z.z-一、對(duì)職業(yè)道德根本原則產(chǎn)生不利影響的具體情形1.產(chǎn)生自身利益導(dǎo)致的不利影響的情形包括：〔1〕鑒證業(yè)務(wù)工程組成員在鑒證客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益；〔2〕會(huì)計(jì)師事務(wù)所過分依賴向*一客戶的收費(fèi)；〔3〕鑒證業(yè)務(wù)工程組成員與鑒證客戶存在重要的密切商業(yè)關(guān)系；〔4〕會(huì)計(jì)師事務(wù)所擔(dān)憂可能失去*一重要客戶；〔5〕鑒證業(yè)務(wù)工程組成員正在與鑒證客戶協(xié)商受雇于該客戶；〔6〕會(huì)計(jì)師事務(wù)所與鑒證業(yè)務(wù)相關(guān)的或有收費(fèi)安排；〔7〕在評(píng)價(jià)其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人員以前提供專業(yè)效勞的結(jié)果時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)重大2.自我評(píng)價(jià)導(dǎo)致不利影響的情形主要包括：〔1〕會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)客戶提供財(cái)務(wù)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)或操作效勞后，又對(duì)系統(tǒng)的運(yùn)行有效性出具鑒證報(bào)告；〔2〕會(huì)計(jì)師事務(wù)所為客戶編制原始數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)構(gòu)成鑒證業(yè)務(wù)的對(duì)象；〔3〕鑒證業(yè)務(wù)工程組成員擔(dān)任或最近曾經(jīng)擔(dān)任客戶的董事或高級(jí)管理人員；大影響；〔5〕會(huì)計(jì)師事務(wù)所為鑒證客戶提供直接影響鑒證對(duì)象信息的其他效勞。3.產(chǎn)生過度推介導(dǎo)致的不利影響的情形包括：〔1〕會(huì)計(jì)師事務(wù)所推介審計(jì)客戶的股份；〔2〕在鑒證客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任該客戶的辯護(hù)人。4.密切關(guān)系導(dǎo)致不利影響的情形主要包括：〔1〕工程組成員的近親屬擔(dān)任客戶的董事或高級(jí)管理人員；z.z-〔2〕工程組成員的近親屬是客戶的員工，其所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對(duì)象施加重大影響；〔3〕客戶的董事、高級(jí)管理人員或所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對(duì)象施加重大影響的員工，最近曾擔(dān)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工程合伙人；〔4〕注冊(cè)會(huì)計(jì)師承受客戶的禮品或款待；〔5〕會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人或高級(jí)員工與鑒證客戶存在長期業(yè)務(wù)關(guān)系。5.外在壓力導(dǎo)致不利影響的情形主要包括：〔1〕會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到客戶解除業(yè)務(wù)關(guān)系的不利影響；議中的非鑒證業(yè)務(wù)；〔3〕客戶威脅將起訴會(huì)計(jì)師事務(wù)所；〔4〕會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到降低收費(fèi)的影響而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍；〔5〕由于客戶員工對(duì)所討論的事項(xiàng)更具有專長，注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨服從其判斷的壓力；影響晉升。二、應(yīng)對(duì)不利影響的防范措施除不利影響或?qū)⑵浣档椭量沙惺艿乃剑蛘呓K止業(yè)務(wù)約定或拒絕承受業(yè)務(wù)委托。層面的防范措施和具體業(yè)務(wù)層面〔一〕會(huì)計(jì)師事務(wù)所層面的防范措施：具體業(yè)務(wù)層面的防范措施主要包括：1.對(duì)已執(zhí)行的非鑒證業(yè)務(wù)，由未參與該業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)展復(fù)核，或在必要時(shí)提供建議；-2.對(duì)已執(zhí)行的鑒證業(yè)務(wù)，由鑒證業(yè)務(wù)工程組以外的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)展復(fù)核，或在必要時(shí)提供建議；3.向客戶審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)管機(jī)構(gòu)或注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)咨詢；4.與客戶治理層討論有關(guān)的職業(yè)道德問題；5.向客戶治理層說明提供效勞的性質(zhì)和收費(fèi)的范圍；6.由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行或重新執(zhí)行局部業(yè)務(wù)；7.