2021年會(huì)計(jì)師·會(huì)8月份總復(fù)習(xí)攻略【考點(diǎn)1】存貨初始計(jì)量【考點(diǎn)2】存貨的期末計(jì)量B.沒有合同約定的存貨，按一般為計(jì)量基礎(chǔ)?！究键c(diǎn)1】固定資產(chǎn)的初始計(jì)量 未確認(rèn)融資費(fèi) 【差額 貸：銀行存 【考點(diǎn)2】固定資產(chǎn)折舊【考點(diǎn)3】固定資產(chǎn)后續(xù)支出借：在建工程【賬面價(jià)值】【考點(diǎn)4】固定資產(chǎn)處置4【考點(diǎn)1】無形資產(chǎn)的初始計(jì)量 用的其他專利權(quán)和特許權(quán)的攤銷、計(jì)提設(shè)備折舊，以及按照借款費(fèi)用的處理原則可以費(fèi)用 資本 費(fèi)用滿足資本 達(dá)到預(yù)定用【考點(diǎn)3】無形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量無形資產(chǎn)的殘值一般為零，除非有第承諾在無形資產(chǎn)使用結(jié)束時(shí)愿意以一定【考點(diǎn)4】無形資產(chǎn)處置 【考點(diǎn)1】投資性房地產(chǎn)的初始計(jì)量【考點(diǎn)2】投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量【考點(diǎn)3】投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為非投資性房地產(chǎn)時(shí)轉(zhuǎn)換日的確定如圖6-2所示借：投資性房地產(chǎn)【原值】 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊借：投資性房地產(chǎn)——成本【公允價(jià)值】累計(jì)折舊 【已計(jì)提折舊】公允價(jià)值變動(dòng)損益 【或借差】貸：固定資產(chǎn) 【原值】其他綜合收 【或貸差貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊借：固定資 【原值 公允價(jià)值變動(dòng)損益【或借差】公允價(jià)值變動(dòng)損 【或貸差【考點(diǎn)4】與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出【考點(diǎn)5】投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式的變更（★★） 利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)【（公允價(jià)值-賬面價(jià)值的差額）×75%×90%】【考點(diǎn)6】投資性房地產(chǎn)的處置（一）（二）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交（銷項(xiàng)稅額應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交（銷項(xiàng)稅額投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 第27章合并財(cái)務(wù)報(bào)表【考 1】以企業(yè)合并以外的方式取得（重大影響、共同控制）——權(quán)益法（★★★）第一：投資時(shí)點(diǎn)評(píng)估增值：6.30投資①存貨評(píng)估增值：100件，單7萬元，成本4萬元；第一年對(duì)外銷售60件：調(diào)減利潤(rùn)60件第二年對(duì)外銷售40件：調(diào)減利潤(rùn)40件第一年對(duì)外銷售30件：－70件×2第二年對(duì)外銷售10件：＋10件【提【提 1】?jī)?nèi) 涉及合并財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)表處【提示2】如果投出固定資產(chǎn)等產(chǎn)生的利得需要抵銷，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中作如下抵銷【提示3】超額虧損有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：投資方當(dāng)期對(duì)被投資單位凈利潤(rùn)和其他綜合收益增加凈額的額大于前期未【提 4】新增因稀釋導(dǎo)致持股比例下降時(shí)，“內(nèi)含商譽(yù)”的結(jié)A（1）2×2012A公司以現(xiàn)金200020%的股權(quán)。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本2貸：銀行存 2借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本2貸：銀行存 2內(nèi)含商譽(yù)=2000-1內(nèi)含商譽(yù)=2000-9（2）2×20年甲公司實(shí)現(xiàn)凈損益7000萬元、甲公司接受母公司B公司現(xiàn)金捐贈(zèng)31（7000×20%）1借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)（3B公司增資前：A公司應(yīng)享有甲公司權(quán)益的份額000×20%=4長(zhǎng)期股權(quán)投資 內(nèi)含商譽(yù)=4000-確認(rèn)的資本公積＝A公司應(yīng)享有甲公司增資28000×確認(rèn)的資本公積＝A公司應(yīng)享有甲公司增（3）2×2111日A、B公司協(xié)商，B確認(rèn)的資本公積＝A公司應(yīng)享有甲公司增資28000×確認(rèn)的資本公積＝A公司應(yīng)享有甲公司增例15%－A公司應(yīng)享有甲公司增資前的所有200－4000＝200借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)A公司應(yīng)享有甲公司權(quán)益的份額=28000×15%=4200 A公司應(yīng)享有甲公司權(quán)益的份額 內(nèi)含商譽(yù)=4200-【考 2】同一控制下企業(yè)合并的合并日會(huì)計(jì)處理（★★★）長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本的確定【例題】同一控制（第一種情況）：甲公司2×2171日自母公司（A公司）取得甲公司應(yīng)確認(rèn)對(duì)乙公司股權(quán)投資的初始投資成本＝5000×60%＝3000（萬元）公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為5200萬元。初始投資成本與支付合并對(duì)價(jià)差額的處理合并方發(fā)生的中介費(fèi)用、費(fèi)用的處 未分配利 當(dāng)日編制合并利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)包括合并方及被合并方自2×21年1月1日至2×21年731日實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)?！究?3】非同一控制下企業(yè)合并的日會(huì)計(jì)處理——成本法（★★★）或（2）方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用的處理（3）理 【例題】（1）2×18年7月1日，甲公司向乙公司非公開2400萬股，并辦理完成的登記手續(xù)，當(dāng)日甲公司向乙公司的公允價(jià)值為每股10元；丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為18000萬元，凈資產(chǎn)賬面價(jià)值16000萬元，差異由一項(xiàng)非專利技術(shù)導(dǎo)致，其賬面價(jià)值為零，公允價(jià)值為2000萬元，預(yù)計(jì)使用10年，采用直攤銷丙公司因其在2×18630日前銷售的產(chǎn)品存在質(zhì)量問題并對(duì)客戶造成損害，被客戶在2×18年12月提訟要求賠償損失。2×19年3月20日，經(jīng)產(chǎn)品質(zhì)量部門和法務(wù)部門認(rèn)定，丙公司因該事項(xiàng)很可能向客戶賠償300萬元。用的企業(yè)所得稅稅率均為25%，甲公司收購丙公司的滿足稅法中特殊性稅務(wù)處理的條（1）2×1871合并成本＝2400×10＝24000（萬元商譽(yù)＝24000－（18000－2000×25%）×100%＝6500（萬元調(diào)整后商譽(yù)的金額＝24000－（18000－2000×25%－300×75%）×100%＝6725（者選擇不采用該測(cè)試，則必須進(jìn)行詳細(xì)評(píng)估。該測(cè)試無法確定一項(xiàng)構(gòu)成業(yè)務(wù)收購，但（二）非同一控制下的控股合并的日會(huì)計(jì)處理1.日商合并商譽(yù)＝合并成本－取得子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值（即考慮所得稅后）×母%【考 4】年末合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的調(diào)整分錄、抵銷分錄（★★★）(二)按照權(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值借：股 資本公積【子公司：期初數(shù)＋評(píng)估增值＋本期增減】 盈余公 的稅率為13%，所得稅稅率為25%，發(fā)出存貨采用先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)。（1）2×20BA公司銷售甲產(chǎn)品貨款尚未收到，并按10%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。年末對(duì)外銷售甲產(chǎn)品70品90件，每件售價(jià)為9萬元，成本為萬元；至2×21年末已對(duì)外銷售甲產(chǎn)品20件。本年、上年貨款均已結(jié)清。 存 借：年初未分配利潤(rùn)貸：營(yíng)業(yè)成 借：營(yíng)業(yè)收入810（90×9） 借：營(yíng)業(yè)成 借：少數(shù)股東權(quán)益年初未分配利 借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi) 借：遞延所得稅資 貸：年初未分配利潤(rùn)貸：所得稅費(fèi) 借：應(yīng)付賬 貸：應(yīng)收賬 貸：應(yīng)收賬 借：所得稅費(fèi)用（90.4×25%）貸：遞延所得稅資 借：年初未分配利潤(rùn)貸：遞延所得稅資 借：遞延所得稅資 貸：所得稅費(fèi) 【例題】母公司和子公司適用的所得稅率均為25%，母公司持有子公司80%股權(quán)。2×20年萬元。母公司該產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)，當(dāng)日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，至2×20年末母公司尚未支付貨款，子公司按照5%的比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。