（研發(fā)管理）研發(fā)費用加^計扣除政策執(zhí)行指引版20XX年XXJ去年的企業(yè)咨詢顧問經(jīng)驗」經(jīng)過實戰(zhàn)驗證可以落地執(zhí)?亍的卓越管理方案,值得您下載擁有!目錄目錄 TOC\o"1-5"\h\z\o"CurrentDocument"一、研發(fā)費用加計扣除政策概述 1\o"CurrentDocument"（一）政策沿革 1\o"CurrentDocument"（二）政策調(diào)整 3\o"CurrentDocument"（三）研發(fā)活動的概念 5（四）研發(fā)費用加計扣除的概念 7\o"CurrentDocument"二、研發(fā)費用加計扣除政策的主要內(nèi)容 8\o"CurrentDocument"（一）研發(fā)費用的費用化和資本化處理方式 9（二）研發(fā)費用加計扣除可以與其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項疊加享受 9（三）負(fù)面清單行業(yè)的企業(yè)不能享受研發(fā)費用加計扣除政策 10（四）七類一般的知識性、技術(shù)性活動不適用加計扣除政策 10（五）創(chuàng)意設(shè)計活動發(fā)生的相關(guān)費用可以享受加計扣除政策 11（六）研發(fā)費用歸集的會計核算、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定和加計TOC\o"1-5"\h\z扣除三個口徑 12（七）直接從事研發(fā)活動人員的范圍 14\o"CurrentDocument"（八）企業(yè)研發(fā)活動的形式 14\o"CurrentDocument"（九）委托研發(fā)與合作研發(fā)的區(qū)別 15（十）失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費用也可加計扣除.16（十一）盈利企業(yè)和虧損企業(yè)都可以享受加計扣除政策.16\o"CurrentDocument"（十二）疊加享受加速折舊和加計扣除政策 16（十三）企業(yè)委托外部機構(gòu)或個人進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費用加計扣除的規(guī)定 17（十四）企業(yè)委托關(guān)聯(lián)方和非關(guān)聯(lián)方管理要求的區(qū)別..…18（十五）企業(yè)委托境外機構(gòu)或個人進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費用加計扣除的規(guī)定 18（十六）委托研發(fā)與合作研發(fā)項目的合同需經(jīng)科技主管部門登記 18（十七）允許加計扣除的其他費用的口徑 19（十八）研發(fā)費用“其他相關(guān)費用〃限額計算的簡易方法19\o"CurrentDocument"（十九）特殊收入應(yīng)扣減可加計扣除的研發(fā)費用 20（二十）研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品TOC\o"1-5"\h\z對外銷售的特殊處理 20（二十一）財政性資金用于研發(fā)形成的研發(fā)費用應(yīng)區(qū)別處理 21\o"CurrentDocument"三、加計扣除研發(fā)費用核算要求 21（一）享受研發(fā)費用加計扣除政策的會計核算要求………21\o"CurrentDocument"（二）研發(fā)支出輔助賬的樣式 22\o"CurrentDocument"（三）研發(fā)支出輔助賬基本核算流程 22（四）研發(fā)費用的費用化或資本化處理方面的規(guī)定………24（五）共用的人員及儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)會計核算要求26\o"CurrentDocument"（六）核定征收企業(yè)不能享受加計扣除政策 26\o"CurrentDocument"（七）研發(fā)費用的核算須做好部門間協(xié)調(diào)配合 26\o"CurrentDocument"（八）合作研發(fā)項目會計核算要求 26\o"CurrentDocument"四、研發(fā)費用加計扣除備案和申報管理 27\o"CurrentDocument"（一）享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策基本流程 27\o"CurrentDocument"（二）研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠備案的要點 28（三）享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的留存?zhèn)洳橘Y料.29（四）享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策但匯算清繳期結(jié)束前未備案的處理方法 29（五）享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策匯算清繳時的有關(guān)規(guī)定 30（六）預(yù)繳所得稅時不能享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠..…30（七）企業(yè)集團(tuán)集中開發(fā)的研發(fā)費用分?jǐn)傂枰P(guān)注關(guān)聯(lián)申報 31（八）享受研發(fā)費用加計扣除的研發(fā)項目無需事先通過科技TOC\o"1-5"\h\z部門鑒定或立項 31（九）稅企雙方對研發(fā)項目有異議的由稅務(wù)機關(guān)轉(zhuǎn)請科技部門鑒定 32（十）當(dāng)年符合條件未享受加計扣除優(yōu)惠的可以追溯享受32（十一）正確處理稅務(wù)核查與企業(yè)享受研究費用加計扣除優(yōu)惠政策的關(guān)系 33\o"CurrentDocument"五、科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策 33（一）科技型中小企業(yè)的研發(fā)費用加計扣除比例提高到75% 33\o"CurrentDocument"（二）科技型中小企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn) 33\o"CurrentDocument"（三）科技型中小企業(yè)評價指標(biāo) 34\o"CurrentDocument"（四）科技型中小企業(yè)的認(rèn)定方式 34（五）可以直接確認(rèn)符合科技型中小企業(yè)的規(guī)定 35（六）科技型中小企業(yè)季度預(yù)繳時不享受研發(fā)費用加計扣除政策 35研發(fā)費用加計扣除政策執(zhí)行指引（1.0版）一、研發(fā)費用加計扣除政策概述（一）政策沿革.研發(fā)費用加計扣除政策最初僅限于國有、集體工業(yè)企業(yè)（1996年-2002年）我國實施企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策起始于1996年。當(dāng)年，財政部、國家稅務(wù)總局為了貫徹落實《中共中央國務(wù)院關(guān)于加速科學(xué)技術(shù)進(jìn)步的決定》，積極推進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長方式的轉(zhuǎn)變，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，聯(lián)合下發(fā)了《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步有關(guān)財務(wù)稅收問題的通知》（財工字〔1996〕41號），首次就研發(fā)費用稅前加計扣除問題進(jìn)行了明確：國有、集體工業(yè)企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項費用，增長幅度在10%以上的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)，可再按實際發(fā)生額的50%抵扣應(yīng)稅所得額。隨后，《國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步有關(guān)稅收問題的補充通知》（國稅發(fā)〔1996〕152號）對相關(guān)政策執(zhí)行口徑進(jìn)行了細(xì)化。.研發(fā)費用加計扣除政策享受主體逐步擴大（2003年-2007年）2003年，為進(jìn)一步促進(jìn)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，鼓勵各類企業(yè)增加科技投入，提高經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)公平競爭，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合印發(fā)了《關(guān)于擴大企業(yè)技術(shù)開發(fā)費加計扣除政策適用范圍的通知》（財稅〔2003〕244號），將享受研發(fā)費用加計扣除的主體從〃國有、集體工業(yè)企業(yè)〃擴大到〃所有財務(wù)核算制度健全，實行查賬征收企業(yè)所得稅的各種所有制的工業(yè)企業(yè)〃。2006年，《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2006〕88號）進(jìn)一步對享受研發(fā)費用加計扣除主體進(jìn)行擴圍，在工業(yè)企業(yè)基礎(chǔ)上，擴大到〃財務(wù)核算制度健全、實行查賬征稅的內(nèi)外資企業(yè)、科研機構(gòu)、大專院校等〃。