新企業(yè)所得稅法、實施條例解析1《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》已經(jīng)于2007年3月16日上午10時，在第十屆全國人民代表大會第五次會議進行了表決，以高票通過（贊成2826票，反對37票，棄權22票），本法將從2008年1月1日開始實施。2實施條例正式發(fā)布

中華人民共和國國務院

中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例

中華人民共和國國務院令第512號成文日期：2007-12-06

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》已經(jīng)2007年11月28日國務院第197次常務會議通過，現(xiàn)予公布，自2008年1月1日起施行。

總理溫家寶

二○○七年十二月六日31、增值稅由生產(chǎn)型改為消費型，將設備投資納入增值稅抵扣范圍；2、完善消費稅，適當擴大稅基；3、改進個人所得稅，實行綜合和分類相結合的個人所得稅制；4、實施城鎮(zhèn)建設稅費改革，條件具備時對不動產(chǎn)開征統(tǒng)一規(guī)范的物業(yè)稅，相應取消有關收費；5、在統(tǒng)一稅政前提下，賦予地方適當?shù)亩愓芾頇啵?、創(chuàng)造條件逐步實現(xiàn)城鄉(xiāng)稅制統(tǒng)一。5一、企業(yè)所得稅立法背景現(xiàn)行企業(yè)所得稅是區(qū)分內(nèi)、外資企業(yè)，分別執(zhí)行《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》（1993年國務院頒布）和《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》（1991年七屆人大通過）。由于內(nèi)、外資企業(yè)所得稅在納稅人認定、稅率、應納稅所得額確定、優(yōu)惠政策等方面的差異，造成內(nèi)、外資納稅人稅負不公，稅收宏觀調控不力，已無法適應新的形勢。6（一）主要弊端：現(xiàn)行稅制內(nèi)、外資企業(yè)所得稅法差異較大，造成企業(yè)間稅負不平、苦樂不均，不符合社會主義市場經(jīng)濟機制的要求，不利于公平競爭。稅收優(yōu)惠政策存在較大漏洞，扭曲了企業(yè)的經(jīng)營行為，造成國家稅款的流失。（區(qū)內(nèi)注冊、區(qū)外經(jīng)營）多重目標，不能有效體現(xiàn)國家宏觀經(jīng)濟調控職能。內(nèi)、外資企業(yè)兩套所得稅制，與國際稅收慣例不符，甚至造成企業(yè)組織形式的混亂和投資主體的扭曲。（返程投資，2005年實際利用外資603億美元，1/3來源于內(nèi)資；部分外資企業(yè)優(yōu)惠到期后“翻牌”注冊新公司）7（四）出臺時機一是我國目前正處于經(jīng)濟高速增長時期對社會產(chǎn)生的震動和影響將較小。二是我國企業(yè)的整體效益近年來有較大的提高。三是我國近年稅收增長保持了較好勢頭，在此情況下出臺新稅法，國家財政有能力承受企業(yè)所得稅的改革成本。四是和當前世界上以降低稅率為主的稅制改革趨勢相一致。9二、企業(yè)所得稅改革的指導思想和原則（一）指導思想根據(jù)科學發(fā)展觀和完善社會主義市場經(jīng)濟體制的總體要求，按照“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”的稅制改革原則，借鑒國際經(jīng)驗，建立各類企業(yè)統(tǒng)一適用的科學、規(guī)范的企業(yè)所得稅制度，為各類企業(yè)創(chuàng)造公平的市場競爭環(huán)境。10（二）統(tǒng)一內(nèi)、外資企業(yè)所得稅制的基本原則：貫徹公平稅負原則，解決內(nèi)、外資企業(yè)稅收待遇不同，稅負差異較大的問題，國民待遇；落實科學發(fā)展觀原則，統(tǒng)籌社會經(jīng)濟和區(qū)域經(jīng)濟協(xié)調發(fā)展，促進環(huán)境保護和社會全面進步，實現(xiàn)國民經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展；發(fā)揮宏觀經(jīng)濟調控作用原則，按照國家產(chǎn)業(yè)政策要求，推動產(chǎn)業(yè)升級和技術進步，優(yōu)化國民經(jīng)濟結構；11會計核算規(guī)范的改革1992年－2001年的中國會計2001年－2006年的中國會計2007年以后的中國會計13背景－1992年－2001年的中國會計兩則兩制（1992－2001）兩制兩則F企業(yè)會計準則F企業(yè)財務通則F股份有限公司會計制度F行業(yè)會計制度工業(yè)企業(yè)會計制度商品流通企業(yè)會計制度房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計制度金融企業(yè)會計制度農(nóng)業(yè)企業(yè)會計制度施工企業(yè)會計制度郵電通信企業(yè)會計制度運輸（交通）企業(yè)會計制度運輸（民用航空）企業(yè)會計制度國有建設單位會計制度對外經(jīng)濟合作企業(yè)會計制度鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計制度14背景－1992年－2001年的中國會計初步開始和市場經(jīng)濟相適應，意識到會計信息的重要性；不同行業(yè)、不同企業(yè)形式的企業(yè)，會計信息不具有可比性，如賓館行業(yè)、上市公司等；會計信息不具有國際可比性，對外引資中，被認為是會計信息不透明。