/個人所得稅第一節(jié)納稅義務(wù)人

個人所得稅的納稅人根據(jù)住所與居住時間標準區(qū)分為居民納稅人和非居民納稅人。居民納稅人就其來源于境內(nèi)、境外的所得繳納個人所得稅；非居民納稅人就其來源于境內(nèi)的所得繳納個人所得稅。具體情況可以歸納為：??注:以上分類結(jié)合了稅收優(yōu)惠的內(nèi)容。?表1:納稅人與征收范圍關(guān)系示意圖

除了解上述納稅人與征收范圍之間的關(guān)系外,還要注意幾個概念:?一是在境內(nèi)住滿1個納稅年度的含義:一定要從1月1日起至12月31日內(nèi)，在中國境內(nèi)居住滿３65日。發(fā)生臨時離境者除外。?二是”臨時離境”的含義:在一個納稅年度內(nèi),一次不超過30日或者多次累計不超過9０日的離境。?一、在中國境內(nèi)定居的中國公民和外國僑民。但不包括雖具有中國國籍,卻并沒有在中國大陸定居，而是僑居海外的華僑和居住在香港、澳門、臺灣的同胞。

二、從公歷１月1日起至12月31日止,居住在中國境內(nèi)的外國人,一次離境不超過3０天，或者多次離境累計不超過90天的,仍應(yīng)被視為全年在中國境內(nèi)居住,從而判定為居民納稅義務(wù)人.?三、非居民納稅義務(wù)人?非居民納稅人也分為兩種：一是在中國境內(nèi)居住,但是沒有住滿一個納稅年度。二是在中國境內(nèi)即無住所，又不居住的非居民。

非居民又可分為兩種：一種是在境內(nèi)居住但住滿９0天，但不滿１８３天.另一種是即不居住且又無住所的。

四、居住天數(shù)的確定：

對在中國境內(nèi)無住所的個人，需要計算確定其在中國境內(nèi)居住天數(shù),以便依照稅法和協(xié)定或安排的規(guī)定判定其在華負有何種納稅義務(wù)時，均應(yīng)以該個人實際在華逗留天數(shù)計算。個人入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當日,均按一天計算其在華實際逗留天數(shù).

對在中國境內(nèi)、境外機構(gòu)同時擔任職務(wù)或僅在境外機構(gòu)任職的境內(nèi)無住所個人，對其入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當日，均按半天計算為在華實際工作天數(shù)。

五、自2000年１月1日起，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者不交企業(yè)所得稅，征稅個人所得稅。??第二節(jié)所得來源地的確定

所得來源地的確定本來是所得稅中一個比較復(fù)雜的問題，但由于本教材沒有作太多的講述，所以只要一般了解即可。?所得來源地與支付地它不是同一個概念，有時兩者是一致的，有時卻是不相同的。支付地分為境外支付和境內(nèi)支付。?(1)注意來源地與支付地的區(qū)別：境內(nèi)所得不一定都是境內(nèi)支付,也有可能境外支付;境外所得也不一定都是境外支付，也有可能是境內(nèi)支付。

（2）大致上可以把個人所得分為四種:第一種，境內(nèi)所得、境內(nèi)支付；第二種,境內(nèi)所得、境外支付；第三種境外所得、境內(nèi)支付；第四種,境外所得、境外支付。?第一種和第二種居民納稅人,有住所的或沒有住所滿5年的這兩種納稅人的征收范圍是四種所得在中國都要納稅的；第三種是住滿1年沒有住滿５年的的征收范圍是前三種所得。住滿９0天或1８3天不滿1年的是對于前兩種所得納稅；90天或183天以下的,對于第一種所得納稅。

第三節(jié)應(yīng)稅所得項目?

一是個人所得稅將個人的應(yīng)稅所得區(qū)分為11類所得，不同類別的所得規(guī)定了不同的征稅辦法，所以稱之為分類課征制。

二是注意獨立勞動所得與非獨立勞動所得的區(qū)別;

三是能做到認定個人所得的類別，即對給定的某項所得知道應(yīng)屬于哪一類所得。?

一、工資、薪金所得

工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及任職或者受雇有關(guān)的其他所得.

在這類報酬中，工資和薪金的收入主體略有差異。通常情況下，把直接從事生產(chǎn)、經(jīng)營或服務(wù)的勞動者(工人）的收入稱為工資,即所謂”藍領(lǐng)階層”所得;從而將從事社會公職或管理活動的勞動者(公職人員）的收入稱為薪金，即所謂＂白領(lǐng)階層"所得.但實際立法過程中,各國都從簡便易行的角度考慮,將工資、薪金合并為一個項目計征個人所得稅。

１．獎金應(yīng)該當做工資薪金來課稅，是顧主發(fā)給顧員的所有報酬應(yīng)屬于工資薪金。第一點;顧主發(fā)給顧員全勤獎，都是獎金。第二點；企業(yè)為了減員增效，支付的退養(yǎng)費也用工資薪金來征稅.工資薪金按月征收，按期征收的一種。分為三種,按期征收、按月征收、按次征收。在個人所得中三種都有。

