第一節(jié)

財(cái)務(wù)管理概述

一、財(cái)務(wù)及其財(cái)務(wù)管理

在實(shí)際工作中財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)經(jīng)常親密聯(lián)系，難以絕然分開(kāi)，但是兩者在緒多方面存在著區(qū)分：會(huì)計(jì)側(cè)重于對(duì)資金及其資金運(yùn)動(dòng)的核算、監(jiān)督，是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的紀(jì)實(shí)性的描述，財(cái)務(wù)則主要關(guān)切如何取得資金、如何運(yùn)用資金、如何處理由財(cái)務(wù)活動(dòng)而引起的各方面經(jīng)濟(jì)關(guān)系，它側(cè)重于財(cái)務(wù)的前瞻性的籌劃、運(yùn)作中的調(diào)整、限制和關(guān)系的協(xié)調(diào)。（財(cái)務(wù)管理的核心內(nèi)容是籌資、投資、營(yíng)運(yùn)資金、收益安排四個(gè)方面的管理；財(cái)務(wù)管理的工作五個(gè)環(huán)節(jié)有預(yù)料、決策、預(yù)算、限制和分析；財(cái)務(wù)管理的外部環(huán)境有：經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境和金融環(huán)境。）

信用社財(cái)務(wù)活動(dòng)主要有：1、資金籌集；2、資金運(yùn)用；3、成本支付；4、收入取得；5、利潤(rùn)形成及安排。

由財(cái)務(wù)活動(dòng)而引起的各方面的經(jīng)濟(jì)關(guān)系表現(xiàn)在：

1、與投資者之間的關(guān)系：接受投入資本，為投資者保值增值，對(duì)投資者支付投資酬勞的關(guān)系。

2、與債權(quán)人之間的關(guān)系：按合同規(guī)定借入資金并按期清償本息的關(guān)系。

3、與債務(wù)人之間的關(guān)系：按合同投放資金并按期收回本息，互助互利的信貸關(guān)系。

4、與同業(yè)之間的關(guān)系：資金拆入和拆出，業(yè)務(wù)托付和受托中的本息，手續(xù)費(fèi)清償，資金互助，相互競(jìng)爭(zhēng)的關(guān)系。

5、與中心銀行之間的關(guān)系：接受監(jiān)督、嚴(yán)格執(zhí)行信貸政策、借入資金、繳存存款打算金、備付金的關(guān)系。

6、與縣級(jí)聯(lián)社之間的關(guān)系：投放股金、接受服務(wù)、共享紅利的關(guān)系。（全部權(quán)與經(jīng)營(yíng)管理權(quán)錯(cuò)位）

7、與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的關(guān)系：剛好足額繳納稅款，接受強(qiáng)制、無(wú)償參加安排的關(guān)系。

8、與職工之間的關(guān)系：職工履行崗位責(zé)任，信用社合理安排工資福利的關(guān)系。

財(cái)務(wù)關(guān)系的實(shí)質(zhì)是物質(zhì)利益關(guān)系。處理好關(guān)系的原則是嚴(yán)格遵守國(guó)家金融財(cái)政法律法規(guī)、人民銀行金融規(guī)章制度和責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合。

總而言之：財(cái)務(wù)管理是主要利用價(jià)值形式對(duì)信用社所從事的財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行管理，處理財(cái)務(wù)關(guān)系的一項(xiàng)綜合性管理工作。既體現(xiàn)了信用社業(yè)務(wù)的起先，又體現(xiàn)了信用社業(yè)務(wù)的終結(jié)，貫穿于信用社業(yè)務(wù)的全過(guò)程。

二、財(cái)務(wù)管理體制

信用社的體制特征是整體大、單個(gè)小、多級(jí)法人制度。由此表現(xiàn)在財(cái)務(wù)管理體制上總的說(shuō)是：統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)管理。

1、統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)

由中心銀行總行農(nóng)村合作金融監(jiān)督管理局（農(nóng)金局）和國(guó)務(wù)院農(nóng)村金融體制改革部際協(xié)調(diào)小組辦公室（總辦），依法行使對(duì)全系統(tǒng)財(cái)務(wù)管理的領(lǐng)導(dǎo)權(quán)。財(cái)務(wù)制度由國(guó)家稅務(wù)總局會(huì)同中心銀行統(tǒng)一制定。

2、分級(jí)管理

各省的信用社管理部門(mén)可依據(jù)轄內(nèi)狀況，對(duì)農(nóng)金局和總辦的財(cái)務(wù)管理方法進(jìn)行補(bǔ)充，并報(bào)農(nóng)金局和總辦備案。

