完善我們國家勞動所得課稅的建議,稅務(wù)碩士論文本篇論文目錄導(dǎo)航：【第1部分】【第2部分】【第3部分】【第4部分】【第5部分】【第6部分】完善我們國家勞動所得課稅的建議【第7部分】5完善我們國家勞動所得課稅的建議通過理論研究，在對現(xiàn)行勞動所得課稅現(xiàn)在狀況的闡述中，發(fā)現(xiàn)我們國家勞動所得課稅在稅收制度設(shè)計和征收管理兩個方面存在的問題。結(jié)合第四章總結(jié)的國際先進(jìn)經(jīng)歷體驗，本章提出建議和措施來改革和完善我們國家勞動所得課稅的稅制設(shè)計和稅收征管。5.1改革我們國家勞動所得稅稅制關(guān)于我們國家個人所得稅制度改革，十分是勞動所得個人所得稅改革，基本的思路可能有兩種，一種是主張調(diào)整問題比擬突出的幾類應(yīng)稅所得的稅率表和扣除標(biāo)準(zhǔn)，如降低稅率，提高扣除標(biāo)準(zhǔn)的方式方法。其優(yōu)點是：方案擬定比擬容易，征稅環(huán)節(jié)簡單。其缺點是：有可能解決了舊矛盾，又產(chǎn)生了新問題。勞動所得的情況非常復(fù)雜，一是所得牽涉的勞動范圍廣泛；二是納稅人提供勞動的情況不同，有可能是兼職提供一種或者多種勞動，可以能是專職提供一種或者多種勞動；三是稅款的代扣代繳存在籌劃空間。在這種情況下，單純提高勞動所得中某個項目的扣除標(biāo)準(zhǔn)或者調(diào)整稅率，未必會讓最需要減輕稅負(fù)的人獲益。因而，這種辦法是一種治標(biāo)之策。稅收不公平情況存在的根本原因，在于我們國家現(xiàn)行的個人所得稅制是一種分類所得稅制，其突出的特點是多個稅率表和多種扣除標(biāo)準(zhǔn)并存。盡管在稅制設(shè)計時，每個稅率表從縱向來看是公平的，具體表現(xiàn)出了量能負(fù)擔(dān)的治稅原則。但是，分類的初衷就是為了對不同的應(yīng)稅所得具體表現(xiàn)出不同的獎勵限制意圖。因而，橫向上的不公平是不可避免的。加上實踐中的復(fù)雜性，合理與不合理因人而異。在這種情況下，簡單的僅調(diào)整某個稅率表或提高費用扣除標(biāo)準(zhǔn)并不能從根本上解決問題。因而，改革現(xiàn)行的分類稅制，才是治本之法。5.1.1課稅范圍1.歸并現(xiàn)有的工資薪金所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得項目，綜合征收盡管，個人所得稅改革的終極目的都是實現(xiàn)綜合所得稅制，這個目的不分國家，不看背景。但是鑒于我們國家當(dāng)下國內(nèi)環(huán)境和征管能力等問題，實現(xiàn)綜合所得稅制是不切實際的。所以我們國家的改革應(yīng)該分步走。這華而不實的難點之一可能是改革的目的還不夠清楚明晰，即所謂的綜合與分類相結(jié)合到底哪些所得綜合，哪些所得分類，至今未有權(quán)威部門對此給予明確的解讀。社會上對綜合與分類的劃分還不能構(gòu)成共鳴，那么筆者以為應(yīng)該把大家都公認(rèn)的能夠綜合起來的先綜合起來。工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得和稿酬所得項目，均屬于勞動所得。能夠理解為只要自然人通過本身運(yùn)動的方式向自個或別人提供具有特殊使用價值的服務(wù)所得到的報酬。盡管，當(dāng)下對于這三個項目的征稅標(biāo)準(zhǔn)千差萬別。但是將這三項性質(zhì)一樣的所得合并征收是當(dāng)前被大家所公認(rèn)的，也是西方國家實踐證實了的結(jié)果。