假設(shè)母公司對(duì)該固定資產(chǎn)按5年的使2×202×21借：營(yíng)業(yè)收 1貸：營(yíng)業(yè)成 固定資 借：年初未分配利潤(rùn)貸：固定資 借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊貸： 借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折 貸：年初未分配利 借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊貸： 借：遞延所得稅資 借：遞延所得稅資 貸：年初未分配利 借：所得稅費(fèi) 貸：遞延所得稅資 貸：少數(shù)股東損 借：少數(shù)股東權(quán)益[（200－20－40）×20%×75%]21少數(shù)股東損 （40×20%×75%）6貸：年初未分配利 抵銷債權(quán)借：應(yīng)付賬 1貸：應(yīng)收賬 1借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn) （1000×5%）50借：所得稅費(fèi) 貸：遞延所得稅資 抵銷債權(quán)借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn) 貸：年初未分配利 借：信用減值損 貸：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn) 借：年初未分配利 貸：遞延所得稅資 借：遞延所得稅資 貸：所得稅費(fèi) 借：少數(shù)股東損益貸：少數(shù)股東權(quán) 借：年初未分配利 貸：少數(shù)股東損 或借：年初未分配利潤(rùn)貸：少數(shù)股東權(quán) 借：少數(shù)股東權(quán) 貸：少數(shù)股東損 473002×20借：合同結(jié)算[47300×25800/(252×20借：合同結(jié)算[47300×25800/(25 ）]28貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收 282×20借：營(yíng)業(yè)收 28貸：營(yíng)業(yè)成本25借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成 25貸：合同履約成 25在建工 22×21(47300-28380)18貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收 18借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成 18貸：合同履約成 182×21借：年初未分配利潤(rùn)2貸：在建工 2借：在建工 2貸：固定資 2借：營(yíng)業(yè)收 18貸：營(yíng)業(yè)成 18固定資 （1）企業(yè)內(nèi)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)繳納的土1貸：開發(fā)產(chǎn) 1貸：稅金及附 （2）內(nèi)中產(chǎn)生的單方計(jì)提 繳，假定乙公司可以抵扣9%的進(jìn)項(xiàng)稅額。1借：原材 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存 1貸：營(yíng)業(yè)成 存 遞延收 【例題】2×20年1月1日，母公司甲公司與子公司乙公司簽訂租賃協(xié)議，將甲公司一棟辦公樓出租給乙公司，租賃期開始日為協(xié)議簽訂日，年為85萬元，租賃期為10年。樓于2×19年630日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，其建造成本為1500萬元，預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。甲公司按年限平均法計(jì)提折舊。假定該辦公樓租賃16602×2012311750(P/A,10%,10)＝6.1446賃借：使用權(quán)資 借： 貸：租賃負(fù) 借：財(cái)務(wù)費(fèi) 貸：租賃負(fù) 借：用 借：租賃負(fù) 個(gè)別報(bào)表的會(huì)計(jì)處 1660貸：固定資 1 （1750－1 借：銀行存 貸：其他業(yè)務(wù)收 借：投資性房地 1累計(jì)折 貸：固定資 1（1借：銀行存 貸：其他業(yè)務(wù)收 借：固定資產(chǎn)（1500－37.5）1462.5其他綜合收 借： （1 借：固定資產(chǎn)（1500－37.5）1462.5 1貸：營(yíng)業(yè)成 借： （1 貸：使用權(quán)資 借：租賃負(fù) 貸：財(cái)務(wù)費(fèi) 借：使用權(quán)資 貸： 借：營(yíng)業(yè)收入85貸：租賃負(fù)債（乙公司不屬于低價(jià)值租賃） 【考點(diǎn)5】特殊會(huì)計(jì)的處理（★★★）（一）80%（成本法）→90%（成本法）、80%（成本法）→70%（成本法（一）80%——（二）80%——（10%的股權(quán)，股權(quán)的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額+商譽(yù)/母公司【例題▲】甲公司向乙公司定向5111萬股本公司，以換取乙公司持有丙公司的股權(quán)。2×20年6月30日，當(dāng)日收盤價(jià)為每股6元（1）丙公司2×20年6月30日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值（不含遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)2000萬元，盈余公積為100萬元，未分配利潤(rùn)為900萬元。丙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公未來仍可使用201未來仍可使用102負(fù)債確認(rèn)條件而未確認(rèn)，年末丙公司敗訴并支付賠款100萬元。余公積300萬元；2×20年丙公司分派現(xiàn)金股利1000萬元，丙公司其他綜合收益增400萬元，丙公司其他所有者權(quán)益變動(dòng)100萬元丙公司2×21年個(gè)別報(bào)表確認(rèn)凈利潤(rùn)5005萬元，提取盈余公積500.5萬元；2×21分派普通股現(xiàn)金股利2000萬元，丙公司其他綜合收益減少80萬元。此外2×21年年分拆確認(rèn)了其他權(quán)益工具1500萬元。假定2×211231日，甲公司又以銀行存款5000萬元自丙公司的少數(shù)股東取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為43840萬元。要求：編制甲公司2×年月日因%股權(quán)個(gè)別報(bào)表的會(huì)計(jì)分錄，計(jì)算合并報(bào)（1）55（2）合并財(cái)務(wù)報(bào)表因10%股權(quán)減少的資本公積＝新增加的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本5000萬凈資產(chǎn)份額4384萬元（43840×10%）＝5000－4384＝616（萬元）。2×21年調(diào)整抵銷分錄如下2×202×21借：存 固定資 無形資 1遞延所得稅資 貸：應(yīng)收賬 預(yù)計(jì)負(fù) 遞延所得稅負(fù)債（2200×25%）550資本公 （2000×75%）1借：存 固定資 無形資 1遞延所得稅資 貸：應(yīng)收賬 預(yù)計(jì)負(fù) 遞延所得稅負(fù) 資本公 1借：營(yíng)業(yè)成 應(yīng)收賬 預(yù)計(jì)負(fù) 貸：存 信用減值損 固定資 形資 （1000/10×6/12）50營(yíng)外支 所得稅費(fèi) 借： 貸：固定資產(chǎn)（累計(jì)折舊 無形資產(chǎn)（累計(jì)攤銷）（1 2×20調(diào)整后的2×20年12月31日凈利潤(rùn)＝調(diào)整前322對(duì)購買日評(píng)估差額的調(diào)整[－800－60＋100＋100165]＝2505（萬元借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（2505×80%）2貸：投資收 2借：投資收益（1000×80%）800其他綜合收益變動(dòng)增加400萬元2×20年12月31借：長(zhǎng)期股權(quán)投 1貸：年初未分配利潤(rùn)（2004－800）1其他綜合收 資本公 賬面價(jià)值＝30666＋2004－800＋320＋80＝32270（2×21買日評(píng)估差額的調(diào)整（－120＋30）＝4915（萬元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（4915×80%）3932貸：投資收 3借：投資收益（2000×80%）1貸：長(zhǎng)期股權(quán)投 1益減少80合收 期股權(quán)投 分拆確認(rèn)其他權(quán)益工具增加1500借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（1500×80%）1貸：資本公 12×211月3130666＋1604＋3932－1 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投 再次取得10%的股權(quán)后合并報(bào)表中長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值＝2×21年末合并報(bào)表長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值35738＋再次取得10%的股權(quán)（個(gè)別報(bào)表5000＋合并報(bào)表－616）＝40122（萬元者權(quán)益的抵銷銷借：股 13資本公積（20000＋1500＋100）21600 （2000＋400）2400 年末未分配利潤(rùn)（900＋2505－300－1000）2商譽(yù)（3227039貸：長(zhǎng)期股權(quán)投 32少數(shù)股東權(quán)益（39505×20%）7資本公 其他綜合收 2盈余公 年末未分配利 4商 （40122－43貸：長(zhǎng)期股權(quán)投 40少數(shù)股東權(quán) （43840×10%）4④甲公司2×20④甲公司2×21借：投資收益（2505×80%）2004少數(shù)股東損益（2505×20%）501年初未分配利 貸：提取盈余公 向股東分配利 1年末未分配利 2借：投資收益（4915×80%）3932少數(shù)股東損益（4915×20%）983年初未分配利潤(rùn)2貸：提取盈余公 向股東分配利潤(rùn)2年末未分配利潤(rùn)4【例題】接上例。假定2×21年12月31日，甲公司以銀行存款5000萬元的價(jià)格丙公司10%的股權(quán)（即所持丙公司股權(quán)的12.5%）。