒內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告使用者關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告中披露的該事項(xiàng)及其影響。選項(xiàng)D，如果確定企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告對要素的列報(bào)不完整或不恰當(dāng)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，說明這一情況并解釋得出該結(jié)論的理由。

45.下列各項(xiàng)中，通常屬于財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者的有（）。

A.被審計(jì)單位的股東

B.被審計(jì)單位的管理層

C.對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表執(zhí)行審計(jì)的注冊會(huì)計(jì)師

D.被審計(jì)單位的債權(quán)人

正確答案：A、B、D

您的答案：

本題解析：對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表執(zhí)行審計(jì)的注冊會(huì)計(jì)師，屬于三方關(guān)系人中獨(dú)立于預(yù)期使用者的另一方。

46.下列選項(xiàng)中，屬于在判斷哪些風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮的事項(xiàng)有（）。

A.交易的復(fù)雜程度

B.風(fēng)險(xiǎn)是否屬于舞弊風(fēng)險(xiǎn)

C.風(fēng)險(xiǎn)是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易

D.控制對風(fēng)險(xiǎn)的抵消效果

正確答案：A、B、C

您的答案：

本題解析：在判斷哪些風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)至少考慮下列事項(xiàng)：（1）風(fēng)險(xiǎn)是否屬于舞弊風(fēng)險(xiǎn)；（2）風(fēng)險(xiǎn)是否與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)處理方法或其他方面的重大變化相關(guān)，因而需要特別關(guān)注；（3）交易的復(fù)雜程度；（4）風(fēng)險(xiǎn)是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易；（5）財(cái)務(wù)信息計(jì)量的主觀程度，特別是計(jì)量結(jié)果是否具有高度不確定性；（6）風(fēng)險(xiǎn)是否涉及異常或超出正常經(jīng)營過程的重大交易。在判斷哪些風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師不應(yīng)考慮識別出的控制對相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的抵銷效果。

47.下列屬于被審計(jì)單位設(shè)計(jì)和實(shí)施內(nèi)部控制的責(zé)任主體的有（）。

A.為被審計(jì)單位提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的外部機(jī)構(gòu)

B.被審計(jì)單位的治理層

C.被審計(jì)單位的普通員工

D.負(fù)責(zé)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的注冊會(huì)計(jì)師

正確答案：B、C

您的答案：

本題解析：設(shè)計(jì)和實(shí)施內(nèi)部控制的責(zé)任主體是治理層、管理層和其他人員，組織中的每一個(gè)人都對內(nèi)部控制負(fù)有責(zé)任。選項(xiàng)AD，均不屬于被審計(jì)單位的員工，故不屬于設(shè)計(jì)和實(shí)施內(nèi)部控制的責(zé)任主體。

48.下列各項(xiàng)中，屬于初步業(yè)務(wù)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的目的的有（）。

A.注冊會(huì)計(jì)師具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的獨(dú)立性和能力

B.不存在因管理層誠信問題而可能影響注冊會(huì)計(jì)師保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)的意愿的事項(xiàng)

C.與被審計(jì)單位之間不存在對業(yè)務(wù)約定條款的誤解

D.針對保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量管理程序

正確答案：A、B、C

您的答案：

本題解析：選項(xiàng)D屬于初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容，不是目的。

49.下列各項(xiàng)中，屬于審計(jì)業(yè)務(wù)要素的有（）。

A.審計(jì)證據(jù)

B.財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)

C.審計(jì)業(yè)務(wù)的三方關(guān)系人

D.財(cái)務(wù)報(bào)表

正確答案：A、B、C、D

您的答案：

本題解析：審計(jì)業(yè)務(wù)要素包括審計(jì)業(yè)務(wù)的三方關(guān)系人、財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)、審計(jì)證據(jù)和審計(jì)報(bào)告。

50.注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行的下列業(yè)務(wù)中，提供合理保證的有（）。

A.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)

B.財(cái)務(wù)報(bào)表審閱

C.其他鑒證業(yè)務(wù)

D.內(nèi)部控制審計(jì)

正確答案：A、D

您的答案：

本題解析：審閱提供有限保證；其他鑒證業(yè)務(wù)根據(jù)具體業(yè)務(wù)的不同，可能提供合理保證，也可能提供有限保證。

51.下列選項(xiàng)中，用于衡量職業(yè)判斷質(zhì)量的因素有（）。

A.決策一貫性和穩(wěn)定性

B.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的降低程度

C.可辯護(hù)性

D.準(zhǔn)確性或意見一致性

正確答案：A、C、D

您的答案：

本題解析：選項(xiàng)B，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，注冊會(huì)計(jì)師不能降低客觀存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，只能對其進(jìn)行識別、評估和應(yīng)對。

52.在確定明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值時(shí)，需要注冊會(huì)計(jì)師運(yùn)用職業(yè)判斷。注冊會(huì)計(jì)師可能考慮的因素包括（）。

A.以前年度審計(jì)中識別出的錯(cuò)報(bào)（包括已更正和未更正錯(cuò)報(bào)）的數(shù)量和金額

B.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果

C.被審計(jì)單位治理層和管理層對注冊會(huì)計(jì)師與其溝通錯(cuò)報(bào)的期望

D.被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)指標(biāo)是否勉強(qiáng)達(dá)到監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求或投資者的期望

正確答案：A、B、C、D

您的答案：

本題解析：注冊會(huì)計(jì)師對上述因素的考慮，實(shí)際上是在確定審計(jì)過程中對錯(cuò)報(bào)的過濾程度。注冊會(huì)計(jì)師的目標(biāo)是要確保不累積的錯(cuò)報(bào)（即低于臨界值的錯(cuò)報(bào)）連同累積的未更正錯(cuò)報(bào)不會(huì)匯總成為重大錯(cuò)報(bào)。

