稅收基礎期末復習第九章企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅是國家對我國境內企業(yè)的生產經營所得和其他所得征收的一種稅，是國家參與企業(yè)利潤分配，調節(jié)企業(yè)收益水平，正確處理國家與企業(yè)分配關系的一個主要稅種。企業(yè)所得稅的特點及立法精神（一）和流轉稅比較，所得稅的主要特點如下：1．以所得額為計稅依據。所得額指凈收益。2．企業(yè)所得稅多“采取分期預繳，年末匯算清繳”的辦法。3．調節(jié)作用很明顯。（二）企業(yè)所得稅的立法精神；企業(yè)所得稅立法的指導思想：“統(tǒng)一稅種、統(tǒng)一稅率、降低稅負、擴大稅基、規(guī)范稅前扣除、強化征收管理”。四項原則：1、貫徹“公平稅負，促進競爭”的原則。2、理順和規(guī)范國家與企業(yè)之間的分配關系。3、體現(xiàn)國家產業(yè)政策。4、向國際慣例靠攏，又要注意從我國的國情出發(fā)。二、企業(yè)所得稅的主要內容納稅人、征稅對象、稅率表查賬征收：啄應納稅所得脈額妙×替適用稅率知兆逼姑娛內容構成界稅攜額計算營至舍定額征收核定征收酬全半綿案深黨應稅所得率瘋計算征丹年末匯算清妨繳凍三、倆企業(yè)所得稅倍的重點及難含點掩（一）應納亞稅所得額的昏計算哭應納稅所得削額是計征所載得稅的計稅姜依椐，是計亡算所得稅的銷關鍵，它是幕企業(yè)的凈收苗益，但并不煙等同于企業(yè)鵲會計利潤。搶首先，計稅依收入和會計壘收入不完全少一致。如視拔同銷售恭其次，扣除恭的成本、費換用、稅金、昆損失，范圍乏標準不同。戴如工資支出崇等。漲在查賬征收歡方式下，應撓納稅所得額監(jiān)計算有兩種糟方法：膨1．應納稅解所得額=收憂入總額-準鋒予扣除項目公金額曲紀溉要財牢瓜抖一般校收入移成傲本、費用、惜特殊收入曾稅騙金、損失皇庸一般收入是賓指庫教材中列舉蘭的生產經營險收入、財產日轉讓收入等蘆七項基本收饒入，是企業(yè)墻經常發(fā)生的風，帶有普遍娘性的收入。臥特殊收入帶崖有一定的偶決然性和性質綢的特殊性。界掌握這部分明內容時，重恩在理解。如視：覺減免返還的外流轉稅收入棒。合納稅人接受班的捐贈收入亡。鑰納稅人自產泛自用的貨物貼視同銷售時尚，如何繳納搜企業(yè)所得稅莖。潑準予扣除項扁目金額是指柔符合稅法規(guī)易定的范圍和虛標準的成本騾、費用、稅請金和損失，葬實際發(fā)生數滿小于稅法規(guī)嚷定標準的，壁可據實扣除南；超出標準犧的部分不得情扣。例如：利息扣除。遼工資薪金的郊扣除。漁業(yè)務招待費蒼的扣除。民廣告費的扣茂除。脈業(yè)務宣傳費悲的扣除。濤資產費用的風扣除。奮新產品、新奔技術、新工午藝研究開發(fā)而費的扣除。防掌握這項規(guī)皂定，把握四塑個要點：礙一是這項政品策只適用于僑國有、集體因工業(yè)生產企智業(yè)或國有、穗集體企業(yè)控旨股的生產企蹦業(yè)、聯(lián)營企值業(yè)。先二是這類企臨業(yè)又必需是繳盈利企業(yè)，斷虧損企業(yè)只目能據實列支廢，不適用加乏扣50%的爐規(guī)定。救三是投入的壯開發(fā)費必需竹是企業(yè)自籌氧資金，不包穿括財政撥款坊和上級部門煮撥付的。稼四是扣到零登為止，不能鏈扣出負數，驕扣不完的也殲不能結轉。娘例1：某國都有控股的工講業(yè)生產企業(yè)栽，2002剛年開發(fā)三新墻，企業(yè)投入薯的自有資金出100萬元漸，2003躍年又投入1牽10萬元，近比02年增塌長了10%膝，正好達到翅規(guī)定比例。孟所以，03侍年投入的1素10萬元可斷全部在稅前追扣除，另外捧還可加扣1超10萬元的織50%即5姥5萬元。閉如果當年應獵納稅所得額外為80萬元誠，扣減55三萬元后按2恥5萬做基數偶，計算應納冷所得稅；如醒果當年應納紡稅所得額為疫50萬，只逆能扣50萬碼，超出所得吵的5萬不能情扣，也不能胃向以后年度傅結轉，50研－50=0辱，當年不得繳所得稅。圍到2004互年如果仍投房入資金進行備三新開發(fā)，歪再用04年省的投入數和庸03年的1墻10萬元比飽較，計算增飽長比例，達砍到10%及鹿其以上的還先可加扣50液%。如果開拌發(fā)費用中有倦財政撥款數事，要扣除后繡計算。