2．內(nèi)部退養(yǎng)人員收入征稅問題?實行內(nèi)部退養(yǎng)的個人在其辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資,薪金，不屬于離退休工資，應(yīng)按”工資，薪金所得”項目計征個人所得稅。?（1)個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入,應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進行平均,并與領(lǐng)取當月的"工資,薪金”所得合并后減除當月費用扣除標準，以余額為基數(shù)確定適用稅率,再將當月工資,薪金加上取得的一次性退養(yǎng)收入，減去費用扣除標準，按適用稅率計征個人所得稅。?（2）個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間重新就業(yè)取得的”工資,薪金＂所得，應(yīng)與其從原任職單位取得的同一月份的”工資，薪金"所得合并，并依法自行向主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納個人所得稅。?3．公司職工取得的用于購買企業(yè)國有股權(quán)的勞動分紅,按"工資、薪金所得＂項目計征個人所得稅。

4．出租車駕駛員從事出租車運營取得的收入的征稅問題?（1）出租汽車經(jīng)營單位對出租車駕駛員采取單車承包或承租方式運營，出租車駕駛員從事客貨營運取得的收入，按工資、薪金所得項目征稅。?（2）從事個體出租車運營的出租車駕駛員取得的收入，按個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得項目繳納個人所得稅。?（3)出租車屬個人所有，但掛靠出租汽車經(jīng)營單位或企事業(yè)單位，駕駛員向掛靠單位繳納管理費的，或出租汽車經(jīng)營單位將出租車所有權(quán)轉(zhuǎn)移給駕駛員的，出租車駕駛員從事客貨營運取得的收入，比照個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得項目征稅。?5。企業(yè)和單位對營銷業(yè)績突出人員以培訓(xùn)班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動，通過免收差旅費、旅游費對個人實行營銷業(yè)績獎勵(包括實物、有價證券等），應(yīng)根據(jù)所發(fā)生的費用全額計入營銷人員應(yīng)稅所得，依法征收個人所得稅.對企業(yè)雇員享受的此類獎勵，應(yīng)與當期的工資薪金所得合并，按”工資、薪金所得"計征個人所得稅;對于其他人員享受的此類獎勵，應(yīng)作為當期的勞務(wù)收入，按"勞務(wù)報酬所得”計征個人所得稅。

二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得?（１）個人因從事彩票代銷業(yè)務(wù)而取得所得，應(yīng)按照”個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得"項目計算個人所得稅。?（2）個體出租車運營的出租車駕駛員取得的收入，按個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得項目繳納個人所得稅。?出租車屬個人所有,但掛靠出租汽車經(jīng)營單位或企事業(yè)單位，駕駛員向掛靠單位繳納管理費的，或出租汽車經(jīng)營單位將出租車所有權(quán)轉(zhuǎn)移給駕駛員的，出租車駕駛員從事客貨運營取得的收入,比照個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得項目征稅.?（3）個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的個人,取得與生產(chǎn)、經(jīng)營活動無關(guān)的其他各項應(yīng)稅所得，應(yīng)分別按照其他應(yīng)稅項目的有關(guān)規(guī)定，計算征收個人所得稅。如取得銀行存款的利息所得、對外投資取得的股息所得,應(yīng)按"股息、利息、紅利”稅目的規(guī)定單獨計征個人的所得稅。

（4）個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費性支出及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資者利潤分配，并入投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得,依照"個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項目計征個人所得稅。

(5）除個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及相關(guān)人員支付與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費性支出以及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出,視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，按＂利息、股息、紅利所得"項目征收個人所得稅.

納稅年度內(nèi)個人投資者從其投資企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款,在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照"利息、股息、紅利所得"項目計征個人所得稅.

三、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營的所得?對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得,是指個人承包經(jīng)營或承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得.承包項目可分多種,如生產(chǎn)經(jīng)營、采購、銷售、建筑安裝等各種承包。轉(zhuǎn)包包括全部轉(zhuǎn)包或部分轉(zhuǎn)包。

四、勞務(wù)報酬所得

獨立勞動所得為勞務(wù)報酬所得，非獨立勞動所得為工資薪金所得。企業(yè)和單位對其營銷業(yè)績突出的非雇員以培訓(xùn)班、研討會、工作考察名義組織旅游活動，通過免收差旅費、旅游費對個人實行的營銷業(yè)績獎勵（包括實物、有價證券等）。應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費用的金額作為該營銷人員當期的勞務(wù)收入,按照"勞務(wù)報酬所得”項目征收個人所得稅，并由提供上述費用的企業(yè)和單位代扣代繳。

五、稿酬所得

稿酬所得,是指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。將稿酬所得獨立劃歸一個征稅項目，而對不以圖書、報刊形式出版、發(fā)表的翻譯、審稿、書畫所得歸為勞務(wù)報酬所得，主要是考慮了出版、發(fā)表作品的特殊性。第一，它是一種依靠較高智力創(chuàng)作的精神產(chǎn)品;第二，它具有普遍性;第三，它與社會主義精神文明和物質(zhì)文明密切相關(guān)；第四，它的報酬相對偏低。因此,稿酬所得應(yīng)當與一般勞務(wù)報酬相對區(qū)別，并給予適當優(yōu)惠照顧。??六、特許權(quán)使用費所得?它只是一種特許權(quán)使用費.