如果注冊會(huì)計(jì)師預(yù)期被審計(jì)單位存在數(shù)量較多、金額較小的錯(cuò)報(bào)，可能考慮釆用較低的臨界值，以避免大量低于臨界值的錯(cuò)報(bào)積少成多構(gòu)成重大錯(cuò)報(bào)。如果注冊會(huì)計(jì)師預(yù)期被審計(jì)單位錯(cuò)報(bào)數(shù)量較少，則可能釆用較高的臨界值。

注冊會(huì)計(jì)師可能將明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值確定為財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的3%至5%，也可能低一些或高一些。

但通常不超過財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的10%，除非注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為有必要單獨(dú)為重分類錯(cuò)報(bào)確定一個(gè)更高的臨界值。如果注冊會(huì)計(jì)師不確定一個(gè)或多個(gè)錯(cuò)報(bào)是否明顯微小，就不能認(rèn)為這些錯(cuò)報(bào)是明顯微小的。

注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中充分記錄在確定明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值時(shí)所作出的職業(yè)判斷的依據(jù)。

53.制定總體審計(jì)策略時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師需要考慮的事項(xiàng)有（）。

A.預(yù)期審計(jì)工作涵蓋的范圍

B.確定重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高的審計(jì)領(lǐng)域

C.向高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域分派具有適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)的項(xiàng)目組成員

D.計(jì)劃實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍

正確答案：A、B、C

您的答案：

本題解析：選項(xiàng)D為具體審計(jì)計(jì)劃應(yīng)考慮的內(nèi)容。

54.下列關(guān)于整改后控制運(yùn)行的最短期間以及最少測試數(shù)量的說法中，正確的有（）。

A.對于運(yùn)行頻率為每季1次的控制，整改后控制運(yùn)行的最短期間為2個(gè)季度，且最少測試數(shù)量為2個(gè)

B.對于運(yùn)行頻率為每天多次的控制，整改后控制運(yùn)行的最短期間為25次，可以集中在一天

C.對于運(yùn)行頻率為每周1次的控制，整改后控制運(yùn)行的最短期間為5周，且最少測試數(shù)量為5個(gè)

D.對于運(yùn)行頻率為每天1次的控制，整改后控制運(yùn)行的最短期間為20天，且最少測試數(shù)量為20個(gè)

正確答案：A、C、D

您的答案：

本題解析：對于運(yùn)行頻率為每天多次的控制，整改后控制運(yùn)行的最短期間為25次，應(yīng)當(dāng)分布于涵蓋多天的期間，通常不應(yīng)少于15天。

55.下列選項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理體系的組成要素的有（）。

A.會(huì)計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)評估程序

B.業(yè)務(wù)執(zhí)行

C.相關(guān)職業(yè)道德要求

D.客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持

正確答案：A、B、C、D

您的答案：

本題解析：會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理體系包括下列八個(gè)組成要素：（1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)評估程序；（2）治理和領(lǐng)導(dǎo)層；（3）相關(guān)職業(yè)道德要求；（4）客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持；（5）業(yè)務(wù)執(zhí)行；（6）資源；（7）信息與溝通；（8）監(jiān)控和整改程序。

56.注冊會(huì)計(jì)師在獲取和評價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性時(shí)，下列各項(xiàng)中，特別要考慮的因素有（）。

A.考慮文件記錄的可靠性

B.考慮使用被審計(jì)單位生成信息的可靠性

C.當(dāng)證據(jù)相互矛盾時(shí)應(yīng)認(rèn)定證據(jù)不可靠

D.考慮獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)的成本

正確答案：A、B、D

您的答案：

本題解析：選項(xiàng)AB都是職業(yè)懷疑的要求；當(dāng)證據(jù)相互矛盾時(shí)應(yīng)追加審計(jì)程序，而不應(yīng)直接認(rèn)定證據(jù)是不可靠的，選項(xiàng)C錯(cuò)誤；選項(xiàng)D，注冊會(huì)計(jì)師可以考慮獲取審計(jì)證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關(guān)系，但不應(yīng)以獲取審計(jì)證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計(jì)程序。

57.下列關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的審計(jì)要素的說法中，錯(cuò)誤的有（）。

A.審計(jì)對象是財(cái)務(wù)報(bào)表

B.財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)就是審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)

C.是否存在三方關(guān)系是判斷某項(xiàng)業(yè)務(wù)是否屬于審計(jì)業(yè)務(wù)的重要標(biāo)準(zhǔn)之一

D.信息的缺乏不構(gòu)成審計(jì)證據(jù)

正確答案：A、D

您的答案：

本題解析：在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，審計(jì)對象是歷史的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量，審計(jì)對象的載體是財(cái)務(wù)報(bào)表；某些情況下，信息的缺乏（如管理層拒絕提供注冊會(huì)計(jì)師要求的聲明）本身也構(gòu)成審計(jì)證據(jù)。

58.在被審計(jì)單位下列情況中，注冊會(huì)計(jì)師可以不實(shí)施控制測試的有（）。

A.被審計(jì)單位屬于小規(guī)模企業(yè)，缺乏健全的內(nèi)部控制

B.注冊會(huì)計(jì)師通過了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制發(fā)現(xiàn)其設(shè)計(jì)上有明顯缺陷

C.注冊會(huì)計(jì)師僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)

D.注冊會(huì)計(jì)師預(yù)期被審計(jì)單位內(nèi)部控制未能有效運(yùn)行

正確答案：A、B、D

您的答案：

本題解析：存在下列情形之一時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測試：

①在評估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的；

②僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序并不能夠提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

59.下列情況中，注冊會(huì)計(jì)師可能對A公司的財(cái)務(wù)報(bào)表出具保留或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告的有（）。

A.在存在疑慮的情況下，注冊會(huì)計(jì)師不能就A公司持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性獲取必要的審計(jì)證據(jù)