15背景－2001年－2006年的中國會計企業(yè)財務會計報告條例中央企業(yè)財務決算報告管理辦法財政部關于印發(fā)《實施<企業(yè)會計制度>及其相關準則問題解答》的通知財政部關于印發(fā)《關于執(zhí)行<企業(yè)會計制度>和相關會計準則有關問題解答》的通知財政部關于印發(fā)《關于執(zhí)行<企業(yè)會計制度>和相關會計準則有關問題解答（二）》的通知財政部國家稅務總局關于印發(fā)《關于執(zhí)行<企業(yè)會計制度>和相關會計準則有關問題解答（三）》的通知財政部關于印發(fā)《關于執(zhí)行<企業(yè)會計制度>和相關會計準則有關問題解答（四）》的通知關于印發(fā)《關于企業(yè)與銀行等金融機構之間從事應收債權融資等有關業(yè)務會計處理的暫行規(guī)定》的通知國資委關于檢發(fā)《中央企業(yè)資產(chǎn)減值準備參考標準》的通知17背景－2001年－2006年的中國會計企業(yè)財務會計報告條例財政部關于印發(fā)《施工企業(yè)會計核算辦法》的通知財政部關于印發(fā)《關聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關會計處理問題暫行規(guī)定》的通知關于規(guī)范上市公司與關聯(lián)方資金往來及上市公司對外擔保若干問題的通知財政部《關于印發(fā)“企業(yè)所得稅會計處理的暫行規(guī)定”的通知》財政部關于《企業(yè)商品期貨業(yè)務會計處理暫行規(guī)定》的通知財政部關于印發(fā)《企業(yè)商品期貨業(yè)務會計處理補充規(guī)定》的通知關于外匯管理體制改革后企業(yè)外幣業(yè)務會計處理的規(guī)定關于外幣業(yè)務會計處理中有關折合匯率問題補充規(guī)定的通知財政部關于印發(fā)《合并會計報表暫行規(guī)定》的通知關于合并會計報表合并范圍請示的復函關于資不抵債公司合并報表問題請示的復函財政部關于印發(fā)《工業(yè)企業(yè)執(zhí)行<企業(yè)會計制度>有關問題銜接規(guī)定》的通知18背景－2001年－2006年的中國會計特點:1、計劃經(jīng)濟的痕跡明顯，如?？顚Ｓ玫母拍睿?、受行業(yè)制度的影響，且準則、制度、暫行規(guī)定、解釋并存，引起混亂，如固定資產(chǎn)折舊等；3、還是不能與國際接軌，如主營與其他的劃分；4、財務報告列報不符合現(xiàn)有會計政策的報告需要，如資產(chǎn)減值準備。19背景－2007年以后的中國會計特點：1、明確了受托責任的概念；2、將會計原則作為會計信息的質量特征提出，并繼續(xù)強調真實性、相關性、清晰性、可比性、一致性、實質重于形式重要性、謹慎性、及時性；3、提出了會計計量的公允價值屬性并在多項具體會計準則中予以應用，重申了歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值等計量屬性；4、會計要素的定義，沿用了制度的定義，但對科目的重視程度明顯降低；5、具體會計準則一步到位，特殊行業(yè)以準則規(guī)范，一般行業(yè)模糊行業(yè)特點；6、準則制定的原則導向非常明顯，企業(yè)的會計管理面臨新的課題。返回目錄21三、新稅法重大變化一是法律層次得到提升，改變了過去內(nèi)資企業(yè)所得稅以暫行條例（行政法規(guī)）形式立法的做法；二是制度體系更加完整，在完善所得稅制基本要素的基礎上，充實了反避稅等內(nèi)容；三是制度規(guī)定更加科學，借鑒國際通行的所得稅處理辦法和國際稅制改革新經(jīng)驗，在納稅人分類及義務的判定、稅率的設置、稅前扣除的規(guī)范、優(yōu)惠政策的調整、反避稅規(guī)則的引入等方面，體現(xiàn)了國際慣例和前瞻性；四是更加符合我國經(jīng)濟發(fā)展狀況，根據(jù)我國經(jīng)濟社會發(fā)展的新要求，建立稅收優(yōu)惠政策新體系，實施務實的過渡優(yōu)惠措施，服務我國經(jīng)濟社會發(fā)展。22四、新稅法特點統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法；統(tǒng)一并適當降低的企業(yè)所得稅稅率；統(tǒng)一和規(guī)范的稅前扣除辦法和標準；統(tǒng)一的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策（實行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新的優(yōu)惠體系）統(tǒng)一并規(guī)范稅收征管要求