實(shí)際操作中可分為：內(nèi)部管理體制和外部管理體制。

1、內(nèi)部管理體制

在統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)管理的前提下，實(shí)行主任負(fù)責(zé)制，同時(shí)接受廣闊社員的民主監(jiān)督和管理，有關(guān)重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)須經(jīng)民主管理組織探討確定，并定期向社員代表大會(huì)報(bào)告其財(cái)務(wù)狀況。

2、外部管理體制

從1993年財(cái)務(wù)制度改革時(shí)起，規(guī)定了信用社財(cái)務(wù)工作由各級(jí)稅務(wù)部門(mén)主管。

三、信用社經(jīng)營(yíng)的基本原則

1、獨(dú)立核算

信用社在財(cái)務(wù)核算上，一般以具有法人資格的基層信用社為單位單獨(dú)核算盈虧，編制資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和業(yè)務(wù)狀況表（現(xiàn)金流量表）。

2、自主經(jīng)營(yíng)

信用社為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，避開(kāi)資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)，必需具有貨幣商品經(jīng)營(yíng)者所擁有的全部權(quán)利及實(shí)現(xiàn)它們的高度自主權(quán)，不受地方政

府或部門(mén)的干預(yù)，不奉命貸款，可依據(jù)國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策和發(fā)展政策自主選擇投資項(xiàng)目，確定貸款與否，并擔(dān)當(dāng)由此而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任。

3、自擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)

信用社必需獨(dú)立擔(dān)當(dāng)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。一般來(lái)說(shuō)，信用社的風(fēng)險(xiǎn)主要有：信用風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、匯率風(fēng)險(xiǎn)、流淌性風(fēng)險(xiǎn)和國(guó)家風(fēng)險(xiǎn)。信用風(fēng)險(xiǎn)是主要的。

4、自負(fù)盈虧

信用社作為經(jīng)營(yíng)者享有自主經(jīng)營(yíng)帶來(lái)的利潤(rùn)，也要擔(dān)當(dāng)由此造成的損失。

四、財(cái)務(wù)管理目標(biāo)

農(nóng)村信用社是由農(nóng)夫入股、社員民主管理，主要為入股社員服務(wù)的農(nóng)村合作金融組織。其經(jīng)營(yíng)受?chē)?guó)家產(chǎn)業(yè)政策、區(qū)域政策和農(nóng)村金融分工協(xié)作政策的導(dǎo)向及制約，必需先講社會(huì)效益（支持“三農(nóng)”和保證貸款的50%以上貸給社員等），再講企業(yè)效益。

信用社財(cái)務(wù)管理的最優(yōu)目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)其價(jià)值最大化。這里的價(jià)值可理解為社會(huì)價(jià)值和經(jīng)濟(jì)價(jià)值。它是信用社整個(gè)工作的核心與靈魂。圍繞這一總體目標(biāo)而綻開(kāi)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效益性、流淌性、平安性目標(biāo)可看成是信用社財(cái)務(wù)管理的子目標(biāo)。

五、規(guī)范信用社財(cái)務(wù)管理的法規(guī)、制度

規(guī)范信用社財(cái)務(wù)管理的法規(guī)、制度許多。貫穿于信用社經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程，主要有國(guó)家金融財(cái)政法律法規(guī)、人民銀行金融法規(guī)制度以及各省、各地體改辦的制度等。

1、國(guó)家金融財(cái)政法律法規(guī)

①商業(yè)銀行法（1995年5月10日）。本法目的：愛(ài)護(hù)商業(yè)銀行存款人和其他客戶(hù)的合法權(quán)益，規(guī)范商業(yè)銀行行為，提高信貸資產(chǎn)質(zhì)量，加強(qiáng)監(jiān)督管理，保障商業(yè)銀行的穩(wěn)健運(yùn)行，維護(hù)金融秩序，促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展；

②會(huì)計(jì)法（1999年10月31日修訂）。本法目的：規(guī)范會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和財(cái)務(wù)管理，提高經(jīng)濟(jì)利益，維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序；

③企業(yè)財(cái)務(wù)通則（1993年）。本通則目的：規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)行為，有利于企業(yè)公允競(jìng)爭(zhēng)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理和經(jīng)濟(jì)核算；

④金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度2001年11月27日財(cái)部發(fā)布2002年1月1日暫在上市的金融企業(yè)范圍內(nèi)實(shí)施。

⑤金融保險(xiǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)制度（1993年）。本制度目的：規(guī)范金融保險(xiǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)行為，促進(jìn)各類(lèi)金融保險(xiǎn)企業(yè)公允競(jìng)爭(zhēng)；

⑥擔(dān)保法（1995年6月30日）。本法目的：促進(jìn)資金融通和商品流通，保障債權(quán)的實(shí)現(xiàn)，發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)法；