B.未能就影響A公司財(cái)務(wù)報(bào)表公允反映的重大關(guān)聯(lián)方交易事項(xiàng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)

C.A公司財(cái)務(wù)報(bào)表整體上沒有按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行編制

D.A公司管理層拒絕向注冊會(huì)計(jì)師出具管理層聲明書

正確答案：A、B、D

您的答案：

本題解析：選項(xiàng)ABD都是由于審計(jì)范圍受到了限制，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)其審計(jì)范圍受到限制的嚴(yán)重程度出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告；選項(xiàng)C則應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見的審計(jì)報(bào)告。

60.下列有關(guān)審計(jì)工作底稿的變動(dòng)中，屬于事務(wù)性變動(dòng)的有（）。

A.歸檔期間對審計(jì)工作底稿進(jìn)行分類、整理和交叉索引

B.對審計(jì)檔案歸整工作的完成核對表簽字認(rèn)可

C.記錄在審計(jì)報(bào)告日前獲取的、與項(xiàng)目組相關(guān)成員進(jìn)行討論并達(dá)成一致意見的審計(jì)證據(jù)

D.記錄審計(jì)歸檔后獲取的關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表期后事項(xiàng)的審計(jì)證據(jù)

正確答案：A、B、C

您的答案：

本題解析：選項(xiàng)D涉及新的審計(jì)程序，不屬于審計(jì)工作底稿的事務(wù)性變動(dòng)。

61.集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)與集團(tuán)治理層溝通的事項(xiàng)包括（）。

A.集團(tuán)審計(jì)受到的限制，如集團(tuán)項(xiàng)目組接觸某些信息受到的限制

B.涉及集團(tuán)管理層的舞弊或舞弊嫌疑

C.對組成部分注冊會(huì)計(jì)師的工作作出的評價(jià)，引起集團(tuán)項(xiàng)目組對其工作質(zhì)量產(chǎn)生疑慮的情形

D.對組成部分財(cái)務(wù)信息擬執(zhí)行工作的類型的概述

正確答案：A、B、C、D

您的答案：

本題解析：除了上述四項(xiàng)外，溝通的事項(xiàng)還包括在組成部分注冊會(huì)計(jì)師對重要組成部分財(cái)務(wù)信息擬執(zhí)行的工作中，集團(tuán)項(xiàng)目組計(jì)劃參與其工作的性質(zhì)的概述。

62.如果由于存貨的性質(zhì)和存放地點(diǎn)等因素造成在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場實(shí)施存貨監(jiān)盤不可行，注冊會(huì)計(jì)師的下列做法中恰當(dāng)?shù)挠校ǎ?/p>

A.注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮實(shí)施替代審計(jì)程序

B.向倉庫保管員詢問用以保證存貨得到恰當(dāng)盤點(diǎn)和保管的內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，并將詢問結(jié)果記錄于審計(jì)工作底稿中，作為證實(shí)與該存貨相關(guān)內(nèi)部控制運(yùn)行有效的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)

C.如果替代程序不可行，注冊會(huì)計(jì)師需要視情況發(fā)表非無保留意見

D.如果替代程序不可行，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，以說明該審計(jì)范圍受限對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見的影響

正確答案：A、C

您的答案：

本題解析：選項(xiàng)B，僅僅通過詢問不能為控制運(yùn)行的有效性提供充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；選項(xiàng)D，如果替代程序不可行，注冊會(huì)計(jì)師需要視情況發(fā)表非無保留意見，在審計(jì)報(bào)告的說明段說明因?qū)徲?jì)范圍受限對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見的影響。

63.下列選項(xiàng)中，屬于注冊會(huì)計(jì)師考慮采用消極的函證方式，需同時(shí)滿足的條件有（）。

A.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估為低水平

B.涉及大量賬戶

C.預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤

D.沒有理由相信被詢證者不認(rèn)真對待函證

正確答案：A、C、D

您的答案：

本題解析：當(dāng)同時(shí)滿足四個(gè)條件時(shí)：（1）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估為低水平；（2）涉及大量余額較小的賬戶；（3）預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤；（4）沒有理由相信被詢證者不認(rèn)真對待函證。注冊會(huì)計(jì)師可以考慮采用消極的函證方式。選項(xiàng)B表述不嚴(yán)謹(jǐn)，應(yīng)為“涉及大量余額較小的賬戶”。

64.下列事項(xiàng)中，屬于注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與專家達(dá)成一致意見的有（）。

A.專家工作的性質(zhì)、范圍和目標(biāo)

B.注冊會(huì)計(jì)師和專家各自的角色和責(zé)任

C.注冊會(huì)計(jì)師和專家之間溝通的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，包括專家提供的報(bào)告的形式

D.對專家遵守事務(wù)所的質(zhì)量管理政策和程序的要求

正確答案：A、B、C

您的答案：

本題解析：外部專家不是項(xiàng)目組成員，不受會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定的質(zhì)量管理政策和程序的約束。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與專家就下列事項(xiàng)達(dá)成一致意見，并根據(jù)需要形成書面協(xié)議：（1）專家工作的性質(zhì)、范圍和目標(biāo)；（2）注冊會(huì)計(jì)師和專家各自的角色和責(zé)任；（3）注冊會(huì)計(jì)師和專家之間溝通的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，包括專家提供的報(bào)告的形式；（4）對專家遵守保密規(guī)定的要求。

65.下列情況中，注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為不應(yīng)利用內(nèi)部審計(jì)工作的有（）。

A.內(nèi)部審計(jì)在被審計(jì)單位的地位以及相關(guān)政策和程序不足以支持內(nèi)部審計(jì)人員的客觀性

B.內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)與注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)無關(guān)