該后甲公司持股比例變更為借：銀行存 5（30666×10%／80%或30666×12.5%）3投資收 1合并財(cái)務(wù)報(bào)表因處置10%股權(quán)確認(rèn)資本公積＝收到的對(duì)價(jià)5000萬元－與按照長(zhǎng)期股權(quán)投資相對(duì)應(yīng)享有子公司自日開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)份額44672.5（43840＋②10%的股權(quán)調(diào)整為權(quán)益 貸：年初未分配利潤(rùn)【替代原投資收益】[（2505－1000）×10%]150.5投資收 [（4915－2 其他綜合收 ③剩余70%的股權(quán)調(diào)整為權(quán)益法借：長(zhǎng)期股權(quán)投 3 [（2505－1000）×70%]1投資收 [（4915－2000）×70%]2 1 [（100＋1500）×70%_]1 [（400－80）×70%]224合并報(bào)表長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值＝個(gè)別報(bào)表（30666－3833.25）＋合并報(bào)表（③3094＋③1344）＝31270.75（萬元）24商譽(yù)666（仍然是原商譽(yù) 31（43840×30%＋666×10%/80%）13⑤甲公司2×21年投資收益與利潤(rùn)分配抵銷分錄【略】甲公司在2×年月日合并利潤(rùn)表中確認(rèn)投資收益的金額為。分析：合并財(cái)務(wù)報(bào)表確認(rèn)的投資收益＝個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表（處置投資收益1166.75＋現(xiàn)金股利2000×80%）＋（合并工作底稿投資收益①－532.75－②442＋291.5－②192＋③2040.5－⑤3932）＝0本法；80%（成本法）→5%（金融資產(chǎn)原則：一是原持有（或剩余）的【例題】5%（金融資產(chǎn)）→80%（成本法），A公司2×20年、2×21年投資業(yè)務(wù)資料（1）2×20年6月1日，A公司以每股5元的價(jià)格購入某上市公司B公司 1萬股，并由此持有B5%的股權(quán)。A公司與B公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。A公司根據(jù)其管理該權(quán)益工具的業(yè)務(wù)模式和合同現(xiàn)金流量特征，將其分類為其他權(quán)益工具投資。2×2012月31日該的收盤價(jià)格為每股7元【答案】2×20年個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)分錄借：其他權(quán)益工具投資——成本（1000×5）5貸：銀行存 52貸：其他綜合收益（1000×2）2（2）2×2141日，A公司以銀行存款175000萬元為對(duì)價(jià)，向B公司大股東收購B公司75%的股權(quán)，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成。假設(shè)A公司B公司5%的股權(quán)和后續(xù)75%的股權(quán)不構(gòu)成“一攬子”，A公司取得B公司控制權(quán)之日為2×21年4月1日，當(dāng)【答案】2×21年A公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)處理如下：①日對(duì)子公司按成本法核算的初始投資成本＝日前原持有其他權(quán)益工具投資的公允價(jià)值9600＋追加投資應(yīng)支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值175000＝184600（萬元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投 184貸：其他權(quán)益工具投資7（9600－7 2銀行存 175借：其他綜合收益2 利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)1（3）2×21年A公司的合并報(bào)表會(huì)計(jì)處理如下由于A公司將原持有B公司5%的股權(quán)作為其他權(quán)益工具投資進(jìn)行核算，因此，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的合并成本＝日之前所持被方的股權(quán)于日的公允價(jià)值9600＋日新購入股權(quán)所支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值175000＝184600（萬元）日的合并商譽(yù)＝按上述計(jì)算的合并成本184600－應(yīng)享有被方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額230175×80%＝460（萬元）80%（成本法）→5%（金融資產(chǎn)），即75%的股權(quán)或股權(quán)的司實(shí)施控制，形成非同一控制下的企業(yè)合并，初始投資成本為30666萬元。2×21年12 日，甲公司因處置對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資而喪失控制權(quán)，剩余股權(quán)轉(zhuǎn)換為金融資產(chǎn)：第公司（或其持有丙公司股權(quán)的93.75%處置后對(duì)丙公司的剩余持股比例降為5% 37500（30666×75%／80%；30666×93.75%）28投資收 8借：性金融資產(chǎn)或其他權(quán)益工具投資2500貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（30666－28749.38）1投資收 個(gè)別報(bào)表金融資產(chǎn)賬面價(jià)值＝2500（萬元之和－按日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的2×21年末丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為43840×80%666＋丙公司其他綜合收益（400－80）×80%＋丙公司其他所有者權(quán)益1600×原持股比例80%＝5798（萬元）①視同在喪失控制權(quán)之日處置子公司，并按當(dāng)日剩余5%股權(quán)的公允價(jià)值（2500萬元）利為1000萬元、2000萬元】借：投資收益【代替原長(zhǎng)期股權(quán)投資】3 [（2505－1000）×80%]1投資收 [4915－2000）×80%]2借：投資收益（4915×80%）3932少數(shù)股東損益（4915×20%）983 2 2 4合并報(bào)表確認(rèn)的投資收益＝個(gè)別報(bào)表（處置投資收益8750.62＋現(xiàn)金股利2＋583.38）＋合并報(bào)表（①重新計(jì)量0＋②歸屬期調(diào)整（－3536＋2332）＋③資本公積、其他綜合收益0）－④3932＝5798（萬元）【斜體字不影響處置（確認(rèn)）投資收益】【牢記】長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法與成本法之間的轉(zhuǎn)換，無論增資還是減資[20%（權(quán)益法→80%（成本法）80（成本法）→20%（權(quán)益法）]，其會(huì)計(jì)處理的一般原則：一是原持有【例題】20%（權(quán)益法）→80%（成本法為其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生，其他權(quán)益變動(dòng)為50萬元（2）2×2171A另支付銀行存款8000自另一非關(guān)聯(lián)方處取B公司60%股權(quán)，并取得對(duì)B公司的控制權(quán)。日，A公司原持有的對(duì)B公司的20%股權(quán)的公允價(jià)值為4000萬元；B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為13500萬元。假設(shè)A公司B公司20%股權(quán)和后續(xù)60%的股權(quán)的不構(gòu)成“一攬子”。以上的相關(guān)手續(xù)均要求：編制2×21年7月1日A公司個(gè)別報(bào)表和合并報(bào)表相關(guān)會(huì)計(jì)分錄（1）2×21年7月1日A公司個(gè)別報(bào)表①日對(duì)子公司按成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本＝日前A公司原持有股權(quán)的賬面價(jià)值3492＋本次投資應(yīng)支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值8000＝11492（萬元）3——其他權(quán)益變 8 8 8②日前A公司原持有股權(quán)相關(guān)的其他綜合收益150萬元以及其他所有者權(quán)益變50萬元在日均不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理（2）2×21年7月1日A公司合并報(bào)表會(huì)計(jì)處理如下： 4000【日的公允價(jià)值 3492【日的原賬面價(jià)值】 ②日之前持有的被方的股權(quán)涉及權(quán)益法核算下的其他綜合收益、其他所有者 合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的合并成本＝日之前所持被方的股權(quán)于日的公允價(jià)值4000＋日新購入股權(quán)所支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值8000＝12000（萬元）允價(jià)值的份額13500×80%＝1200（萬元）【例題】接【例題▲】2×20年6月30日甲公司取得丙公司80%的股權(quán)，能夠?qū)Ρ緦?shí)施控制，形成非同一控制下的企業(yè)合并，初始投資成本為30666萬元。2×21年12甲公司2×21年12月31日以30000萬元的對(duì)價(jià)將其持有的丙公司60%的股權(quán)給第公司（或其持有丙公司股權(quán)的75%），處置后對(duì)丙公司的剩余持股比例降為20%。剩余20%股權(quán)的公允價(jià)值為10000萬元。