隨著《中華人民共和國行政許可法》的頒布，以及為貫徹落實國務(wù)院關(guān)于行政審批制度改革工作的各項要求，主管稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)制度被取消。2004年，國家稅務(wù)總局印發(fā)了《關(guān)于做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項目后續(xù)管理工作的通知》（國稅發(fā)〔2004〕82號），明確研發(fā)費用加計扣除政策，改由納稅人自主申報扣除。.研發(fā)費用加計扣除政策逐步系統(tǒng)化和體系化（2008年-2012年）2008年《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例的實施，將研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策以法律形式予以確認(rèn)。為便于納稅人享受政策，國家稅務(wù)總局同年發(fā)布《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2008〕116號），對研發(fā)費用加計扣除政策做出了系統(tǒng)而詳細(xì)的規(guī)定?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98號），明確新舊稅法銜接問題：〃企業(yè)技術(shù)開發(fā)費加計扣除部分已形成企業(yè)年度虧損，可以用以后年度所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年〃。.研發(fā)費用加計扣除范圍漸次擴大且核算申報不斷簡儂2013年至今）2013年初，國家決定在中關(guān)村、東湖、張江三個國家自主創(chuàng)新示范區(qū)和合蕪蚌自主創(chuàng)新綜合試驗區(qū)開展擴大研究開發(fā)費用加計扣除范圍政策試點。當(dāng)年9月，在總結(jié)中關(guān)村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)試點經(jīng)驗基礎(chǔ)上，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》（財稅〔2013〕70號），將試點政策推廣到全國。為進(jìn)一步鼓勵企業(yè)加大研發(fā)投入，有效促進(jìn)企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新活動，2015年11月，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財政部、國家稅務(wù)總局和科技部聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號），放寬了享受優(yōu)惠的企業(yè)研發(fā)活動及研發(fā)費用的范圍，大幅減少了研發(fā)費用加計扣除口徑與高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定研發(fā)費用歸集口徑的差異，并首次明確了負(fù)面清單制度?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局2015年第97號，以下簡稱“97號公告〃），簡化了研發(fā)費用在稅務(wù)處理中的歸集、核算及備案管理，進(jìn)一步降低了企業(yè)享受優(yōu)惠的門檻。2017年5月，為進(jìn)一步鼓勵科技型中小企業(yè)加大研發(fā)費用投入，根據(jù)國務(wù)院常務(wù)會議決定，財政部、國家稅務(wù)總局、科技部聯(lián)合印發(fā)了《關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知（財稅〔2017〕34號）將科技型中小企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除比例由50%提高到75%。國家稅務(wù)總局同時下發(fā)了《關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第18號），進(jìn)一步明確政策執(zhí)行口徑，保證優(yōu)惠政策的貫徹實施。三部門還印發(fā)了《科技型中小企業(yè)評價辦法》，明確了科技型中小企業(yè)評價標(biāo)準(zhǔn)和程序。2017年11月，為進(jìn)一步做好研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的貫徹落實工作，切實解決政策落實過程中存在的問題，國家稅務(wù)總局下發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第40號，以下簡稱“40號公告〃），聚焦研發(fā)費用歸集范圍，完善和明確了部分研發(fā)費用掌握口徑。（二）政策調(diào)整與以往政策相比，財稅〔2015〕119號文件對研發(fā)費用加計扣除政策在以下方面進(jìn)行了調(diào)整完善。.放寬研發(fā)活動適用范圍。原來的研發(fā)費用加計扣除政策，要求享受優(yōu)惠的研發(fā)活動必須符合《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和《當(dāng)期優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南》兩個目錄范圍，現(xiàn)改為參照國際通行做法，除規(guī)定不適用加計扣除的行業(yè)外，其余企業(yè)發(fā)生的研發(fā)活動均可以作為加計扣除的研發(fā)活動納入到優(yōu)惠范圍里來。換言之，從操作上以及政策的清晰度方面，由原來的正列舉變成了反列舉，只要不在排除范圍之列，都可以實行加計扣除。.進(jìn)一步擴大研發(fā)費用加計扣除范圍。除原有允許加計扣除的費用外，將外聘研發(fā)人員勞務(wù)費、試制產(chǎn)品檢驗費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費以及與研發(fā)直接相關(guān)的差旅費、會議費等納入研發(fā)費用加計扣除范圍，同時放寬原有政策中要求儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)等專門用于研發(fā)活動的限制。.將創(chuàng)意設(shè)計活動納入加計扣除范圍。為落實《國務(wù)院關(guān)于推進(jìn)文化創(chuàng)意和設(shè)計服務(wù)與相關(guān)產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展的若干意見》（國發(fā)〔2014〕10號）的規(guī)定精神，明確企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計活動而發(fā)生的相關(guān)費用可以加計扣除。同時明確了創(chuàng)意設(shè)計活動的具體范圍。.簡化對研發(fā)費用的歸集和核算管理。原來企業(yè)享受加計扣除優(yōu)惠政策必須單獨設(shè)置研發(fā)費用專賬，但實際上很多企業(yè)可能沒有單獨設(shè)立專賬核算，申報時往往不符合條件。此次政策調(diào)整，只是要求企業(yè)在現(xiàn)有會計科目基礎(chǔ)上，按照研發(fā)支出科目設(shè)置輔助賬。輔助賬比專賬更為簡化，企業(yè)的核算管理更為簡便。.減少審核程序。原來企業(yè)享受加計扣除優(yōu)惠，必須在年度申報時向稅務(wù)機關(guān)提供全部有效證明，稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)申報的研發(fā)項目有異議時，由企業(yè)提供科技部門的鑒定意見，增加了企業(yè)的工作量，享受優(yōu)惠的門檻較高。調(diào)整后的程序?qū)⑵髽I(yè)享受加計扣除優(yōu)惠政策簡化為事后備案管理，申報即可享受，有關(guān)資料由企業(yè)留存?zhèn)洳榧纯?。另外，在爭議解決機制上也進(jìn)行了調(diào)整，如果稅務(wù)機關(guān)對研發(fā)項目有異議，不再由企業(yè)找科技部門進(jìn)行鑒定，而是由稅務(wù)機關(guān)轉(zhuǎn)請科技部門提供鑒定意見，從而使企業(yè)享受優(yōu)惠政策的通道更加便捷高效。（三）研發(fā)活動的概念厘清研發(fā)活動的概念，有助于正確理解和把握研發(fā)費用加計扣除政策。.科技方面對研發(fā)活動的界定企業(yè)研發(fā)活動是指具有明確創(chuàng)新目標(biāo)、系統(tǒng)組織形式和較強創(chuàng)造性的企業(yè)活動（見表1）。表1:研發(fā)活動要素及內(nèi)涵研發(fā)活動要素內(nèi)涵1.有明確創(chuàng)新目標(biāo)企業(yè)研發(fā)活動的目標(biāo)包括知識創(chuàng)新、技術(shù)改進(jìn)、產(chǎn)品開發(fā)和服務(wù)改進(jìn)等，即通過研發(fā)活動形成前所未有且具有價值的客體。2.有系統(tǒng)組織形式企業(yè)研發(fā)活動以項目、課題等方式組織進(jìn)行，活動圍繞著具體的目標(biāo)，有一定的期限，有較為確定的人、財、物等支持，因此是有邊界的和可度量的。3.有較強創(chuàng)造性研發(fā)活動的結(jié)果是不能完全事先預(yù)期的，具有較大的不確定性，有一定的風(fēng)險并存在失敗的可能。經(jīng)濟(jì)合作組織（OECD）《研究與開發(fā)調(diào)查手冊》《弗拉斯卡蒂手冊》1從研發(fā)性質(zhì)維度，將研發(fā)活動分為三類（見表2）：1《弗拉斯卡蒂手冊》是對科技活動進(jìn)行測度的基礎(chǔ)，研究與發(fā)展（R&D）活動是科技活動最基本的和核心的

