1第一章總論第一節(jié)財務會計及其特征一、財務會計的特征--對外報告資決策信貸決策戶→商業(yè)決策應商→商業(yè)決策會計信息的質(zhì)量特征→清晰易懂價值反饋價值及時性可靠性：真實性可核性中立性貫性持續(xù)經(jīng)營會計分期貨幣計量第二節(jié)會計的基本假設(shè)權(quán)責發(fā)生制企業(yè)會計的確認、計量和報告應當以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ).權(quán)責發(fā)生制基礎(chǔ)要求，凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應當負擔的費用，無論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用，計入利第三節(jié)：財務會計概念框架(理論體系)財務報告目標財務會計作為對外報告會計，其目的是為了在企業(yè)管理層和外部信息使用者之間存在信息這一信息載體和功能的便是企業(yè)編制的財務報告?；緶蕜t明確了財務報告的目標向財務報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務報告使用者做出經(jīng)濟決策。策的要求是會計準則的主要目標，是我國資本市場的核心定位.“持續(xù)經(jīng)營假設(shè)”持續(xù)經(jīng)營，是指在可以預見的將來，企業(yè)將會按當前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會間,通過按期編報財務報告,及時向財務報告使用者提供有關(guān)企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的信息?！耙载泿艦橛嬃繂挝患僭O(shè)"貨幣計量，是指會計主體在財務會計確認、計量和報告時以貨幣計量，反映會計主體的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動.息質(zhì)量要求“可靠性”“相關(guān)性”“可理解性”“可比性”“實質(zhì)重于形式”“重要性”“謹慎性”“及時性"2第四節(jié)財務報告要素即①符合會計要素的定義;②相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入或者流出企業(yè);③該經(jīng)濟利益流入或者流出的金額能夠可靠計量.而且還突出了收入、費用與所有者權(quán)益之間的關(guān)系。利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的類別直接計入所有者權(quán)益的利得和損失,是指①不應計入當期損益②會導致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的③與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。直接計入當期利潤的利得和損失，是指①應當計入當期損益②會導致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的③所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。素的計量計量屬性：五種(比較)量。計量屬性現(xiàn)值量量擔現(xiàn)時義務時的金額還時的金額額買時的金額售時的金額的金額折現(xiàn)在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務清償?shù)慕痤~.第二章貨幣資金第一節(jié)現(xiàn)金管理(一)現(xiàn)金的含義廣義現(xiàn)金狹義現(xiàn)金(我國是廣義和狹義并存)(二)現(xiàn)金的內(nèi)部控制和發(fā)票的領(lǐng)用制度(一)現(xiàn)金的序時核算的交易必須要有合法的原始憑證3．建立收(二)現(xiàn)金的總分類核算方法：需要設(shè)置“庫存現(xiàn)金"科目。實務中，一般是把現(xiàn)金收付款憑證按照對方科(三)備用金的核算備用金是指企業(yè)預付給職工和內(nèi)部有關(guān)單位用作差旅費、零星采購和零星開支,事后)用、用后報銷；定額備用金其他應收款或備用金現(xiàn)金報銷時:貸:其他應收款或備用金報銷時:庫存現(xiàn)金(四)現(xiàn)金清查清查結(jié)果的賬務處理(重點)查明原因后的處理(現(xiàn)金短缺)：借：其他應收款(應由責任人賠償或保險公司賠償)借:管理費用(無法查明原因)貸：待處理財產(chǎn)損溢查明原因后的處理(現(xiàn)金溢余)：處理財產(chǎn)損溢貸：其他應付款(應支付給有關(guān)人員或單位)貸：營業(yè)外收入-盤盈利得(無法查明原因)銀行存款基本存款賬戶一般存款賬戶戶劃轉(zhuǎn)到收款單位的存款賬戶的貨幣清算行為。特點：雙方收付不動用現(xiàn)金存款借:有關(guān)科目目貸：銀行存款4第三章應收和預付款項一節(jié)應收票據(jù)(1)收到票據(jù)應交稅金-應交增值稅(銷項稅額)34000(2)年度終了(2006年12月31日)，計提票據(jù)利息。貸：財務費用3900(3)票據(jù)到期收回貨款0－企業(yè)已持有票據(jù)期限值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期現(xiàn)利息二節(jié)應收賬款的確認二、應收賬款的計價(解決計量問題)正常銷售按應收的全部款項入賬銷售貨物或提供勞務的價款;增值稅；以及代購貨方墊付的包裝費、應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)15305(三)現(xiàn)金折扣是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為應收賬款的入賬價值總價法將銷售方把給予客戶的現(xiàn)金折扣視為融資的理財費用，會計上作為財務費用處理。