⑦票據(jù)法（1995年5月10日）。本法目的：規(guī)范票據(jù)行為，保障票據(jù)活動(dòng)中當(dāng)事人的合法權(quán)益，維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展；

⑧企業(yè)所得稅稅前扣除方法（2000年5月16日）。

2、人民銀行金融法規(guī)、制度

①貸款通則（1995年7月27日）。本通則目的：規(guī)范貸款行為，愛(ài)護(hù)借貸雙方的合法權(quán)益，提高貸款質(zhì)量，加速信貸資金周轉(zhuǎn)；

②支付結(jié)算方法（1997年9月19日）。本方法目的：規(guī)范支付結(jié)算行為，保障支付結(jié)算活動(dòng)中當(dāng)事人的合法權(quán)益，加速資金周轉(zhuǎn)和商品流通，促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展；

③農(nóng)村信用合作社財(cái)務(wù)管理實(shí)施方法（2001年1月1日施行）。本方法目的：適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)須要，規(guī)范農(nóng)村信用合作社財(cái)務(wù)管理；

④農(nóng)村信用社管理規(guī)定（1997年）。本規(guī)定目的：加強(qiáng)對(duì)農(nóng)村信用社監(jiān)督管理，規(guī)范農(nóng)村信用社行為，保障其依法、穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展；

⑤農(nóng)村信用合作社縣級(jí)聯(lián)合社管理規(guī)定（1997年）。本規(guī)定目的：加強(qiáng)對(duì)農(nóng)村信用合作社聯(lián)合社的監(jiān)督管理，規(guī)范縣聯(lián)社行為，充分發(fā)揮縣聯(lián)社的職能作用，促進(jìn)農(nóng)村信用合作事業(yè)健康發(fā)展；

⑥農(nóng)村信用社會(huì)計(jì)基本制度（1998年）。本制度目的：規(guī)范和加強(qiáng)農(nóng)村信用社的會(huì)計(jì)工作；

⑦農(nóng)村信用社出納制度（1998年）。本制度目的：加強(qiáng)農(nóng)村信用社出納工作管理，不斷提高工作質(zhì)量，切實(shí)保障現(xiàn)金平安；

⑧農(nóng)村信用社工作人員違及規(guī)章制度處理的暫行規(guī)定（1998年）。本規(guī)定目的：嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)金融規(guī)章制度，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督管理，防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)，保障農(nóng)信社資產(chǎn)平安；

⑨對(duì)金融機(jī)構(gòu)違反會(huì)計(jì)制度規(guī)定等問(wèn)題定性的說(shuō)明（1998年8月）。對(duì)亂用會(huì)計(jì)科目、假造帳表、帳外經(jīng)營(yíng)、資本金不真實(shí)或被抽走、轉(zhuǎn)移財(cái)政存款、假托付業(yè)務(wù)、截留利潤(rùn)、虛報(bào)盈虧等問(wèn)題定性。

其次節(jié)

財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容

一、資金籌集的管理

信用社籌集資金主要有汲取股金和負(fù)債業(yè)務(wù)。

1、股金

信用社股金是農(nóng)夫群眾（含城鄉(xiāng)結(jié)合部的居民）和具有法人資格的經(jīng)濟(jì)組織以及信用社職工為了取得社員資格，自愿向信用社交納的款項(xiàng)。股金的實(shí)質(zhì)是“社員資格”的證明，體現(xiàn)了社員股金的基本性質(zhì)。

現(xiàn)階段主要有個(gè)體社員股、團(tuán)體社員股和職工社員股。①社員股金是“一人一票”。這既是信用社初創(chuàng)時(shí)期的基礎(chǔ)股，也是信用社發(fā)展到今日的多數(shù)股，在總股產(chǎn)中占有50%以上的比例。②農(nóng)村法人和其他經(jīng)濟(jì)組織的團(tuán)體股，主要來(lái)源于鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)和加工流通領(lǐng)域。③職工繳納社員股金。④聯(lián)社社員股，由基層信用社和聯(lián)社職工股組成。聯(lián)社營(yíng)業(yè)部作為非獨(dú)立法人單位，不向聯(lián)社入股，只將原資本金全額劃入聯(lián)社股本金。

股金管理要求：

①充溢資本金，注冊(cè)資本一般不少于100萬(wàn)，信用社的社員一般不少于500個(gè)，全部社員必需用貨幣資金入股，單個(gè)持股不超過(guò)該社股本2%，逐步達(dá)到資本足夠率8%的要求。

②從實(shí)際動(dòng)身，合理確定擴(kuò)股額度。

③堅(jiān)持股金不保息政策。1993年后股金實(shí)行“利益共享，風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)，不保息分紅”。