C.內(nèi)部審計(jì)沒有采用系統(tǒng)、規(guī)范化的方法

D.內(nèi)部審計(jì)人員缺乏足夠的勝任能力

正確答案：A、B、C、D

您的答案：

本題解析：注冊會(huì)計(jì)師通過利用可信賴的內(nèi)部審計(jì)工作相關(guān)部分的成果，可以減少不必要的重復(fù)勞動(dòng)，提高審計(jì)工作效率。如果利用內(nèi)部審計(jì)工作會(huì)影響審計(jì)質(zhì)量，或者并不能提高審計(jì)效率的話，那注冊會(huì)計(jì)師不會(huì)利用內(nèi)部審計(jì)。

66.下列關(guān)于對違反法律法規(guī)行為責(zé)任的說法中，正確的有（）。

A.注冊會(huì)計(jì)師沒有責(zé)任防止被審計(jì)單位違反法律法規(guī)行為，也不能期望其發(fā)現(xiàn)所有的違反法律法規(guī)行為

B.注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)就被審計(jì)單位遵守法律法規(guī)的規(guī)定獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)

C.注冊會(huì)計(jì)師有責(zé)任對財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證

D.考慮到法律法規(guī)對被審計(jì)單位產(chǎn)生影響的范圍，注冊會(huì)計(jì)師在整個(gè)審計(jì)過程中均應(yīng)保持職業(yè)懷疑

正確答案：A、C、D

您的答案：

本題解析：針對被審計(jì)單位需要遵守的第一類法律法規(guī)，注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任是，就被審計(jì)單位遵守這些法律法規(guī)的規(guī)定獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

67.在控制測試中使用審計(jì)抽樣，確定樣本規(guī)模時(shí)，考慮的因素有（）。

A.總體變異性

B.可接受的信賴過度風(fēng)險(xiǎn)

C.可容忍錯(cuò)報(bào)

D.預(yù)計(jì)總體偏差率

正確答案：B、D

您的答案：

本題解析：在控制測試中運(yùn)用審計(jì)抽樣時(shí)，影響樣本規(guī)模的因素主要包括：可接受的信賴過度風(fēng)險(xiǎn)、可容忍偏差率、預(yù)計(jì)總體偏差率、總體規(guī)模（影響幾乎為0）、其他因素。在控制測試中，不考慮總體變異性。可容忍錯(cuò)報(bào)為細(xì)節(jié)測試中運(yùn)用審計(jì)抽樣確定樣本規(guī)模時(shí)考慮的因素，而非控制測試。

68.下列參與審計(jì)業(yè)務(wù)的人員中，屬于注冊會(huì)計(jì)師的專家的有（）。

A.受雇于會(huì)計(jì)師事務(wù)所對企業(yè)合并中收購的資產(chǎn)和承擔(dān)的負(fù)債進(jìn)行評估的資產(chǎn)評估師

B.就復(fù)雜的審計(jì)問題提供建議的審計(jì)學(xué)教授

C.對復(fù)雜或異常的納稅問題進(jìn)行分析的稅務(wù)專家

D.提供數(shù)據(jù)分析技術(shù)支持的會(huì)計(jì)師事務(wù)所技術(shù)部門人員

正確答案：A、C、D

您的答案：

本題解析：注冊會(huì)計(jì)師的專家是指會(huì)計(jì)或?qū)徲?jì)以外的某一領(lǐng)域具有專長的個(gè)人或組織。

69.注冊會(huì)計(jì)師編制的審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)使未曾接觸該項(xiàng)工作的有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士清楚的了解的內(nèi)容有（）。

A.按照審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍

B.實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果

C.審計(jì)中遇到的重大事項(xiàng)和得出的結(jié)論，以及在得出結(jié)論時(shí)作出的重大職業(yè)判斷

D.審計(jì)過程中獲取的審計(jì)證據(jù)

正確答案：A、B、C、D

您的答案：

本題解析：注冊會(huì)計(jì)師編制的審計(jì)工作底稿，應(yīng)當(dāng)使未曾接觸該項(xiàng)審計(jì)工作的有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士清楚地了解：（1）按照審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍；（2）實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果和獲取的審計(jì)證據(jù)；（3）審計(jì)中遇到的重大事項(xiàng)和得出的結(jié)論，以及在得出結(jié)論時(shí)作出的重大職業(yè)判斷。

70.下列關(guān)于前后任注冊會(huì)計(jì)師溝通的說法中，錯(cuò)誤的有（）。

A.后任注冊會(huì)計(jì)師在接受委托前與前任注冊會(huì)計(jì)師溝通，應(yīng)當(dāng)征得被審計(jì)單位同意

B.在接受委托前，后任注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采用書面形式與前任注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通

C.如果需要查閱前任注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作底稿，后任注冊會(huì)計(jì)師不必征得被審計(jì)單位同意

D.在接受委托前和接受委托后，后任注冊會(huì)計(jì)師均應(yīng)當(dāng)與前任注冊會(huì)計(jì)師溝通

正確答案：B、C、D

您的答案：

本題解析：接受委托前的溝通可以是書面形式也可以是口頭形式，選項(xiàng)B錯(cuò)誤；查閱前任注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作底稿是必須要經(jīng)過被審計(jì)單位同意的，至于查閱的內(nèi)容可以由前任注冊會(huì)計(jì)師自行決定，選項(xiàng)C錯(cuò)誤；在接受委托后，后任注冊會(huì)計(jì)師與前任的溝通不是必須的，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

問答題（共14題，共14分）

71.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2020年度財(cái)務(wù)報(bào)表。與貨幣資金審計(jì)相關(guān)的部分事項(xiàng)如下：

（1）2020年12月30日，A注冊會(huì)計(jì)師對甲公司的庫存現(xiàn)金實(shí)施了突擊監(jiān)盤，并與當(dāng)日現(xiàn)金日記賬余額核對一致，出納表示12月31日發(fā)生的現(xiàn)金交易金額很小，A注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為交易金額低于明顯微小錯(cuò)報(bào)臨界值，不再實(shí)施其他審計(jì)程序。