當(dāng)日，丙公司自日開始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈要求：編制甲公司2×211231日個(gè)別報(bào)表和合并會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（1）個(gè)別報(bào)表：80%（成本法）→20%（權(quán)益法①借：銀行存 30 （30666×60%／80%；30666×75%）22投資收 77666.5（30666－22999.5）產(chǎn)的公允價(jià)值的份額7500（3750020%，不需要調(diào)整剩余初始投資成本其他綜合收益變動(dòng)增加400萬元、其他所有者權(quán)益變動(dòng)增加100萬元；調(diào)整后的2×21 （1505×20%×10%）30.1 （15 （2915×20%） 資本公積——其他資本公積[（100＋1500）×20%個(gè)別報(bào)表長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值＝30666－22999.5＋884＋64＋320＝8934.5（萬元（2）合并報(bào)表：合并報(bào)表確認(rèn)的投資收益＝處置股權(quán)取得的對(duì)價(jià)（30000）與剩余股權(quán)公允價(jià)值（10000）之和－按日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的2×21年末丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為公司其他所有者權(quán)益1600×原持股比例80%＝5798（萬元）20%股權(quán)的公允價(jià)值（10000 10 8 1利為1000萬元、2000萬元】借：投資收益【代替原長(zhǎng)期股權(quán)投資】2（2505－1000）×60%]投資收益[4915－2000）×60%]1 （1600×20%）320其他綜合收益[（400－80）×20%]64 借：投資收 （4915×80%）3少數(shù)股東損益（422 4合并報(bào)表確認(rèn)的投資收益＝個(gè)別報(bào)表（處置投資收益7000.5＋2＋追溯調(diào)整583）＋合并報(bào)表（①重新計(jì)量1065.5＋②歸屬期調(diào)整（－2652＋1749）＋從而喪失控制權(quán)但能實(shí)施共同控制或施加重大影響，如80%（成本法）→20%（權(quán)益法）【例題】接【例題▲】2×211231日丙公司向非關(guān)聯(lián)方X公司定向增發(fā)新股，增資150000萬元，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成，甲公司對(duì)丙公司的持股比例下降為20%，對(duì)丙公司具價(jià)值為10000萬元。當(dāng)日，丙公司自日開始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為43840萬元要求：編制甲公司2×211231日個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)會(huì)計(jì)分錄，計(jì)算合并報(bào)表確認(rèn)按照新的持股比例（20%）確認(rèn)應(yīng)享有的原子公司因增資擴(kuò)股而增加的凈資產(chǎn)的份額150000×20%＝30000（萬元應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分所對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資原賬面價(jià)值＝30666×60%／80%＝22解析 30 30降部分所對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資原賬面價(jià)值（22999.5萬元）之間的差額為7000.5萬元應(yīng)計(jì)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資7貸：投資收益7合并報(bào)表確認(rèn)的投資收益＝處置股權(quán)取得的對(duì)價(jià)（0）與剩余股權(quán)公允價(jià)值（10000）之和－按日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的2×21年末丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為43840×所有者權(quán)益1600×原持股比例80%＝－24202（萬元）子公司，如100%（成本法）→80%（成本法）→0【例題】A公司主要從事機(jī)械產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷售，B公司為A公司的全資子公司，主要從業(yè)務(wù)。2×201130日，A公司C公司簽訂不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議，約定A公司向C公司轉(zhuǎn)讓其持有的B公司100％股權(quán)，對(duì)價(jià)總額為5000萬元?？紤]到C公司的壓力以取得B公司剩余80％股權(quán)。2×20年12月31日至2×21年12月31日期間，B公司的相關(guān)活動(dòng)仍然由A公司單方面主導(dǎo)，若B公司在此期間向股東進(jìn)行利潤(rùn)分配，則后續(xù)80％股權(quán)的（1）2×201231日，按照協(xié)議約定，C公司向A公司支付2000萬元，A公司將其持有的B公司20％股權(quán)轉(zhuǎn)讓給C公司并已辦理股權(quán)變更手續(xù)；當(dāng)日，B公司自日持續(xù)3500（3000的凈利潤(rùn)300萬元，2×20年累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)200萬元）。處置時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)（2）2×21630日，C公司向A公司支付3000萬元，A公司將其持有的B公司剩余80％股權(quán)轉(zhuǎn)讓給C公司并已辦理股權(quán)變更手續(xù)，自此C公司取得B公司的控制權(quán)；當(dāng)630日，B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬元其他凈資產(chǎn)變動(dòng)事項(xiàng)（不考慮所得稅等影響。『正確答案』（1）判斷是否屬于“一攬子”，并說明理由屬于“一攬子”，理由：A公司通過兩次處置其持有的B公司100％股權(quán)，第一次處置B公司20％股權(quán)，仍保留對(duì)B公司的控制；第二次處置剩余80％股權(quán)，并于第二次后喪失對(duì)B公司的控制權(quán)。①A公司處置B公司股權(quán)的商業(yè)目的是出于業(yè)務(wù)整合，剝離輔業(yè)的考慮，A公司的目的是處置其持有的B公司100％股權(quán)，兩次處置結(jié)合起來才能達(dá)到其商業(yè)目的；③第一次中，20％股權(quán)的對(duì)價(jià)為2000萬元，相對(duì)于100％股權(quán)的對(duì)價(jià)總額5000萬元而言，第一次單獨(dú)看并不經(jīng)濟(jì)，和第二次一并考慮才反映真正的經(jīng)濟(jì)借：銀行存 2 （3 （2000－700）1【例題】2×18年，A公司和B公司分別出資750萬元和250萬元設(shè)立C公司，A公司、B公司的持股比例分別為75%和25%。C公司為A公司的子公司。后，A公司仍控制C公司。A公司持股比例原為75%，由于少數(shù)股東增資而變?yōu)?5%1625（萬元）增資前子公司賬面凈資產(chǎn)（1000＋1000）×母公司增資前持股比例75%＝1（萬元（1）25%→20%（權(quán)益法→權(quán)益法后－前”→差額計(jì)入個(gè)別報(bào)表“資本公積”（2）80%→70%（成本法→成本法；“簡(jiǎn)稱后－前”→差額計(jì)入合并報(bào)表“資本公積”（3）80%→20%（成本法→權(quán)益法；方法特殊。（六）投資方持股比例增加但仍采用權(quán)益法：15%——123(七)股權(quán)被稀釋20%——單位增資前的所有者權(quán)益×被稀釋前持股比例20%的差額-內(nèi)含商譽(yù)×5％／20％3.60%——40%【考點(diǎn)6】反向的處理本公司普通股對(duì)B公司進(jìn)行合并，取得B80%的股權(quán)。以原持有的對(duì)B公司股權(quán)換取了A公司增發(fā)的普通股。A公司共了2000（140AB1BCA57.14%［2000/（1500＋2000）×100%］，對(duì)該項(xiàng)業(yè)合并雖然在并中益性一方為A公，因產(chǎn)營(yíng)策控權(quán)合后由B公司原股東C所有，B公司為方（法律的子公司），A公司為方法上母司，所該企合屬反。②假定B公司本公司普通股對(duì)A公司進(jìn)行企業(yè)合并，在合并后主體享有同樣的股權(quán)比例，在計(jì)算B公司需的普通股數(shù)量時(shí)，不考慮少數(shù)股權(quán)的因素，B公司應(yīng)當(dāng)?shù)钠胀ü晒蓴?shù)為750（1250×80%/57.14%－1250×80%）萬股。B公司未參與股權(quán)交換的股東擁有B公司的為20%，享有B公司合并前凈資產(chǎn)的份額＝30250×20%＝6050（萬元），在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)作為少數(shù)股東權(quán)益列示。合并商譽(yù)＝30000－22500＝7500（萬元）【考點(diǎn)1】資產(chǎn)減值的范圍（★★）【考點(diǎn)2】單項(xiàng)資產(chǎn)減值【考點(diǎn)3】資產(chǎn)組減值測(cè)試（★★）【例題】X公司有一條甲生產(chǎn)線,該生產(chǎn)線生產(chǎn)某精密儀器，由A、B、C三部機(jī)器構(gòu)整條生產(chǎn)線預(yù)計(jì)尚可使用5年。經(jīng)估計(jì)其未來5年的現(xiàn)金流量及其恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率后,【答案】2×21年12月31（1）該生產(chǎn)線的賬面價(jià)值＝200＋300＋500＝1000（萬元可收回金額＝600（萬元生產(chǎn)線應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失＝1000－600＝400（萬元分?jǐn)偤蟮馁~面價(jià)值＝200－80＝120（萬元但由于A機(jī)器的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為150萬元，因此A機(jī)器最多只能確認(rèn)減值損失＝200－150＝50（萬元），未能分?jǐn)偟臏p值損失30萬元（80萬元－50萬元），應(yīng)當(dāng)在B機(jī)器和C機(jī)器之間進(jìn)行再分?jǐn)?。B機(jī)器確認(rèn)減值損失＝（400－50）×300/（300＋500）＝131.25（萬元C機(jī)器確認(rèn)減值損失＝（400－50）×500/（300＋500）＝218.75（萬元）【考點(diǎn)4】總部資產(chǎn)減值測(cè)試A、B、C甲公司總部資產(chǎn)為一棟辦公大樓，至2×21年末，辦公大樓的賬面價(jià)值為1200經(jīng)對(duì)A資產(chǎn)組（包括分配的總部資產(chǎn)，下同）未來4年的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測(cè)并按適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后，甲公司預(yù)計(jì)A資產(chǎn)組未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值8480萬元，無法合理預(yù)計(jì)A資產(chǎn)（3）B資產(chǎn)組為一條生產(chǎn)線，至2×21年末，該生產(chǎn)線的賬面價(jià)值為1500萬元，預(yù)計(jì)剩余使用年限為16年。B資產(chǎn)組未出現(xiàn)減值跡象。理預(yù)計(jì)B資產(chǎn)組公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。余使用年限為8年。C資產(chǎn)組出現(xiàn)減值跡象。