表2:三類研發(fā)活動及具體形式類型^發(fā)活動帆發(fā)活動主要目的具體形式應(yīng)主要是為解決實際應(yīng)用中的問題，純粹以獲取更多用或?qū)ふ乙延兄R的實際應(yīng)用途徑，包括辨別基礎(chǔ)性研究成果的知識為目的，無性而開展的理論研究和實驗探索。其可應(yīng)用性，或者研究出一套使明確應(yīng)用目標(biāo)的研目的是獲取新知識，包括改良材企業(yè)能夠完成預(yù)先設(shè)定的發(fā)基礎(chǔ)性、探索性究料、產(chǎn)品、裝置、工藝過程或服務(wù)。展目標(biāo)的新方案等。研究和預(yù)研等。試主要針對某一特定的實際應(yīng)用目驗的，通常是為了生產(chǎn)新材料、新產(chǎn)原型樣機設(shè)計、制造、測試，常規(guī)測試、為生性品、新設(shè)備、開發(fā)新程序、新系統(tǒng)設(shè)計新工藝所需要的專用設(shè)產(chǎn)工藝而進(jìn)行的開和新服務(wù)，而進(jìn)行的試制、小試、備和架構(gòu)，對新產(chǎn)品和新工藝設(shè)計、試生產(chǎn)等。發(fā)中試等試驗性探索。的構(gòu)思、開發(fā)和制造等。實利用從研究或?qū)嶋H經(jīng)驗中獲得的生產(chǎn)機械和工具的改良、生產(chǎn)質(zhì)知識，對已產(chǎn)生或建立的新產(chǎn)品、工藝和質(zhì)量控制工藝的改變、性新設(shè)備、新程序和新系統(tǒng)進(jìn)行進(jìn)一新方法和標(biāo)準(zhǔn)的開發(fā)、新產(chǎn)品產(chǎn)品化后的相關(guān)改步研發(fā)、設(shè)計和工程化等改良活或新工藝轉(zhuǎn)到生產(chǎn)部門后，仍技術(shù)支撐環(huán)節(jié)。進(jìn)動，使其質(zhì)量、水平或效率獲得顯存在需要解決的技術(shù)問題，其內(nèi)容。經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）成員國從60年代開始，按照這一手冊系統(tǒng)地開展了有關(guān)R&D活動的統(tǒng)計調(diào)查。