輪換鑒證業(yè)務(wù)工程組合伙人和高級(jí)員工。三、專業(yè)效勞委托職業(yè)道德根本原則產(chǎn)生不利影涉足非法活動(dòng)〔如洗錢〕或存在可疑的財(cái)務(wù)報(bào)告問題等。在承接*一客戶業(yè)務(wù)前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定承接該業(yè)務(wù)是否對(duì)職業(yè)道德根本原則產(chǎn)生不利防范措施可能包括：2.了解專業(yè)效勞的具體要求和業(yè)務(wù)對(duì)象，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬執(zhí)行工作的目的、性質(zhì)和范圍；3.了解相關(guān)監(jiān)管要求或報(bào)告要求；4.分派足夠的具有勝任能力的員工；5.必要時(shí)利用專家的工作；6.就執(zhí)行業(yè)務(wù)的時(shí)間安排與客戶達(dá)成一致意見；7.遵守質(zhì)量控制政策和程序，以合理保證僅承接能夠勝任的業(yè)務(wù)。z.z-應(yīng)當(dāng)從專業(yè)角度或其他勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則產(chǎn)生不利影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度。冊(cè)會(huì)計(jì)師不得承接該注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能應(yīng)客戶要求在前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的根底上提供進(jìn)一步的效勞。如果缺乏完影響的嚴(yán)重程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量沙惺艿乃健_突注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)可能產(chǎn)生利益沖突的具體情形，采取以下防范措施：客戶，并在征得其同意的情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)；2.如果為存在利益沖突的兩個(gè)以上客戶效勞，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)告知所有相關(guān)方，并在征得他們同意的情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)；3.如果為*一特定行業(yè)或領(lǐng)域中的兩個(gè)以上客戶提供效勞，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)告知客戶，并在征得他們同意的情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)。五、應(yīng)客戶的要求提供第二次意見在*客戶運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)特定交易和事項(xiàng)進(jìn)展處理，且已由前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表意見的情況能對(duì)專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則產(chǎn)生不利影響。范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量沙惺艿乃?。防范措施主要包括?.征得客戶同意與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通；z.z-2.在與客戶溝通中說明注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表專業(yè)意見的局限性；3.向前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供第二次意見的副本。六、收費(fèi)收費(fèi)是否對(duì)職業(yè)道德根本原則產(chǎn)生不利影響，取決于收費(fèi)報(bào)價(jià)水平和所提供的相應(yīng)效勞。提供的效勞，安排恰當(dāng)?shù)臅r(shí)間和具有勝任能力的員工執(zhí)行任務(wù)。防范措施主要包括：1.預(yù)先就收費(fèi)的根底與客戶達(dá)成書面協(xié)議；2.向預(yù)期的報(bào)告使用者披露注冊(cè)會(huì)計(jì)師所執(zhí)行的工作及收費(fèi)的根底；3.實(shí)施質(zhì)量控制政策和程序；4.由獨(dú)立第三方復(fù)核注冊(cè)會(huì)計(jì)師已執(zhí)行的工作。七、專業(yè)效勞營銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師在營銷專業(yè)效勞時(shí)，不得有以下行為：1.夸張宣傳提供的效勞、擁有的資質(zhì)或獲得的經(jīng)歷；2.貶低或無根據(jù)地比擬其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作；3.暗示有能力影響有關(guān)主管部門、監(jiān)管機(jī)構(gòu)或類似機(jī)構(gòu)；4.作出其他欺騙性的或可能導(dǎo)致誤解的聲明。八、禮品和招待z.z-之便，謀取其他不正當(dāng)?shù)睦妗３鰳I(yè)務(wù)活動(dòng)中的正常往來，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)拒絕承受。