④按社員與信用社的交易量返還利潤(rùn)。詳細(xì)操作中有先按稅后利潤(rùn)計(jì)提10%的股金分紅，然后按稅后利潤(rùn)30%計(jì)提，再按交易量返還利潤(rùn)的做法。

2、負(fù)債：

負(fù)債經(jīng)營(yíng)是金融業(yè)經(jīng)營(yíng)的主要特點(diǎn)之一，信用社負(fù)債包括對(duì)社會(huì)公眾，企事業(yè)單位汲取存款和對(duì)其他金融機(jī)構(gòu)借入資金等。

①存款，包括活期存款、定期存款和活期儲(chǔ)蓄存款、定期儲(chǔ)蓄存款。

汲取活期存款可以運(yùn)用相對(duì)穩(wěn)定的余額，不需支付較高的利息，同時(shí)可以進(jìn)行信用擴(kuò)張，創(chuàng)建派生存款，應(yīng)當(dāng)成為信用社主動(dòng)籌措的資金，由于結(jié)算體制上的不足，信用社汲取活期存款方面競(jìng)爭(zhēng)力較弱。

定期存款可為信用社供應(yīng)穩(wěn)定的資金來(lái)源，開(kāi)戶(hù)手續(xù)簡(jiǎn)潔便利，但資金成本較高。

儲(chǔ)蓄存款始終占各項(xiàng)存款的85%左右，而且定期儲(chǔ)蓄存款又占儲(chǔ)蓄存款的85%。

存款管理要求是：提高存款鞏固率、降低存款成本率、調(diào)整存款運(yùn)用率。為實(shí)現(xiàn)管理要求的策略有：網(wǎng)點(diǎn)設(shè)量科學(xué)化（布局合理、便利客戶(hù)、便于核算）；存款種類(lèi)多樣化；服務(wù)優(yōu)質(zhì)化。

②借款，包括系統(tǒng)內(nèi)調(diào)劑資金、向中心銀行借款和同業(yè)借款等。

系統(tǒng)內(nèi)調(diào)劑資金是由聯(lián)社牽頭，在一個(gè)聯(lián)社范圍內(nèi)，供求雙方同等協(xié)商達(dá)成調(diào)劑資金協(xié)議。

1996年11月與農(nóng)行“脫鉤”后，原存入農(nóng)行的打算金和轉(zhuǎn)存款一并劃入人行，信用社可在繳足打算金、備付金等條件下，向央行借款，如年度借款1—2年，季度借款2-4個(gè)月，日拆性借款10-20天。向人行申請(qǐng)支農(nóng)款（6個(gè)月），季節(jié)性短期資金（3個(gè)月），結(jié)算中的臨時(shí)頭寸（20天），在向人行借款時(shí)應(yīng)考慮“合理借貸、考慮須要、有借能還、周轉(zhuǎn)運(yùn)用?！?/p>

同業(yè)借款，由于信用社存差社多、可向中心銀行借款、拆借利率較高等緣由，這部分業(yè)務(wù)很少。

負(fù)債管理的原則：成本限制——籌資過(guò)程中，必需加強(qiáng)成本限制，注意籌資盈虧臨界點(diǎn)分析，力求以最低成本支出換取最大的經(jīng)營(yíng)效益，不以高成本代價(jià)換取資金來(lái)源的增長(zhǎng)。量力而行——假如找不到合適的貸款對(duì)象或相應(yīng)的投資項(xiàng)目，即使低成本資金也會(huì)使信用社陷入無(wú)法自拔的逆境。結(jié)構(gòu)合理——長(zhǎng)、短期負(fù)債結(jié)構(gòu)合理，資產(chǎn)、負(fù)債結(jié)構(gòu)合理。

二、資金運(yùn)用的管理

信用社籌集了資金，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步考慮的是如何有效地運(yùn)用，以實(shí)現(xiàn)其價(jià)值最大化。

信用社資金運(yùn)用主要形態(tài)有：固定資產(chǎn)、貸款、抵債資產(chǎn)、投資及證券、其他類(lèi)資產(chǎn)。

1、關(guān)于固定資產(chǎn)問(wèn)題

①標(biāo)準(zhǔn)：新方法中將信用社固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定為預(yù)料運(yùn)用期限超過(guò)一年（不含一年），單位價(jià)值在2000元（不含）以上，并在運(yùn)用過(guò)程中保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。（原標(biāo)準(zhǔn)是：經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)預(yù)料運(yùn)用年限超過(guò)一年以上的物品，不屬于企業(yè)主要設(shè)備2000元以上，2年以上）。