（2）A注冊會(huì)計(jì)師對甲公司人民幣結(jié)算賬戶的完整性存有疑慮，A注冊會(huì)計(jì)師與甲公司出納員一同前往甲公司基本存款賬戶開戶行，由出納員查詢并打印《已開立銀行結(jié)算賬戶清單》，A注冊會(huì)計(jì)師親自到銀行柜臺(tái)對銀行存款及往來信息進(jìn)行函證。

（3）A注冊會(huì)計(jì)師按照甲公司的賬面余額記錄就甲公司存放于X銀行的銀行存款及往來的重要信息向X銀行寄發(fā)了詢證函，收到X銀行寄回的銀行存款證明，其金額與甲公司的賬面余額記錄一致，注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為函證結(jié)果滿意。

（4）A注冊會(huì)計(jì)師了解到甲公司每月對25個(gè)銀行賬戶編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，為測試該項(xiàng)控制運(yùn)行的有效性，A注冊會(huì)計(jì)師抽取了其中的25個(gè)樣本進(jìn)行測試，結(jié)果滿意。

（5）A注冊會(huì)計(jì)師以甲公司的名義向銀行寄發(fā)了詢證函，并要求銀行在收到詢證函之日起10個(gè)工作日內(nèi)，將回函直接寄至?xí)?jì)師事務(wù)所。

（6）為驗(yàn)證銀行賬戶交易入賬的完整性，A注冊會(huì)計(jì)師在檢驗(yàn)銀行對賬單的真實(shí)性后，從銀行存款日記賬選取樣本追查至銀行對賬單，結(jié)果滿意。

（1）要求：針對上述第（1）至（6）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

正確答案：

您的答案：

本題解析：（1）不恰當(dāng)。在非資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行監(jiān)盤時(shí)，應(yīng)將監(jiān)盤金額調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表日的金額，并對變動(dòng)情況實(shí)施程序。

（2）不恰當(dāng)。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對打印《已開立銀行結(jié)算賬戶清單》的過程保持控制。

（3）不恰當(dāng)。應(yīng)按照銀行對賬單金額向銀行寄發(fā)詢證函，并將回函與銀行對賬單金額相核對。

（4）恰當(dāng)。

（5）恰當(dāng)。

（6）不恰當(dāng)。應(yīng)從銀行對賬單出發(fā)追查至銀行存款日記賬。

72.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所首次接受委托，負(fù)責(zé)審計(jì)上市公司甲公司（從事廚房用具行業(yè)）2020年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并委派A注冊會(huì)計(jì)師擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目合伙人。A注冊會(huì)計(jì)師確定的財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為50萬元。相關(guān)事項(xiàng)如下：

（1）在接受委托后，A注冊會(huì)計(jì)師征得甲公司管理層同意，向甲公司前任注冊會(huì)計(jì)師詢問甲公司變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因，得知原因是甲公司在某一重大會(huì)計(jì)估計(jì)問題上與前任注冊會(huì)計(jì)師存在分歧。

（2）基于評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，A注冊會(huì)計(jì)師決定從兩方面應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)：

①確定管理層是否恰當(dāng)運(yùn)用與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定；

②確定作出會(huì)計(jì)估計(jì)的方法是否恰當(dāng)，并得到一貫運(yùn)用。

（3）A注冊會(huì)計(jì)師向甲公司管理層獲取了下列與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的書面聲明：

①所有關(guān)聯(lián)方交易均不涉及未予披露的“背后協(xié)議”；

②已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理和披露；

③已經(jīng)向?qū)徲?jì)項(xiàng)目組披露了全部己知的關(guān)聯(lián)方的特征、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易。

（4）2020年末，甲公司確認(rèn)了一項(xiàng)140萬元的預(yù)計(jì)負(fù)債。A注冊會(huì)計(jì)師針對該預(yù)計(jì)負(fù)債作出的區(qū)間估計(jì)為80萬元至200萬元，因甲公司估計(jì)的金額落在區(qū)間估計(jì)內(nèi)，A注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為結(jié)果滿意，不存在錯(cuò)報(bào)。

（5）廚房用具行業(yè)將于2021年執(zhí)行更嚴(yán)格的化學(xué)成分限量標(biāo)準(zhǔn)（比如加強(qiáng)304不銹鋼板的監(jiān)管力度），甲公司的主要產(chǎn)品（非304不銹鋼板制品）可能因此被淘汰。管理層提供了其對該事項(xiàng)的評估及相關(guān)書面聲明，A注冊會(huì)計(jì)師據(jù)此認(rèn)為該事項(xiàng)不影響甲公司的持續(xù)經(jīng)營能力。

（6）A注冊會(huì)計(jì)師針對導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)估計(jì)，獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)確定了管理層已按照財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定對該會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行了披露，結(jié)果滿意。

（1）要求：針對上述第（1）至（6）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)，如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

正確答案：

您的答案：

本題解析：（1）（1）不恰當(dāng)。應(yīng)在接受委托前與前任注冊會(huì)計(jì)師溝通變更事務(wù)所的原因，判斷是否適宜接受委托。

（2）不恰當(dāng)。注冊會(huì)計(jì)師還需要考慮會(huì)計(jì)估計(jì)或做出會(huì)計(jì)估計(jì)的方法不同于上期的變化是否適合于具體情況。

（3）不恰當(dāng)。針對關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易，管理層書面聲明還應(yīng)當(dāng)包括：已向注冊會(huì)計(jì)師披露了全部已知的關(guān)聯(lián)方名稱。

（4）不恰當(dāng)。注冊會(huì)計(jì)師作出的區(qū)間估計(jì)不適當(dāng)／應(yīng)當(dāng)將區(qū)間估計(jì)縮小至等于或低于實(shí)際執(zhí)行的重要性。