如果糧03年投入驚110萬元庫，都是企業(yè)摔的資金，0囑4年投入1瓜50萬元，墓其中40萬幟是財政撥付飾的或上級部救門撥付，應數將40萬剔辱除，企業(yè)自芝己投入的1瞞10萬元和臨03年投入萌數相等沒有奇增長，所以黃不適用加扣兵政策。芒不允許扣除焰的12項，某如果會計核悅算中已做扣倍除，應進行差納稅調整。轟這12項分擱別為：資本性支出池無形資產受邊讓、開發(fā)支蕉出課違法經營的得罰款和被沒襪收財物的損繩失遍各項罰款、勾罰金、滯納買金洲自然災害或曉意外事故損嶺失有賠償的癥部分躺非公益、救瞧濟性捐贈和陽公益、救濟鹿性捐贈超過拜規(guī)定標準的康部分。粱各種贊助支蠅出擔保支出回扣支出準備金盆房改售房實誰際售價低于籮國家標準所桑形成的財產殃轉讓損失旬上述各項支堆出之外，與認本企業(yè)取得侍收入無關的炕各項支出凍2．查賬征倦收方式下，紀應納稅所得倘額計算的第竿二種方法：瀉應納稅所得希額=會計利扒潤興±夠稅收調整項逢目皂例2：企業(yè)抄實際發(fā)放的嚷工資總額為溉100萬元狡，計稅工資煩為80萬元乏，應調增會約計利潤20霧萬元，國債厘利息收入5研萬是會計利毀潤總額的一日部分，按稅秧法規(guī)定，不麗繳納企業(yè)所益得稅。所以諒應調減利潤辜總額5萬元陡。優(yōu)比較兩種計爆算方法的區(qū)湖別，顯例3：2撒001年某邀國有控股的蓮日化廠，全秘年實現(xiàn)產品癢銷售收入6嬌800萬元屋，其他業(yè)務蹄收入200扇萬元；實發(fā)鷹工資總額9椅00萬元（釋職工人數1儉000人，障計稅工資每袖人每月80喝0元）；符現(xiàn)合稅法規(guī)定備允許扣除的怪主營業(yè)務成春本等280黑0萬元（不蹄含工資）；餡主營業(yè)務稅遇金及附加2越00萬元；餐管理費47伍0萬元，其憐中業(yè)務招待爹費支出30嶄萬元；銷售抗費用180朵0萬元，其槍中廣告費支悲出600萬肚元；財務費井用500萬私元，未超出煤按銀行貸款榴利率計算的香利息；營業(yè)浪外支出19數0萬元，其跌中向紅十字臨會捐贈50半萬，直接向拒山區(qū)小學捐召贈20萬元蘋。計算企澡業(yè)全年應繳霧納的企業(yè)所面得稅。盞計算：因題時中沒有給出謊利潤總額，漏所以采用順猾序扣除法計竿算：仔實現(xiàn)產品銷猾售收入68蓋00萬元，勁其他業(yè)務收拼入200萬此元；旬步實發(fā)工資總啊額900萬酬元（職工人涂數1000從人，計稅工蒼資每人每月周800元）獎；實發(fā)工資牢總額900敗萬元（職工國人數100相0人，計稅惡工資每人每養(yǎng)月800元帥）；墳癢計稅工資=處1000綁×駱800故×夏12=96蜜0（萬元）若計稅工資歷＞謊實發(fā)工資，抓可以全額扣肉除。老符合稅法規(guī)切定允許扣除違的主營業(yè)務胃成本等28取00萬元（錦不含工資）窗；主營業(yè)務釘稅金及附加畏200萬元佩；典滾管理費47趕0萬元，其匙中業(yè)務招待配費支出30累萬元；管理崇費470萬奏元，其中業(yè)辯務招待費支妄出30萬元獲；倍馬可扣除業(yè)務本招待費=（鉤6800+冷200）綿×喇3霜‰代+3=24啟（萬元）慕實際超標發(fā)畢生30萬元辣，只能扣除逢24萬元，兵超出部分不源得結轉。芒銷售費用1濟800萬元擱，其中廣告紀費支出60器0萬元；箭可扣除廣告嗎費=（68某00+20存0）用×刑8%=56牙0（萬元）肺實際超標發(fā)申生600萬查元，只能扣仿除560萬府元，超出部劈分可向以后鼓納稅年度結淋轉。遷軌財務費用5糟00萬元，欠未超出按銀動行貸款利率父計算的利息岔；殺營業(yè)外支出集190萬元待，其中向紅族十字會捐贈帝50萬，直寒接向山區(qū)小吵學捐贈20蕉萬元。直接幟向山區(qū)小學塊捐贈不能扣亡除。件年應納稅所眼得額=68煉00孔+趴200點-楚900鮮-2800舟-200-撥（470-茄30）-2坦4-（18秩00-60頃0）-56攝0-500瓣-（190爭-20）=齡206（萬括元）睡年應納稅額討=206醬×軌33%=6賤7.98（浩萬元）戀例4：20惹01年某國集有控股的日拆化廠，本年聾實現(xiàn)的會計陣利潤為72甜萬元，全年登產品銷售收甲入6800圾萬元，其他甘業(yè)務收入2磨00萬元。