我國沒有開征資本利得稅，故將個人提供和轉(zhuǎn)讓專利權(quán)取得的所得，都列入特許權(quán)使用費所得征收個人所得稅。??七、利息、股息、紅利所得?1、除個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費性支出及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出,視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照”利息、股息、紅利所得"項目計征個人所得稅.企業(yè)的上述支出不允許在所得稅前扣除。?2、納稅年度內(nèi)個人投資者從其投資企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外)借款，在該納稅年度終了后既不歸還又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的。其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照”利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。

3、個人在個人銀行結(jié)算賬戶的存款自2０03年９月１日起孳生的利息，應(yīng)按”利息、股息、紅利所得＂項目計征個人所得稅，稅款由辦理個人銀行結(jié)算賬戶業(yè)務(wù)的儲蓄機構(gòu)在結(jié)付利息時代扣代繳。

?八、財產(chǎn)租賃所得

九、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得?（一）股票轉(zhuǎn)讓所得

股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個人所得稅。?（二）量化資產(chǎn)股份轉(zhuǎn)讓?集體所有制企業(yè)在改制為股份合作制企業(yè)時,對職工個人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，暫緩征收個人所得稅;待個人將股份轉(zhuǎn)讓時,就其轉(zhuǎn)讓收入額，減除個人取得該股份時實際的費用支出和合理轉(zhuǎn)讓費用后的余額，按"財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目計征個人所得稅.?（三)個人出售住房所得征稅問題?（1）根據(jù)個人所得稅法的規(guī)定，個人出售自有住房取得的所得應(yīng)按照”財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目征收個人所得稅。

（2）個人出售自有住房的應(yīng)納稅所得額，按下列原則確定：

第一、個人出售除已購公有住房以外的其他自有住房,其應(yīng)納稅所得額按照個人所得稅法的有關(guān)規(guī)定確定。?第二、個人出售已購公有住房，其應(yīng)納稅所得額為個人出售已購公有住房的銷售價,減除住房面積標準的經(jīng)濟適用住房價款、原支付超過住房面積標準的房價款、向財政或原產(chǎn)權(quán)單位繳納的所得收益以及稅法規(guī)定的合理費用后的余額。?已購公有住房是指城鎮(zhèn)職工根據(jù)國家和縣級（含縣級）以上人民政府有關(guān)城鎮(zhèn)住房制度改革政策規(guī)定，按照成本價（或標準價)購買的公有住房。

經(jīng)濟適用住房價格按縣級（含縣級)以上地方人民政府規(guī)定的標準確定。

第三、職工以成本價(或標準價）出資的集資合作建房、安居工程住房、經(jīng)濟適用住房以及拆遷安置住房,比照已購公有住房確定應(yīng)納稅所得額。?（3）為鼓勵個人換購住房，對出售自有住房并擬在現(xiàn)住房出售后１年內(nèi)按市場價重新購房的納稅人,其出售現(xiàn)住房所應(yīng)繳納的個人所得稅,視其重新購房的價值可全部或部分予以免除。具體辦法為：?第一、個人出售現(xiàn)住房所應(yīng)繳納的個人所得稅稅款，應(yīng)在辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)前，以納稅保證金形式向當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)繳納。稅務(wù)機關(guān)在收取納稅保證金時,應(yīng)向納稅人正式開具"中華人民共和國納稅保證金收據(jù)”，并納入專戶存儲。

第二、個人出售現(xiàn)住房后1年內(nèi)重新購房的，按照購房金額大小相應(yīng)退還納稅保證金。購房金額大于或等于原住房銷售額(原住房為已購公有住房的，原住房銷售額應(yīng)扣除已按規(guī)定向財政或原產(chǎn)權(quán)單位繳納的所得收益,下同）的，全部退還納稅保證金;購房金額小于原住房銷售額的,按照購房金額占原住房銷售額的比例退還納稅保證金，余額作為個人所得稅繳入國庫.?第三、個人出售現(xiàn)住房后1年內(nèi)未重新購房的,所繳納的納稅保證金全部作為個人所得稅繳入國庫。

第四、個人在申請退還納稅保證金時，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)提供合法、有效的售房、購房合同和主管稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他有關(guān)證明材料，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核確認后方可辦理納稅保證金退還手續(xù).?第五、跨行政區(qū)域售、購住房又符合退還納稅保證金條件的個人,應(yīng)向納稅保證金繳納地主管稅務(wù)機關(guān)申請退還納稅保證金。

（4）對個人轉(zhuǎn)讓自用5年以上、并且是家庭唯一生活用房取得的所得,繼續(xù)免征個人所得稅。?（5）為了確保有關(guān)住房轉(zhuǎn)讓的個人所得稅政策得到全面、正確的實施，各級房地產(chǎn)交易管理部門應(yīng)與稅務(wù)機關(guān)加強協(xié)作、配合，主管稅務(wù)機關(guān)需要有關(guān)地區(qū)房地產(chǎn)交易情況的，房地產(chǎn)交易管理部門應(yīng)及時提供.

?十、偶然所得?偶然所得，是指個人得獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。得獎是指參加各種有獎競賽活動。取得名次得到的獎金;中獎、中彩是指參加各種有獎活動，如有獎銷售、有獎儲蓄,或者購買彩票,經(jīng)過規(guī)定程序，抽中、搖中號碼而取得的獎金。偶然所得應(yīng)繳納的個人所得稅稅款，一律由發(fā)獎單位或機構(gòu)代扣代繳。?