著提升而進(jìn)行的系統(tǒng)性的研發(fā)工作。中有一些可能需要進(jìn)行進(jìn)一步的研發(fā)工作等。.會計方面對研發(fā)活動的界定《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》及其應(yīng)用指南（2006年版）規(guī)定：企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出，并應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)研究與開發(fā)的實際情況加以判斷，將研究開發(fā)項目區(qū)分為研究階段與開發(fā)階段（見表3）。表3:研發(fā)活動分階段定義及特征發(fā)階段定義特征相關(guān)活動例舉研究階段為獲取新的科學(xué)或技術(shù)知識并理解它們而進(jìn)行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查。研究階段是探索性的，為進(jìn)一步開發(fā)活動進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備，已進(jìn)行的研究活動將來是否會轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性。意在獲取知識而進(jìn)行的活動，研究成果或其他知識的應(yīng)用研究、評價和最終選擇，材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序系統(tǒng)或服務(wù)替代品的研究，新的或經(jīng)改進(jìn)的材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序系統(tǒng)或服務(wù)的可能替代品的配置、設(shè)計、評價和最終選擇等。發(fā)階段在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)已完成研究階段的工生產(chǎn)前或使用刖的原型和模型或使用刖，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。作，在很大程度上具備了形成項新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件。的設(shè)計、建造和測試，不具有商業(yè)性生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)規(guī)模的試生產(chǎn)設(shè)施的設(shè)計、建造和運營等?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》未對研發(fā)活動進(jìn)行專門定義。按照《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》第三條第一款：〃執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的小企業(yè)，發(fā)生的交易或者事項本準(zhǔn)則未作規(guī)范的，可以參照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理〃，故可參照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的定義執(zhí)行?！镀髽I(yè)會計制度》規(guī)定，研究與開發(fā)活動是指企業(yè)開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)所進(jìn)行的活動。研究和開發(fā)活動的目的是為了實質(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品和服務(wù)，將科研成果轉(zhuǎn)化為質(zhì)量可靠、成本可行、具有創(chuàng)新性的產(chǎn)品、材料、裝置、工藝和服務(wù)。.稅收方面對研發(fā)活動的界定財稅〔2015〕119號文件對企業(yè)研發(fā)活動進(jìn)行了界定。研發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識，創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動。）研發(fā)費用加計扣除的概念.加計扣除是企業(yè)所得稅的一種稅基式優(yōu)惠方式一般是指按照稅法規(guī)定在實際發(fā)生支出數(shù)額的基礎(chǔ)上，再加成一定比例，作為計算應(yīng)納稅所得額時的扣除數(shù)額。如對企業(yè)的研發(fā)支出實施加計扣除，則稱之為研發(fā)費用加計扣除。按照現(xiàn)行政策規(guī)定，企業(yè)為了開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。對于科技型中小企業(yè)而言啟2017年1月1日至2019年12月31日，研發(fā)費用加計扣除比例由50%提高到75%。.研發(fā)費用加計扣除與研發(fā)費用據(jù)實扣除兩者既有相同點又有不同點。其相同點主要體現(xiàn)在如下方面：（1）適用對象相同。適用于財務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研發(fā)費用的企業(yè)。（2）研發(fā)活動特征相同。都是企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)（不包括人文、社會科學(xué)）新知識，創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的研究開發(fā)活動。（3）研發(fā)費用處理方式相同。企業(yè)實際發(fā)生的研發(fā)支出費用化與資本化處理的原則，按照財務(wù)會計制度規(guī)定執(zhí)行。（4）禁止稅前扣除費用范圍相同。行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅稅前扣除的費用和支出項目，同樣不可以加計扣除。（5）核算要求基本相同。企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機構(gòu)同時承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)的，應(yīng)對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分開進(jìn)行核算，準(zhǔn)確、合理地計算各項研發(fā)費用支出。其不同點主要體現(xiàn)在如下方面：（1）行業(yè)限制不同。享受研發(fā)費用加計扣除的企業(yè)有行業(yè)負(fù)面清單的限制，而研發(fā)費用據(jù)實扣除的企業(yè)則沒有行業(yè)負(fù)面清單的限制。（2）研發(fā)費用范圍不同。享受加計扣除的企業(yè)研發(fā)費用范圍限于財稅〔2015〕119號文件列舉的6項費用及明細(xì)項，而實行稅前據(jù)實扣除的企業(yè)研發(fā)費用范圍按照財務(wù)會計制度的規(guī)定進(jìn)行確定。二、研發(fā)費用加計扣除政策的主要內(nèi)容（一）研發(fā)費用的費用化和資本化處理方式企業(yè)為了開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝所發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷（科技型中小企業(yè)按75%加計扣除、175%攤銷）。企業(yè)的研發(fā)費用以是否形成無形資產(chǎn)為標(biāo)準(zhǔn)，劃分為費用化和資本化兩種方式加計扣除。兩種方式準(zhǔn)予稅前扣除的總額是一樣的。企業(yè)需要注意的是，研發(fā)費用的核算無論是計入當(dāng)期損益還是形成無形資產(chǎn)，可加計扣除的研發(fā)費用都應(yīng)屬于財稅〔2015〕119號文件及97號公告、40號公告規(guī)定的范圍，同時應(yīng)符合法律、行政法規(guī)和財稅部門稅前扣除的相關(guān)規(guī)定，即不得稅前扣除的項目也不得加計扣除。對于研發(fā)支出形成無形資產(chǎn)的，其攤銷年限應(yīng)符合企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定，除法律法規(guī)另有規(guī)定或合同約定外，攤銷年限不得低于10年。（二）研發(fā)費用加計扣除可以與其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項疊加享受根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第76號，以下簡稱“76號公告〃）的規(guī)定，所稱稅收優(yōu)惠，是指企業(yè)所得稅法規(guī)定的優(yōu)惠事項，以及稅法授權(quán)國務(wù)院和民族自治地方制定的優(yōu)惠事項。包括免稅收入、減計收入、加計扣除、加速折舊、所得減免、抵扣應(yīng)納稅所得額、減低稅率、稅額抵免、民族自治地方分享部分減免等。按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財稅〔2009〕69號）的規(guī)定，企業(yè)所得稅法及其實施條例中規(guī)定的各項稅收優(yōu)惠，凡企業(yè)符合規(guī)定條件的，可以同時享受。因此，企業(yè)既符合享受研發(fā)費用加計扣除政策條件，又符合享受其他優(yōu)惠政策條件的，可以同時享受有關(guān)優(yōu)惠政策。（三）負(fù)面清單行業(yè)的企業(yè)不能享受研發(fā)費用加計扣除政策財稅〔2015〕119號文件第四條列舉了6個不適用研發(fā)費用加計扣除政策的行業(yè)：煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)。上述行業(yè)以《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼（GB/4754-2017）》為準(zhǔn)，并隨之更新。97號公告將6個行業(yè)企業(yè)的判斷具體細(xì)化為：以6個行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，其研發(fā)費用發(fā)生當(dāng)年的主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業(yè)。在判定主營業(yè)務(wù)時，應(yīng)將企業(yè)當(dāng)年取得的各項不適用加計扣除行業(yè)業(yè)務(wù)收入?yún)R總確定。在計算收入總額時，應(yīng)注意收入總額的完整性和準(zhǔn)確性，稅收上確認(rèn)的收入總額不能簡單等同于會計收入，重點關(guān)注稅會收入確認(rèn)差異及調(diào)整情況。收入總額按企業(yè)所得稅法第六條的規(guī)定計算。從收入總額中減除的投資收益包括稅法規(guī)定的股息、紅利等權(quán)益性投資收益以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。）七類一般的知識快技術(shù)性活動不適用加計扣除政策財稅〔2015〕119號文件規(guī)定，研發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識，創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動。根據(jù)研發(fā)活動的定義，企業(yè)發(fā)生的以下一般的知識性、技術(shù)性活動不屬于稅收意義上的研發(fā)活動，其支出不適用研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策：.企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級。.對某項科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等。.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動。.對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡單改變。.市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。.作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護(hù)。7社會科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。上述所列舉的7類活動，僅是采取反列舉的方法，對什么活動屬于研發(fā)活動所做的有助于理解和把握的說明，并不意味著上述7類活動以外的活動都屬于研發(fā)活動。企業(yè)開展的可適用研發(fā)費用加計扣除政策的活動，必須符合財稅〔2015〕119號文件有關(guān)研發(fā)活動的基本定義等相關(guān)條件。（五）創(chuàng)意設(shè)計活動發(fā)生的相關(guān)費用可以享受加計扣除政策為落實國發(fā)〔2014〕10號文件的規(guī)定精神，財稅〔2015〕119號文件特別規(guī)定了企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計活動而發(fā)生的相關(guān)費用，可按照規(guī)定進(jìn)行加計扣除。創(chuàng)意設(shè)計活動是指多媒體軟件、動漫游戲軟件開發(fā)，數(shù)字動漫、游戲設(shè)計制作；房屋建筑工程設(shè)計（綠色建筑評價標(biāo)準(zhǔn)為三星）、風(fēng)景園林工程專項設(shè)計；工業(yè)設(shè)計、多媒體設(shè)計、動漫及衍生產(chǎn)品設(shè)計、模型設(shè)計等。值得一提的是，財稅〔2015〕119號文件雖將〃創(chuàng)意設(shè)計活動〃納入到了享受加計扣除優(yōu)惠政策的范疇，但并不意味著此類〃創(chuàng)意設(shè)計活動〃就是研發(fā)活動。（六）研發(fā)費用歸集的會計核算、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定和加計扣除三個口徑目前研發(fā)費用歸集有三個口徑，一是會計核算口徑，由《財政部關(guān)于企業(yè)加強研發(fā)費用財務(wù)管理的若干意見》（財企〔2007〕194號）規(guī)范；二是高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑，由《科技部財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引〉的通知》（國科發(fā)火〔2016〕195號）規(guī)范；三是加計扣除稅收規(guī)定口徑，由財稅2015〕119號文件和97號公告、40號公告規(guī)范。三個研發(fā)費用歸集口徑相比較，存在一定差異（見表4）。形成差異的主要原因如下：一是會計口徑的研發(fā)費用，其主要目的是為了準(zhǔn)確核算研發(fā)活動支出，而企業(yè)研發(fā)活動是企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營情況自行判斷的，除該項活動應(yīng)屬于研發(fā)活動外，并無過多限制條件。二是高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑的研發(fā)費用，其主要目的是為了判斷企業(yè)研發(fā)投入強度、科技實力是否達(dá)到高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，因此對人員費用、其他費用等方面有一定的限制。三是研發(fā)費用加計扣除政策口徑的研發(fā)費用，其主要目的是為了細(xì)化哪些研發(fā)費用可以享受加計扣除政策，引導(dǎo)企業(yè)加大核心研發(fā)投入，因此政策口徑最小?？杉佑嫹秶槍ζ髽I(yè)核心研發(fā)投入，主要包括研發(fā)直接投入和相關(guān)性較高的費用，對其他費用有一定的比例限制。應(yīng)關(guān)注的是，允許扣除的研發(fā)費用范圍采取的是正列舉方式，即政策規(guī)定中沒有列舉的加計扣除項目，不可以享受加計扣除優(yōu)惠。表4:研發(fā)費用歸集口徑比較費用項目研發(fā)費用加計扣除高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定會計規(guī)定備注會計核算范圍大于直接從事研發(fā)活動人員的工企業(yè)科技人員的工資薪金、基企業(yè)在職研發(fā)人員的工稅收范資薪金、基本養(yǎng)老保險費、人員基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險資、獎金、津貼、補貼、圍。高新人工費、工傷保險費、生育保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、社會保險費、住房公積金技術(shù)企業(yè)費用費和住房公積金，以及外聘生育保險費和住房公積金，以等人工費用以及外聘研人員人工及外聘科技人員的勞務(wù)費用。發(fā)人員的勞務(wù)費用。費用歸集研發(fā)人員的勞務(wù)費用。對象是科技人員。（1）研發(fā)活動直接消耗直接（1冊發(fā)活動直接消耗的材（1）直接消耗的材料、燃料的材料、燃料和動力費料、燃料和動力費用。和動力費用。投入用。費用（2）用于中間試驗和產(chǎn)品試（2）用于中間試驗和產(chǎn)品試（2）用于中間試驗和產(chǎn)制的模具、工藝裝備開發(fā)及制的模具、工藝裝備開發(fā)及制品試制的模具、工藝裝備