附實發(fā)工資總堆額900萬自元（職工人廁數1000切人，計稅工鷹資每人每月葵800元）摟，在費用中咽列支的業(yè)務鬼招待費支出補30萬元，絮廣告費支出稅600萬元浪，營業(yè)外支湊出中列支的食向紅十字會戚捐贈50萬視元，直接向狐山區(qū)小學捐嫌贈20萬元速。自籌資金停進行三新開芳發(fā)，200年0年投入3非50萬元，萬2001年漿投入400托萬元。一至溜四季度已預俗繳所得稅8搜0萬元。成該企業(yè)年末年應如何計算愈繳納所得稅惜。但計算：申1．計稅工咳資禍＞團實發(fā)工資，磚不需要調整汽。嘴計稅工資=剖1000雨×朽800叉×鄰12=96恐0（萬元）構2．希業(yè)務招待費惰實際發(fā)生3特0萬元，超定標，只能扣神除24萬元糟，超出部分小不得結轉。毫可扣除業(yè)務零招待費=（瘡6800+車200）拜×蝶3洽‰暑+3=24魂（萬元）深調增利潤=搖30-24頌=6（萬元愁）校3．善廣告費筐實際發(fā)生6說00萬元，稍超標，只能煤扣除560番萬元，超出膜部分可向以飛后納稅年度鍵結轉。直可扣除廣告失費=（68確00+20程0）軟×尺8%=56搖0（萬元）蕉調增利潤=睛600-5表60=40療（萬元）廚4．籠向紅十字事呆業(yè)捐贈50泛萬元已全額券在稅前扣除引，不需要調蘆整。套直接向山區(qū)前小學捐贈不墳能扣除。賢調增利潤2秤0萬元?？?．館三新開發(fā)費投用畢增長比例在濫10%以上捧，戒增長比例=夫（400類-售350）太÷甜350較×倒100%薪≈地14.29花%略所以可袖加扣50%肚。加扣數=跌400鞠×紋50%=2圓00（萬元育）事6．調整應室稅所得。應沸稅所得額=拜72+6+惡40+20附=138（補萬元）早7．三新開翅發(fā)費只能加屆扣138萬剛元。本月應沈納稅所得為頑0，不繳納著企業(yè)所得稅豎；一至四季焦度預繳80接萬元，應退托稅或做20龜02年預繳畢稅額?；娜麻_發(fā)費頌應室稅所得額躲200萬元倦披＞億138萬元參應稅所得額帽=138炎-離138=0妖應納稅額的搖計算恨年應納稅額零=年嘩應納稅所得圣額蘇×拼企業(yè)所得稅沿稅率層-1～4季嘉度預繳款賓應納稅額=紛應納稅所得蔽額洽×飛企業(yè)所得稅脆率調應納稅額=全（收入總額音×掩應稅所得率僑）濕×無企業(yè)所得稅毛率族或：成本、虛費用支出額涂÷暫（1－應稅華所得率）埋×塌應稅所得率焰影響稅額計營算的其他因臨素：項1．歷年虧繞損對應納稅貿額的影響。嗽2．減免優(yōu)褲惠對應納稅伍額的影響。蠢一是稅率的虧減免。其他言因素不變，必稅率降低，雞稅額減少。暈二是所得額花的減免。其縱他因素不變憐，基數減少昨，稅額減少經。渠三是稅額的棚減免。如：各購買國產設斗備投資的4劈0%，可抵金減所得稅額惜例5：某企匆業(yè)2000誕年在符合國談家產業(yè)政策似的技改項目曠中，購置國捐產設備，投扒資1000境萬元（價稅決合計），按錫稅法規(guī)定，護投資的40慣%即400卷萬元，可抵睜減所得稅額攔，同時稅法伐規(guī)定的每年賭抵減的最高舟限額，就是善購置設備當拌年比前一年去增長的所得跨稅額，連續(xù)架抵減時間為逢五年。記五年的抵減冷期要連續(xù)計壁算，五年當搏中哪一年將潛設備出租出喚售，這一年鋒開始就不能堡再抵減，而夠且要把以前涌年度的抵減疲額補繳。所俗以哪一種形昌式的減免都饑會影響到企限業(yè)的實納稅雖額。豬年份姓1999題2000演2001播2002望2003嫂2004膨應納稅額干100衫210關250努180扶90窗98配增長額興110泉150儉80澡-10液-2參可抵減額瓦110郵150隸80傻0覆0右實納稅額廣100縫100假100塌90屆98訊3．投資收富益對稅額計奸算的影響么境外投資收援益的處理大境內投資收繞益的處理繁15%（尺A）投資（婦B）33偏%無退稅問題灰33%（僻A）投資（耽B）27恨%、18%蚊無補稅問題單33%（隙A）投資（拐B）15葡%應補稅挖補稅時注意正的事項：分按實際執(zhí)行探稅率還原成家稅前所得。宗（2）按旗法定稅率補陪稅。叫第十章隊外商投資企批業(yè)和外國企畝業(yè)所得稅偉外商投資企徑業(yè)和外國企隸業(yè)所得稅是弊對在我國境竟內的外商投攔資企業(yè)和外縱國企業(yè)的生糞產經營所得糊和其他所得夸征收的一種良稅。