第四節(jié)稅率

?一、個人所得稅的稅率有三種:1、九級超額累進稅率；2、五級超額累進稅率；3、20%比例稅率.?九級超額累進稅率?適用于月工資、薪金所得。如果不是月所得，一定要換算成月所得才能使用該稅率。?稅率為5％~４5％。級數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率(％)速算扣除數(shù)1不超過500元的502超過500~20０0元的部分1025３超過20００~500０元的部分15125４超過5000～2000０元的部分2０3755超過20000～４0000元的部分２5１3756超過４００00~60０0０元的部分３033757超過6０000～８0000元的部分35６37５8超過８０00０~10０000元的部分4０10３７59超過１０0000的部分4515375注:本表所稱全月應(yīng)納稅所得額是指依照稅法的規(guī)定，以每月收入額減除費用1600元的余額或者減除附加減除費用后的余額。

二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對個事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得

五級超額累進稅率?稅率為5%～3５％.

適用于個體工商戶、承包承租、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的年所得，如果不是年所得，不能直接使用該稅率,而應(yīng)將其換算成年應(yīng)納稅所得后才能使用該稅率.

表16—2級數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率(%）速算扣除數(shù)1不超過5０00元的5０２超過５000～10０００元的部分102503超過1000０～300０0元的部分２01250４超過３000０～50０00元的部分３04３５０5超過50000元的部分35675０注本表所稱全年應(yīng)納稅所得額,對個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得來源,是指以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額;對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得來源，是指以每一納納稅年度的收入總額，減除必要費用后的余額。

?三、稿酬所得?２0％的比例稅率?適用于除上述所得之外的所有其他所得.這些所得都是按次征稅的,所以，這是一個每次所得適用的稅率。

特別要注意的是：

稿酬在2０%的基礎(chǔ)上減征３0％，所以實際稅率成為１4％；

?四、勞務(wù)報酬?勞務(wù)報酬在20％的基礎(chǔ)上要加成征收,即每次申報的勞務(wù)報酬的應(yīng)納稅所得額在2０0００元以上500０0元以下的部分，除征2０％的所得稅外，還要加征五成，即再征20％的５０％；每次申報的勞務(wù)報酬的應(yīng)納稅所得額在５0000元以上的部分，除征20%的所得稅外，還要加征十成，即再征20%的100％.如此，實際上可以將其換算成３級超額累進稅率.?表16-3級數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率(%）1不超過2０000元的２0２超過２０0０0~50000元的部分303超過5000０元的部分40注：本表所稱＂每次應(yīng)納稅所得額”,是指每次收入額減除費用800元（每次收入額不超過40００元時)或者減除20%的費用(每次收入額超過４0０0元時）后的余額.

第五節(jié)應(yīng)納稅所得額的規(guī)定??一、費用減除標準

這是個人所得稅中最重要的內(nèi)容，必須記住。費用減除標準可以大致歸納如下：

?表2:征稅對象、費用減除標準和稅率關(guān)系示意圖

另外注意個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的費用扣除規(guī)定：?個人獨資企業(yè)的投資者以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得為應(yīng)納稅所得額；合伙企業(yè)的投資者按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額，合伙協(xié)議沒有約定分配比例的,以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙人數(shù)量平均計算每個投資者的應(yīng)納稅所得額。?上述所稱生產(chǎn)經(jīng)營所得,包括企業(yè)分配給投資者個人的所得和企業(yè)當年留存的所得（利潤）。?自2005年６月13日起，個人從上市公司取得的股息、紅利所得按以下規(guī)定處理:

1．對個人投資者從上市公司取得的股息、紅利所得，自20０５年6月１3日起暫減按50％計入個人應(yīng)納稅所得額，依照現(xiàn)行稅法規(guī)定計征個人所得稅。

2.對證券投資基金從上市公司分配取得的股息、紅利所得,按照財稅[200５］1０2號文規(guī)定，扣繳義務(wù)人在代扣代繳個人所得稅時，減按50%計算應(yīng)納稅所得額。

二、附加減除費用適用的范圍和標準?考慮到外籍人員和在境外工作的中國工作的中國公民的生活水平比國內(nèi)公司要高，而且，我國匯率的變化情況對他們的工資、薪金所得也有一定的影響.為了不因征收個人所得稅而加重他們的負擔,現(xiàn)行稅法對外籍人員和在境外工作的中國公民的工資、薪金所得增加了附加除費用的照顧。

注意掌握兩點內(nèi)容：

一是知道附加減除費用是3２00元而不是40０0元;?二是了解附加減除費用的適用范圍。?

三、每次收入的確定?主要注意勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得這4項所得的每次收入的確定.