凈價法將客戶取得折扣視為正?，F(xiàn)象，將由于客戶超過折扣期限而多收入的金額，視為提供信貸獲得的收于收到賬款時入賬,沖減財務費用.:(1)總價法應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)17000(2)凈價法0應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)17000重不足等賬損失的核銷方法6借：應收賬款貸：管理費用貸：應收賬款款賬準備第三節(jié)預付賬款和其他應收款一、預付賬款預付賬款是指企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預付給供應單位的款項設(shè)置“預付賬款"科目款項。第四章存貨一節(jié)存貨及其分類一、存貨的概念與特征存貨,是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。,二節(jié)存貨的初始計量存貨的初始計量應以取得存貨的實際成本為基礎(chǔ)，實際成本包括采購成本、加工成本和其他成本.一、外購存貨外購存貨的成本是指采購成本.)存貨驗收入庫和貨款結(jié)算同時完成稅額)(二)貨款已結(jié)算但存貨尚在運輸途中即款付貨未到時：應交稅金—應交增值稅(進項稅額)(三)存貨已驗收入庫但貨款尚未結(jié)算即貨到款未付:(四)采用預付貨款方式購入存貨(五)采用賒購方式購入存貨如果購入存貨具有融資性質(zhì)的，存貨應按其現(xiàn)值入賬.(六)外購存貨發(fā)生短缺的會計處理※7貨三、委托加工存貨五、接受捐贈取得的存貨六、以非貨幣性資產(chǎn)交換取得的存貨七、通過債務重組取得的存貨第三節(jié)發(fā)出存貨的計價方法、存貨計價方法的選擇對財務報表的影響二、發(fā)出存貨的計價方法—均指實際成本法：個別計價法、先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、后進存貨的會計處理架材料生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用:借:生產(chǎn)成本對外出售：按其收入借:銀行存款貸:其他業(yè)務收入應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)(二)發(fā)出周轉(zhuǎn)材料售費用：用于出借的工程施工：建造承包商使用的鋼模板、木模板、腳手架等(三)發(fā)出庫存商品稅額)用于對外投資:借：長期股權(quán)投資8第四節(jié)計劃成本法和存貨估價法(一)計劃成本法的基本核算程序1．制定存貨的計劃成本目錄差異異：紅字節(jié)約購入存貨的實際成本的節(jié)約差實際成本庫存貨的計劃成本的超支差(二)存貨的取得及成本差異的形成據(jù)等貸：材料成本差異(節(jié)約差)購(三)存貨的發(fā)出及成本差異的分攤采購部門的工作業(yè)績。(一)毛利率法毛利率法是根據(jù)本期銷售凈額乘以前期實際(或本月計劃)毛利率匡算本期銷售毛利，并計算公式如下:銷售凈額=商品銷售收入—銷售退回與折讓售凈額×毛利率本=銷售凈額—銷售毛利末存貨成本=期初存貨成本+本期購貨成本—本期銷售成本計算公式可以簡化為:銷售成本=銷售凈額×(1—毛利率)(二)零售價法?；緝?nèi)容如下:(期初存貨成本+本期購貨成本)÷(期初存貨售價+本期購貨售價)計算期末存貨成本，公式為=期末存貨售價總額×成本率計算本期銷售成本，公式為=期初存貨成本+本期購貨成本—期末存貨成本例題:五節(jié)存貨的期末計量一、成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的含義成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，是指按照存貨的成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中的較低者對期末存貨進行計量的一貨的實際成本值的確定(一)確定存貨可變現(xiàn)凈值應當考慮的主要因素1．應以確鑿的證據(jù)為基礎(chǔ)2.應考慮持有存貨的目的3.應考慮資產(chǎn)負債表日后事項的影響(二)存貨估計售價的確定確定的關(guān)鍵料存貨的期末計量(一)對用于出售而持有的材料，應直接比較材料的成本和根據(jù)材料估計售價確定的可變現(xiàn)凈值。(二)對用于生產(chǎn)而持有的材料，應當將材料的期末計量與所生產(chǎn)的產(chǎn)成品期末價值減損情況聯(lián)系起來，1．如果用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預計高于生產(chǎn)成本，則該材料應當按照成本計量.值低于生產(chǎn)成本,則該材料應當按可變現(xiàn)凈值計量。(一)存貨減值的判斷依據(jù)材料(二)存貨跌價準備的計提和轉(zhuǎn)回轉(zhuǎn)回時:借：存貨跌價準備(三)存貨跌價準備的結(jié)轉(zhuǎn)時,應當根據(jù)不同情況，對已計提的存貨跌價準備進行適當?shù)臅嬏幚?價準備為零的存貨將其賬面余額全部轉(zhuǎn)銷，同時轉(zhuǎn)銷相應的存貨跌價準備.六節(jié)存貨清查一、清查方法實地盤點(查明原因分清責任)賬實核對清查結(jié)果今存貨盤存報告單二、存貨盤盈與盤虧的會計處理盤盈、盤虧存貨先掛賬今“待處理財產(chǎn)損溢—-待處流動資產(chǎn)損溢”(一)存貨盤盈報經(jīng)批準處理后，沖減當期管理費用。(二)存貨盤虧報經(jīng)批準處理后，分別以下情況進行會計處理：(1)屬于定額內(nèi)自然損耗造成的短缺，計入管理費用；(2)屬于收發(fā)計量差錯和管理不善等原因造成的短第五章投資工具:現(xiàn)金應收款項應付款項債券投資股權(quán)投資等{融互換凈額結(jié)算的商品期貨等一節(jié)交易性金融資產(chǎn)企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購買的股票、債券、基金等.