現(xiàn)在應(yīng)按新方法對(duì)原固定資產(chǎn)進(jìn)行全面清理，凡不符合標(biāo)準(zhǔn)的，一律轉(zhuǎn)出，未提足折舊的部分計(jì)入成本項(xiàng)目。對(duì)購(gòu)建的大中型計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)作為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理。第21條③購(gòu)建固定資產(chǎn)繳納的增值稅耕地占用稅計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值，④第35條信用社不得以融資租賃方式租入租出，固定資產(chǎn)房屋建筑物為20年，工具、家具、電子設(shè)備、汽車(chē)等為5年，采納直線(xiàn)折舊。

②信用社的固定資產(chǎn)凈值與在建工程余額之和占全部者權(quán)益（扣除未安排利潤(rùn)）的比重最高不得超過(guò)50%。作此規(guī)定是因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)的流淌性差，又屬不生息資產(chǎn)。與原方法比較，分子改變了，主要是為了防止固定資產(chǎn)長(zhǎng)期懸在在建工程之上，分母改變了是為了激勵(lì)經(jīng)濟(jì)效益好的信用社更多地改善經(jīng)營(yíng)條件。

2、關(guān)于抵債資產(chǎn)問(wèn)題（新方法中新增了抵債資產(chǎn)的內(nèi)容）。

①抵債資產(chǎn)：抵債資產(chǎn)是指借款人不能按約歸還到期貸款，信用社可依據(jù)貸款合同及有關(guān)法律規(guī)定，按法定程序取得借款人、擔(dān)保人的資產(chǎn)，以抵償所欠信用社貸款本息而形成的待處理資產(chǎn)。

②抵債資產(chǎn)的處理原則

A抵債資產(chǎn)一般不得自用，也不得隨意處理給本信用社職工及家屬。如因特別狀況須要自用的，必需按規(guī)定報(bào)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)；

B抵債資產(chǎn)應(yīng)組織拍賣(mài)或按規(guī)定通過(guò)其他方式變現(xiàn)。依據(jù)《貸款通則》的有關(guān)規(guī)定，抵債資產(chǎn)拍賣(mài)變現(xiàn)的時(shí)間自取得之日起，一般不得超過(guò)一年；

C抵債資產(chǎn)在拍賣(mài)變現(xiàn)前應(yīng)列入待處理抵債資產(chǎn)單獨(dú)管理。

③抵債資產(chǎn)當(dāng)即變現(xiàn)的處理

信用社取得抵債資產(chǎn)后，其貸款合同假如終止，則應(yīng)按規(guī)定對(duì)信用社貸款本息進(jìn)行核銷(xiāo)。當(dāng)即能夠變現(xiàn)的，其變現(xiàn)凈收入按以下規(guī)定處理：

A凈收入低于貸款本金時(shí)，凈收入與貸款本金之間的差額作為呆帳，經(jīng)批準(zhǔn)后沖減呆帳打算金。同時(shí)將應(yīng)收利息沖減當(dāng)期利息收入；

B當(dāng)凈收入等于貸款本金時(shí)，作為貸款本金收回處理，其應(yīng)收利息沖減當(dāng)期利息收入；

C當(dāng)凈收入高于貸款本金但低于貸款本金與應(yīng)收利息之和時(shí)，其相當(dāng)于貸款本金的數(shù)額作為貸款本金收回處理；超過(guò)貸款本金的部分作為應(yīng)收利息收回處理，不足應(yīng)收利息部分沖減當(dāng)期利息收入；

D凈收入等于貸款本金與應(yīng)收利息之和時(shí)，作為收回貸款本金與應(yīng)收利息處理；

E凈收入高于貸款本金與應(yīng)收利息之和時(shí)，凈收入等于貸款本金與應(yīng)收利息之和部分，作為收回貸款本金與應(yīng)收利息處理，高出部分可按借貸雙方事前簽訂的貸款合同或協(xié)議中的有關(guān)約定，作為信用社的當(dāng)期收入或退還借款人。

④抵債資產(chǎn)當(dāng)即不能變現(xiàn)的處理

信用社取得的抵債資產(chǎn)雖然當(dāng)即不能變現(xiàn)，但也應(yīng)按其計(jì)價(jià)價(jià)值確認(rèn)已收回或損失貸款本息。

3、關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債比例管理的有關(guān)指標(biāo)

①資本足夠率

這是考核信用社經(jīng)營(yíng)平安性的重要指標(biāo)。

資本足夠率=資本總額/加權(quán)風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)總額×100%

農(nóng)村信用社的資本總額是依據(jù)全部者權(quán)益貸方余額減去借方余額再扣除入股聯(lián)社股金后的凈額。資產(chǎn)只將表內(nèi)科目分為四級(jí)風(fēng)險(xiǎn)權(quán)數(shù)計(jì)算。第一級(jí)：風(fēng)險(xiǎn)權(quán)數(shù)為0%的資產(chǎn)。包括：現(xiàn)金、存放中心銀行款項(xiàng)、繳存中心銀行存款打算金、存放中心銀行特種存款、存放農(nóng)業(yè)銀行款項(xiàng)、存放農(nóng)業(yè)銀行約期存款、存放聯(lián)社款、托付及代理資產(chǎn)業(yè)務(wù)、長(zhǎng)期投資（投資于政