（5）不恰當(dāng)。如果識別出可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過實(shí)施追加的審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定是否存在重大不確定性／未對管理層的評估實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序／書面聲明本身并不為所涉及的任何事項(xiàng)提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

（6）不恰當(dāng)。針對導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)估計(jì)，注冊會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表對評估不確定性的披露的充分性。

73.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司等多家被審計(jì)單位2020年的財(cái)務(wù)報(bào)表。與存貨審計(jì)相關(guān)的部分事項(xiàng)如下：

（1）監(jiān)盤過程中，A注冊會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)甲公司存貨中有一批貨物是代X公司保管的，A注冊會(huì)計(jì)師查看了雙方簽訂的保管協(xié)議，并向X公司電話咨詢此事，結(jié)果滿意。A注冊會(huì)計(jì)師將這一情況記錄在了審計(jì)工作底稿中，未再實(shí)施其他程序。

（2）乙公司為釀酒公司，A注冊會(huì)計(jì)師在實(shí)施抽盤程序時(shí)，對于包裝箱酒，按照包裝箱標(biāo)明的規(guī)格和數(shù)量進(jìn)行了盤點(diǎn)，并輔以適當(dāng)?shù)拈_箱檢查，之后又隨機(jī)選取樣本進(jìn)行化驗(yàn)和分析。

（3）在制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃時(shí)，丙公司管理層將盤點(diǎn)日前入庫和盤點(diǎn)日后出庫的存貨納入了存貨盤點(diǎn)范圍。A注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施監(jiān)盤后，結(jié)果滿意。

（4）A注冊會(huì)計(jì)師按存貨項(xiàng)目定義抽樣單元，選取丁公司的M產(chǎn)品為抽盤樣本項(xiàng)目之一。M產(chǎn)品分散在4個(gè)倉庫中，考慮到監(jiān)盤人員有限，且有1個(gè)倉庫距離甲公司很遠(yuǎn)，A注冊會(huì)計(jì)師安排監(jiān)盤人員對剩余的3個(gè)倉庫中的M存貨進(jìn)行了監(jiān)盤，未發(fā)現(xiàn)差異，監(jiān)盤結(jié)果滿意。

（5）戊公司2020年末已入庫未收到發(fā)票而暫估的存貨金額占存貨總額的30%，A注冊會(huì)計(jì)師對存貨實(shí)施了監(jiān)盤，測試了采購和銷售交易的截止，均未發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)，據(jù)此認(rèn)為暫估的存貨記錄準(zhǔn)確。

（1）要求：針對上述第（1）至（5）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

正確答案：

您的答案：

本題解析：（1）不恰當(dāng)。對所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料，確定是否已單獨(dú)存放、標(biāo)明，且未被納入盤點(diǎn)范圍。

（2）恰當(dāng)。

（3）恰當(dāng)。

（4）不恰當(dāng)。執(zhí)行抽盤的范圍不完整，應(yīng)當(dāng)對所有M產(chǎn)品執(zhí)行抽盤。

（5）不恰當(dāng)。A注冊會(huì)計(jì)師沒有／應(yīng)當(dāng)檢查暫估存貨的單價(jià)。

74.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2020年度財(cái)務(wù)報(bào)表。與會(huì)計(jì)估計(jì)審計(jì)相關(guān)的部分事項(xiàng)如下：

（1）在識別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，A注冊會(huì)計(jì)師評價(jià)了與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的估計(jì)不確定性的程度，并根據(jù)職業(yè)判斷確定了識別出的具有高度估計(jì)不確定性的會(huì)計(jì)估計(jì)是否會(huì)導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)。

（2）在評估應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的合理性時(shí)，A注冊會(huì)計(jì)師檢查了期后的款項(xiàng)回收情況，發(fā)現(xiàn)已經(jīng)計(jì)提大額壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款在期后得以全額收回。A注冊會(huì)計(jì)師得出了“應(yīng)收賬款項(xiàng)目存在重大錯(cuò)報(bào)”的結(jié)論。

（3）2020年末甲公司某項(xiàng)重大未決訴訟的結(jié)果極不確定以致無法作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)，管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露了該事項(xiàng)，A注冊會(huì)計(jì)師評估其為特別風(fēng)險(xiǎn)，評價(jià)了披露的恰當(dāng)性，結(jié)果滿意。

（4）甲公司按照平均年限法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。A注冊會(huì)計(jì)師將2020年計(jì)提的折舊額與相關(guān)固定資產(chǎn)在2019年計(jì)提的折舊額進(jìn)行了比較，未發(fā)現(xiàn)重大差異，認(rèn)為管理層的估計(jì)合理，據(jù)此認(rèn)可了2020年末的固定資產(chǎn)余額。

（5）甲公司管理層實(shí)施固定資產(chǎn)減值測試時(shí)采用的重大假設(shè)具有高度不確定性，導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)。A注冊會(huì)計(jì)師在上期審計(jì)時(shí)已經(jīng)測試與固定資產(chǎn)減值估計(jì)相關(guān)的控制，得出控制有效的結(jié)論。鑒于控制未發(fā)生任何變化，A注冊會(huì)計(jì)師在本期審計(jì)中，擬利用上期控制有效的結(jié)論。

（1）要求：針對上述第（1）至（5）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

正確答案：

您的答案：

本題解析：（1）恰當(dāng)。

（2）不恰當(dāng)。會(huì)計(jì)估計(jì)的結(jié)果與財(cái)務(wù)報(bào)表中原來已確認(rèn)或披露的金額存在差異，并不必然表明財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)。

（3）不恰當(dāng)。注冊會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)評價(jià)導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)估計(jì)的不確定性是否充分披露。

（4）不恰當(dāng)。上期財(cái)務(wù)報(bào)表中會(huì)計(jì)估計(jì)的結(jié)果與本期無重大差異，不足以得出“認(rèn)可2020年末的固定資產(chǎn)余額”的結(jié)論。