九、保管客戶資產(chǎn)除非法律法規(guī)允許或要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得提供保管客戶資金或其他資產(chǎn)的效勞?？陀^和公正原則以及良好職業(yè)行為原則注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果保管客戶資金或其他資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)符合以下要求：1.將客戶資金或其他資產(chǎn)與其個(gè)人或會(huì)計(jì)師事務(wù)所的資產(chǎn)分開；2.僅按照預(yù)定用途使用客戶資金或其他資產(chǎn)；3.隨時(shí)準(zhǔn)備向相關(guān)人員報(bào)告資產(chǎn)狀況及產(chǎn)生的收入、紅利或利得；4.遵守所有與保管資產(chǎn)和履行報(bào)告義務(wù)相關(guān)的法律法規(guī)。十、對(duì)客觀和公正原則的要求員或員工存在家庭和私人關(guān)系或商業(yè)關(guān)系，應(yīng)當(dāng)確定是否對(duì)客觀和公正原則產(chǎn)生不利影響。防范措施主要包括：1.退出工程組；2.實(shí)施督導(dǎo)程序；3.終止產(chǎn)生不利影響的經(jīng)濟(jì)利益或商業(yè)關(guān)系；4.與會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部較高級(jí)別的管理人員討論有關(guān)事項(xiàng)；5.與客戶治理層討論有關(guān)事項(xiàng)。z.z-計(jì)師應(yīng)當(dāng)拒絕承受業(yè)務(wù)獨(dú)立性一、獨(dú)立性的含義時(shí)其專業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)、保持客觀和專業(yè)疑心;形式上的獨(dú)立，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所或鑒證小組防止出現(xiàn)這樣的重大情形，使得擁有充分相關(guān)信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或?qū)I(yè)疑心受到損害。二、威脅獨(dú)立性的情形(一)經(jīng)濟(jì)利益形主要包括：6、可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系。(二)自我評(píng)價(jià)形主要包括：1、鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工;(三)關(guān)聯(lián)關(guān)系形主要包括：或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工;2、鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的前高級(jí)管理人員;z.z-3、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員或簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師與鑒證客戶長期交往;4、承受鑒證客戶或其董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會(huì)禮儀的款待。(四)外界壓力形主要包括：1、在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問題上與鑒證客戶存在意見分歧而受到解聘威脅;2、受到有關(guān)單位或個(gè)人不恰當(dāng)?shù)母深A(yù);到鑒證客戶降低收費(fèi)的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍。三、防范措施(一)職業(yè)、法律和規(guī)章產(chǎn)生的防范措施(二)鑒證客戶內(nèi)部的防范措施(三)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的防范措施度以及采取相應(yīng)的維護(hù)措施;3、建立必要的監(jiān)視及懲戒機(jī)制以促使有關(guān)政策和程序得到遵循;4、及時(shí)向所有高級(jí)管理人員和員工傳達(dá)有關(guān)政策和程序及其變化;期輪換工程負(fù)責(zé)人及簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師;3、與鑒證客戶的審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)討論獨(dú)立性問題;5、制定確保鑒證小組成員不代替鑒證客戶行使管理決策或承當(dāng)相應(yīng)責(zé)任的政策和程序;6、將獨(dú)立性受到損害的鑒證小組成員調(diào)離鑒證小組。(四)防范措施實(shí)施后的評(píng)價(jià)當(dāng)維護(hù)措施缺乏以消除損害獨(dú)立性因素的影響或?qū)⑵浣抵量沙惺芩綍r(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)拒絕承接業(yè)務(wù)或解除業(yè)務(wù)約定。1、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和鑒證小組應(yīng)當(dāng)在鑒證業(yè)務(wù)期間獨(dú)立于鑒證客戶。