府債券、金融債券、向聯(lián)社入股）、質(zhì)押貸款。

其次級(jí)：風(fēng)險(xiǎn)權(quán)數(shù)為10%的資產(chǎn)。包括：存放其他同業(yè)款項(xiàng)，調(diào)出調(diào)劑資金、拆放銀行業(yè)；

第：風(fēng)險(xiǎn)權(quán)數(shù)為50%的資產(chǎn)。包括：拆放金融性公司、抵押農(nóng)業(yè)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)、抵押貸款、其他貸款；

第四級(jí)：風(fēng)險(xiǎn)權(quán)數(shù)為100%的資產(chǎn)。除質(zhì)、抵押貸款外的各項(xiàng)貸款和貼現(xiàn)，應(yīng)收利息、短期投資。

所以，信用社資本足夠率計(jì)算為：

全部者權(quán)益－全部者權(quán)益－入股聯(lián)社

貸方余額借方余額資金×100%

∑（風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)×該資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)權(quán)數(shù)）

該指標(biāo)的目標(biāo)下限8%。途徑是增加資本凈額或降低風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)總額。

②貸款質(zhì)量指標(biāo)

A逾期貸款比例=逾期貸款金額/各項(xiàng)貸款余額×100%

B呆滯貸款比例=呆滯貸款金額/各項(xiàng)貸款余額×100%

C呆帳貸款比例=呆帳貸款金額/各項(xiàng)貸款余額×100%

以上比例的上限分別為8%、5%、2%。

③單戶(hù)貸款比例指標(biāo)

對(duì)單一客戶(hù)貸款余額/資本總額×100%，小于30%

對(duì)最大十戶(hù)客戶(hù)貸款余額/資本總額×100%，小于1.5倍。

④備付金比例指標(biāo)

備付金包括：現(xiàn)金、業(yè)務(wù)周轉(zhuǎn)金、存放中心銀行款項(xiàng)、存放農(nóng)業(yè)銀行款項(xiàng)、存放其他同業(yè)款項(xiàng)、存放聯(lián)社款項(xiàng)。備付金余額/各項(xiàng)存款余額×100%，不得低于3%。

⑤拆借資金比例指標(biāo)

拆入資金余額/各項(xiàng)存款余額×100%，小于4%

拆出資金余額/各項(xiàng)存款余額×100%，小于8%

⑥存貸款比例指標(biāo)

年度末各項(xiàng)貸款余額與各項(xiàng)存款的比例小于80%，年度中比例由各省級(jí)分行依據(jù)當(dāng)?shù)剞r(nóng)行社狀況核實(shí)。（湖南省為68%）

⑦中長(zhǎng)期貸款比例指標(biāo)

一年期以上中長(zhǎng)期貸款余額與一年期以上存款余額的比例不得超過(guò)120%。

⑧貸款利息收回率指標(biāo)

貸款利息收回率=貸款實(shí)收利息/貸款利息收入×100%

貸款實(shí)收利息是利息收入減去應(yīng)收利息增加額與貸款利息收入比率。要求不低于90%。

以上指標(biāo)執(zhí)行狀況，原則上以農(nóng)信社為單位進(jìn)行考核，其中貸款質(zhì)量、備付金比例、拆借資金比例、存貸款比例指標(biāo)、按月考核、資本足夠率、單戶(hù)貸款比例、中長(zhǎng)期貸款比例指標(biāo)按季考核、貸款利息收回率、資產(chǎn)利潤(rùn)率指標(biāo)，由農(nóng)信社縣級(jí)聯(lián)社考核，人民銀行每半年監(jiān)測(cè)一次。

鑒于部分農(nóng)信社短期內(nèi)難以達(dá)到人行規(guī)定的全部指標(biāo)，央行規(guī)定各地可由農(nóng)信社縣級(jí)聯(lián)社依據(jù)本地現(xiàn)狀，制定分年實(shí)施安排，逐步達(dá)到央行規(guī)定的比例，2002年應(yīng)全部達(dá)到。

4、關(guān)于投資允許范圍問(wèn)題

信用社投資只限于①買(mǎi)賣(mài)政

府債券；②買(mǎi)賣(mài)金融債券；③向上級(jí)信用聯(lián)社或向下級(jí)信用社入股。

三、成本的管理

1、成本的內(nèi)容

信用社的成本主要有各項(xiàng)利息支出、金融機(jī)構(gòu)往來(lái)利息支出、手續(xù)費(fèi)支出以及與經(jīng)營(yíng)有關(guān)的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)及管理費(fèi)支出等。