23六、新稅法名稱及體系建設《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》中華人民共和國主席令第63號新企業(yè)所得稅制度體系建設的總體設想針對企業(yè)所得稅制度的特點，結合我國二十多年的稅收立法實踐，新企業(yè)所得稅法及其實施條例出臺后，國務院財政、稅務主管部門還將根據(jù)新企業(yè)所得稅法及其實施條例的規(guī)定，針對一些具體的操作性問題，研究制定部門規(guī)章和具體操作的規(guī)范性文件，作為新企業(yè)所得稅法及其實施條例的配套制度。通過這樣制度安排，形成企業(yè)所得稅法律、行政法規(guī)和規(guī)章及其規(guī)范性文件的三個層次的制度框架，形成一個體系完備、符合國際慣例、便于操作的企業(yè)所得稅制度體系。25《企業(yè)所得稅法》的基本框架共8章，60條。第1章“總則”共分4條，主要規(guī)定了企業(yè)所得稅的基本要素，即對納稅人、納稅義務和法定稅率等作出規(guī)定。第2章“應納稅所得額”共17條，主要明確了應納稅所得額、企業(yè)收入、不征稅收入，允許和不得企業(yè)扣除的成本費用，公益性捐贈扣除比例，以及固定資產(chǎn)的折舊和無形資產(chǎn)的攤銷、虧損結轉等方面的規(guī)定。

26新《企業(yè)所得稅法》2007年3月16日頒布，2008年1月1日起施行。8章60條《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》于2007年12月6日頒布，2008年1月1日起施行。8章133條

新的《企業(yè)所得稅法實施條例》對《企業(yè)所得稅法》的有關規(guī)定都作了具體細化和明確。29中華人民共和國企業(yè)所得稅法

目錄

第一章總則

第二章應納稅所得額

第三章應納稅額

第四章稅收優(yōu)惠

第五章源泉扣繳

第六章特別納稅調整

第七章征收管理

第八章附則30第一章總則法1-4，條1-831總則主要內(nèi)容:界定企業(yè)所得稅的納稅義務人確立企業(yè)所得稅的管轄范圍設立企業(yè)所得稅的稅率32企業(yè)其他取得收入的 組織我們這樣的企業(yè)是企業(yè)所得稅的納稅人嗎？企業(yè)所得稅的納稅人：個人獨資企合伙企業(yè)33居民企業(yè)非居民企業(yè)企業(yè)居民企業(yè)

非居民企業(yè)