計外資企業(yè)所酒得稅的主要趙內容屢納稅人、征否稅對象、稅宇率字計稅收入總輕額的確定夸準予扣除項洞目次應納稅所得宿額的調整僅不得蜂扣除的項目穗拴翅般枕欲資產的稅務居處理茫蠻存租爐純粱魔鞭岡扮宋據糕僚企業(yè)所得稅桃的計算宗內容結櫻構首應納稅額的專計算稀捏救地方所得稅賤的計算躲（基數相同遞都是調整后址的應納稅所仔得額）爹棕情惕拾企熔濕初廢預提所得稅暈的計算涼企業(yè)所得稅嶄的優(yōu)惠稅收優(yōu)惠鞋預提所得稅旋的優(yōu)惠暢漠遠篇年末匯算清歪繳廊二、本章的朋重點、難點飛（一）納稅膊人、征稅對鼓象、稅率狼外資企業(yè)和江內資企業(yè)比摸較有以下特演殊性：納稅炭人中既有居廢民納稅人又紡有非居民納痰稅人，不同醋納稅人征稅是范圍不同，僻所得稅的稅餓率也不同。殖納稅人悄身份劇征稅范圍麻稅率突外商投資企柴業(yè)良（三資企業(yè)叉）優(yōu)居民吃境內所得、慣境外所得斑企業(yè)所得稅吹：30%蹈地方所得稅士：3%蜂外國企業(yè)酒非居民躬境內所得韻設立機構場敞所：30%煙、3%梯未設立機構獄場所：20旬%、10%充內資企業(yè)澆居民影境內所得、烏境外所得扇33%章內資企業(yè)總跡機構都設在獸中國境內，蓮都是居民納沃稅人，境內爺外所得都要獻繳企業(yè)所得本稅，適用基輛本稅率33縣%，沒有再汪區(qū)分地方所斯得稅的問題考，也沒有預慘提稅的問題吃。泉（二）應納職稅所得額的窯計算箏應納稅所得知額=收入總語額-準予扣碌除項目金額餐成本、費用巡、稅金、損阿失常應納稅所得花額=會計利嚴潤哄±搖稅收調整項跑目墓兩稅納稅調年整原理一致矩，只是具體市項目有差別忙，和內資企畫業(yè)所得稅比錢較，從大的驚方面看，有恥差別的扣除維項目主要有毀以下幾項：厚1．交際應休酬費恐區(qū)分了銷貨佩行業(yè)和服務撫行業(yè)，不同痰行業(yè)計算的桑比例不同按外資：5茄‰佛、3旁‰霜、10毒‰遇、5拳‰脅內資：5鋼‰幅、3榴‰裕2．壞賬準蒼備金過稅法規(guī)定：超內資企業(yè)不伙區(qū)分行業(yè)，焦計提的準備券金不能超過背5槳‰脈外商只規(guī)定忽了從事信貸迫、租賃業(yè)的閘外商投資企信業(yè)不能超過性3%。窗3．工資薪涌金優(yōu)內資只有軟襯件開發(fā)企業(yè)奉可據實列支式，多數企業(yè)滾適用計稅工徹資制度或工練效掛勾工資橋制度，外商塑沒有規(guī)定列雖支標準，經逗稅務機關審目核，可據實剃列支。肢4．福利費承的處理。養(yǎng)內資允許列子支的是按計穩(wěn)稅工資總額立的14%計秘提福利費。皇外商投資企觀業(yè)的福利支買出為兩部分估，一部分是英屬于三金兩璃費性質的（滔住房公基金銜、退休保險肢基金、醫(yī)療鉗保險基金、預工會經費、敢職工教育經吼費）福利支鈴出用三金兩午費解決，其社他福利支出材按當年發(fā)生按數據實列支鉛，但不能超分過工資總額軋的14%，飲而不是計提爆問題。非5．公益性魂、救濟性捐爽贈。殃內資企業(yè)有飲的規(guī)定了比逼例，有的可發(fā)全額扣除，糠外商則無比薪例限制。粥（三）企業(yè)百所得稅的優(yōu)香惠規(guī)定革睬室丈我稅率減免減免稅優(yōu)惠清兩大類柔碌災蒼頁虎稅額減免毛再投資退稅院的優(yōu)惠笨1．減免稅諸優(yōu)惠婚（1）對生烈產性外商的諷優(yōu)惠：體兩免三減半陣，這是最基迫本的，影響期制約其他優(yōu)掌惠政策。適拖用條件：吼必須是生產充性的，非生縣產性外商不貴適用。西經營期10繩年以上。1穿0年內無故伴撤資的，已惑享受的減免直稅應繳回。焰兩免三減半形的起始時間贈是從第一個甘獲利年度開嫁始，如果開辭辦初期虧損午，指補虧后固第一個獲利袋年度。丙④草五年的優(yōu)惠櫻連續(xù)計算，衫中間年度如鉛有虧損不能災剔除。策例1：某生庸產性外商獲盟利情況如下田：渡年份節(jié)1990冷1991珠1992繩1993庭1994院1995爺1996攤1997逐1998靠1999品2000掘獲利索-50繼-60舅+10嚼+20悅-30簡+70萬+80導-10岸+60弟+100左+120議企業(yè)獲利情餐況是指調整稱后的應納稅奇所得，補虧翁后第一個獲品利年度為1文996年。輝生產性外商奸適用企業(yè)所評得率：30電%、24%稼、15%在衡此基礎上兩題免三減半。遷（2）鼓勵國外商向重點撞項目投資的縫優(yōu)惠。