①利息支出：包括提取存款的應(yīng)付利息和未提取應(yīng)付利息的實(shí)付利息。

存款一般按季計(jì)提應(yīng)付利息，應(yīng)付利息的余額占存款平均余額以不超過(guò)15%為宜，比例不足10%，可在年終決算日提到10%，對(duì)歷年提取不足，又無(wú)力一次達(dá)到10%的，可視詳細(xì)狀況計(jì)提，但最低不得低于4%。

②金融機(jī)構(gòu)往來(lái)利息支出；

③手續(xù)費(fèi)支出

A儲(chǔ)蓄手續(xù)按儲(chǔ)蓄存款年平均余額的8‰限制原標(biāo)準(zhǔn)是1.2%；

B放款手續(xù)費(fèi)，按實(shí)收利息的10%以?xún)?nèi)計(jì)付；

C收回單位和個(gè)人已核銷(xiāo)的放款分別按收回本息的4%和5%計(jì)付。

④營(yíng)業(yè)費(fèi)用及管理費(fèi)用，共40個(gè)項(xiàng)目。增加了會(huì)費(fèi)、住房、公積金、其他費(fèi)用三個(gè)項(xiàng)目，取消了固定資產(chǎn)折舊費(fèi)，呆帳打算金，流淌資產(chǎn)盤(pán)虧及毀損“三個(gè)項(xiàng)目”并入“其他營(yíng)業(yè)支出”之中。

省國(guó)稅局、省農(nóng)改辦湘國(guó)稅函（98）124號(hào)文件及方法中有確定比率的項(xiàng)目是：

以營(yíng)業(yè)收入為分母，業(yè)務(wù)宣揚(yáng)費(fèi)5‰；業(yè)務(wù)款待費(fèi)1500萬(wàn)以下的5‰，1500萬(wàn)以上的3‰；郵電費(fèi)4‰；公雜費(fèi)5‰；（虧損社4‰）；聯(lián)社會(huì)議費(fèi)6‰；廣告費(fèi)2‰；修理費(fèi)9‰，虧損社8‰；綠化費(fèi)0.2‰；上交管理費(fèi)3%；營(yíng)業(yè)外支出5‰。

呆帳打算金以年末貸款余額的1%差額提?。粻I(yíng)業(yè)稅1998年按利息收入的5%計(jì)提，以后每年增加1%，2000年起按8%計(jì)提。所得稅，年應(yīng)納稅所得額3萬(wàn)元（含3萬(wàn)元）以下的按18%，年應(yīng)納所得款3萬(wàn)以上10萬(wàn)（含10萬(wàn)元）以?xún)?nèi)按27%，10萬(wàn)以上按33%計(jì)征；計(jì)稅工資人均800元/月，（發(fā)達(dá)地區(qū)上浮20%），按工資總額計(jì)提14%的福利費(fèi)、1.5%工會(huì)費(fèi)、1.5%的教化經(jīng)費(fèi)。

2、影響成本變動(dòng)的主要因素

①負(fù)債的規(guī)模及結(jié)構(gòu)。信用社的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)資金主要來(lái)源是負(fù)債，負(fù)債規(guī)模越大，則成本總額也越大，負(fù)債結(jié)構(gòu)也影響著成本的變動(dòng)，假如定期存款比重大，從資金市場(chǎng)拆借入的高息資金越多，則成本支出也越多。

②資產(chǎn)的規(guī)模及結(jié)構(gòu)。資產(chǎn)結(jié)構(gòu)合理，信貸資產(chǎn)質(zhì)量高，非生息資產(chǎn)比重小，信用社的業(yè)務(wù)收入就多，則收入成本率就低。假如信貸資產(chǎn)質(zhì)量高，不良貸款少，收回利息多，成本相對(duì)下降。

③經(jīng)營(yíng)管理水平。在資產(chǎn)負(fù)債規(guī)模結(jié)構(gòu)不變的狀況下，信用社經(jīng)營(yíng)管理水平的凹凸確定了員工工作效率和業(yè)務(wù)技能的優(yōu)劣，較高的工作效率和嫻熟的業(yè)務(wù)技能，得以保證信用社以較少的勞動(dòng)耗費(fèi)完成較多的業(yè)務(wù)工作量，從而使勞動(dòng)成本降低。管理水平較高的信用社，一般在社會(huì)上的整體形象和信譽(yù)都較高，從而有利于籌集更多的資金，加速資金的周轉(zhuǎn)，使信用社無(wú)形成本和間接成本得以降低。