居民企業(yè)：

依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構在中國境內(nèi)的企業(yè)。

就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。

非居民企業(yè)：依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設立機構、場所的，或者在中國境內(nèi)未設立機構、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。

的納稅義務34（一）在中國境內(nèi)設立機構、場所的應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。(稅法第三條第二款)

非居民企業(yè)的納稅義務（二）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅(稅法第三條第三款)35非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。（稅法第十九條）按照下列方法計算其應納稅所得額：

（一）股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額；

（二）轉讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應納稅所得額；

（三）其他所得，參照前兩項規(guī)定的方法計算應納稅所得額。

非居民企業(yè)的應納稅額36稅率企業(yè)所得稅的稅率

25%

非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

適用稅率為20%

小型微利企業(yè)20%高新技術企業(yè)15％

37稅率的確定是稅法的核心問題。所得稅稅率有比例稅率和累進稅率兩種稅率。由于比例稅率簡單明了，透明度高，負擔平均，計算簡便，便于征收。所以，世界各國的企業(yè)（公司）所得稅一般都是采用比例稅率。我國企業(yè)所得稅應采用比例稅率已形成共識。統(tǒng)一內(nèi)、外資企業(yè)所得稅中，稅率的確定應考慮以下原則：世界各國的公司稅率（多數(shù)>28%,周邊14個國家>30%)保證國家財政收入；加強宏觀調控的力度；保持利益格局不作大的調整；保持對外商投資的一定吸引力。38世界上實行25%公司所得稅稅率的國家（2005/2006）共有14個，約占樣本國家（159）的9%；25%以上的國家共有102個，占樣本總數(shù)的64%；25%以下個國家有43個，占樣本總數(shù)的27%。阿爾巴尼亞25奧地利25玻利維亞25巴西25多米尼加共和國25厄瓜多爾25薩爾瓦多25赤道幾內(nèi)亞25伊朗25毛里求斯25尼泊爾25斯洛文尼亞25中國臺灣25烏克蘭2539公司所得稅稅率一覽表（2005/2006）日本39.5希臘29美國39.3墨西哥29德國38.9挪威28加拿大36.1瑞典28西班牙35韓國27.5法國34.4葡萄牙27.5比利時34芬蘭26意大利33奧地利25新西蘭33捷克24盧森堡30.4瑞士21.3澳大利亞30波蘭19土耳其30斯洛伐克19英國30冰島18丹麥30匈牙利16荷蘭29.6愛爾蘭12.5算術平均值28.4340我國周邊國家與地區(qū)公司所得稅稅率一覽表（2005/2006）日本39.5巴基斯坦36.6老撾35印度35菲律賓32哈薩克斯坦30緬甸30泰國30越南28韓國27.5尼泊爾25中國臺灣25俄羅斯24阿富汗20柬埔寨20中國香港17.5中國澳門15.75吉爾吉斯斯坦10算術平均值26.7141稅率水平國際上的適中偏低水平統(tǒng)計100個國家，65個在27%以上，78個在25%以上周邊19個國家，13個在27以上，15個在25以上有利于提高企業(yè)競爭力和吸引外商投資最低所得稅42對企業(yè)稅負的影響按現(xiàn)行稅制測算，全國企業(yè)所得稅平均實際稅負為23.16%，其中，內(nèi)資企業(yè)為25.47%，外資企業(yè)為15.43%，內(nèi)資企業(yè)比外資企業(yè)高10個百分點。新稅法實施后，法定稅率為25%，考慮新稅法對基礎設施投資、高新技術、綜合利用等企業(yè)給予了一定程度的優(yōu)惠，全國平均實際稅負還會更低。43財政收入影響情況表項目影響收入額實施新稅法對收入的影響-927億元其中：內(nèi)資企業(yè)-1340億元外資企業(yè)+413億元44第二章應納稅所得額法5-21，條9-5745應納稅所得額收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-允許彌補的以前年度虧損=企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。第一節(jié)一般規(guī)定（法5，條9-11）46企業(yè)所得稅法實施條例第十一條企業(yè)所得稅法第五十五條所稱清算所得，是指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或者交易價格減除資產(chǎn)凈值、清算費用、相關稅費等后的余額。投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，其中相當于從被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中應當分得的部分，應當確認為股息所得；剩余資產(chǎn)扣除上述股息所得后的余額，超過或者低于投資成本的部分，應當確認為投資轉讓所得或者損失。47收入總額第二節(jié)收入（法6-7，條12-26）48收入總額企業(yè)從各種來源取得的收入以貨幣形式非貨幣形式（一）銷售貨物收入；