（5）不恰當(dāng)。針對特別風(fēng)險(xiǎn)的控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，必須來自于當(dāng)年。/對于旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，注冊會(huì)計(jì)師不應(yīng)依賴以前審計(jì)獲取的證據(jù)。

75.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)多家上市公司2020年度財(cái)務(wù)報(bào)表，與審計(jì)報(bào)告相關(guān)的部分事項(xiàng)如下：（1）A注冊會(huì)計(jì)師對甲公司關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易實(shí)施審計(jì)程序并與治理層溝通后，對是否存在未在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易仍有重大疑慮，A注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為該事項(xiàng)為本次審計(jì)中最為重要的事項(xiàng)，擬將其作為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)在審計(jì)報(bào)告中溝通。

（2）A注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)乙公司2019年的財(cái)務(wù)報(bào)表中存在重大錯(cuò)報(bào)，而前任注冊會(huì)計(jì)師發(fā)表的是無保留意見。乙公司管理層在2020年度財(cái)務(wù)報(bào)表中對對應(yīng)數(shù)據(jù)進(jìn)行了恰當(dāng)重述和披露。因2019年財(cái)務(wù)報(bào)表尚未更正，并且前任注冊會(huì)計(jì)師沒有重新出具審計(jì)報(bào)告，A注冊會(huì)計(jì)師擬在2020年度審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注重述事項(xiàng)。

（3）A注冊會(huì)計(jì)師在丙公司審計(jì)報(bào)告日后獲取并閱讀了丙公司2020年年度報(bào)告的最終版本，發(fā)現(xiàn)其他信息存在重大錯(cuò)報(bào)，與管理層和治理層溝通后，該錯(cuò)報(bào)未得到更正，A注冊會(huì)計(jì)師擬重新出具審計(jì)報(bào)告，指出其他信息存在的重大錯(cuò)報(bào)，同時(shí)要求管理層將該新的或修改后的審計(jì)報(bào)告提供給審計(jì)報(bào)告使用者。

（4）2020年年末，丁公司由于生產(chǎn)活動(dòng)對周圍環(huán)境造成嚴(yán)重污染，被當(dāng)?shù)卣块T責(zé)令無限期停業(yè)整改。截至審計(jì)報(bào)告日，管理層的整改計(jì)劃尚待董事會(huì)批準(zhǔn)。管理層按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制了2020年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露了上述情況。A注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為丁公司的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)適當(dāng)，但存在重大不確定性，擬發(fā)表非無保留意見的審計(jì)報(bào)告。

（5）A注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為戊公司管理層導(dǎo)致的審計(jì)范圍受限是廣泛的，考慮到法律法規(guī)禁止解除業(yè)務(wù)約定，A注冊會(huì)計(jì)師擬發(fā)表無法表示意見的審計(jì)報(bào)告，并在形成無法表示意見的基礎(chǔ)段落說明不能解除業(yè)務(wù)約定的原因。

（1）要求：針對上述第（1）至（5）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

正確答案：

您的答案：

本題解析：（1）不恰當(dāng)。關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)必須是已經(jīng)得到滿意解決的事項(xiàng)/關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)不能替代非無保留意見/應(yīng)當(dāng)發(fā)表非無保留意見。

（2）恰當(dāng)。

（3）恰當(dāng)。

（4）不恰當(dāng)。應(yīng)發(fā)表無保留意見并增加以“與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性”為標(biāo)題的單獨(dú)部分。

（5）不恰當(dāng)。應(yīng)當(dāng)在其他事項(xiàng)段中說明不能解除業(yè)務(wù)約定的原因。

76.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)多家上市公司2020年度財(cái)務(wù)報(bào)表，與審計(jì)報(bào)告相關(guān)的部分事項(xiàng)如下：

（1）A注冊會(huì)計(jì)師首次接受委托審計(jì)甲公司2020年度財(cái)務(wù)報(bào)表，已知甲公司上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)，A注冊會(huì)計(jì)師擬在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段來說明對應(yīng)數(shù)據(jù)未經(jīng)審計(jì)。

（2）乙集團(tuán)公司2020年12月份開始使用新的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，因?qū)π聲?huì)計(jì)信息系統(tǒng)操作不熟練，財(cái)務(wù)人員在編制合并報(bào)表時(shí)核算混亂，導(dǎo)致無法對合并報(bào)表中的大部分財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)實(shí)施審計(jì)程序。A注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為該事項(xiàng)對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響廣泛，擬出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。

（3）A注冊會(huì)計(jì)師無法就丙公司關(guān)聯(lián)方交易價(jià)格的公允性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，擬對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表保留意見。A注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日前取得并閱讀了丙公司2020年的年度報(bào)告，未發(fā)現(xiàn)其他信息與財(cái)務(wù)報(bào)表有重大不一致，擬在保留意見審計(jì)報(bào)告的其他信息部分說明無任何需要報(bào)告的事項(xiàng)。

（4）A注冊會(huì)計(jì)師在對丁公司2020年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)丁公司2018年度應(yīng)收賬款項(xiàng)目存在重大錯(cuò)報(bào)，管理層在本期對對應(yīng)數(shù)據(jù)進(jìn)行了重述，經(jīng)評價(jià)，重述內(nèi)容恰當(dāng)。但因可比性的影響，A注冊會(huì)計(jì)師決定在本期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中發(fā)表保留意見。已知2018年的年度審計(jì)報(bào)告為無保留意見的審計(jì)報(bào)告。

（5）在對集團(tuán)公司戊公司審計(jì)的過程中，利用了組成部分注冊會(huì)計(jì)師的相關(guān)工作，出具了無保留意見的審計(jì)報(bào)告，A注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中提及了組成部分注冊會(huì)計(jì)師的相關(guān)工作，并表明這種提及并不減輕注冊會(huì)計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任。