經(jīng)對(duì)C資產(chǎn)組（包括分配的總部資產(chǎn)，下同）未來8年的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測(cè)并按適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后，甲公司預(yù)計(jì)C資產(chǎn)組未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2016萬元。甲公司無法合理預(yù)計(jì)C資產(chǎn)組公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額?！敬鸢浮?×21年末資產(chǎn)減值計(jì)算過程：年、16年、8年。＋2000×8/4）]＝600（萬元×2）]＝360（萬元×2）]＝240（萬元）計(jì)算A、B、C資產(chǎn)組、辦公大樓應(yīng)確認(rèn)的減值損失①計(jì)算A資產(chǎn)A（包括分配辦公大樓）應(yīng)確認(rèn)減值損失＝（10000＋600）－8480＝2120（萬元）；A資產(chǎn)組（不包括辦公大樓）應(yīng)確認(rèn)減值損失＝2120×[10000÷（10000＋600）]＝2000（萬元）；辦公大樓應(yīng)確認(rèn)的減值損失＝2120×[600÷（10000＋600）]＝120（萬元②計(jì)算B資產(chǎn)③計(jì)算C資產(chǎn)（萬元辦公大樓應(yīng)確認(rèn)的減值損失＝224×[240÷（2000＋240）]＝24（萬元）【考點(diǎn)5】商譽(yù)減值測(cè)試（★★★）【例題】2×21年1月1日，甲公司支付價(jià)款2700萬元了乙公司60%的股權(quán)，在日，乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)的賬面價(jià)值為3450萬元，公允價(jià)值為3750萬元，沒有負(fù)債和或有負(fù)債。2×21年12月31日，乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)的賬面價(jià)值為3750萬元，按照的公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的金額 3900萬元，沒有負(fù)債和或有負(fù)債。甲公司認(rèn)定乙公司的（1）合并商譽(yù)＝2700－3750×60%＝450（萬元（萬元體商譽(yù)450/60%＝4650（萬元）；資產(chǎn)組的可收回金額＝4050（萬元資產(chǎn)組減值＝4650－4050＝600（萬元合并報(bào)表中列示的資產(chǎn)減值損失＝（600-0）×60%＝360（萬元）；【考點(diǎn)1】一般應(yīng)付債券【例題】2×20年1月2日，甲公司公司債券，專門用于生產(chǎn)線的建設(shè)。該公司元，票面利率5%，另在過程中支付中介機(jī)構(gòu)傭金150萬元，實(shí)際募金凈額為919.75萬元。甲公司將閑置專門借款投資產(chǎn)品，年收益額為36萬元，其中前3個(gè)為6萬元，后9個(gè)月30萬元，款項(xiàng)已收到存入銀行。生產(chǎn)線改造工程于2×20年4月（1）時(shí)借：銀行存 2 3（2）3000×5%×（P/A，r，3）＋3000×（P/F，r，3）＝2919.75（萬元）r＝6%時(shí)：3000×5%×（P/A，6%，3）＋3＝3000×5%×2.6730＋3000×0.8396＝2919.75（萬元計(jì)算得出實(shí)際利率r＝6（3）2×20年末會(huì)計(jì)分錄①實(shí)際利息費(fèi)用＝2919.75×6%＝175.19（萬元其中：費(fèi)用化金額＝175.19×3/12－6＝43.8－6＝37.8（萬元資本化金額＝175.19×9/12－30＝131.39－30＝101.39（萬元②應(yīng)付利息＝3000×5%＝150（萬元③利息調(diào)整的攤銷金額＝175.19－150＝25.19（萬元借：在建工 財(cái)務(wù)費(fèi) 銀行存 貸：應(yīng)付利 （4）2×21年末會(huì)計(jì)分錄①實(shí)際利息費(fèi)用＝2944.94×6%＝176.7（萬元）其中：資本化金額＝176.7×3/12＝44.18（萬元）費(fèi)用化金額＝176.7×9/12＝132.52（萬元）（尾數(shù)調(diào)整②應(yīng)付利息＝3000×5%＝150（萬元③利息調(diào)整的攤銷金額＝176.7－150＝26.7（萬元借：在建工 貸：應(yīng)付利 【考點(diǎn)2】可轉(zhuǎn)換公司債券（★★）轉(zhuǎn)換公司債券10000萬元，費(fèi)用為160萬元，實(shí)際募金已存入銀行專戶。行可轉(zhuǎn)換公司債券募集的專項(xiàng)用于生產(chǎn)用廠房的建設(shè)?！?1年1月8日，甲公司支付2×20年度可轉(zhuǎn)換公司債券利息150萬元0.8734；（P/S，7%，3）＝0.8163①負(fù)債成分的公允價(jià)值＝10000×1.5%×0.9434＋10000×2%×0.8900＋（10＋10000）×0.8396＝8925.41（萬元（萬元） ①負(fù)債成分應(yīng)分?jǐn)偟馁M(fèi)用＝160×8925.41/10000＝142.81（萬元②權(quán)益成分應(yīng)分?jǐn)偟馁M(fèi)用＝160×1074.59/10000＝17.19（萬元 （10000－160）9840應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）1 10 （1074.59－17.19）1計(jì)算甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成分的實(shí)際利率及2×201231日的攤余成本，并編制甲公司確認(rèn)及支付2×20年度利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。應(yīng)付利息＝10000×1.5%＝150（萬元）；利息調(diào)整攤銷額＝578.77－150＝428.77（萬元年末攤余成本＝（8925.41－142.81）＋428.77＝9211.37（萬元）借：在建工 貸：應(yīng)付利 貸：銀行存 編制甲公司2×21年上半年50%的債券轉(zhuǎn)換為普通股前相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄①利息費(fèi)用＝（9 211.37×6.59%×6/12）×50%＝151.76（萬元）；②應(yīng)付利息＝（10000×2%×6/12）×50%＝50（萬元③利息調(diào)整攤銷額＝151.76－50＝101.76（萬元借：財(cái)務(wù)費(fèi) 貸：應(yīng)付利 轉(zhuǎn)股數(shù)＝10000÷10×50%＋50÷10＝505（萬股）借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）（10000×50%）5應(yīng)付利 [（1股 931日，每名職工當(dāng)年平均未使用帶薪休假為4天，該公司平均每名職工每個(gè)工作日工資為600元。甲公司制度規(guī)定，每名職工每年可享受10個(gè)工作日帶薪休假，未使用的休假只能累積帶薪休假不支付現(xiàn)金。根據(jù)過去的經(jīng)驗(yàn)并預(yù)期該經(jīng)驗(yàn)將繼續(xù)適用，甲公司預(yù)計(jì)2×21休假，假定這400名職工全部為總部經(jīng)理?！敬鸢浮?×20年12月31日，甲公司應(yīng)當(dāng)預(yù)計(jì)由于職工累積未使用的帶薪休假權(quán)而導(dǎo)致的預(yù)期支付的追加金額，即相當(dāng)于1200天（400×3）的休假工資72萬元（12×21年12月31日，320名職工享受了13天休假，會(huì)計(jì)分錄為：貸：銀行存款80名職工只享受了10天假期，上年未享受的權(quán)利應(yīng)作廢，會(huì)計(jì)分錄為：貸：用【例題】丙公司于2×21年初制訂和實(shí)施了一項(xiàng)短期利潤(rùn)計(jì)劃，以對(duì)公司管理層10%作為額外職等其他因素，則丙公司管理層按照利潤(rùn)計(jì)劃可以利潤(rùn)60萬元［（1600－1丙公司2×21年12月31日的相關(guān)賬務(wù)處理如下：借： （三）非貨幣用 【例題】2×211220日，甲公司（房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)）10名高級(jí)管理人員分別簽訂商品房銷售合同。合同約定，甲公司將自行開發(fā)的10套房屋以每套600萬元的價(jià)格銷售給10名高級(jí)管理人員；高級(jí)管理人員自取得房屋所有權(quán)后必須在甲公司工作年，如果在工作未滿5年的情況下離職，需根據(jù)服務(wù)期限補(bǔ)交款項(xiàng)。2×21625公司10管理人員支付的6000萬元。2×21630日，甲公司10高級(jí)管理人員辦理完畢上述房屋的過戶手續(xù)。上述房屋成本為每套500萬元，市場(chǎng)價(jià)800公司62855借： （2 用2226855【考點(diǎn)2】關(guān)于離職后福利的確認(rèn)和計(jì)量【考點(diǎn)3】關(guān)于辭退福利的確認(rèn)和計(jì)量【考點(diǎn)4】其他長(zhǎng)期職工福利的確認(rèn)和計(jì)量2×17年甲公司計(jì)劃向10名銷售人員提供銷 金每名員工100萬元，銷售人員自2×17年1月1日起在公司服務(wù)滿3年甲公司向其支付銷售金每人100萬元17年末沒有員工離職，甲公司預(yù)計(jì)未來有1名員工離職。2×18年和2×19年末沒有銷售同幣種的國(guó)債利率6%作為折現(xiàn)率。①屬于職工薪酬的第4分類，即其他長(zhǎng)期職工福②2×17年會(huì)計(jì)分錄年末確認(rèn)銷售費(fèi)用＝[（10－1）×100 /3]/（1＋6%）2＝300/（1＋6%）2＝267(萬元借：銷售費(fèi) 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 年末確認(rèn)銷售費(fèi)用＝[（10×100）/3]/（1＋6%）＝314.47（萬元） ④2×19年年末確認(rèn)利息費(fèi)用＝（267＋16.02＋314.47）×6%＝35.85（萬元） 借：應(yīng)付職工薪酬（10×100）1貸：銀行存 1年末確認(rèn)銷售費(fèi)用＝1000-（267＋16.02＋314.47＋35.85）＝366.66（萬元）（尾借：銷售費(fèi) 貸：應(yīng)付職工薪 第10 支【考 1】一次授予、分期行權(quán) 支付會(huì)計(jì)處理（★★★）【例題】A公司于2×2012日進(jìn)行了一項(xiàng)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的授予，向公司高級(jí)管理人員授予了187份，授予日每份公允價(jià)值為12。