１.勞務(wù)報酬所得,根據(jù)不同勞務(wù)項目的特點，分別規(guī)定為：

(1)只有一次性收入的，以取得該項收入為一次。?（２)屬于同一事項連續(xù)取得收人的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次.?2。稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次.具體又可細分為:?（1）同一作品再版取得的所得,應(yīng)視作另一次稿酬所得計征個人所得稅。

(２）同一作品先在報刊上連載，然后再出版，或先出版，再在報刊上連載的，應(yīng)視為兩次稿酬所得征稅.即連載作為一次，出版作為另一次。?（3)同一作品在報刊上連載取得收人的，以連載完成后取得的所有收入合并為一次,計征個人所得稅。

(４）同一作品在出版和發(fā)表時,以預(yù)付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，應(yīng)合并計算為一次。?（5）同一作品出版、發(fā)表后,因添加印數(shù)而追加稿酬的,應(yīng)與以前出版、發(fā)表時取得的稿酬合并計算為一次,計征個人所得稅.?3.特許權(quán)使用費所得，以某項使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次.如果該次轉(zhuǎn)讓取得的收入是分筆支付的,則應(yīng)將各筆收人相加為一次的收入，計征個人所得稅。

4。財產(chǎn)租賃所得，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。

?四、應(yīng)納稅所得額的其他規(guī)定

（一）捐贈的稅務(wù)處理?個人通過非營利性的中介機構(gòu)發(fā)生的公益、救濟性的捐贈,捐贈額未超過納稅人申報的應(yīng)納稅所得額30％的部分,可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。?例題：某個人一次獲得勞務(wù)報酬20０0０元,并通過民政部門向希望工程捐贈了5000元。計算該個人應(yīng)繳納的個人所得稅。?【答疑編號:101603０1針對該題提問】

答案：

未扣除捐贈前的應(yīng)納稅所得額＝2０00０×（1-２０％）＝4００0（元）?允許扣除的捐贈＝1６000×3０％＝480０（元）?扣除捐贈后的應(yīng)納稅所得額＝16０００-4800=11200(元)?所以，應(yīng)納個人所得稅額＝１1200×２0％＝２２40(元）

個人通過非營利的社會團體和國家機關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈可以全部扣除。

(二)個人的所得(不含偶然所得和經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得)用于資助非關(guān)聯(lián)的科研機構(gòu)和高等學(xué)校研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)經(jīng)費,經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)確定,可以全額在下月(工資、薪金所得）或下次（接次計征的所得）或當年（按年計征的所得)計征個人所得稅時,從應(yīng)納稅所得額中扣除，不足抵扣的,不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

（第三)了解

第六節(jié)應(yīng)納稅額的計算?

一、工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計算

工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計算公式為:?應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=（每月收入額—1600元或4800元）×適用稅率-速算扣除數(shù)

二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計算?個體工商的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計算公式為：?應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)?或＝(全年收入總額—成本、費用以及損失)×適用稅率—速算扣除數(shù)

（一)對人體工商戶個人所得稅計算征收的有關(guān)規(guī)定?1.個體工商戶業(yè)主的費用扣除標準與從業(yè)人員的工資扣除標準，由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)機關(guān)確定。

2。個體工商戶或個人專營種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)，其經(jīng)營項目屬于農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅征稅范圍并已征收了農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅的，不再計算征收個人所得稅;不屬于農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅征稅范圍的,應(yīng)對其所得計征個人所得稅。

(二）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得適用的速算扣除數(shù)級數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)１不超過５0０0元的5０2超過5000~100０0元的部分1０2５0３超過1００0０～3000０元的部分２0１2５04超過300０0～50000元的部分3042５05超過5０000元的部分356７50對個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得，其個人所得稅應(yīng)納稅額的計算有以下兩種辦法：

第一種：查賬征稅?凡實行查賬征稅辦法的,生產(chǎn)經(jīng)營所得按照《個體工商戶個人所得稅計稅辦法(試行）》的規(guī)定確定.但下列項目的扣除依照以下規(guī)定執(zhí)行：?凡實行查賬征稅辦法的，生產(chǎn)經(jīng)營所得按照《個體工商戶個人所得稅計稅辦法(試行）》的規(guī)定確定。但下列項目的扣除依照以下規(guī)定執(zhí)行:

1。投資者的扣除標準，由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局參照個人所得稅法?“工資、薪金所得"項目的費用扣除標準確定.投資者的工資不得在稅前扣除。

2。企業(yè)從業(yè)人員的工資支出按標準在稅前扣除，具體標準由各省、自治區(qū)、直轄?市地方稅務(wù)局參照企業(yè)所得稅計稅工資標準確定.

3。投資者及其家庭發(fā)生的生活費用不允許在稅前扣除。投資者及其家庭發(fā)生

的生活費用與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營費用混合在一起,并且難以劃分的,全部視為投資者個人

及其家庭發(fā)生的生活費用，不允許在稅前扣除。

4。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和投資者及其家庭生活共用的固定資產(chǎn),難以劃分的,由主管

稅務(wù)機關(guān)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營類型、規(guī)模等具體情況，核定準予在稅前扣除的折舊費?用的數(shù)額或比例。?5．企業(yè)實際發(fā)生的工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費分別在其計稅工資總?額的２％、l４％、l.5%的標準內(nèi)據(jù)實扣除。?６。企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費用不超過當年銷售(營業(yè)）收人

2％的部分,可據(jù)實扣除;超過部分可無限期向以后的納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。

7．企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，在以下?規(guī)定比例范圍內(nèi)，可據(jù)實扣除：全年銷售(營業(yè)）收入凈額在ｌ5０0萬元及其以下的,