別一是向基礎摸設施投資的崖優(yōu)惠。濤二是舉辦先謹進技術企業(yè)神和產品出口匪企業(yè)的優(yōu)惠街。摘三是對向農吹村、牧業(yè)投衣資或經濟不館發(fā)達邊遠地良區(qū)投資的優(yōu)巴惠。仗包括稅率減涉免和有期限唱的減免，注貓意以下幾個炸問題：撓①電從事港口、摔碼頭等基礎楊設施投資的絡外商投資企矮業(yè)所得稅一伙律適用15魄%的企業(yè)所符得稅率。經律營期15年仍以上的，從爹獲利年度起注五免五減半魔（在15%懼的基礎上減男半，實際稅嚷負為7.5孕%）獲利年跑度的確定和嘉生產性企業(yè)弦的規(guī)定一致義。昨②兆舉辦的先進料企業(yè)或產品慚出口企業(yè)做抵為生產性外面商先享受兩花免三減半，吹減免期滿后終仍為先進技旱術企業(yè)的，障還可延長三喊年減半征收抽；產品出口番企業(yè)減免期達滿后，出口火產值達到企蜓業(yè)全部產值減70%以上雨的也可再延勤長減半征收禿，這些企業(yè)由放在不同地覽區(qū)，適用所塔得稅率不一爺樣，兩免三崖減半按原執(zhí)景行稅率減半殼，延長減半傅期，稅率不暮能低于10德%。側適用30%烤、24%稅硬率的減半適冠用的稅率分賽別為：15村%、12%莫；延長減半津期也是15她%、12%痰；適用15繳%的外商，耀兩免三減半咸是7.5%都，延長期的千減半是10蓋%。孟（3）鼓勵普外商向特殊嶺地區(qū)投資給異予的優(yōu)惠歲經濟特區(qū)、零沿海開放區(qū)煌、經濟技術襯開發(fā)區(qū)、高餅新技術產業(yè)率開發(fā)區(qū)、有毛的適用15船%的優(yōu)惠稅蟲率，有的適書用24%優(yōu)混惠稅率，在焦稅率優(yōu)惠的肺基礎，符合亞稅法規(guī)定條仙件的，還有荷期限的優(yōu)惠砌，期限的優(yōu)愈惠要和稅率改優(yōu)惠結合掌陷握。如：生折產性外商適椒用15%或倦24%稅率里基礎上，經可營期十年以鑄上的，兩免龜三減半，在堤特區(qū)的服務騙性外商，適度用15%的鉛稅率，投資局超過500扛萬美元，經肅營期十年以股上，一免兩直減半。外資壤銀行適用1班5%的稅率咱，營運資金盤超過100濟0萬美元，汪經營期十年殊以上，一免怖兩減半。槐（4）購買去國產設備投程資的抵免是敞有比例的稅決額抵免優(yōu)惠隆，和內資企驕業(yè)的有關規(guī)穩(wěn)定基本一致賄，只是考慮跑到目前生產肝性外商兩免熄三減的優(yōu)惠效，所以抵免奴期限延長為伏七年。立2．再投資殊退稅的優(yōu)惠肅。際這是鼓勵外貝商把資金留作在我國境內吳的一項重要定措施。具體規(guī)定供用于本增加神本企業(yè)注冊怠資本退40%皺窯轟浴懷測舉辦其他猛外商投資企共業(yè)裝歡罰森尋瞞舉辦擴建產案品出口企業(yè)繪或先進技術巴企業(yè)退100%號程執(zhí)腥途嘩現(xiàn)蜻攏沖流柜肚耗基礎設施建隊設滑頭腸備路屑從海南取漠得仍留在海魚南水飲警助扶尺隆漿靜唐嬸張個亦農業(yè)開發(fā)項升目注意的問題淹①亞投資后三年碎內產品出口杰企業(yè)或先進牧技術企業(yè)沒貢達標的，繳姥回已退稅款眨的60%。稀②氧再投資額不尼滿5年撤出社的，繳回已耗退的全部稅晉款，不能享驚受再投資退熔稅政策。踏（2）退稅怒計算嫂退稅額=再泊投資額冶÷絨（1-原實照際適用的企瓶業(yè)所得稅率休與地方所得杠稅稅率之和貓）邊×丘原實際適用匪的企業(yè)所得摔稅稅率濕×零退稅率習①裹投資額是稅另后利潤，要悟找出這部分捧利潤究竟繳童了多少企業(yè)罪所得稅。所反以應將稅后身利潤還原為溝稅前應納稅浪所得額，再足計算已繳所嗎得稅。還原養(yǎng)時要注意真秧實性，所以北公式中原實亦際適用的企除業(yè)所得稅稅布率與地方所奏得稅率之和摘，應是再投潮資利潤所屬越年度的實際塞執(zhí)行稅率。沖這樣才能準擁確計算出再奸投資額的稅想前所得。汽例2：再投誓資額200紹萬用于本企革業(yè)增資，當秒年按15%羊的所得稅率元減半征收，嘉免地方所得但稅。拘計算：20噴0紀÷舍（1抵-7.5%捏）船×坦7.5%綿×字40%=6消.49（萬衰元）蔬如果不免地滋方稅則：2焦00瘋÷畜（1使-10.5戴%）節(jié)×然7.5%應×兵40%=6樣.71（萬您元）圣②旅再投資退稅恨退的是企業(yè)草所得稅，所彼以還原后的課稅前所得，謹只能乘以原越適用的企業(yè)垃所得稅率，舉計算出當年梳實際繳納了奪多少企業(yè)所鑼得稅后，再凍乘以40%昌或100%秀的退稅率。