④網(wǎng)點(diǎn)布局及業(yè)務(wù)用具的裝備水平和利用狀況。信用社網(wǎng)點(diǎn)布局合理，符合業(yè)務(wù)發(fā)展須要，則有利于降低經(jīng)營(yíng)成本，業(yè)務(wù)用具裝備水平高，有利于提高工作效率，但假如不能合理利用，則用具的折舊費(fèi)，修理費(fèi)等成本支出就得不到應(yīng)有補(bǔ)償，相對(duì)成本越來(lái)越高。

3、降低成本的主要途徑

①主動(dòng)聚集資金；②節(jié)約各項(xiàng)費(fèi)用，削減非營(yíng)業(yè)性支出，在遵遵守法律律和政策的前提下，規(guī)避過(guò)重的稅負(fù)和各種攤派；③改善負(fù)債結(jié)構(gòu)；④合理配置資產(chǎn)；⑤謹(jǐn)防事故、差錯(cuò)和其他損失。

4、考核成本管理的主要指標(biāo)

①成本率=總成本/營(yíng)業(yè)收入×100%

反映每百元的營(yíng)業(yè)收入所耗費(fèi)的經(jīng)營(yíng)成本

②費(fèi)用率=營(yíng)業(yè)費(fèi)用/營(yíng)業(yè)收入×100%

反映每百元營(yíng)業(yè)收入所耗費(fèi)的營(yíng)業(yè)費(fèi)用

四、營(yíng)業(yè)收入、利潤(rùn)及利潤(rùn)安排的管理

1、農(nóng)村信用社的營(yíng)業(yè)收入包括利息收入、金融機(jī)構(gòu)往來(lái)收入、手續(xù)費(fèi)收入和其他營(yíng)業(yè)收入、投資收益。

營(yíng)業(yè)收入管理的基本要求：①?lài)?yán)格按權(quán)責(zé)發(fā)生制核算原則確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，以確保損益的真實(shí)性。②將全部收入納入帳內(nèi)核算。③已計(jì)提應(yīng)收利息，在實(shí)際收到利息時(shí)應(yīng)予沖減，不得再調(diào)整損益。對(duì)不計(jì)入當(dāng)期損益的應(yīng)收利息，通過(guò)表外科目核算，實(shí)際收到利息時(shí)再計(jì)入損益。

增加收入的途徑：①合理調(diào)整貸款結(jié)構(gòu)，努力提高貸款整體利率水平。與商業(yè)銀行相比，信用社有較大的貸款利率浮動(dòng)權(quán)，要充分利用這一優(yōu)勢(shì)，主動(dòng)對(duì)一些資金周轉(zhuǎn)快、投資回報(bào)率高、經(jīng)濟(jì)效益好的企業(yè)和個(gè)體工商戶(hù)發(fā)放貸款，以較高的貸款利率來(lái)彌補(bǔ)農(nóng)業(yè)貸款利率的偏低。②優(yōu)化貸款質(zhì)量，擴(kuò)大貸款總量。③拓展中介服務(wù)，增加手續(xù)費(fèi)收入，充分利用機(jī)構(gòu)普遍，員工眾多，信息敏捷等優(yōu)勢(shì)，主動(dòng)開(kāi)展結(jié)算，代理、托付等中介業(yè)務(wù)增加營(yíng)業(yè)收入。④增加資金積累，加速設(shè)備更新。⑤降低非生息資產(chǎn)的比重。

2、利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+投資收益凈額+營(yíng)業(yè)外收支凈額

其中營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入－營(yíng)業(yè)成本－營(yíng)業(yè)稅及附加

3、實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)后應(yīng)依法納所得稅（對(duì)國(guó)家確定為貧困縣的農(nóng)信社暫免征），稅后凈利依據(jù)以下依次安排：①?gòu)浹a(bǔ)以前年度虧損；②提取法定盈余公積金10%，累計(jì)提的余額達(dá)到注冊(cè)資本50%時(shí)，可不再提?。虎厶崛」娼穑?%）；④向投資者安排利潤(rùn)（保息分紅的不得超過(guò)股本金額的20%）。

利潤(rùn)與利潤(rùn)安排管理的基本要求是：

①堅(jiān)持服務(wù)與盈利并重的原則；②真實(shí)反映盈虧；③仔細(xì)做好利潤(rùn)的安排工作。

4、反映經(jīng)營(yíng)成果的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)

①利潤(rùn)率=利潤(rùn)總額/營(yíng)業(yè)收入×100%

反映信用社獲利實(shí)力，也反映成本、費(fèi)用與利潤(rùn)的關(guān)系，是考核信用社經(jīng)營(yíng)管理水平的綜合性指標(biāo)。

②資本利潤(rùn)率=利潤(rùn)總額/平均資本金總額×100%

可以衡量信用社投資者資金的獲利實(shí)力。