該股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃業(yè)績(jī)指標(biāo)（以2×19年經(jīng)審計(jì)的凈利潤(rùn)為基數(shù)2×20年凈利潤(rùn)較2×19年增長(zhǎng)率超過20%（37.4萬份2×21年凈利潤(rùn)較2×19與增長(zhǎng)率超過30%（56.1萬份2×22年凈利潤(rùn)較2×19與增長(zhǎng)率超過50%（93.5萬份假定2×20年年度凈利潤(rùn)較2×19年經(jīng)審計(jì)凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率下降約20%；2×21年年度凈利潤(rùn)較2×19年經(jīng)審計(jì)凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率達(dá)到80%；2×22年年度凈利潤(rùn)較2×19年經(jīng)審計(jì)凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率達(dá)到120%。不考慮離職情況。分合計(jì)入2×200計(jì)入2×21計(jì)入2×22合0【考 2】授予限制性的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的會(huì)計(jì)處理（★★★） 【例題】甲公司為上市公司，采用授予職工限制性的形式實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。自身，授予價(jià)格為8元/股。當(dāng)日，100名管理人員全部，款項(xiàng)為8000萬10股。該計(jì)劃規(guī)定，授予對(duì)象從2×20年1月1日起在本公司連續(xù)服務(wù)滿3年的，則所授予將于2×23年1月1日全部；期間離職的，甲公司將按照原授予價(jià)格8元/股（1）2×20年度，甲公司有4名管理人員離職，估計(jì)未來2年將6名管理人員離職，即估計(jì)3年中離職的管理人員為10名。當(dāng)年 現(xiàn)金股利，包括上述限制性在內(nèi)的41000萬股為基數(shù)，每股分配現(xiàn)金股利2元，共計(jì)分配現(xiàn)金股利82000萬元，當(dāng)年以銀行存款實(shí)際支付現(xiàn)金股利80000萬元。甲公司對(duì)不符合條件的限制性40借：銀行存 貸：其他應(yīng)付款8000（2）2×20年確認(rèn)相關(guān)成本費(fèi)用額＝（100－4－6）名×10萬股×10元×1/3＝3000（萬元）借： （3）2×20年相關(guān)現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)處理①分析：2×20年12月31日預(yù)計(jì)未來可限制性持有者90（100－4－6）其他應(yīng)付款（10名×10萬股×2）200貸：應(yīng)付股 借：其他應(yīng)付 （90名×10萬股貸：庫存 借：應(yīng)付股利貸：銀行存 ［4×（8－2）×10］240 貸：庫存 （2）2×21年度，甲公司有8名管理人員離職，估計(jì)未來1年沒有甲公司估計(jì)3年中離職的管理人員為12名。當(dāng) 現(xiàn)金股利，包括上述限制性票在內(nèi)的40960萬股為基數(shù)，每股分配現(xiàn)金股利2.6元，共計(jì)分配現(xiàn)金股利106496萬元，當(dāng)年以銀行存款實(shí)際支付現(xiàn)金股利 104000萬元。甲公司對(duì)不符合條件的限制（1）2×21年確認(rèn)相關(guān)成本費(fèi)用2×21年確認(rèn)相關(guān)成本費(fèi)用的金額＝（100－4－8－0）名×10萬股×10元×3000＝2866.67（萬元借： （2）2×21年相關(guān)現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)處理①2×21年預(yù)計(jì)未來可限制性持有者88（100－4－8－0）名，以及調(diào)整減少預(yù)計(jì)未來可限制性持有者2名（2×20年原預(yù)計(jì)未來可限制性持有者90名與2×21年預(yù)計(jì)未來可限制性持有者88名），上市公司應(yīng)分配給限制持有者的現(xiàn)金股利應(yīng)當(dāng)作為利潤(rùn)分配進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。2×21年對(duì)于預(yù)計(jì)未來不可限制性持有者8（8＋0）名，以及調(diào)整增加預(yù)計(jì)未來不可限制性持有者2名，上市公借：利潤(rùn)分配（40000×2.6＋88名×10萬股×2.6－2名×10萬股×2）106248其他應(yīng)付款 （8名×10萬股×2.6＋2名×10萬股×2）248 借：其他應(yīng)付款（88名×10萬股×2.6－2名×10萬股×2）2248 借：應(yīng)付股利 借：其他應(yīng)付款272［8×（8－4.6）×10］ 貸：庫存 【考點(diǎn)3】有利修改【例題】A公司為上市公司。起必須在該公司連續(xù)服務(wù)3年，服務(wù)期滿時(shí)才能以每股3元的價(jià)格10萬股A公司票。2×19年12月31日估計(jì)該的公允價(jià)值為每份18元。截至2×20年12月31日10名管理人員離開，A公司估計(jì)三年中離開的管理人員比例將達(dá)到15%。2×2012日估計(jì)A公司的公允價(jià)值為每股24元（2）截至2×211231日累計(jì)15名管理人員離開公司，公司將管理人員離開比例修正為18%。假定2×201231日，A公司股價(jià)已經(jīng)上升，公司對(duì)重新定價(jià)，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，A公司修改股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，將原2×191231日估計(jì)該的公允價(jià)值每份18元調(diào)整為20元，其他條件不變，編制A公司2×21年12月31日、2×2212月31日和2×191231日的會(huì)計(jì)分錄。確認(rèn)當(dāng)期費(fèi)用＝[100×（1－18%）×10×18×2/3－5 ×10×2×1/2＝4740＋820＝5560（萬元或＝[100×（1－18%）×10×（18×2/3＋2×1/2）－5100＝5560（萬元） 5560（3）截至2×22年12月31日累計(jì)有21名管理人員離開。確認(rèn)當(dāng)期費(fèi)用＝（100－21）×10×20－5100－5560＝5140（萬元） 5140（4）2×23年12月31日，79名管理人員全部行權(quán)，A公司面值為每股1元。 （79×10×3）2370資本公積——其他資本公積（5100＋5560＋5140）15貸：股 1715A2×2112312×2212月31日和2×231231日的會(huì)計(jì)分錄。①2×211231日：確認(rèn)當(dāng)期費(fèi)用＝[100×（1－18%）×10×18×2/3－5 ×5×18×1/2＝4740＋3690＝8430（萬元或＝100×（1－18%）×（10×2/3＋5×1/2）×18－5100＝8430（萬元） 84308②2×221231日：確認(rèn)當(dāng)期費(fèi)用＝（100－21）×15×18－5100－8430＝7800（萬元） 78007③2×231231日：借：銀行存 （79×15×3）3資本公積——其他資本公積（5100＋8430＋7800）21貸：股本 1 23【考點(diǎn)4】取消或結(jié)算【例題】經(jīng)股東會(huì)批準(zhǔn)，甲公司2×2011日實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，其主要內(nèi)容為：甲公司向100名管理人員每人授予1萬 ，行權(quán)條件為甲公司2×20年度現(xiàn)的凈利潤(rùn)較前1年增長(zhǎng)6%，截止2×21年12月31日2個(gè)會(huì)計(jì)年度平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為7%，截止2×22年12月31日3個(gè)會(huì)計(jì)年度平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為8%；從達(dá)到上述業(yè)績(jī)條件（1）甲公司2×20年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)較前1年增5%，本年度有1名管理人員離職。該年末，甲公司預(yù)計(jì)截止2×21年12月31日2個(gè)會(huì)計(jì)年度平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率將達(dá)到7%，未來1年將有3名管理人員離職。公司估計(jì)該在2×20年1月1日的公允價(jià)值每股12元，2×20年12月31日該的公允價(jià)值為每股12.5元行權(quán)條件，但預(yù)計(jì)2×21年將達(dá)到可行權(quán)條件。 未來1年將有8名管理人員離職。2×21年12月31日該的公允價(jià)值為每股13元7%）/2＝6%，沒有達(dá)到可行權(quán)條件，但預(yù)計(jì)2×22年將達(dá)到可行權(quán)條件。 年末確認(rèn)的用＝（100－1－5－8）×1×12×2/3－576＝112（萬元借： （3）2×22年4月20日，甲公司經(jīng)股東會(huì)批準(zhǔn)取消原授予管理人員的股權(quán)激勵(lì)計(jì)初至取消股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃前，甲公司有2名管理人員離職。2×22年4月20日該的公價(jià)值為每股8元?！敬鸢浮?×22年4月20日因?yàn)楣蓹?quán)激勵(lì)計(jì)劃取消應(yīng)確認(rèn)的用＝（100－1－5 （576＋112＋416）1 1【考 5】企業(yè)內(nèi)涉及不同企業(yè)的支付的會(huì)計(jì)處理（★★★） 借 無母公司向子公司高管授 支付，在計(jì)算子公司少數(shù)股東損益時(shí)，雖然子公司的權(quán)激勵(lì)全部是由母公司結(jié)算，子公司少數(shù)股東損益中應(yīng)包含按照少數(shù)股東持股比例的如果受到激勵(lì)的高管在內(nèi)調(diào)動(dòng)導(dǎo)致接受服務(wù)的企業(yè)變更，但高管人員應(yīng)取得的股11【考點(diǎn)1】借款費(fèi)用的基礎(chǔ)問題【考點(diǎn)2】借款利息費(fèi)用的核算（★★★）11日付息。除專門借款外，占用了兩筆一般借款，分別是：①2×19121日借入的長(zhǎng)期6%，到期日為2×21630日。由于、辦手續(xù)等原因，該生產(chǎn)線直至2×20年4月1日才開始動(dòng)工興建，工：4282762×20年9月1日～2×20年12月31日，該工程因施工質(zhì)量糾紛而停工4個(gè)月。21年9月30日，該工程完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。開始資本化的時(shí)點(diǎn)：2×20年4月1日；停止資本化的時(shí)點(diǎn)：2×21年9月3020年資本化月數(shù)和費(fèi)用化月數(shù)：2×20年9月1日～2×20年12月31日，該工程因施工質(zhì)量糾紛而停工4個(gè)月。因此，2×20年借款利息資本化月數(shù)為5個(gè)月、費(fèi)用化月數(shù) 個(gè)月。