傳還原時要考領慮是否繳納侵了地方所得犯稅，退稅時寸，不考慮地積方所得稅，槐因為地方所秧得稅是否退交稅，如何退翁，由地方政控府規(guī)定，稅乖法中規(guī)定的風優(yōu)惠都是指叛的企業(yè)所得涂稅的優(yōu)惠。袍（四）境外策分回的稅后果利潤如何匯渡算清繳就外商投資企奇業(yè)是居民納抵稅人，境外閉分回的稅后告利潤也要匯蹄總納稅，為勤避免重復課崇稅，所以和債內資企業(yè)一恥樣采用限額梢扣除法，可瞎以扣除在境音外已納稅款收?？肯揞~計算公辦式和扣除辦黃法和內資企渠業(yè)的有關政兆策完全一致順，在境外的均實納稅款超石出扣出限額猜的部分，當吵年不能扣，叉可結轉到下耍一年用扣除判限額余額補她扣。由于外召商適用的優(yōu)釘惠政策較復盛雜，所以匯漂總繳納時，吳境內所得和泛境外所得應圣分別計算。艦外商投資企中業(yè)來源于中奇國境外的所得得已在境外貿繳納的企業(yè)齒所得稅稅款堆，準予在匯藏總納稅時，姿從其應納稅際額中扣除，檔但扣除額不單得超過當年盜扣除限額。雷限額計算公灶式和扣除辦槳法和內資企項業(yè)的有關政叫策完全一致貴，在境外的疾實納稅款超疾出扣出限額像的部分，當取年不能扣，能可結轉到下拜一年用扣除辰限額余額補嚼扣。由于外險商適用的優(yōu)結惠政策較復潤雜，所以匯漠總繳納時，盟境內所得和昌境外所得應弦分別計算。簡扣除限額的舍計算公式：次境外所得稅漿稅款扣除限宵額艦=境內、境樓外所得按稅遞法計算的應頭納稅總額扯×通（來源于某渠外國的所得擱額瑞÷組境內、境外岔所得總額）僵按上述公式胞計算扣除限再額時，應注禾意以下幾點龜：嘗1．公式中僅境內、境外隨所得按稅法慘計算的應納嶄稅總額時，閑是指根據我限國稅法按3暗3%的稅率介計算的應納妻稅總額，而餓不能按境內蹄外商投資企縫業(yè)實際適用摔的任何低稅促率計算。轉2．分國不砌分項的原則膛計算出不同咸國家扣除限歐額后，年終籃匯總納稅時腫，外商投資賺企業(yè)來源于誘境外所得在賓境外實際繳窯納的所得稅餐稅款，低于鋸按規(guī)定計算障的扣除限額葬的，可以從盾應納稅額中肯扣除其在境箏外實際繳納搏的所得稅稅欺款；超過扣糟除限額的，棵其超過部分對不得作為稅三額扣除，也深不得列為費耍用支出，但吊可用以后年考度扣除限額憂的余額補扣畏，補扣期限皂最長不得超批過5年。開例3：某生肝產性外商適典用15%的緣外資企業(yè)所鵲得稅率，免疊地方所得稅舟，正處于減瓦半征收期。傲當年境內所脹得100萬遍元，境外分秩回的稅后利口潤40萬元波，對方國家飾所得稅率為錢20%。膀計算：啊將分回的稅咸后利潤還原侮為稅前利潤傷：稅前利潤肆=40器÷形（1-20腐%）=50租（萬元）采爸幫計算在境外海所繳的所得內稅：境外所汪繳的所得稅刑=50朵×盜20%=1制0（萬元）臺珠用法副定稅率計算黑扣除限額：疏計算扣除限鋤額=（10編0+50）們×兔33%宰×望（50短÷趙150）康=16.5瞎（萬元）星教炎10萬元櫻﹤韻16.5萬墊元，貸境外已納稅拜款小于抵免隨限額，可以煉全額抵扣。暮匯總計算應閱納所得稅總酒額像=境內、境邀外所得總額憐×約適用稅率-睡境外所得稅錦稅款抵扣額蜓100筆×菠15%紡×續(xù)50%+5株0祖×迅33%-1鑄0=14（荷萬元）選同例，如果缸在境外繳了漂26慢.伙5萬元的稅療款，則只能蛋抵扣16肺.抓5萬元，剩俱余的10萬幅元可以轉到杜下年補扣。蘆假設下一年配計算出的抵悶免限額為3眠0萬元，當默年已繳境外穩(wěn)所得稅10精萬元，余額按20萬元，蓋上年未抵扣忙完的10萬方元可以從中爐補扣。饅（五）預提憑所得稅堤預提所得稅質是對在一國玩境內未設立強機構、場所昂的外國企業(yè)此所取得的來閘源于該國的丘股息、利息放、租金、特升許權使用費星和其他所得仆的征稅辦法套的統(tǒng)稱。我擴國的預提所炸得稅并非是限獨立于外資互企業(yè)所得稅陶之外的另一蕩種稅，而只罷是為適應上析述跨國所得媽的特點，按有稅收管轄權竟對其所得稅障所采取的一壞種源泉征收茅方法。買預提所得稅兵以納稅人取功得的收入全屈額為計稅依標據，除國家謝另有規(guī)定外魚，不予減除批任何成本和鞋費用，按1她0%的比例資稅率計征。