2.適當(dāng)拓寬征稅范圍將勞動所得項目合并征收在某種意義上來講已經(jīng)將勞動所得的征稅范圍復(fù)原到本來面目。在這里基礎(chǔ)之上，還應(yīng)將除貨幣外其他形式的勞動所得和可能牽涉非法的勞動收入納入征稅的范圍之內(nèi)。勞動所得獲得的方式多種多樣，除了傳統(tǒng)的貨幣，還有購物卡券，支付旅游費用，福利分房等多種變相勞動所得。這些所得同傳統(tǒng)的貨幣所得一樣，同樣構(gòu)成納稅人的勞動收入，只是由于其獲得方式不同，使這些收入容易被隱匿起來。假如不能對這部分所得征稅，就會造成稅收收入的流失。同時，可能造成以避稅為目的的，勞動所得形式的轉(zhuǎn)換，進(jìn)而不利于納稅人納稅意識的養(yǎng)成，還會給稅收的征收管理帶來很大的阻礙。所以，稅務(wù)部分應(yīng)重點關(guān)注這些通過其他方式獲得的勞動所得。當(dāng)一筆勞動所得未立案查處時，還不能確定其能否為非法所得。從拓寬征稅范圍的角度上來看，應(yīng)先將其認(rèn)定為勞動所得，對其征收個人所得稅。在通過法律途徑來判定其能否為非法所得，假如是，能夠依法取締。站在稅收的角度上來看，一筆收入在沒有被認(rèn)定為非法收入之前，對其征稅是為了防止稅款的流失，同時也是稅收效率的另外一種具體表現(xiàn)出。5.1.2費用扣除標(biāo)準(zhǔn)在個人所得稅稅制中，費用扣除標(biāo)準(zhǔn)看似沒那么重要，其實有著舉足輕重的分量。個人所得稅稅制中的橫向公平和縱向公平都靠不同的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)來具體表現(xiàn)出。在西方發(fā)達(dá)國家勞動所得課稅的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)中，能夠?qū)①M用扣除項目分為兩大類：一類是生計費用的扣除，即美國個人所得稅制中規(guī)定的個人寬免額；另一類是成本費用的扣除，即在勞動經(jīng)過中所必須的支出。美國以及其他西方發(fā)達(dá)國家一般都將這兩類分開扣除。這種做法既顧慮到不同納稅人所面臨的不同稅收問題及生活困難，又能兼顧所有納稅人在保證對必要生活成本扣除的基礎(chǔ)之上納稅。我們國家現(xiàn)行個人所得稅法中，由于施行的是分類所得稅制，對每一個項目有不同的扣除標(biāo)準(zhǔn)，故整體來看，費用扣除標(biāo)準(zhǔn)較為混亂。故在將勞動所得項目合并征收的前提之下，應(yīng)區(qū)分生計費用扣除和成本費用扣除，并制定行之有效的扣除標(biāo)準(zhǔn)。另外，以現(xiàn)行個人所得稅工資、薪金所得為例，其費用扣除標(biāo)準(zhǔn)為3500元/月的定額費用扣除，這個標(biāo)準(zhǔn)適用于所有納稅人。這種一刀切的扣除標(biāo)準(zhǔn)沒有考慮到納稅人的婚姻、家庭等眾多因素，嚴(yán)重影響了稅收公平。因而能夠通過對生計費用和成本費用分別確實定來綜合考慮我們國家個人所得稅勞動所得的費用扣除問題。西方發(fā)達(dá)國家個人所得稅的生計費用扣除項目多，看起來冗雜無規(guī)律，實際上是為了知足不同納稅人的不同實際情況，進(jìn)而更好的具體表現(xiàn)出稅收的公平原則。西方發(fā)達(dá)國家對于生計費用的扣除已經(jīng)實行了很長時間，并且證實了其做法的可行性，能夠借鑒其成功的經(jīng)歷體驗，進(jìn)而改革我們國家個人所得稅勞動所得的費用扣除制度。