超過專門借款占用一般借款；超過一般借款占用自有日金支0010000×0.25%—446000×0.25%×—264000×0.25%×—814—42×2062——22×20062×2196000元占用9個(gè)月，800萬元占用6個(gè)7——72×21936———計(jì)算2×20年專門借款利息金額：資本化金額（5）＝10000×6%×5/12－（6000×0.25%×2＋41）＝250－40＝210（萬元計(jì)算2×20年一般借款利息金額：①占用一般借款的資產(chǎn)支出平均數(shù)＝4800×（6－4）/12＋2（萬元②占用一般借款資本化率＝（6000×8%×9/12＋12000×6%×6/12）/（6＋12000×6/12）＝6.86%【快速】暫停資本化4個(gè)月的處理方法：在計(jì)算占用一般借款的資產(chǎn)支出平均數(shù)時(shí)，扣除該4個(gè)月；在計(jì)算一般借款資本化率時(shí)，不扣除該4個(gè)月。③一般借款應(yīng)予資本化的利息金額＝800×6.86%＝54.88（萬元④一般借款實(shí)際利息費(fèi)用＝6000×8%＋12000×6%×6/12＝840（萬元⑤一般借款利息費(fèi)用化金額＝840－54.88＝785.12（萬元（3）2×20年合計(jì)： 財(cái)務(wù)費(fèi) 年專門借款應(yīng)予資本化的利息金額：①資本化利息金額＝10000×6%×9/12＝450（萬元②費(fèi)用化利息金額＝10000×6%×3/12＝150（萬元 年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額：①占用了一般借款的資產(chǎn)支出平均數(shù)＝（6000×9/12＋800×6/12）＋（7×3/12）＝6650（萬元②一般借款資本化率＝（6000×8%×9/12＋12000×6%×6/12）/（612000×6/12）＝6.86%③一般借款資本化的利息金額＝6650×6.86%＝456.19（萬元④一般借款實(shí)際利息費(fèi)用金額＝6000×8%＋12000×6%×6/12＝840（萬元⑤一般借款費(fèi)用化的利息金額＝840－456.19＝383.81（萬元（6）2×21年合計(jì)： 財(cái)務(wù)費(fèi) 貸：應(yīng)付利息固定資產(chǎn)完工的入賬價(jià)值＝（4000＋2000＋8800＋2000＋7000＋6000）＋264.88＋906.19＝30971.07（萬元。②2×21年1月日支 萬元、月日支 （3）2×20年7月1日開工建造，預(yù)計(jì)工程達(dá)到預(yù)定可以使用狀態(tài)的時(shí)間將超過一年（1）2×20年資本化期間：7月1日至12月318占用個(gè)月1③應(yīng)予以資本化的金額＝（3000×6/12＋1200×1/12）×7.17%＝114.72（萬元假定一：2×21年12月31日工程達(dá)到預(yù)定可以使用狀態(tài)①一般借款年資本化率＝（4000×6%×12/12＋8400×8%×12/12）/（4＋8（3000＋1200）＋5400＝92③應(yīng)予以資本化的金額＝（9600×12/12＋2400×10/12）×7.35%＝852.6（萬元假定二：2×21年6月30日工程達(dá)到預(yù)定可以使用狀態(tài)83000＋1200＋5400＝92③應(yīng)予以資本化的金額＝（9600×6/12＋2400×4/12）×7.35%＝411.60（萬元個(gè)月，即2×21年2月28日到期，同時(shí)2×21年6月30日工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)8占用時(shí)長(zhǎng)：（2×20.3.14000，2年3000＋1200＋52③應(yīng)予以資本化的金額＝（4000×6/12＋5600×2/12）×6.82%＝200.05（萬元【考點(diǎn)1】預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)（★★）【考點(diǎn)2】具體應(yīng)用的會(huì)計(jì)處理（★★★）【例題】（1）甲公司2×20年12月31日涉及一 ，甲公司估計(jì)敗訴的能性為70%，如敗訴，賠償金額估計(jì)為200萬元。甲公司實(shí)際確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債200萬元借：營(yíng)業(yè)外支 借：預(yù)計(jì)負(fù) 營(yíng)業(yè)外支 借：預(yù)計(jì)負(fù) 【例題】甲公司2×20年12月31日涉及一 ，甲公司估計(jì)敗訴的可能性 貸：預(yù)計(jì)負(fù) 調(diào)整2×20年資產(chǎn)負(fù)債表的“期末數(shù)”欄；調(diào)整2×20年利潤(rùn)表的“本期金額”欄。 貸：預(yù)計(jì)負(fù) 調(diào)整2×21年資產(chǎn)負(fù)債表的“年初數(shù)”欄；調(diào)整2×21年利潤(rùn)表的“上年金額”欄。1002×215004元。對(duì)其產(chǎn)品的消費(fèi)者，A公司作出如下承諾：產(chǎn)品售出后3年內(nèi)如出現(xiàn)非意外發(fā)生的保修費(fèi)一般為銷售額的2%～3%之間。2×2120萬元。實(shí)際發(fā)生修理費(fèi)用20 貸：應(yīng)付職工薪 “預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目余額為＝100－20＋50＝130（萬元）月以每件2萬元的價(jià)格向丙公司銷售1000件商品，若不能按時(shí)交貨，將對(duì)甲公司處以總價(jià)不執(zhí)行合同違約金損失＝1000×2×20%＝400（萬元）； 貸：預(yù)計(jì)負(fù) 產(chǎn)品完工后（實(shí)際單位成本仍為2.1萬元借：庫存商品000×2.1）22備50臺(tái)，合同價(jià)格每臺(tái)1000萬元（不含稅）。該批設(shè)備在2×21年1月25日交貨。至2×20年末甲公司已生產(chǎn)40臺(tái)A設(shè)備，由于原材料價(jià)格上漲，單位成本達(dá)到1020臺(tái)A設(shè)備虧損20萬元，因此這項(xiàng)合同已成為虧損合同。預(yù)計(jì)其余未生產(chǎn)的10臺(tái)A設(shè)備的單 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——A設(shè)備 貸：庫存商 【例題】2×20年12月，經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，甲公司自2×21年1月1日起撤銷某網(wǎng)10020處置門店內(nèi)設(shè)備將發(fā)生損失65萬元，因?qū)㈤T店內(nèi)庫存存貨運(yùn)回公司本部將發(fā)生 【答案】該業(yè)務(wù)重組計(jì)劃對(duì)甲公司2×20年度利潤(rùn)總額的影響金額＝－100－20－65＝－185（萬元【考點(diǎn)1】金融資產(chǎn)的概念（★★） 如 工流量以及非（兜底分類【考點(diǎn)2】金融資產(chǎn)的基本例題（★★★）【例題】甲公司為上市公司，2×20年12月31日，以21900萬元的價(jià)格購入乙公司于付息日為每年1月5日，票面年利率為6%。另支付費(fèi)用9.19萬元。甲公司確定該債券5%。甲公司于每年年末計(jì)提債券利息；根據(jù)其管理該債券的業(yè)務(wù)模式和該債券的合同現(xiàn)金流量特征，將該債券分類為兩種假定情況（1以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)（2）（1）2×20年12月31日購入債券。2020121121（2）2×21年1月5日，收到乙公司的債券利息，存入銀行借：銀行存 1貸：應(yīng)收利 1借：銀行存款1貸：應(yīng)收利息1（3）2×21年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入；年末該債券的公允價(jià)值為21000萬元（不含利息①應(yīng)收利息＝20000×6%＝1②實(shí)際利息收入＝20709.19×5%＝1③利息調(diào)整＝1200－1借：應(yīng)收利 1投資收 ①應(yīng)收利息＝②實(shí)際利息收入＝同左③利息調(diào)整＝借：應(yīng)收利 1貸：其他債權(quán)投資——利息調(diào)整投資收 1④公允價(jià)值變動(dòng)＝21000－（20借：其他債權(quán)投資——公允價(jià)值變動(dòng)貸：其他綜合收 ①年末債權(quán)投資的賬面余額＝20709.19②年末債權(quán)投資的賬面價(jià)值＝20544.65（萬年末其他債權(quán)投資的賬面價(jià)值 000（萬元（4）2×22年1月5日，收到利息（略（5）2×22年1231日，確認(rèn)實(shí)際利息收入；2×221231日公允價(jià)值為20①應(yīng)收利息＝20000×6%＝1200（萬元②實(shí)際利息收入＝20544.65×5%＝1027.23（萬 1200貸：債權(quán)投資——利息調(diào)整投資收 1①應(yīng)收利息＝②實(shí)際利息收入＝同左③利息調(diào)整＝借：應(yīng)收利 1貸：其他債權(quán)投資——利息調(diào)整投資收 1④按照攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不需要編制分錄。＝20700－（21＝－127.23（萬元借：其他綜合收 貸：其他債權(quán)投資——公允價(jià)值變 ①年末債權(quán)投資賬面余額＝20＝20371.88（萬元②年末債權(quán)投資的賬面價(jià)值＝20371.88（年末其他債權(quán)投資的賬面價(jià)值 700（萬元（6）2×23年1月5日，收到利息：（略①“成本”＝20000（萬元②“利息調(diào)整”＝（1）709.19－（3）164.54－（5）172.77＝371.88（萬元③“公允價(jià)值變動(dòng)”＝（3）455.35－（5）127.23＝328.12（萬元借：銀行存 20 20——利息調(diào) ——公允價(jià)值變 【例題】A公司按照凈利潤(rùn)的10%計(jì)提盈余公積金，有關(guān)投資業(yè)務(wù)如下。A公司將（1）2×20年11月6日，A公司B公司的100萬股，價(jià)為每股25.2元，其中包含已但尚未的現(xiàn)金股利每股0.2元，另付費(fèi)用6萬元，占B公司表決權(quán)資本的1%。