（1）要求：針對上述第（1）至（5）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

正確答案：

您的答案：

本題解析：（1）不恰當(dāng)。應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中增加其他事項(xiàng)段來說明對應(yīng)數(shù)據(jù)未經(jīng)審計(jì)。

（2）恰當(dāng)。

（3）不恰當(dāng)。注冊會(huì)計(jì)師需要考慮導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)對其他信息的影響/注冊會(huì)計(jì)師需要在其他信息部分說明無法判斷與導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)相關(guān)的其他信息是否存在重大錯(cuò)報(bào)。

（4）不恰當(dāng)?？梢栽黾訌?qiáng)調(diào)事項(xiàng)段描述該情況，而非發(fā)表保留意見。

（5）不恰當(dāng)。注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告不應(yīng)提及組成部分注冊會(huì)計(jì)師，除非法律法規(guī)另有規(guī)定。

77.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量管理體系部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）為鼓勵(lì)開拓新業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)定審計(jì)人員每年開拓業(yè)務(wù)收費(fèi)金額達(dá)到一定額度后，即可享有晉升機(jī)會(huì)。

（2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)定，每兩年為一個(gè)周期，對每個(gè)項(xiàng)目合伙人已完成的業(yè)務(wù)至少選取一項(xiàng)進(jìn)行檢查。

（3）會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)定，在實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核時(shí)，項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注與審計(jì)相關(guān)的重大事項(xiàng)和重大判斷，確保審計(jì)意見是恰當(dāng)?shù)?，而不必關(guān)注項(xiàng)目合伙人對整個(gè)審計(jì)過程的參與程度。

（4）會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)定，每年至少一次對所有需按照相關(guān)職業(yè)道德需求保持獨(dú)立性的人員獲取其遵守獨(dú)立性政策和程序的書面確認(rèn)函。

（5）會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)定，歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)工作底稿應(yīng)自業(yè)務(wù)報(bào)告日起至少保存10年，審閱業(yè)務(wù)工作底稿的保存期限由事務(wù)所自行決定，但不得低于5年。

（6）會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)定，若在審計(jì)工作中利用外部專家的工作，外部專家應(yīng)當(dāng)對涉密信息予以保密。

（1）要求：針對上述第（1）至（6）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量管理體系的內(nèi)容是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

正確答案：

您的答案：

本題解析：（1）不恰當(dāng)。事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立以質(zhì)量為導(dǎo)向的業(yè)績評價(jià)、薪酬及晉升的政策和程序。

（2）恰當(dāng)。

（3）不恰當(dāng)。項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)對項(xiàng)目合伙人對整個(gè)審計(jì)過程的參與程度是否充分且適當(dāng)進(jìn)行評價(jià)。

（4）恰當(dāng)。

（5）不恰當(dāng)。對鑒證業(yè)務(wù)，包括歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定，自業(yè)務(wù)報(bào)告日起，對業(yè)務(wù)工作底稿至少保存10年。

（6）恰當(dāng)。

78.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所是一家新成立的事務(wù)所，有關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量管理體系相關(guān)的部分內(nèi)容如下：

（1）主任會(huì)計(jì)師指派若干副主任會(huì)計(jì)師分管會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量管理工作，并對其各自負(fù)責(zé)部分的會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理體系承擔(dān)最終責(zé)任。

（2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)周期性地選取已完成的鑒證業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，對于其他的業(yè)務(wù)，未作要求。

（3）在項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員對工作底稿進(jìn)行復(fù)核時(shí)，就某個(gè)專業(yè)問題與項(xiàng)目合伙人存在意見分歧，項(xiàng)目組成員就此問題向其他有類似經(jīng)驗(yàn)的事務(wù)所進(jìn)行咨詢，但直至審計(jì)報(bào)告日，始終沒有收到回復(fù)。迫于時(shí)間的要求，項(xiàng)目合伙人出具了審計(jì)報(bào)告。

（4）會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)定，對上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)應(yīng)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核，其他業(yè)務(wù)是否實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核應(yīng)當(dāng)根據(jù)事務(wù)所制定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行判斷。

（5）會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)定，審計(jì)業(yè)務(wù)的工作底稿自審計(jì)報(bào)告日起保存12年。審閱業(yè)務(wù)及其他鑒證業(yè)務(wù)，自業(yè)務(wù)報(bào)告日起保存10年。

（1）要求：針對上述第（1）至（5）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量管理體系的內(nèi)容是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

正確答案：

您的答案：

本題解析：（1）不恰當(dāng)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所主任會(huì)計(jì)師對質(zhì)量管理體系承擔(dān)最終責(zé)任。

（2）不恰當(dāng)。對于事務(wù)所的其他業(yè)務(wù)也應(yīng)當(dāng)周期性地選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查。

（3）不恰當(dāng)。只有意見分歧得到解決，項(xiàng)目合伙人才能出具審計(jì)報(bào)告。

（4）不恰當(dāng)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對所有的上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)、法律法規(guī)和事務(wù)所政策和程序要求實(shí)施的審計(jì)業(yè)務(wù)或其他業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核。

（5）恰當(dāng)。

79.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派A注冊會(huì)計(jì)師擔(dān)任上市公司甲公司2020年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人，B注冊會(huì)計(jì)師為項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所和XYZ公司處于同一網(wǎng)絡(luò)。審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)在審計(jì)過程中遇到下列事項(xiàng)：

（1）A注冊會(huì)計(jì)師與甲公司達(dá)成口頭協(xié)議，由項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)成員為甲公司推薦其新型產(chǎn)品，推薦成功后，甲公司承諾額外增加相應(yīng)金額的審計(jì)費(fèi)用。

（2）B注冊會(huì)計(jì)師于2013年起擔(dān)任甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員，由于身體原因，2016年和2017年未參與復(fù)核工作。