我們國家現(xiàn)行勞動所得課稅的費用扣除中，只是簡單的給予統(tǒng)一的費用扣除額，沒有考慮不同納稅人，不同的家庭情況和年齡狀況等因素，進(jìn)而改變了制定費用扣除制度的初衷。所以，在借鑒西方發(fā)達(dá)國家對于費用扣除的規(guī)定的同時，結(jié)合我們國家國情，制定出知足我們國家納稅人狀況的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)而更好地具體表現(xiàn)出我們國家個人所得稅的公平原則。除了盡量知足不同納稅人的需求以外，還要綜合考慮不同地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，針對不同的地區(qū)指定不同的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)。尤其是我們國家區(qū)域發(fā)展不平衡，城鄉(xiāng)發(fā)展不平衡問題突出，一刀切的費用扣除不能知足發(fā)達(dá)地區(qū)、城市居民的基本生活支出。綜上，在制定費用扣除標(biāo)準(zhǔn)前，應(yīng)綜合考慮政治、經(jīng)濟(jì)、文化等各種情況，進(jìn)而制定出合適我們國家國情的勞動所得課稅制度。成本費用的扣除與會計準(zhǔn)則中的成本的扣除有類似之處。比照會計準(zhǔn)則中成本扣除的準(zhǔn)則，個人所得稅勞動所得成本費用的扣除要求該成本費用是在獲得收入的經(jīng)過中，或者為了獲得收入而不得不發(fā)生的支出，即要求每一筆成本費用的支出能找到與其相對應(yīng)的勞動收入。相當(dāng)于會計中的收益與成本相配比的原則。根據(jù)此原則，與所獲得的收入無關(guān)的成本費用不予扣除，非法的支出當(dāng)然更不允許扣除。如上所述的成本費用的扣除標(biāo)準(zhǔn)，對稅收的征收管理提出了相當(dāng)高的要求。根據(jù)據(jù)實扣除的原則，就要求納稅人憑借有效憑證進(jìn)行扣除，同時，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)通過與其他部門分享信息等方式，對其扣除憑證進(jìn)行核查。5.2完善我們國家勞動所得稅收征管勞動所得稅收征管制度是落實勞動所得稅收改革的基礎(chǔ)和保障。該系統(tǒng)能實現(xiàn)的價值目的，在很大程度上取決于勞動所得課稅的稅收征管法規(guī)，及其對他的完善。5.2.1完善我們國家勞動所得稅收征管體系1.推進(jìn)勞動所得課稅征收管理的法律進(jìn)程。法律是一個國家的立國之本。稅收征收管理方面的法律法規(guī)也是征收管理工作中的指導(dǎo)思想，它明確的指出了征納雙方的權(quán)利與義務(wù)。推進(jìn)勞動所得課稅征收管理的法律進(jìn)程是指，在征管法中要明確稅務(wù)機(jī)關(guān)與勞動所得納稅人之間分別的權(quán)利與義務(wù)，完善征管法對于勞動所得征管的規(guī)定。同時，還要推進(jìn)依法治稅的改革進(jìn)程。在有法可依的前提下，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)規(guī)范稅收執(zhí)法。在保障納稅人的合法權(quán)益的前提之下，防止偷逃稅款的行為，進(jìn)而有利于提高我們國家個人所得稅的征收管理水平。2.運(yùn)用計算機(jī)技術(shù)降低獲取納稅人信息難度，進(jìn)而降低稅務(wù)稽察成本。