不超過全年銷售（營業(yè)）收入凈額的５‰；全年銷售（營業(yè)）收入凈額超過l500萬元?的，不超過該部分的3‰。?８．企業(yè)計提的各種準備金不得扣除.?９.投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)，并且企業(yè)性質(zhì)全部是獨資的，年度終了后。?匯算清繳時，應(yīng)納稅款的計算按以下方法進行：匯總其投資興辦的所有企業(yè)的經(jīng)營所?得作為應(yīng)納稅所得額，以此確定適用稅率，計算出全年經(jīng)營所得的應(yīng)納稅額，再根據(jù)?每個企業(yè)的經(jīng)營所得占所有企業(yè)經(jīng)營所得的比例，分別計算出每個企業(yè)的應(yīng)納稅額?和應(yīng)補繳稅額。計算公式如下：

(1)應(yīng)納稅所得額=∑各個企業(yè)的經(jīng)營所得

(２)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率－速算扣除數(shù)?(3）本企業(yè)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅額×本企業(yè)的經(jīng)營所得÷∑各企業(yè)的經(jīng)營所得?（4)本企業(yè)應(yīng)補繳的稅額=本企業(yè)應(yīng)納稅額一本企業(yè)預(yù)繳的稅額

第二種:核定征收?與企業(yè)所得稅算法一樣。

實行核定征稅的投資者,不能享受個人所得稅的優(yōu)惠政策。

實行查賬征稅方式的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)改為核定征稅方式后，在查賬征稅方式下認定的年度經(jīng)營虧損未彌補完的部分，不得再繼續(xù)彌補.?

三、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計算

對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得,其個人所得稅應(yīng)納稅額的計算公式為：

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率—速算扣除數(shù)

或=(納稅年度收入總額—必要費用）×適用稅率—速算扣除數(shù)?計算承包、承租經(jīng)營所得的個人所得稅,要注意以下幾點:?一是每月應(yīng)扣除費用８00元,如按年計算應(yīng)扣除9600元；?二是稅率是5級超額累進稅率；

三是承包、承租經(jīng)營期不足1年的，以其實際經(jīng)營期為納稅年度;?四是如果承包、承租經(jīng)營者對經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)的,應(yīng)按工資薪金所得項目計算應(yīng)納稅額,而不是按承包、承租經(jīng)營所得項目計算.?

四、勞務(wù)報酬所得應(yīng)納稅額的計算?計算勞務(wù)報酬所得的應(yīng)納稅額，關(guān)鍵要注意加成征收的規(guī)定.為納稅人代付稅款的內(nèi)容一般不會考的。?對勞務(wù)報酬所得,其個人所得稅應(yīng)納稅額的計算公式為：

（一)每次收入不足4００0元的?應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率或=(每次收入額-８00)×2０%?（二)每次收入在400０元以上的

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×（１-20％)×20%

(三）每次收入的應(yīng)納稅所得額超過2００00元的

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率—速算扣除數(shù)?或=每次收入額×(1－20%)×適用稅率—速算扣除數(shù)?

五、稿酬所得應(yīng)納稅額的計算?稿酬所得應(yīng)納稅額的計算公式為：

（一）每次收入不足400０元的?應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率×（１—３0%)?=（每次收入額－800）×２0％×（１－30％)?(二）每次收入在40０0元以上的?應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率×（１—30％)?=每次收入額×（1—20％)×２0％×（1-30％）

六、特權(quán)使用費所得應(yīng)納稅額的計算?特許權(quán)使用費所得應(yīng)納稅額的計算公式為:

（一)每次收入不足４0０0元的?應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率=（每次收入額－8０0)×２0%

（二）每次收入在400０元以上的?應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額（1—20％）×２0%??七、股息、利息、紅利所得應(yīng)納稅額的計算

利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額的計算公式為：

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×２0％?主要注意銀行存款利息從19９９年11月1日以后開始恢復(fù)征稅，即對19９9年11月１日以后孳生的利息征收個人所得稅.?按照中國人民銀行發(fā)布的《人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法》有關(guān)規(guī)定,自２0０3年9月1日起，個人可憑其有效身份證件在銀行（包括政策性銀行、商業(yè)銀行、城市信用社、農(nóng)村信用社、郵政儲蓄機構(gòu))開立個人銀行結(jié)算賬戶.個人在個人銀行結(jié)算賬戶的存款自2003年9月1日起孳生的利息，應(yīng)按“利息、股息、紅利所得"項目計征個人所得稅,稅款由辦理個人銀行結(jié)算賬戶業(yè)務(wù)的銀行營業(yè)機構(gòu)在結(jié)付利息時代扣代繳。?企業(yè)購買車輛并將車輛所有權(quán)辦到股東個人名下，其實質(zhì)為企業(yè)對股東進行了紅利性質(zhì)的實物分配，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅?？紤]到該股東個人名下的車輛同時也為企業(yè)經(jīng)營使用的實際情況，允許合理減除部分所得；減除的具體數(shù)額由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)車輛的實際使用情況合理確定。上述企業(yè)為個人股東購買的車輛,不屬于企業(yè)的資產(chǎn),不得在企業(yè)所得稅前扣除折舊.?對個人投資者從上市公司取得的股息紅利所得，從2005年6月起，暫減按50%計入個人應(yīng)納稅所得額計征個人所得稅.