特征：以公允價值計量且其變動計入當期損益資產(chǎn)”科目：成本公允價值變動初始確認金額今取得時的公允價值相關(guān)的交易費用今計入當期損益今投資收益發(fā)放的現(xiàn)金股利或尚未領(lǐng)取的債券利息今確認為應收項目今應收股利應收利息確認債券利息，應當確認為投資收益。貸：應收股利或應收利息損益”科目損益”報告項目[例5—6]交易性金融資產(chǎn)——A公司股票交易性金融資產(chǎn)的處置損益=處置交易性金融資產(chǎn)實際收到的價款—所處置交易性金融資產(chǎn)賬面余額—已計入應收項目但尚未收回的現(xiàn)金股利或債券利息同時：將交易性金融資產(chǎn)持有期間已確認的公允價值變動凈損益轉(zhuǎn)入投資收益第二節(jié)持有至到期投資固定回收金額固定或可確定企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期有活躍市場賬戶設(shè)置總賬今持有至到期投資{成本(面值)、利息調(diào)整(差額)、應計利息(一次還本付息時，資日二、持有至到期投資的初始計量支付的價款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息今應收利息入的確認方法面價值×票面利率—利息收入使持有至到期投資未來收回的利息和本金的現(xiàn)值恰等于持有至到期投資取得成本的折現(xiàn)率。計算方法:插值法估算利息收入確認及溢價攤銷表(實際利率法)攤余成本合計——持有至到期投資—乙公司債券(利息調(diào)整)5078持有至到期投資——乙公司債券(利息調(diào)整)到期投資-—利息調(diào)整到期投資通常應按賬面攤余成本列示其價值果賬面攤余成本高于預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時，應按其現(xiàn)值列示資產(chǎn)負債表根據(jù)其賬面攤余成本與預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額計算確認減值損失失值準備企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生改變，使某項投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應當將其重分類為可供期投資的處置差額計入投資收益。第三節(jié)可供出售金融資產(chǎn)直接指定的可供出售的金融資產(chǎn)收款項、持有至到期投資、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)。賬戶設(shè)置總賬今可供出售金融資產(chǎn):成本利息調(diào)整應計利息公允價值變動可供出售金融資產(chǎn)的初始計量初始確認金額今取得時的公允價值和交易費用之和尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或尚未領(lǐng)取的債券利息今確認為應收項目今應收股利應收利息間取得的現(xiàn)金股利或債券利息計入投資收益)借或貸:可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整(差額)可供出售金融資產(chǎn)的期末計量資產(chǎn)公允價值變動⑴資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)應當以公允價值計量.⑵公允價值與賬面價值之差計入資本公積(其他資本公積)。其賬面余額的差額其賬面余額的差額融資產(chǎn)—公允價值變動本公積公允價值變動可供出售金融資產(chǎn)減值確認減值損失時，應當將原直接計入所有者權(quán)益的公允價值下降形成的累計損失借：資產(chǎn)減值損失(應減記的金額)貸：資本公積-其他資本公積(應從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計入資本公積的累計損失金額)貸：可供出售金融資產(chǎn)(公允價值變動)[按其差額]借:可供出售金融資產(chǎn)-A公司股票(公允價值變動)可供出售金融資產(chǎn)的處置處置損益今取得的價款與該金融資產(chǎn)賬面余額之間的差額今投資收益.四節(jié)長期股權(quán)投資期股權(quán)投資的初始計量(一)企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資值。審計費用評估費用法律服務費用個直接合并費用個管理費用賬務處理模式:資—成本長期股權(quán)投資的初始投資成本個合并成本個作為合并對價付出資產(chǎn)的公允價值各項直接相關(guān)費用付出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額個作為營業(yè)外收支(付出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn))理(付出的存貨)三、長期股權(quán)投資的后續(xù)計量(一)長期股權(quán)投資的成本法1．成本法的適用范圍(1)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資.50％以上。(2)非共同控制或非重2．成本法的基本核算程序(1)設(shè)置“長期股權(quán)投資——成本"科目，反映長期股權(quán)投資的初始投資成本。 派股利，投資企3．成本法下確認投資收益的上限僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額以被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤中投資企業(yè)應享有的份額為限個應享有收益份額=被投資單位例為什么有限制？個超過應享有收益份額來源于投資前被投資單位的留存收益潤的分配(1)投資當年獲得的現(xiàn)金股利或利潤一般作為初始投資成本的收回，沖減股權(quán)投資的賬面價值借：應收股利