前文對美國個人所得稅的征收管理作了詳盡的闡述，得出了美國成功的征收管理經(jīng)歷體驗，所以，我們國家的勞動所得課稅的征收管理應(yīng)借鑒美國的經(jīng)歷體驗，建立起納稅人涉稅信息系統(tǒng)。首先，同美國一樣，根據(jù)每個納稅人的身份證號碼建立稅務(wù)編碼，這對于納稅人來講起到監(jiān)督的作用，同時稅務(wù)機(jī)關(guān)也方便查找數(shù)量諸多的納稅人。其次，將納稅人的基本信息錄入到系統(tǒng)之中，包括個人資料，以前年度納稅情況等。最后，也是最關(guān)鍵的，與其他部門或其他單位建立起涉稅信息全覆蓋的信息分享系統(tǒng)。一方面對納稅人起到監(jiān)督的作用，防止稅款的流失，同時也方便稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查與核實。同時此系統(tǒng)可以為司法部門等其他部門提供完好的涉稅，進(jìn)而推進(jìn)公共管理社會化的進(jìn)程。5.2.2改善現(xiàn)存涉稅信息不對稱的現(xiàn)在狀況信息不對稱理論是指在市場經(jīng)濟(jì)活動中，各類人員對有關(guān)信息的了解是有差異的；把握信息比擬充分的一方往往處于比擬有利的地位，而把握信息比擬貧乏的一方，則處于比擬不利的地位。在稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間同樣存在這信息不對稱的狀況。我們國家作為一個發(fā)展中國家，普通納稅人對與稅法的制定介入度不夠，意見無法清楚明晰表示出。與納稅人相比，稅務(wù)機(jī)關(guān)作為稅法的介入制定者和執(zhí)行者，對稅法的了解程度必然大于普通納稅人。對稅法的熟悉程度不同會導(dǎo)致相應(yīng)的信息不對稱問題。另外，即便是公開的稅收法律條文，普通納稅人不具有稅收方面的專業(yè)知識，也很難對稅法有清楚明晰、完好的認(rèn)識。這樣將造成納稅人與稅務(wù)部門之間的信息不對稱。相反，稅務(wù)機(jī)關(guān)相對于納稅人本身來講，把握的涉稅信息一定沒有納稅人自個把握的多。并且，納稅人還可能存在隱瞞涉稅信息、制造虛假信息等情況。所以在納稅人的涉稅信息方面也存在著信息不對稱的問題。要改善征收管理中的信息不對稱的問題，就要通過下面兩個方面：1.加大稅法宣傳力度為了解決稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間在對稅法的了解程度上的信息不對稱問題，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)通過各種途徑向納稅人宣傳稅法，講解稅法。能夠利用稅收宣傳月為普通民眾普及稅法知識，可以以針對不同的納稅群體以創(chuàng)辦講座、公開課的方式專業(yè)深切進(jìn)入的講解某一方面的稅法知識。這不僅有利于改善稅法知識信息不對稱的問題，更有利于加強(qiáng)納稅人的納稅意識。除此之外，還應(yīng)讓納稅人了解收來的稅款的去向和用處，即有利于促財政支出的透明化，還能使納稅人更多的了解國家財政政策，進(jìn)而將納稅作為一種責(zé)任來對待。2.納稅人勞動所得透明化站在納稅人的角度，納稅人是不希望其收入透明化的，由于理性經(jīng)濟(jì)人都追求個人收益的最大化，即交最少的稅，拿最多的收入。假如稅務(wù)機(jī)關(guān)在這方面沒有制度的指引和保障的話，很難將納稅人的勞動所得透明化，由于納稅人會存心故意隱瞞收入，或制造虛假信息。所以，這種情況下，就需要稅務(wù)機(jī)關(guān)建立納稅人涉稅信息系統(tǒng)，將納稅人完好的涉稅信息都收集到華而不實，納稅人的勞動所得就自然向著透明化的方向發(fā)展。