制造費，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費。造費，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費。開發(fā)及制造費，樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費等。（3）用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護(hù)、調(diào)整、檢驗、維修等費用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費。（3）用于研究開發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護(hù)、調(diào)整、檢驗、檢測、維修等費用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的固定資產(chǎn)租賃費。（3）用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、房屋等固定資產(chǎn)的租賃費，設(shè)備調(diào)整及檢驗費，以及相關(guān)固定資產(chǎn)的運行維護(hù)、維修等費用。房屋租賃費不計入加計扣除范圍。折舊費用與長期待攤費用用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費。用于研究開發(fā)活動的儀器、設(shè)備和在用建筑物的折舊費。研發(fā)設(shè)施的改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費用。用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、房屋等固定資產(chǎn)的折舊費。房屋折舊費不計入加計扣除范圍。用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等）的攤銷費用。無形資產(chǎn)攤銷用于研究開發(fā)活動的軟件、知識產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)（專有技術(shù)、許可證、設(shè)計和計算方法等）的攤銷費用。用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費用。

設(shè)計新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程符合條件的設(shè)計費用、裝備調(diào)試費用、試驗費用（包括新藥試驗等費用制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費。研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費、田間試驗費等）。與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，如技術(shù)圖書資料費、與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他相關(guān)費用資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費，職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療與研究開發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，包括技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、論證、評審、鑒定、驗收費用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費，會議費、差旅費、通訊費等。此項費用其他費用，包括技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、會議費、差旅費、辦公費、外事費、研發(fā)人員培訓(xùn)費、培養(yǎng)費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費用等。研發(fā)成果的論證、評審、驗收、評估以及知識加計扣除政策及高新研發(fā)費用范圍中對其他相關(guān)費用總額有比例保險費。此項費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總一般不得超過研究開發(fā)總費用的20%，另有規(guī)定的除外。產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、Z-liTin7# Z±±3B限制。代理費等費用。額的10%。三三■一（七）直接從事砒發(fā)活動人員的范研發(fā)人員分為研究人員、技術(shù)人員和輔助人員三類。研究開發(fā)人員既（七）直接從事砒發(fā)活動人員的范可以是本企業(yè)的員工，也可以是外聘研發(fā)人員。外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）和臨時聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。接受勞務(wù)派遣的企業(yè)按照協(xié)議（合同）約定支付給勞務(wù)派遣企業(yè)，且由勞務(wù)派遣企業(yè)實際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。（八）企業(yè)研發(fā)活動的形式企業(yè)研發(fā)活動一般分為自主研發(fā)、委托研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)以及以上方式的組合。.自主研發(fā)。是指企業(yè)主要依靠自己的資源，獨立進(jìn)行研發(fā)，并在研發(fā)項目的主要方面擁有完全獨立的知識產(chǎn)權(quán)。.委托研發(fā)。是指被委托單位或機構(gòu)基于企業(yè)委托而開發(fā)的項目。企業(yè)以支付報酬的形式獲得被委托單位或機構(gòu)的成果。.合作研發(fā)。是指立項企業(yè)通過契約的形式與其他企業(yè)共同對同一項目的不同領(lǐng)域分別投入資金、技術(shù)、人力等，共同完成研發(fā)項目。.集中研發(fā)。是指企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況，對技術(shù)要求高、投資數(shù)額大、單個企業(yè)難以獨立承擔(dān)，或者研發(fā)力量集中在企業(yè)集團(tuán)，由企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)籌管理研發(fā)的項目進(jìn)行集中開發(fā)。不同類型的研發(fā)活動對研發(fā)費用歸集的要求不盡相同，企業(yè)在享受加計扣除優(yōu)惠時要注意區(qū)分。（九）委托研發(fā)與合作研發(fā)的區(qū)別有些大型的研究開發(fā)項目，往往不是企業(yè)自身獨立完成，需要與其他單位進(jìn)行合作。由于委托研發(fā)和合作研發(fā)適用的加計扣除不一致，為了準(zhǔn)確享受政策，財務(wù)人員需要明確研發(fā)項目是委托開發(fā)，還是合作開發(fā)。委托研發(fā)指被委托人基于他人委托而開發(fā)的項目。委托人以支付報酬的形式獲得被委托人的研發(fā)成果的所有權(quán)。委托項目的特點是研發(fā)經(jīng)費受委托人支配，項目成果必須體現(xiàn)委托人的意志和實現(xiàn)委托人的使用目的。合作研發(fā)是指研發(fā)立項企業(yè)通過契約的形式與其他企業(yè)共同對項目的某一個關(guān)鍵領(lǐng)域分別投入資金、技術(shù)、人力，共同參與產(chǎn)生智力成果的創(chuàng)作活動，共同完成研發(fā)項目。合作研發(fā)共同完成的知識產(chǎn)權(quán)，其歸屬由合同約定，如果合同沒有約定的，由合作各方共同所有。可以享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的合作方應(yīng)該擁有合作研發(fā)項目成果的所有權(quán)。合作各方應(yīng)直接參與研發(fā)活動，而非僅提供咨詢、物質(zhì)條件或其他輔助性活動。除了委托指向的具體技術(shù)指標(biāo)、研發(fā)時間和合同的常規(guī)條款外，最后還有一條關(guān)于知識產(chǎn)權(quán)的歸屬問題，或規(guī)定雙方共有，或規(guī)定一方擁有。只有委托方部分或全部擁有時，才可按照委托研發(fā)享受加計扣除政策。若知識產(chǎn)權(quán)最后屬于受托方，則不能按照委托研發(fā)享受加計扣除政策。合作開發(fā)在合同中應(yīng)注明，雙方分別投入、各自承擔(dān)費用、知識產(chǎn)權(quán)雙方共有或各自擁有自己的研究成果的知識產(chǎn)權(quán)。（十）失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費用也可加計扣除失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費用也可享受加計扣除。一是企業(yè)的研發(fā)活動具有一定的風(fēng)險和不可預(yù)測性，既可能成功也可能失敗，政策是對研發(fā)活動予以鼓勵，并非單純強調(diào)結(jié)果；二是失敗的研發(fā)活動也并不是毫無價值的，在一般情況下的〃失敗〃是指沒有取得預(yù)期的結(jié)果，但可以取得其他有價值的成果；三是許多研發(fā)項目的執(zhí)行是跨年度的，在研發(fā)項目執(zhí)行當(dāng)年，其發(fā)生的研發(fā)費用就可以享受加計扣除，不是在項目執(zhí)行完成并取得最終結(jié)果以后才申請加計扣除，在享受加計扣除時實際無法預(yù)知研發(fā)成果，如強調(diào)研發(fā)成功才能加計扣除，將極大的增加企業(yè)享受優(yōu)惠的成本，降低政策激勵的有效性。（十一）盈利企業(yè)和虧損企業(yè)都可以享受加計扣除政策現(xiàn)行企業(yè)所得稅法第五條明確企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額，因此，企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費用，不論企業(yè)當(dāng)年是盈利還是虧損，都可以加計扣除。（十二）疊加享受加速折舊和加計扣除政策97號公告明確加速折舊費用享受加計扣除政策的原則為會計、稅收折舊孰小。該計算方法較為復(fù)雜，不易準(zhǔn)確掌握。為提高政策的可操作性，40號公告將加速折舊費用的歸集方法調(diào)整為就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。