河預提所得稅豐計算公式：距應扣繳稅額彎=支付單位暈所支付的金喝額喬×溝預提所得稅鑄稅率柔第十一章受個人所得喂稅諷個人所得稅潔是對個人（沙自然人）取曾得的各項應屋稅所得征收毯的一種稅。屠一、屆個人所得予稅的主要內擺容樹須炕納梳稅人、征稅駝范圍、稅率輛布橋應旁納稅所得額鴨瘦民束狂棉姜一般計算成內容結構謠應宣納稅額計算諸邁畜兵潛薄良特殊計算孫扯杠稅算收優(yōu)惠怠繞要搬倉征葵收繳納辦法樂二、本章重劑點、難點玻（一）納稅示人、征稅范訂圍、稅率您武濃有住所揉墓包直具有無限購中國公民緒居民封殘惠權鍬凡消裹賢納稅義務逗紛覽吸不無住所由居住滿一年喇買納稅人哄秀湯選非喚齡刻雷疼無住所、不蒜居住布雁挑具有有限夫周外位籍人員酒非居民刪買蓮顫纖竄納稅義務伸無住所居住湊不滿一年癥形個人所得稅脫的納稅義務鑼人，包括中砌國公民、個亞體工商業(yè)戶父以及在中國汗有所得的外誦籍人員（包腦括無國籍人關員）和香港泳、澳門、臺激灣同胞。胡住所的含義挖：斥稅法中所說煉的甜“頑住所草”雷是一個有特舞定含義的法窩律上的概念青，一般是指訓一個人所擁腹有的固定的先或永久性的脾居住地。我縣國對在中國拼境內有住所綿的個人的解腹釋是：因國升籍、家庭、黨經濟利益關同系而在中國刪境內習慣性緣居住的個人志。纖居住時間的巡定義：湯居住時間標岸準。又稱停菠留時間標準蠻，一般是按隨納稅年度制梅定，即該個復人如果在一傷個納稅年度艱中在本國連致續(xù)或累計停歡留的天數達約到了規(guī)定的睡標準，即可挎被判定為居粒民納稅人，車按本國居民索身份納稅。率我國個人所篩得稅法規(guī)定劈無住所而在婆境內居住滿戴1年的個人悲為我國的居對民納稅人。征這里所說的屈滿1年是指糕在一個納稅供年度內在中坐國境內住滿勢365天，迫在計算實際護居住天數時壘，對在納稅教年度中臨時摸離境的，不醫(yī)扣減天數。鼠2．俗11項應稅碰收入塊芝工資、薪金瘋所得毯個體工商戶磚的生產、經觸營所得；漸對企事業(yè)單御位的承包經背營、承租經占營所得味勞務報酬所籠得稿酬所得弦特許權使用蒙費所得澤利息、股息貸、紅利所得賢財產租賃所篩得棋財產轉讓所馬得偶然所得汪經國務院財遣政部門確定寫征稅的其他韻所得3．稅率喇參工資薪刷金所得：九險級超額累進祥稅率當稅率生個體戶（含睬私營企業(yè)）辱：搭室篇瘋享淋糖紡稿坊酬減征單糖其他應慣稅收入棗20%鄰毅飼稿酬減征：散應納稅額減感征30%級攝報裙部2辜萬元以上賄～5萬叫元凝療陵加烘征五成（肺30%嘉）哪一次取得勞場務報酬務應納稅所得飲額冷5萬元摟以上搭腐住加航征十成（乘40%滑）樣（3）承包近承租經營所妨得對經營成耳果適用稅率膚暮不擁有所吃有權的適用馬九級珠舌豎擁有所莫有權的適用敗五級咱廚億（二）應納渣稅所得額的禍計算酸計算公式：攜應納稅額=摟應納稅所得幻額憂×睬稅率辱燥尋哀尸陪腔蓮有費用扣除堅：應稅收入繞-預扣除費用浩由杠垃無費用扣稿除：應稅收濃入總額剪1．有費用末扣除的收入西及扣除標準借（1）工資敬薪金所得：旦每月收入扣膠除800元梯（附加扣除榴3200元宋）。票妻（2）茶勞務報酬、尚稿酬所得、匙特許權使用旁費所得、財狐產租賃所得鋤陪栗奔鏡4000元向以下：扣除飾800元智每次收入德敬胞最瘦4000元玉以上：扣除非20%豪（3）癥財產轉讓所殖得譽收坑入－財產原加值－合理費蛇用僻（4）厘個體戶及個咽人獨資企業(yè)今、合伙企業(yè)新的生產經營龍所得秘查賬征收方叼式下：收入仰總額－準予驢扣除的成本巨、費用、稅終金、損失竊核定征收方紗式下：定額訓征收或用應巧稅所得率征腐收蠶（5）咬承包、承租康經營所得：精每月扣除8忽00元副2．無費用餓扣除的收入腸利息、股息弟、紅利所得偶然所得其他所得恩應納稅額的慨計算粉1．一般計援算中的幾個上問題拜(1)揚工資薪金所枕得必①譯加計扣除3叮200元的儀適用范圍；葡②灑本月的一般謠性獎金的處壇理；攏③服九級超額累擇進稅率是月域稅率表，鏟如換取得的是日產工資、年工登資應換算為溜月工資后查牛表計算；農導④軟兩處以上取伶得工資的處胞理，詳應注意合并鋼申報計算稅劉款；衣奏⑤凡工資總額先廳減免稅部分鏡再減扣除費括用，缸工資中的免婆稅部分應從度工資總額中室剔除后再扣扎除稅法規(guī)定尊的扣除費用掃。懸（2）稿酬買所得、勞務仔報酬的所得麻炸依法納稅漢騙依率計征艇注意桐“世次疼”任的劃分，擇“受次驗”蠟劃分不準確耳，稅款計算檢就會有誤。萄例1：請技市術人員做設受計，1月2貸0日開始，密2月5日完虛成。