其次，根據(jù)勞動所得的特點，從勞動所得的來源入手，還要進(jìn)一步加強(qiáng)對源泉扣繳制度的監(jiān)管，從源頭把控住稅款。再結(jié)合自行申報制度，通過納稅人涉稅信息系統(tǒng)對納稅信息的核查，進(jìn)而保證稅款的足額征收。5.2.3雙向申報的征管形式稅收遵從是指納稅義務(wù)人遵照稅收法令即政策，向國家正確計算繳納應(yīng)繳納的各項稅收，并服從稅務(wù)部門及稅務(wù)執(zhí)法人員符合法律規(guī)范的管理行為。稅收遵從是納稅人行為選擇的一個復(fù)雜的經(jīng)過，華而不實經(jīng)濟(jì)因素，稅務(wù)管理部門的行為，行為，納稅人的風(fēng)險偏好等因素都多納稅遵從有影響。但納稅人都是理性的經(jīng)紀(jì)人，都追求本身效用最大化，進(jìn)而有納稅越少越好的心里。這就與稅收的遵從理論發(fā)生了背離。除此之外，遵從成本也對納稅遵從有著宏大的影響。過大的遵從成本容易給納稅人帶來太多的本身的犧牲，進(jìn)而產(chǎn)生不滿情緒，導(dǎo)致偷逃稅的行為發(fā)生。通過以上的納稅遵從理論的闡述得出，納稅人的效用最大化原則與納稅遵從是向背離的，這就講明，在沒有制度的保證下，納稅人很難自覺主動的全額納稅。并且，影響納稅人決策選擇的因素有很多，包括本身的性格特點，風(fēng)險偏好等因素，也包括外部的眾多因素。所以，稅務(wù)部門也很難把控每一個因素，進(jìn)而讓每一位納稅人都作出遵從的選擇。但是稅務(wù)機(jī)關(guān)也不能坐以待斃，通過前文提到的加大稅收宣傳，改革稅制等措施都是都納稅遵從度的有力保證。通過以上的分析能夠看出，在稅務(wù)機(jī)關(guān)可控的因素中，通過完善稅制來提升納稅遵從度是最切合實際也是最有效的方式。所以改革現(xiàn)行的征收管理制度能提高納稅人的納稅遵從度，進(jìn)而提高納稅人的納稅意識，保證稅款的征收額。所以，本文提出在源泉扣繳的基礎(chǔ)之上實行雙向申報的征管形式。源泉扣繳形式在我們國家個人所得稅征收管理形式中已經(jīng)實行了很多年，并且獲得了不錯的成果。保證了稅款的征收，通過扣繳義務(wù)人對稅款的代扣代繳也減少了稅務(wù)部門的工作量，進(jìn)而提升稅收的效率?，F(xiàn)行個人所得稅多來自源泉扣繳的工資、薪金所得，這部分收入比重從2000年的42.87%上升到了當(dāng)前的65%,呈現(xiàn)逐年上升的態(tài)勢。這表示清楚在現(xiàn)行的稅收體制和經(jīng)濟(jì)狀況下，源泉扣繳制度是行之有效的。因而，應(yīng)繼續(xù)加強(qiáng)源泉扣繳制度的施行，對無法根據(jù)稅法的規(guī)定履行扣繳義務(wù)單位或個人從重處理懲罰。并通過媒介曝光等形式提升代扣代繳義務(wù)人的代扣代繳意識。與此同時，年收入十二萬以上的納稅人自行申報的制度實行這幾年來，納稅人的自行申報意識在逐步加強(qiáng)。但是，錯報、漏報、不報的情況還是那樣存在，稅務(wù)機(jī)關(guān)也很難通過稅務(wù)稽察查出?；诖耍疚奶岢隽穗p向申報的形式。由于，勞動所得的特點，每一筆收入都能找到其收入的提供者。所以，在要求收入獲得者自行申報的同時，也要求收入提供者同時進(jìn)行申報。這種做法無疑是對納稅人的監(jiān)督，進(jìn)而更有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)核查納稅人自行申報的準(zhǔn)確性。此做法可首先在個人所得稅的