97號公告解讀中曾舉例說明計算方法：甲汽車制造企業(yè)2015年12月購入并投入使用一專門用于研發(fā)活動的設(shè)備，單位價值1200萬元，會計處理按8年折舊，稅法上規(guī)定的最低折舊年限為10年，不考慮殘值。甲企業(yè)對該項設(shè)備選擇縮短折舊年限的加速折舊方式，折舊年限縮短為6年(10x60%=6)。2016年企業(yè)會計處理計提折舊額150萬元(1200/8=150),稅收上因享受加速折舊優(yōu)惠可以扣除的折舊額是200萬元(1200/6=200),申報研發(fā)費用加計扣除時僦其會計處理的〃儀器、設(shè)備的折舊費”150萬元可以進(jìn)行加計扣除75萬元(150乂50%=75)。若該設(shè)備8年內(nèi)用途未發(fā)生變化，每年均符合加計扣除政策規(guī)定，則企業(yè)8年內(nèi)每年均可對其會計處理的〃儀器、設(shè)備的折舊費”150萬元進(jìn)行加計扣除75萬元。如企業(yè)會計處理按4年進(jìn)行折舊，其他情形不變。則2016年企業(yè)會計處理計提折舊額300萬元(1200/4=300)，稅收上因享受加速折舊優(yōu)惠可以扣除的折舊額是200萬元(1200/6=200),申報享受研發(fā)費用加計扣除時，對其在實際會計處理上已確認(rèn)的〃儀器、設(shè)備的折舊費”，但未超過稅法規(guī)定的稅前扣除金額200萬元可以進(jìn)行加計扣除100萬元(200x50%=100)。若該設(shè)備6年內(nèi)用途未發(fā)生變化，每年均符合加計扣除政策規(guī)定，則企業(yè)6年內(nèi)每年均可對其會計處理的〃儀器、設(shè)備的折舊費”200萬元進(jìn)行加計扣除100萬元。結(jié)合上述例子，按40號公告口徑申報研發(fā)費用加計扣除時，若該設(shè)備6年內(nèi)用途未發(fā)生變化，每年均符合加計扣除政策規(guī)定，則企業(yè)在6年內(nèi)每年直接就其稅前扣除〃儀器、設(shè)備折舊費”200萬元進(jìn)行加計扣除100萬元（200x50%=100）,不需比較會計、稅收折舊孰小，也不需要根據(jù)會計折舊年限的變化而調(diào)整享受加計扣除的金額，計算方法大為簡化。（十三）企業(yè)委托外部機構(gòu)或個人進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費用加計扣除的規(guī)定企業(yè)委托外部機構(gòu)或個人開展研發(fā)活動發(fā)生的費用，可按規(guī)定稅前扣除；加計扣除時按照研發(fā)活動發(fā)生費用的80%作為加計扣除基數(shù)。委托個人研發(fā)的，應(yīng)憑個人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計扣除。其中〃研發(fā)活動發(fā)生費用”是指委托方實際支付給受托方的費用。無論委托方是否享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策，受托方均不得加計扣除。（十四）企業(yè)委托關(guān)聯(lián)方和非關(guān)聯(lián)方管理要求的區(qū)別委托方委托關(guān)聯(lián)方開展研發(fā)活動的，受托方需向委托方提供研發(fā)過程中實際發(fā)生的研發(fā)項目費用支出明細(xì)情況。比如，A企業(yè)2017年委托其B關(guān)聯(lián)企業(yè)研發(fā)，假設(shè)該研發(fā)符合研發(fā)費用加計扣除的相關(guān)條件。A企業(yè)支付給B企業(yè)100萬元。B企業(yè)實際發(fā)生費用90萬元（其中按可加計扣除口徑歸集的費用為85萬元），利潤10萬元。2017年，A企業(yè)可加計扣除的金額為100x80%x50%=40萬元，B企業(yè)應(yīng)向A企業(yè)提供實際發(fā)生費用90萬元的情況。委托非關(guān)聯(lián)方研發(fā)，考慮到涉及商業(yè)秘密等原因，財稅〔2015〕119號規(guī)定，委托方加計扣除時不再需要提供研發(fā)項目的費用支出明細(xì)情況。（十五）企業(yè)委托境外機構(gòu)或個人進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費用加計扣除的規(guī)定企業(yè)委托境外機構(gòu)或個人進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，不得加計扣除。97號公告進(jìn)一步對受托研發(fā)的境外機構(gòu)或個人的范圍作了解釋，受托研發(fā)的境外機構(gòu)是指依照外國和地區(qū)（含港澳臺）法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織。受托研發(fā)的境外個人是指外籍（含港澳臺）個人。（十六）委托研發(fā)與合作研發(fā)項目的合同需經(jīng)科技主管部門登記根據(jù)97號公告留存?zhèn)洳橘Y料要求，委托研發(fā)、合作研發(fā)的合同需經(jīng)科技主管部門登記。未申請認(rèn)定登記和未予登記的技術(shù)合同，不得享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策?！秶叶悇?wù)總局科技部關(guān)于加強企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策貫徹落實工作的通知》（稅總發(fā)〔2017〕106號）規(guī)定：各級稅務(wù)部門和科技部門要簡化管理方式，優(yōu)化操作流程，確保政策落地。優(yōu)化委托研發(fā)與合作研發(fā)項目合同登記管理方式，堅持〃實質(zhì)重于形式〃的原則。凡研發(fā)項目合同具備技術(shù)合同登記的實質(zhì)性要素，僅在形式上與技術(shù)合同示范文本存在差異的，也應(yīng)予以登記，不得要求企業(yè)重新按照技術(shù)合同示范文本進(jìn)行修改報送。（十七）允許加計扣除的其他費用的口徑與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，如技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費，職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費。此項費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。(十八)研發(fā)費用“其他相關(guān)費用“限額計算的簡易方法財稅〔2015〕119號文件參照高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用的相關(guān)規(guī)定，明確與研發(fā)活動直接相關(guān)的其它相關(guān)費用，不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。97號公告進(jìn)一步明確了該限額的計算：應(yīng)按項目分別計算，每個項目可加計扣除的其他相關(guān)費用都不得超過該項目可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。其簡易計算方法如下：假設(shè)某一研發(fā)項目的其他相關(guān)費用的限額為X，財稅〔2015〕119號文件第一條允許加計扣除的研發(fā)費用中的第1項至第5項費用之和為Y,那么X=(X+Y)x10%，即X=Yx10%/(1-10%)。例：某企業(yè)2016年進(jìn)行了二項研發(fā)活動A和B小項目共發(fā)生研發(fā)費用100萬元，其中與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用12萬元，B共發(fā)生研發(fā)費用100萬元，其中與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用8萬元，假設(shè)研發(fā)活動均符合加計扣除相關(guān)規(guī)定。A項目其他相關(guān)費用限額=(100-12)x10%/(1-10%)=9.78萬元，小于實際發(fā)生數(shù)12萬元，則A項目允許加計扣除的研發(fā)費用應(yīng)為97.78萬元(100-12+9.78=97.78)。B項目其他相關(guān)費用限額=(100-8)x10%/(1-10%)=10.22萬元，大于實際發(fā)生數(shù)8萬元，則B項目允許加計扣除的研發(fā)費用應(yīng)為100萬元。該企業(yè)2016年度可以享受的研發(fā)費用加計扣除額為 98.89萬元[(97.78+100)x50%=98.89]。(十九)特殊收入應(yīng)扣減可加計扣除的研發(fā)費用企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用可按規(guī)定享受加計扣除政策，實務(wù)中常有已歸集計入研發(fā)費用、但在當(dāng)期取得的研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，此類收入均為與研發(fā)活動直接相關(guān)的收入，應(yīng)沖減對應(yīng)的可加計扣除的研發(fā)費用。為簡便操作，企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計扣除研發(fā)費用時，應(yīng)從已歸集研發(fā)費用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計扣除研發(fā)費用按零計算。(二十)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的特殊處理生產(chǎn)單機、單品的企業(yè)，研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售，產(chǎn)品所耗用的料、工、費全部計入研發(fā)費用加計扣除不符合政策鼓勵本意?？紤]到材料費用占比較大且易于計量，企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費用中對應(yīng)的材料費用不得加計扣除。產(chǎn)品銷售與對應(yīng)的材料費用發(fā)生在不同納稅年度且材料費用已計入研發(fā)費用的，可在銷售當(dāng)年以對應(yīng)的材料費用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。（二十一）財政性資金用于研發(fā)形成的研發(fā)費用應(yīng)區(qū)別處理企業(yè)取得的政府補助，會計處理時采用直接沖減研發(fā)費用方法且稅務(wù)處理時未將其確認(rèn)為應(yīng)稅收入的，應(yīng)按沖減后的余額計算加計扣除金額。近期，財政部修訂了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號——政府補助》。與原準(zhǔn)則相比，修訂后的準(zhǔn)則在總額法的基礎(chǔ)上，新增了凈額法，將政府補助作為相關(guān)成本費用扣減。