z.z-2、業(yè)務(wù)期間自鑒證小組開場執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)之日起，至出具鑒證報(bào)告之日止，除非預(yù)期除專業(yè)關(guān)系和出具最終鑒證報(bào)告二者之中時(shí)間孰晚為準(zhǔn)。3、在審計(jì)業(yè)務(wù)中，業(yè)務(wù)期間包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其出具報(bào)告的財(cái)務(wù)報(bào)表的期間。如果一個(gè)單位在會(huì)計(jì)師事務(wù)所即將對(duì)其出具報(bào)告的財(cái)務(wù)報(bào)表所覆蓋的期間之內(nèi)或之后成為審計(jì)客戶，則會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮以下因素是否對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅：(1)在財(cái)務(wù)報(bào)表覆蓋期間之內(nèi)或之后，但在承受業(yè)務(wù)之前存在的與審計(jì)客戶的經(jīng)濟(jì)或經(jīng)營關(guān)(2)以前向?qū)徲?jì)客戶提供的各類效勞。要考慮和運(yùn)用防范措施將威脅降至可承受水平。這樣的措施包括：(1)與客戶的審計(jì)委員會(huì)等治理層討論與提供非鑒證業(yè)務(wù)有關(guān)的獨(dú)立性問題;(2)獲得審計(jì)客戶對(duì)非鑒證效勞的結(jié)果承當(dāng)責(zé)任的承諾;(3)不允許提供非鑒證效勞的人員參與審計(jì)業(yè)務(wù);(4)聘請(qǐng)另一會(huì)計(jì)師事務(wù)所復(fù)核非鑒證效勞的結(jié)果，或請(qǐng)另一會(huì)計(jì)師事務(wù)所在必要范圍5、向非上市公司提供非鑒證效勞，在該客戶成為上市公司時(shí)不會(huì)損害會(huì)計(jì)師事務(wù)所的(1)對(duì)于非上市的審計(jì)客戶，以前提供的非鑒證效勞是允許的;(2)如果這種效勞對(duì)于上市公司審計(jì)客戶是不允許的，則在該客戶成為上市公司后的一個(gè)合理期限內(nèi)將會(huì)終止效勞;(3)會(huì)計(jì)師事務(wù)所已經(jīng)實(shí)施了適當(dāng)?shù)姆婪洞胧韵郧靶谒a(chǎn)生的威脅，或?qū)⑵浣抵量沙惺芩?。種組。例題分析務(wù)委托給Y會(huì)計(jì)師事務(wù)所?？紤]到A公司財(cái)務(wù)報(bào)表中存在舞弊特別z.z-年將增加的利潤為3000萬元，而B公司2009年未審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的息的人員簽訂**協(xié)議。要求：請(qǐng)指出*和Y會(huì)計(jì)師事務(wù)所的在承接業(yè)務(wù)和審計(jì)過程中存〔1〕*會(huì)計(jì)師事務(wù)所的在未經(jīng)得A公司同意的情況下主動(dòng)與Y業(yè)務(wù)前應(yīng)將擬承當(dāng)?shù)墓ぷ鞲嬷?會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，以使其征得客戶同意情況下確定是否與Y事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師討論有關(guān)客Y前沒有對(duì)相關(guān)行業(yè)和A公司的z.z-業(yè)務(wù)進(jìn)展了解，以致在接替業(yè)務(wù)前沒有發(fā)現(xiàn)A公司和B公司存在利委派審計(jì)B公司的注冊(cè)會(huì)計(jì)協(xié)助A公司工程組的工作是不妥當(dāng)?shù)摹＠鸜會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)拒絕承接或解除一個(gè)或多個(gè)存在沖突的業(yè)務(wù)合經(jīng)濟(jì)利益對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的情形和防范措施ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所承受委托，承辦V商業(yè)銀行2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，并于2010年底與V商業(yè)銀行簽訂了審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所指派A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師為該審人。假定存在以下情況：但允諾給予其正在申請(qǐng)的購置辦公樓的按揭貸款利率予以相應(yīng)優(yōu)惠。(2)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師持有V商業(yè)銀行的股票100股，市值約600元。(4)由于計(jì)算機(jī)專家李先生曾在V商業(yè)銀行信息部工作，且參與了其現(xiàn)行信息技術(shù)系統(tǒng)的設(shè)(5)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所與V商業(yè)銀行信貸評(píng)審部進(jìn)展業(yè)務(wù)合作：由信貸評(píng)審部介紹需要審計(jì)方各自承當(dāng)?shù)墓ぷ?，相關(guān)審計(jì)收費(fèi)由雙方各按50%比例分配。(6)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所將其簡介委托V商業(yè)銀行信貸部向申請(qǐng)貸款的客戶贈(zèng)送，該簡介內(nèi)容要