股權(quán)分置改革中非流通股股東通過對價方式向流通股股東支付的股份、現(xiàn)金等收入，暫免征收流通股股東應(yīng)繳納的個人所得稅。?

八、財產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計算?應(yīng)納稅所得額的計算公式為：

（１）每次（月）收入不超過4０0０元的?應(yīng)納稅所得額=每次（月）收入額-準予扣除項目—修繕費用（80０元為限）—８00元

(2）每次（月)收入超過4０0０元的：?應(yīng)納稅所得額=[每次(月）收入額-準予扣除項目—修繕費用（800元為限）]×（１-20％）?財產(chǎn)租賃所得在扣除法定費用之前可以扣除相關(guān)稅金和修繕費用:?納稅人在出租財產(chǎn)過程中繳納的稅金和教育費附加,可持完稅（繳款）憑證，從其財產(chǎn)租賃收入中扣除.準予扣除的項目除了規(guī)定費用和有關(guān)稅、費外，還準予扣除能夠提供有效、準確憑證，證明由納稅義務(wù)人負擔的該出租財產(chǎn)實際開支的修繕費用.允許扣除的修繕費用,以每次800元為限，一次扣除不完的，準予在下一次繼續(xù)扣除，直至扣完為止。

個人出租財產(chǎn)取得的財產(chǎn)租賃收入,在計算繳納個人所得稅時,應(yīng)依次扣除以下費用:

第一、財產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費；

第二、由納稅人負擔的該出租財產(chǎn)實際開支的修繕費用;?第三、稅法規(guī)定的費用扣除標準。

九、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計算?財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計算公式為：

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率?＝（收入總額-財產(chǎn)原值—合理稅費）×20％?

十、偶然所得應(yīng)納稅額的計算

偶然所得應(yīng)納稅額的計算公式為:

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×20％

十一、其他所得應(yīng)納稅額的計算

其他所得應(yīng)納稅額的計算公式為：

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×20％

?十二、應(yīng)納稅額計算中的特殊問題?(一)對個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅的方法

企業(yè)發(fā)放給職工的獎金分為:全年獎和非全年獎。

1．納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅

先將雇員當月內(nèi)取得的全年一次性獎金,除以12個月,按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù).

如果在發(fā)放年終一次性獎金的當月，雇員當月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額,應(yīng)將全年一次性獎金減除“雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額"后的余額,按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。

2。雇員取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金,如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等,一律與當月工資、薪金收入合并,按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。

（二）取得不含稅全年一次性獎金收入個人所得稅的計算方法

１。按照不含稅的全年一次性獎金收入除以12的商數(shù),查找相應(yīng)適用稅率A和速算扣除A.?2．含稅的全年一次性獎金收入=（不含稅的全年一次性獎金收入-速算扣除數(shù)A)÷（１-適用稅率A）

3.按含稅的全年一次性獎金收入除以１2的商數(shù)，重新查找適用稅率B和速算扣除數(shù)Ｂ。

４.應(yīng)納稅額=含稅的全年一次性獎金收入×適用稅率B—速算扣除數(shù)B.?（三)對在中國境內(nèi)無住所的個人一次取得數(shù)月獎金或年終加薪、勞動分紅的計稅方法?(四）特定行業(yè)職工取得的工資、薪金所得的計稅方法?對于這些特定行業(yè)職工是指其收入波動比較大,如遠洋運輸。

對于這種特定職工,先預(yù)繳個人所得稅，到年終時可以把一年的收入除以1２來計算每個月應(yīng)該交多少稅.?（五)關(guān)于個人取得公務(wù)交通、通訊補貼收入征稅問題?關(guān)于個人取得公務(wù)交通、通訊補貼的收入看成是“工資、薪金”的組成部分來交個人所得稅。?根據(jù)當?shù)氐囊?guī)定允許在稅前扣掉支出。這部分支出是在生活標準之外,額外的扣掉。這種方式可能每個地方不一樣。

（六）關(guān)于失業(yè)保險費(金）征稅問題?１。納稅人用其工資去支付失業(yè)保險金，能在稅前扣；

2．若失業(yè)了，每個月領(lǐng)取的失業(yè)保險金不要交稅。?(七）關(guān)于支付各種免稅之外的保險金的征稅方法

企業(yè)為員工支付各項免稅之外的保險金,應(yīng)在企業(yè)向保險公司繳付時（即該保險落到被保險人的保險賬戶)并入員工當期工資收入,按“工資、薪金所得"項目計征個人所得稅,稅款由企業(yè)負責(zé)代扣代繳。?（八）關(guān)于企業(yè)改組改制過程中個人取得的量化資產(chǎn)征稅問題

１。個人取得量化資產(chǎn)可以免稅。

2．個人根據(jù)量化資產(chǎn)每年參加公司分紅，取得的紅利按照股息交個人所得稅。?3.如果個人把量化資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓,取得的所得要按照財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交稅，可以扣除取得時發(fā)生的支付.