按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)取得的政府補助應(yīng)確認(rèn)為收入，計入收入總額。凈額法產(chǎn)生了稅會差異。企業(yè)在稅收上將政府補助確認(rèn)為應(yīng)稅收入，同時增加研發(fā)費用，加計扣除應(yīng)以稅前扣除的研發(fā)費用為基數(shù)。但企業(yè)未進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整的，稅前扣除的研發(fā)費用與會計的扣除金額相同，應(yīng)以會計上沖減后的余額計算加計扣除金額。比如，某企業(yè)當(dāng)年發(fā)生研發(fā)支出200萬元，取得政府補助50萬元，當(dāng)年會計上的研發(fā)費用為150萬元，未進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整，則稅前加計扣除金額為150x50%=75萬元。三、加計扣除研發(fā)費用核算要求（一）享受研發(fā)費用加計扣除政策的會計核算要求企業(yè)需要關(guān)注的是，財稅〔2015〕119號文件對研發(fā)費用會計核算提出了若干要求：.遵照國家統(tǒng)一會計制度：企業(yè)應(yīng)按照國家財務(wù)會計制度要求，對研發(fā)支出進(jìn)行會計處理。.設(shè)置研發(fā)支出輔助賬：對享受加計扣除的研發(fā)費用，按研發(fā)項目設(shè)置輔助賬，隹確歸集核算當(dāng)年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額。企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項研發(fā)活動的，應(yīng)按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。.研發(fā)與生產(chǎn)分別核算：企業(yè)應(yīng)對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分別核算，隹確、合理歸集各項費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。97號公告為指導(dǎo)企業(yè)設(shè)置研發(fā)支出輔助賬做了細(xì)化規(guī)定，以幫助企業(yè)防范相關(guān)風(fēng)險：.研發(fā)項目立項時應(yīng)設(shè)置研發(fā)支出輔助賬，由企業(yè)留存?zhèn)洳椤?企業(yè)可參照97號公告所附樣式，設(shè)置研發(fā)支出輔助賬、編制研發(fā)支出輔助賬匯總表。.年末匯總分析填報研發(fā)支出輔助賬匯總表，并在報送《年度財務(wù)會計報告》的同時隨附注一并報送主管稅務(wù)機關(guān)。（二）研發(fā)支出輔助賬的樣式企業(yè)按照財稅〔2015〕119號文件和97號公告要求設(shè)置研發(fā)支出輔助賬時，應(yīng)參照97號公告所附樣式編制。企業(yè)也可以根據(jù)自己的實際情況建立輔助賬，但應(yīng)涵蓋97號公告所附樣式內(nèi)容。也就是說輔助賬樣式可以在總局發(fā)布的輔助賬框架內(nèi)增加有關(guān)項目，但不得減少和合并有關(guān)項目。（三）研發(fā)支出輔助賬基本核算流程研發(fā)支出輔助賬包括4種形式的研發(fā)支出輔助賬、研發(fā)支出輔助賬匯總表以及研發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表。4種形式的研發(fā)支出輔助賬分別是：1后主研發(fā)”研發(fā)支出〃輔助賬；2.委托研發(fā)〃研發(fā)支出〃輔助賬；3.合作研發(fā)〃研發(fā)支出〃輔助賬；4.集中研發(fā)〃研發(fā)支出〃輔助賬。企業(yè)應(yīng)根據(jù)研發(fā)項目的形式，在立項后按照項目分別設(shè)置輔助賬。從憑證級別記錄各個項目的研發(fā)支出，并將每筆研發(fā)支出按照財稅〔2015〕119號文件列明的可加計扣除的六大類研發(fā)費用類別進(jìn)行歸類。企業(yè)應(yīng)在年度終了之后，根據(jù)所有項目輔助賬貸方發(fā)生余額匯總填制《研發(fā)支出輔助賬匯總表》，并作為年度財務(wù)報告附注，隨年度財務(wù)報告一并報送主管稅務(wù)機關(guān)。企業(yè)還需注意的是，《研發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表》用于填報計算本年度享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的金額，包括本年度研發(fā)支出費用化加計扣除的部分，以及本年度及以前年度研發(fā)費用資本化在本年度加計攤銷的部分，最后作為附列資料隨企業(yè)年度納稅申報表一并報送主管稅務(wù)機關(guān)。）研發(fā)費用的費用化或資本化處理方面的規(guī)定企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，其稅收上資本化的時點應(yīng)與會計處理保持一致?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第6號-無形資產(chǎn)》第7條規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。.研究階段支出研究階段，是指為獲取新的科學(xué)或技術(shù)知識并理解它們而進(jìn)行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查，主要是指為獲取相關(guān)知識而進(jìn)行的活動?？紤]到研究階段的探索性及其成果的不確定性，企業(yè)無法證明其能夠帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的無形資產(chǎn)的存在，因此，對于企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目，研究階段的有關(guān)支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時全部費用化，計入當(dāng)期損益（管理費用）。.開發(fā)階段支出開發(fā)階段，是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等，包括生產(chǎn)前或使用前的原型和模型的設(shè)計、建造和測試、小試、中試和試生產(chǎn)設(shè)施等?？紤]到進(jìn)入開發(fā)階段的研發(fā)項目往往形成成果的可能性較大，因此，如果企業(yè)能夠證明開發(fā)支出符合無形資產(chǎn)的定義及相關(guān)確認(rèn)條件，則可將其確認(rèn)為無形資產(chǎn)。具體來講，對于企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目，開發(fā)階段的支出同時滿足了下列條件的才能資本化，確認(rèn)為無形資產(chǎn)，否則應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益（管理費用）。（1）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。（2）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。（3）無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性。（4）有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。（5）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。.無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時費用化，計入當(dāng)期損益（管理費用）。（五）共用的人員及儀眼設(shè)氟無形資產(chǎn)會計核算要求有的企業(yè)特別是中小企業(yè)，從事研發(fā)活動的人員同時也會承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營管理等職能，用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)同時也會用于非研發(fā)活動，財稅〔2015〕119號文件對允許加計扣除的研發(fā)費用不再強調(diào)〃專門用于〃。為有效劃分這類情形，企業(yè)應(yīng)對此類人員活動情況及儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的相關(guān)費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。（六）核定征收企業(yè)不能享受加計扣除政策根據(jù)財稅〔2015〕119號文件規(guī)定，研發(fā)費用加計扣除政策適用于會計核算健全、實行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)。按核定征收方式繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)不能享受此項優(yōu)惠政策。（七）研發(fā)費用的核算須做好部門間協(xié)調(diào)配合研發(fā)費用的核算需要做大量的準(zhǔn)備工作，如研發(fā)費用加計扣除政策要求的留存?zhèn)洳橘Y料，涉及公司決議、研發(fā)合同、會計賬簿、相關(guān)科技成果資料等等，因此需要企業(yè)研發(fā)、財務(wù)等各職能部門密切配合。如果各部門不能有效配合，導(dǎo)致相關(guān)資料、會計憑證不全，記賬不完整，會影響到研發(fā)費用的核算以及優(yōu)惠政策的享受?！安罚┖献餮邪l(fā)項目會計核算要求財稅〔2015〕119號文件規(guī)定，企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，由合作各方就自身實際承擔(dān)的研發(fā)費用分別計算加計扣除。企業(yè)共同合作研發(fā)的項目，由合作各方按照《企業(yè)（合作）研究開發(fā)項目計劃書》和經(jīng)登記的《技術(shù)開發(fā)（合作）合同》分項目設(shè)置《合作研發(fā)〃研發(fā)支出〃輔助賬》，就自身實際承擔(dān)的研發(fā)費用按照會計核算要求分項目核算，并按照研發(fā)費用歸集范圍分別計算加計扣除。、研發(fā)費用加計扣除備案和申報管理（一）享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策基本流程享受研發(fā)費加計扣除政策基本流程立項時公司決定立項（立項決議文件）設(shè)立該項目研發(fā)費輔助賬研發(fā)活動中對研發(fā)支出進(jìn)