（二）提供勞務收入；（三）轉讓財產(chǎn)收入；（四）股息、紅利等權益性投資收益；

（五）利息收入；

（六）租金收入；

（七）特許權使用費收入；

（八）接受捐贈收入；

（九）其他收入。收入的確認49企業(yè)所得稅法實施條例第二十四條采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的時間確認收入的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定50企業(yè)所得稅法實施條例第二十五條企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產(chǎn)和提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。本條的規(guī)定，一方面考慮到與增值稅暫行條例的銜接，另一方面原內(nèi)資稅法是以獨立經(jīng)濟核算的單位作為納稅人的，不具有法人地位但實行獨立經(jīng)濟核算的分公司等也要獨立計算繳納所得稅。新企業(yè)所得稅稅法采用的是法人所得稅的模式，因而縮小了視同銷售的范圍，對于貨物在統(tǒng)一法人實體內(nèi)部之間的轉移，比如用于在建工程、管理部門、分公司等不再作為銷售處理。51不征稅收入新法亮點財政撥款依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金國務院規(guī)定的其他不征稅收入

52關于稅前扣除第三節(jié)扣除（法8-10，條27-55）53第八條企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。28.ppt

對比《企業(yè)所得稅暫行條例》：

計算應納稅所得額時準予扣除的項目，是指與納稅人取得收入有關的成本、費用和損失

《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內(nèi)設立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構、場所每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額，為應納稅的所得額

54重點項目分析·工薪費用保險金借款費用工資附加費業(yè)務招待費廣告費和業(yè)務宣傳費專項資金財產(chǎn)保險租賃費勞保費管理費55企業(yè)所得稅法實施條例第三十六條除企業(yè)按照國家有關規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為其投資者或者職工向商業(yè)保險機構投保商業(yè)保險發(fā)生的保險費，不得扣除。56企業(yè)所得稅法實施條例第三十八條企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除：（一）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出；（二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。57企業(yè)所得稅法實施條例第三十九條企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計入有關資產(chǎn)成本以及與向所有者進行利潤分配相關的部分外，準予扣除。58重點項目分析捐贈

企業(yè)所得稅法第九條：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。

新法剖析舊法回顧政策調整的影響分析59重點項目分析第十條在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：（一）向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項；

（二）企業(yè)所得稅稅款；

（三）稅收滯納金；

（四）罰金、罰款和被沒收財物的損失；

（五）公益性以外的捐贈支出；

（六）贊助支出；

（七）未經(jīng)核定的準備金支出；

（八）與取得收入無關的其他支出。

不得扣除的支出60資產(chǎn)的稅務處理第四節(jié)資產(chǎn)的稅務處理（法11-21，條56-75）61資產(chǎn)及其計稅基礎資產(chǎn)的范圍資產(chǎn)的計稅基礎62重點項目分析固定資產(chǎn)折舊第十一條在計算應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準予扣除。

下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：

（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；

（二）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；

（三）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；

（四）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

（五）與經(jīng)營活動無關的固定資產(chǎn)；

（六）單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；（七）其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)

第三十二條企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。

（稅收優(yōu)惠）63重點項目分析無形資產(chǎn)攤銷費用第十二條在計算應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定66.ppt計算的無形資產(chǎn)攤銷費用，準予扣除。