指定為性金融資初始成本＝100×（25.2－0.2）＝2500（萬元）借：性金融資產(chǎn)——成本2500投資收 應(yīng)收股 貸：銀行存 2初始成本＝100×（25.2－0.2）＋6＝2506（萬借：其他權(quán)益工具投資——成本2應(yīng)收股 貸：銀行存 2（2）2×20年11月10日，收到上述現(xiàn)金股利指定為性金融資借：銀行存款貸：應(yīng)收股利借：銀行存款貸：應(yīng)收股利（3）2×20年12月31日，該每?jī)r(jià)為28元指定為性金融資公允價(jià)值變動(dòng)＝100×28－2500＝300（萬元）借：性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)300貸：公允價(jià)值變動(dòng)損 公允價(jià)值變動(dòng)＝100×28－2506＝294（萬元）借：其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng)貸：其他綜合收 ①年末“性金融資產(chǎn)”項(xiàng)目列示金額28＝2800（萬元②影響本年?duì)I業(yè)利潤(rùn)的金額＝6＋300＝294（萬元）①年末“其他權(quán)益工具投資”項(xiàng)目列示金額×28＝2800（萬元②影響本年?duì)I業(yè)利潤(rùn)的金額借：應(yīng)收股利借：銀行存 （5）2×21（5）2×211231日，每?jī)r(jià)為26 8指定為性金融資①成本＝2500（萬元②公允價(jià)值變動(dòng)＝（3）300－（5）200＝100（萬元）借：銀行存款（100×30－8）2貸：性金融資產(chǎn)——成本2——公允價(jià)值變 投資收益（2992－2【提示】按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，處置該金融資產(chǎn)時(shí)，其10①成本＝2506（萬元②公允價(jià)值變動(dòng)＝（3）294－（5）200＝94（借：銀行存款（100×30－8）2其他綜合收 貸：其他權(quán)益工具投資——成本2——公允價(jià)值變 盈余公積處置時(shí)影響投資收益＝處置時(shí)影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)029922600＝392（萬元30【考點(diǎn)3】金融負(fù)債的基本例題（★★★）【例題】甲公司經(jīng)批準(zhǔn)公開短期融資券，規(guī)模為10000萬元，主承銷商、簿記管理人為招商銀行，主承銷商為浦發(fā)銀行。日2×20年6月30日，起息日年7月1日，上市流通日2×207月8日，期限為12個(gè)月，票面年利率6%，每張面值為100元，共計(jì)100萬張，到期一次還本付息。所募金主要用于公司原材料等流動(dòng)需求。假定不考慮短期融資券相關(guān)的費(fèi)用以及企業(yè)自身信用風(fēng)險(xiǎn)變動(dòng)。2×20年1231日，該短期融資券市場(chǎng)價(jià)格每110（不含利息）221年6月30日，該短期融資甲公司將該短期融資券指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債?？?0000價(jià)（1）2×2071指定為性金融資指定為性金融負(fù)借：性金融資產(chǎn)10貸1010貸：銀行存 10（2）2×201231指定為性金融資指定為性金融負(fù)借：性金融資產(chǎn)（11000－10000）1貸：公允價(jià)值變動(dòng)損 1借：公允價(jià)值變動(dòng)損益（11000－10000）1貸：性金融負(fù) 1借：應(yīng)收利息（10貸：投資收 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（10貸：應(yīng)付利 （3）2×21630指定為性金融資指定為性金融負(fù)借：應(yīng)收利息（10貸：投資收 借：銀行存 10投資收 1貸：性金融資 11應(yīng)收利 借：財(cái)務(wù)費(fèi) 貸：應(yīng)付利 借：性金融負(fù) 11應(yīng)付利 貸：銀行存 10公允價(jià)值變動(dòng)損益1；【考點(diǎn)4】金融工具的減值（★★★）準(zhǔn)備的計(jì)提不以減值的實(shí)際發(fā)生為前提，而是以未來可能的違約造成的損失的期望值以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)(含應(yīng)收款項(xiàng)）； 認(rèn)三階段升同據(jù)同同賬面余額（值準(zhǔn)備）【考點(diǎn)5】金融工具的重分類【答案】重分類日為2×17年4月1日（即下一個(gè)季度會(huì)計(jì)期間的期初）【答案】重分類日為2×18年1月1日。664（倒擠664（差額66（1）重分類前的會(huì)計(jì)處理：（2）（1）重分類前的會(huì)計(jì)處理：（2）重分類日的會(huì)計(jì)處理：借：其他債權(quán)投資——成本貸：銀行存 借：信用減值損 債權(quán)投資減值準(zhǔn) 10（490-500=-（1）重分類前的會(huì)計(jì)處理：（2）重分類日的會(huì)計(jì)處理： 借：信用減值損 6 變 10（490-借：性金融資 4(-6+10)（ （略14章租賃(二）使用權(quán)資產(chǎn)的初始計(jì)量(三）租賃負(fù)債的后續(xù)計(jì)量1.計(jì)量基礎(chǔ)【例題】2×20年1月1日，承租人正保公司就某棟建筑物的某3個(gè)樓層與出租人乙公司簽訂了為期10年的租賃協(xié)議，并擁有5年的續(xù)租選擇權(quán)。有關(guān)資料如下：有款項(xiàng)應(yīng)于每年年初支付；（2）為獲得該項(xiàng)租賃，正保公司發(fā)生的初始直接費(fèi)用400元；（3）乙公司同意補(bǔ)償正保公司100萬元的傭金；（4）在租賃期開始日，正保公司評(píng)估后認(rèn)為，不能合理確定將行使續(xù)租選擇權(quán)，因此，將租賃期確定為10年；（5）正保公司無法確定租賃內(nèi)含利率，其增量借款利率為每年5%；（6）預(yù)計(jì)租賃期結(jié)束建筑物3個(gè)樓層恢復(fù)最初狀態(tài)將發(fā)生成本100為簡(jiǎn)化處理，假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)影響。[已知（PA5%，7.178P/500.639]（1）2×20年1月1日。＝1000×（P/A，5%，9）＝1000×7.10782＝7107.82（萬元19借：使用權(quán)資 1貸：銀行存款（第1年的租賃付款額 1 借：使用權(quán)資產(chǎn)61.39綜上，甲公司使用權(quán)資產(chǎn)的初始成本為：7107.82＋1000＋400－100+61.39＝8（2）2×2012月31①2×20年末未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷額 年末攤銷棄置費(fèi)用應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用＝61.39×5%=3.07（萬元 貸：預(yù)計(jì)負(fù) 2×21年年 1 12×21年末未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷額＝[（9000－1000）－（1892.18－355.39）]×5%＝323.16（萬元 年末攤銷棄置費(fèi)用應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用＝（61.39+3.07）×5%=3.22（萬元 貸：預(yù)計(jì)負(fù) 2.租賃負(fù)債的重新計(jì)量【例題】2×20年初，承租人甲公司簽訂了一份為期10年的機(jī)器租賃合同。于每實(shí)際產(chǎn)能確定；第2至10年，每年的根據(jù)該機(jī)器在第1年下半年的實(shí)際產(chǎn)能確定，即，將在第1年年末轉(zhuǎn)變?yōu)楣潭ǜ犊铑~。在租賃期開始日，甲公司無法確定租賃內(nèi)含要求：編制甲公司在第1年末（2×20年）的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄?！敬鸢浮吭谧赓U期開始時(shí)，由于未來的尚不確定，因此甲公司的租賃負(fù)債為零。在第1年年末，的潛在可變性消除，成為實(shí)質(zhì)固定付款額（即每年1000萬元），因此甲公司應(yīng)基于變動(dòng)后的租賃付款額重新計(jì)量租賃負(fù)債，并采用不變的折現(xiàn)率（5%)進(jìn)行支付第一年：借：制造費(fèi)用等10001后續(xù)年度需支付的租賃付款額＝1000×9＝9000（萬元（萬元未確認(rèn)融資費(fèi)用＝9000－7107.8＝1892.2（萬元） 7107.810002×22（租賃第3年年初）的消費(fèi)者價(jià)格指數(shù)為108，甲公司在租賃期開始日采用的折現(xiàn)率為5%。[已知：（P/A,5%，7）＝5.78637]要求：編制2×22年初重新計(jì)量租賃負(fù)債的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。方法二：（9000－1000）－（1892.18－355.39－323.16）＝6786.37（萬元）應(yīng)當(dāng)于第3年年初重新計(jì)量租賃負(fù)債，以反映變動(dòng)后的租賃付款額，即租賃負(fù)債的租賃付款額按不變的折現(xiàn)率（5%）進(jìn)行折現(xiàn)：2×22年初重新計(jì)量租賃負(fù)債＝1080＋1080×（P/A，5%，7）＝1080＋1080×5.78637＝7329.28（萬元甲公司的租賃負(fù)債將增加＝重新計(jì)量后的租賃負(fù)債7329.28－重新計(jì)量前的租賃負(fù)債6786.37＝542.91（萬元）借：使用權(quán)資 租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：租賃負(fù)債——租賃付款額①續(xù)租選擇權(quán)或終止租賃選擇權(quán)：發(fā)生承租人可控范圍內(nèi)的重大或變化，且影響【例題】沿用前述正保公司資料。2×2011日，承租人正保公司就某棟建筑物的某個(gè)樓層與出租人乙公司簽訂了為期10年的租賃協(xié)議，并擁有5年的續(xù)租選擇權(quán)。在租賃期年。其他補(bǔ)充資料：在第5至6年，正保公司的業(yè)務(wù)顯著增長(zhǎng)，其日益壯大的人員規(guī)模意味著需要擴(kuò)租辦公樓。為了最大限度降低成本，在第6年年末正保公司額外簽訂了一份為期年、在同一辦公樓內(nèi)其他樓層的租賃合同，在第7年年初起租。假設(shè)正保公司無法確定剩余租64.5%。已知：（P/A，5%，3）＝2.72324P/A4.5%32.74896（P/A4.5%54.38998P/F4.5%30.8763在 年年末，正保公司重新評(píng)估后認(rèn)為，其合理確定將行使現(xiàn)有租賃合同下的續(xù)租選擇權(quán)，此該租賃的租賃期由10年變?yōu)?5年。3723.243723.24＝1000＋1000×（P/A，5%，3）＝1000＋1000×2.72324。重新計(jì)量后的租賃負(fù)債＝1000＋1000×（P/A，4.5%，3）＋1（P/F，4.5%，3）＝7980.59（萬元借：使用權(quán)資 4租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用（5500－4257.35）1 （1100×5）55年的演播錄課室設(shè)備租賃合同，租賃期開始日為20×1年1月1日中華公司計(jì)劃開發(fā)自有設(shè)備以替代租賃資產(chǎn)，自有設(shè)備計(jì)劃在5年內(nèi)投入使租賃資產(chǎn)。因此中華公司按照5年并采用直計(jì)提折舊。[已知(P/A，5%，5)＝4.33]價(jià)值（4000）遠(yuǎn)高于行權(quán)價(jià)格（1000）335.5%7年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。[已知(P/A，5.5%，2)＝1.85；(P/F，5.5%，2）＝0.9]租賃期開始日確認(rèn)租賃負(fù)債＝2000×(P/A，5