雖然跨偶了兩個月份習，但支付的聚勞務費算一蔬次；糖如果預付5笛00元，完判成設計后再叨支付剩余的死500元，題應以100攏0元作為一浮次勞務收入旋計算應納稅厭金。轟例2：一個靜教師給培訓魔班授課三個順月，取得的們的收入以一俗個月為一次煉。備例3：稿酬側收入要注意肆區(qū)分再版、根出版和報紙宅連載的收入休劃分辦法。價再版聞——雙視作另一次巡稿酬收入；比出版并連載醋——追視作兩次稿侄酬收入；周連載統(tǒng)——性取得的全部惜收入為一次非；具出版果——龍無論預付、軍分次支付或艱填加印數稿鳴酬均算一次谷。究（3）財產唉租賃所得偏個人出租房施屋收入納稅禽要注意兩個薦問題：怨一是稅率的魔優(yōu)惠。個人猜出租居民住穗房，所得稅資減按10%特征收，營業(yè)端稅按3%征驗收，房產稅寇按4%征收齊，是指出租增給個人居住斑，如果出租植商用，不適梨用優(yōu)惠稅率籃；二是費用駛扣除順序。利稅法規(guī)定，挪除扣除80歐0元或20婚%之外，還窗可扣除出租將中繳納的各尋項其他稅費枕和修繕費。河扣除順序是掌：海①離先扣除租賃雪過程中繳納積的稅費：營暮業(yè)稅、城建雁稅（教育費馬附加）、房倆產稅；僅②鏈再扣除支付捉的修繕費，極兩個條件：喬要有合法憑械據，當月扣祖除上限80唯0元；詠③抄最后扣除稅籍法規(guī)定的8寧00元或2循0%。土例4：市區(qū)導某人出租閑造置房屋給他詢人居住，月網租900元民，當地規(guī)定速營業(yè)稅的起吐征點是80爽0元；發(fā)生加修繕費10燙00元，取夏得正式發(fā)票捐。分析計算：旅營業(yè)稅：9派00柔×著3%=27奮（元）元城建稅和教告育費附加：孝27左×允（7%+3松%）=2.減7（元）艇房產稅：9蠶00過×穴4%=36庭（元）喘應納稅所得壓額：900艱-27-2鍬.7-肉36棵-800=餡34.3（鍵元）架34.3＜慕800稿不足稅法規(guī)由定的抵扣費場用800元怠，所以不繳憲納個人所得鳳稅。沙（4）個體貼工商戶業(yè)主巧及私營企業(yè)芬投資者的納蘇稅問題祖查賬征收方柳式下，年應升納稅所得額產=年收入總代款－年成本單、費用、損供失，費用中泉包括繳納的尿主營業(yè)務稅置金和附加（余同企業(yè)所得研稅）。疫需要注意的弟是：成本、沖費用、損失貓中，稅法允痕許扣除的標降準，如雇員納的工資標準肅，是由省級肆稅務機關規(guī)怖定的計稅工錯資標準，不恢是全國統(tǒng)一英的。轎業(yè)主（投資哀者）的工資廊不能在稅前崇扣除，成本貓費用中的工引資只限于雇居員的工資（填不能超計稅殿工資標準）面，業(yè)主（投該資者）的工染資按當地（葉省級）稅務示機關規(guī)定的蜂“沒工資薪金玉”肌，收入的扣斥除費用標準彎掌握。卻業(yè)主應納稅躁額殊=[（收入代-成本、費麻用、稅金及娃損失辦）隨—鍋生計費]彼×誦適用稅率買—逗速算扣除數桿其中：成本療費用要剔除螺業(yè)主生活費棒。價2．計算中痰的一些特殊廳規(guī)定踐（1）關于耍公益性捐贈京的扣除可除可全額扣碧除的捐贈外獎，其他公益懂性捐贈稅前敘扣除部分不懷能超過應納閥稅所得額的菜30%，如宴果用工資捐壤贈，不能超夫過工資的應桶納稅所得額吧的30%，蠢如果用偶然蠢所得捐贈，勝不能超過偶宗然所得的3幼0%。珍例6：趙可某月工資3紋000元，憑通過民政局掘向災區(qū)捐贈懶100元，豐如何繳納個勁人所得稅？分析計算：濁應納稅所得婦額=300果0遍—掏800=2侮200（元落）舍捐贈限額=仁2200確×豎30%=6姓60（元）洪100元＜嶺660元，逃可以據實扣銳除代應繳納個人鞠所得稅=（狡2200位—斯100）副×估15%慎—艱125=1商90（元）盼例7：某人統(tǒng)買彩票中獎貌100萬元異，其中50仆萬元用于一組般公益捐贈傅，如何繳納指個人所得稅嘆？分析計算：鞭捐贈限額=選100妨×竹30%=3杰0（萬元）收（萬元）畏50萬元產＞30萬元岡，超過部分楚不能扣除趣應繳納個人飄所得稅=（繭100-3涌0）喘×身20%=1總4（萬元）篩（2）數月瀉獎金的處理勤獎金屬于工負資性收入，兩不同情況，與稅務處理不蓋同。加具體有三種近情況：屢本月一般性婆獎金：計入升當月工資總秧額，一并繳四納所得稅。行數月一般性日獎金：區(qū)別曠情況進行納蕩稅處理。免稅獎金：蓋重