下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除：

（一）自行開發(fā)的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)；

（二）自創(chuàng)商譽；

（三）與經(jīng)營活動無關的無形資產(chǎn)；

（四）其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)。

對比64重點項目分析長期待攤費用第十三條在計算應納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除：

（一）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；

（二）租入固定資產(chǎn)的改建支出；

（三）固定資產(chǎn)的大修理支出；

（四）其他應當作為長期待攤費用的支出。

回顧與對比65第十四條

企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應納稅所得額時不得扣除。

重點項目分析對外投資66重點項目分析存貨第十五條

企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計算的存貨成本，準予在計算應納稅所得額時扣除。

回顧與對比67第十六條

企業(yè)轉讓資產(chǎn)，該項資產(chǎn)的凈值，準予在計算應納稅所得額時扣除。

轉讓資產(chǎn)重點項目分析案例分析68重點項目分析虧損彌補第十七條

企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構的盈利。

第十八條企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過五年。

五年彌補內(nèi)不補外69第二十一條

在計算應納稅所得額時，企業(yè)財務、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算。

會計與稅法的差異處理70第三章應納稅額法22-24，條76-8171應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-減免和抵免的稅額第二十三條：企業(yè)的應納稅所得額乘以適用稅率，減除依照本法關于稅收優(yōu)惠的規(guī)定減免和抵免的稅額后的余額，為應納稅額。72第二十三條

企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當期應納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依照本法規(guī)定計算的應納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后五個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補。（一）居民企業(yè)來源于中國境外的應稅所得；

（二）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機構、場所有實際聯(lián)系的應稅所得。

境外已繳稅額的抵免題解73第二十四條

居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權益性投資收益，外國企業(yè)在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負擔的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。新法亮點74第四章稅收優(yōu)惠法25-35，條82-10275稅收優(yōu)惠76

為統(tǒng)一內(nèi)資、外資企業(yè)所得稅稅負，結合各國稅制改革的新形勢，新法采取以下五種方式對現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策進行了整合

一是對國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)實行15％的優(yōu)惠稅率，擴大對創(chuàng)業(yè)投資等企業(yè)的稅收優(yōu)惠以及企業(yè)投資于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等方面的稅收優(yōu)惠。

二是保留對農(nóng)林牧漁業(yè)、基礎設施投資的稅收優(yōu)惠政策。

三是對勞服企業(yè)、福利企業(yè)、資源綜合利用企業(yè)的直接減免稅政策采取替代性優(yōu)惠政策。

四是法律設置的發(fā)展對外經(jīng)濟合作和技術交流的特定地區(qū)（即經(jīng)濟特區(qū)）內(nèi)，以及國務院已規(guī)定執(zhí)行上述地區(qū)特殊政策的地區(qū)（即上海浦東新區(qū)）內(nèi)新設立的國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，可以享受過渡性優(yōu)惠；繼續(xù)執(zhí)行國家已確定的其他鼓勵類企業(yè)（即西部大開發(fā)地區(qū)的鼓勵類企業(yè)）的所得稅優(yōu)惠政策。

五是取消了生產(chǎn)性外資企業(yè)定期減免稅優(yōu)惠政策，以及產(chǎn)品主要出口的外資企業(yè)減半征稅優(yōu)惠政策等

77優(yōu)惠政策第二十五條

國家對重點扶持和鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

78優(yōu)惠政策免稅收入第二十六條企業(yè)的下列收入為免稅收入：

（一）國債利息收入；

（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益；

（三）在中國境內(nèi)設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益；

（四）符合條件的非營利組織的收入。79免征、減征企業(yè)所得稅第二十七條企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：

（一）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得；

（二）從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經(jīng)營的所得；

（三）從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得；（四）符合條件的技術轉讓所得；

（五）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的所得。80優(yōu)惠政策減率征收第二十八條符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅81優(yōu)惠政策第二十九條民族自治地方的自治機關對本民族自治地方的企業(yè)應繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準。民族自治地方優(yōu)惠82優(yōu)惠政策（一）開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用；

加計扣除第三十條企業(yè)的下列支出，可以在計算應納稅所得額時加計扣除：

（二）安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。83優(yōu)惠政策第三十一條

創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠84優(yōu)惠政策第三十二條

企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。加速折舊85優(yōu)惠政策第三十三條

企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計算應納稅所得額時減計收入。綜合利用資源的稅收優(yōu)惠86優(yōu)惠政策第三十四條