(九)在外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機構(gòu)工作的中方人員取得的工資、薪金所得的征稅問題。

個人取得的同一類所得,原則上是合并計算的.即凡是適用于累計稅率的所得,如果同時來自于兩個不同地方的所得，要合并算。其他所得按次征稅，不存在合并的問題。

兩處以上同時取得工資、薪金的稅務(wù)處理：

個人在兩處以上同時取得工資、薪金得稅務(wù)處理的基本原則是合并在一起計算應(yīng)納個人所得稅。

由于我國目前個人所得稅主要采取源泉扣繳的征收方法，所以當個人在兩處以上同時取得工資、薪金時，先由各支付單位扣繳，然后由納稅人自己合并申報繳納，多退少補。?在處理時注意以下幾點：?一是在由支付單位扣繳所得稅時，只允許一方扣除費用(任職單位）,另一方（派出單位)不能扣除；

二是如納稅人按規(guī)定要上交給派出單位其工資、薪金的一部分,上交的部分可以不征稅;?三是納稅人需要匯總兩處工資、薪金自行申報，多退少補。?(十）在中國境內(nèi)無住所的個人取得工資薪金所得的征稅問題。

1.關(guān)于工資、薪金所得來源地的確定.

在實際任職期間在任職所在地來確定來源地。如果在境內(nèi)任職期間取得的工資、薪金，界定為境內(nèi)的所得。如果是境外任職期間取得的工資、薪金,界定為境外的所得.境外所得有可能是境內(nèi)支付，也有可能是境外支付。同樣，境內(nèi)所得有可能是境內(nèi)支付,也有可能是境外支付。

2．關(guān)于在中國境內(nèi)無住所而在一個納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計居住不超過90天或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計居住不超過１８3日的個人所得稅的確定。

屬于境內(nèi)所得境外支付部分不要交稅的非居民，征收對象只有境內(nèi)所得境內(nèi)支付。?計算公式：

應(yīng)納稅額=（當月境內(nèi)外工資薪金所得稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)）×當月境內(nèi)支付工資／當月境內(nèi)外支付工資總額×當月境內(nèi)工作天數(shù)/當月天數(shù)?3．關(guān)于中國境內(nèi)無住所而在一個納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計居住超過90天或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計居住超過1８3日但不滿1年的個人納稅義務(wù)的確定。

境外所得不交稅。境內(nèi)所得不管是境內(nèi)支付，還是境外支付,都要交納所得稅.?計算公式：?應(yīng)納稅額=（當月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率—速算扣除數(shù))×當月境內(nèi)工作天數(shù)/當月天數(shù)

在中國境內(nèi)無住所但在境內(nèi)居住滿一年而不超過五年的個人境外所得境外支付的部分可免稅。?計算公式：?應(yīng)納稅額＝（當月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率—速算扣除數(shù)）×(1-當月境外支付工資／當月境內(nèi)外支付工資總額×當月境外工作天數(shù)／當月天數(shù)）?4。中國境內(nèi)企業(yè)董事、高層管理人員納稅義務(wù)的確定。

非高管人員是非居民,因此境內(nèi)所得交稅,境外所得不交稅；?高管人員哪怕是非居民，只要是境內(nèi)支付的,不管是境內(nèi)所得還是境外所得都要交稅。?5。不滿1個月的工資薪金所得應(yīng)納稅款的計算。

屬于前述情況中的個人,凡應(yīng)僅就不滿1個月期間的工資薪金所得申報納稅的，均應(yīng)按全月工資薪金所得計算實際應(yīng)納稅額,其計算公式如下：

應(yīng)納稅額=（當月工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率—速算扣除數(shù)）×當月實際在中國天數(shù)÷當月天數(shù)

(十一）兩個以上的納稅義務(wù)人共同取得出一項所得的計稅問題.

兩個或兩個以上納稅義務(wù)人共同取得同一項所得的(如共同寫作一部著作而取得的稿酬所得），可以對每個人分得的收入分別減除費用，并計算各自應(yīng)納的稅款.?例：張三、李四寫了一本書，拿了稿費1０000元,如何交稅？?【答疑編號:1０16０401針對該題提問】

答:先分后稅。?（十二）關(guān)于個人取得退職費收入征免個人所得稅問題?1。退職費是指個人符合規(guī)定的退職條件并按該辦法規(guī)定的退職費標準所領(lǐng)取的退職費.

２。一次性取得的退職費的交稅方法.分攤到數(shù)月。劃分方法超過了6個月工資、薪金收入的，應(yīng)按6個月工資、薪金收入的，應(yīng)按6個月平均劃分計算。?（十三）對個人因解除勞動合同取得經(jīng)濟補償金的征稅方法?一是從破產(chǎn)國有企業(yè)取得的一次性安置費收入，免征所得稅;?二是與國有企業(yè)解除勞動合同取得的一次性補償收入，在當?shù)厣夏昶髽I(yè)職工年平均工資的3倍數(shù)額內(nèi)免稅；超過部分應(yīng)征稅.

方法為：以超過３倍數(shù)額部分的一次性補償收入，除以個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)（超過12年的按１2年計算），以其商數(shù)作為個人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計算繳納個人所得稅。

（十四)個人因購買和處置債權(quán)取得所得征收個人所得稅的方法?（十五）辦理補充養(yǎng)老保險退保和提供擔保個人所得稅的征稅方法

(十六）個人兼職和退休人員再任職取得收入個人所得稅的征稅方法?（十七）企業(yè)為股東個人購買汽車個人所得稅的征稅方法

（十八）個人股票期權(quán)所得個人所得稅的征稅方法

（十九)企業(yè)高級管理人員行使股票