行會計核算按有關(guān)憑證填制研發(fā)支出輔助賬立項時公司決定立項（立項決議文件）設(shè)立該項目研發(fā)費輔助賬研發(fā)活動中對研發(fā)支出進(jìn)

行會計核算按有關(guān)憑證填制研發(fā)支出輔助賬年度終了填報《研發(fā)支出輔助賬匯總表》作

為財務(wù)報表附注報送稅務(wù)機關(guān)年度終了填報《研發(fā)支出輔助賬匯總表》作

為財務(wù)報表附注報送稅務(wù)機關(guān)匯算清繳時填報《研發(fā)項目可

加計扣除研究開發(fā)

費用歸集表》收集準(zhǔn)備留存

備查資料*向稅務(wù)機關(guān)備案進(jìn)行年度申報，申

報享受優(yōu)惠政策匯算清繳以后留存有關(guān)材料配合稅

務(wù)機關(guān)后續(xù)管理結(jié)束匯算清繳時填報《研發(fā)項目可

加計扣除研究開發(fā)

費用歸集表》收集準(zhǔn)備留存

備查資料*向稅務(wù)機關(guān)備案進(jìn)行年度申報，申

報享受優(yōu)惠政策匯算清繳以后留存有關(guān)材料配合稅

務(wù)機關(guān)后續(xù)管理結(jié)束享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策主要有以下關(guān)鍵資料和程序:.年度納稅申報前進(jìn)行優(yōu)惠備案并準(zhǔn)備好留存?zhèn)洳橘Y料；.填寫并報送《"開發(fā)支出〃輔助賬匯總表》；

.在年度納稅申報表中填報研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠附表及欄次。完整流程見上圖。（二）研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠備案的要點.自行判斷。根據(jù)76號公告規(guī)定，企業(yè)應(yīng)自行判斷其是否符合研發(fā)費用加計扣除政策規(guī)定的條件。.履行備案。研發(fā)費用加計扣除實行備案管理，凡享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)不遲于年度匯算清繳納稅申報時，向主管稅務(wù)機關(guān)報送《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表》和研發(fā)項目文件，履行備案手續(xù)。按照76號公告規(guī)定，研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠不屬于定期減免稅事項，在費用化項目發(fā)生當(dāng)期或者資本化項目形成無形資產(chǎn)后的攤銷期間，應(yīng)每年履行備案手續(xù)；企業(yè)同時存在多個享受優(yōu)惠研發(fā)項目的，應(yīng)當(dāng)按不同項目分別進(jìn)行核算，并按項目分別進(jìn)行備案。2015年度及以前按照原政策已審核立項的跨期研發(fā)項目延續(xù)至2016年度及以后的，在享受優(yōu)惠年度，應(yīng)每年履行備案手續(xù)。屬于跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)，其分支機構(gòu)享受研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠。應(yīng)由二級分支機構(gòu)按規(guī)定向其主管稅務(wù)機關(guān)備案后，總機構(gòu)匯總所屬二級分支機構(gòu)已備案優(yōu)惠事項，在年度納稅申報時填寫《匯總納稅企業(yè)分支機構(gòu)已備案優(yōu)惠事項清單》一并報送。.留存?zhèn)洳橘Y料。企業(yè)對報送的備案資料、留存?zhèn)洳橘Y料的真實性、合法性承擔(dān)法律責(zé)任。企業(yè)應(yīng)按照97號公告，將相關(guān)資料留存?zhèn)洳?，保存期限為相關(guān)研發(fā)項目享受優(yōu)惠結(jié)束后10年。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機關(guān)要求限期提供留存?zhèn)洳橘Y料，以證明其符合稅收優(yōu)惠政策條件。企業(yè)不能提供留存?zhèn)洳橘Y料，或者留存?zhèn)洳橘Y料與實際生產(chǎn)經(jīng)營情況、財務(wù)核算、相關(guān)技術(shù)領(lǐng)域、產(chǎn)業(yè)、目錄、資格證書等不符，不能證明企業(yè)符合稅收優(yōu)惠政策條件的，稅務(wù)機關(guān)將追繳其已享受的減免稅，并按照稅收征管法規(guī)定處理。（三）享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的留存?zhèn)洳橘Y料根據(jù)97號公告，企業(yè)應(yīng)保留下列留存?zhèn)洳橘Y料：后主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件；后主、委托、合作研究開發(fā)專門機構(gòu)或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單；.經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項目的合同；.從事研發(fā)活動的人員和用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的費用分配說明（包括工作使用情況記錄）；.集中研發(fā)項目研發(fā)費用決算表、集中研發(fā)項目費用分?jǐn)偯骷?xì)情況表和實際分享收益比例等資料；.”開發(fā)支出〃輔助賬；.企業(yè)如果已取得地市級（含以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳?.省稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的其他資料。）享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策但匯算清繳期結(jié)束前未備案的處理方法根據(jù)76號公告規(guī)定，企業(yè)已經(jīng)享受稅收優(yōu)惠，但在匯繳期間未按照規(guī)定備案的，企業(yè)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)及時補辦備案手續(xù)，同時提交《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案管理目錄》列示優(yōu)惠事項對應(yīng)的留存?zhèn)洳橘Y料。企業(yè)已經(jīng)享受稅收優(yōu)惠，但在匯繳期間未按照規(guī)定備案的，稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)后，應(yīng)當(dāng)責(zé)令企業(yè)限期備案，同時提交《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案管理目錄》列示優(yōu)惠事項對應(yīng)的留存?zhèn)洳橘Y料。（五）享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策匯算清繳時的有關(guān)規(guī)定企業(yè)年度納稅申報時，根據(jù)《研發(fā)支出輔助賬匯總表》填報《研發(fā)項目可加計扣除研發(fā)費用情況歸集表》，在年度納稅申報時隨申報表一并報送主管稅務(wù)機關(guān)。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于2016年度企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策企業(yè)所得稅納稅申報問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第12號）規(guī)定，對2016年度研發(fā)費用加計扣除附表的填報有了新的要求。具體填報時，《研發(fā)項目可加計扣除研發(fā)費用情況歸集表》中的第11行〃當(dāng)期實際加計扣除總額〃將自動帶入年度納稅申報表附表A107014《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表》中合計行的第19列〃本年研發(fā)費用加計扣除額合計〃（該表其余數(shù)據(jù)項無需填寫），同時帶入上級附表A107010《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表》中第22行〃開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用加計扣除〃。（六）預(yù)繳所得稅時不能享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項辦理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第76號）的規(guī)定，研發(fā)費用稅前加計扣除政策屬于匯繳享受優(yōu)惠項目，因此企業(yè)實際發(fā)生的研發(fā)費用，在年度中間預(yù)繳所得稅時，允許據(jù)實計算扣除，在年度終了進(jìn)行所得稅年度匯算清繳納稅申報時，再依照規(guī)定享受加計扣除優(yōu)惠政策。（七）企業(yè)集團(tuán)集中開發(fā)的研發(fā)費用分?jǐn)傂枰P(guān)注關(guān)聯(lián)申報企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況，對集中研發(fā)項目按照財稅〔2015〕119號文件規(guī)定歸集的可加計扣除的研發(fā)費用，按照權(quán)利和義務(wù)相一致、費用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費用的分?jǐn)偡椒?，在受益成員企業(yè)間進(jìn)行分?jǐn)偅上嚓P(guān)成員企業(yè)分別計算加計扣除。企業(yè)集團(tuán)應(yīng)將集中研發(fā)項目的協(xié)議或合同、集中研發(fā)項目研發(fā)費用決算表，集中研發(fā)項目費用分?jǐn)偯骷?xì)情況表和實際分享收益比例等資料提供給相關(guān)成員企業(yè)。協(xié)議或合同應(yīng)明確參與各方在該研發(fā)項目中的權(quán)利和義務(wù)、費用分?jǐn)偡椒ǖ葍?nèi)容。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報和同期資料管理有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第42號）的規(guī)定，企業(yè)集團(tuán)開發(fā)、應(yīng)用無形資產(chǎn)及確定無形資產(chǎn)所有權(quán)歸屬的整體戰(zhàn)略，包括主要研發(fā)機構(gòu)所在地和研發(fā)管理活動發(fā)生地及其主要功能、風(fēng)險、資產(chǎn)和人員情況等應(yīng)在主體文檔中披露。（八）享受