企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。投資抵免第三十五條本法規(guī)定的稅收優(yōu)惠的具體辦法，由國務院規(guī)定。87第三十六條根據(jù)國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的需要，或者由于突發(fā)事件等原因對企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影響的，國務院可以制定企業(yè)所得稅專項優(yōu)惠政策，報全國人民代表大會常務委員會備案。

優(yōu)惠政策突發(fā)事件的稅收優(yōu)惠88第五章源泉扣繳法37-40，條103-10889源泉扣繳源泉扣繳的適用扣繳義務人

扣繳和追繳稅款解繳90第三十七條在中國境內(nèi)未設立機構、場所的，或雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的,應當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。對非居民企業(yè)取得上述所得應繳納的所得稅，實行源泉扣繳

以支付人為扣繳義務人稅款由扣繳義務人在每次支付或者到期應支付時，從支付或者到期應支付的款項中扣繳第三十八條對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務所得應繳納的所得稅，稅務機關可以指定工程價款或者勞務費的支付人為扣繳義務人。非居民企業(yè)91第三十九條依本法第三十七、三十八條規(guī)定應當扣繳的所得稅，扣繳義務人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務的，由納稅人在所得發(fā)生地繳納。

納稅人未依法繳納的，稅務機關可以從該納稅人在中國境內(nèi)其他收入項目的支付人應付的款項中，追繳該納稅人的應納稅款

追繳第四十條扣繳義務人每次代扣的稅款，應當自代扣之日起七日內(nèi)繳入國庫，并向所在地的稅務機關報送扣繳企業(yè)所得稅報告表。

92第六章特別納稅調整法41-48，條109-12393特別納稅調整94特別納稅調整對誰而言？第四十一條企業(yè)與其關聯(lián)方之間的業(yè)務往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關聯(lián)方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整。

企業(yè)與其關聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務發(fā)生的成本，在計算應納稅所得額時應當按照獨立交易原則進行分攤。95第四十二條企業(yè)可以向稅務機關提出與其關聯(lián)方之間業(yè)務往來的定價原則和計算方法，稅務機關與企業(yè)協(xié)商、確認后，達成預約定價安排。預約定價96第四十三條企業(yè)向稅務機關報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時，應當就其與關聯(lián)方之間的業(yè)務往來，附送年度關聯(lián)業(yè)務往來報告表。報告與調研

稅務機關在進行關聯(lián)業(yè)務調查時，企業(yè)及其關聯(lián)方，以及與關聯(lián)業(yè)務調查有關的其他企業(yè)，應當按照規(guī)定提供相關資料。97第四十四條企業(yè)不提供與其關聯(lián)方之間業(yè)務往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實反映其關聯(lián)業(yè)務往來情況的，稅務機關有權依法核定其應納稅所得額。核定第四十七條企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整。

98第四十五條由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國居民控制的設立在實際稅負明顯低于本法規(guī)定稅率水平的國家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營需要而對利潤不作分配或者減少分配的，上述利潤中應歸屬于該居民企業(yè)的部分，應當計入該居民企業(yè)的當期收入。

新法亮點重拳反避稅99第四十六條企業(yè)從其關聯(lián)方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。

重拳反避稅關聯(lián)企業(yè)利息扣除限制100第四十八條

稅務機關依照本章規(guī)定作出納稅調整，需要補征稅款的，應當補征稅款，并按照國務院規(guī)定加收利息。補稅與收息101第七章征收管理法49-56，條124-130102征收管理第四十九條企業(yè)所得稅的征收管理除本法規(guī)定外，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》有規(guī)定執(zhí)行。企業(yè)所得稅征收管理的法律依據(jù)：《企業(yè)所得稅法》《稅收征收管理法》103納稅地點居民企業(yè)企業(yè)登記注冊地登記注冊地在境外的

實際管理機構所在地

在中國境內(nèi)設立不具有法人資格的營業(yè)機構的

并繳納企業(yè)所得稅匯總計算第五十條除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點，但登記注冊地在境外的，以實際管理機構所在地為納稅地點，居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立不具有法人資格的營業(yè)機構的，應當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅104納稅地點