長期股權(quán)投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理及稅收分析收分析A公司對該上市公司派有年1月召開董事會，董事會決議，稱因其持有意圖改變，將該項長期投權(quán)投資資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，同時將重分類日公允價值大于賬面價值金額計入了資本公積(同時考慮遞延所得稅負債)。筆者在審計過程，對此提出了異一、長期股權(quán)投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的情況 (一)根據(jù)《企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資》(2006年版)，長期股權(quán)投資核算的對象一是投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的權(quán)益性投同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。其特點：1.長期股權(quán)投資在初次確認時即能確定將長期持有。一般認為此處的長期為超過一年的期間；2.如果權(quán)益性投資目的是出于對被投資者的長期控制、共同控制或者能夠施加重大影響，則該項權(quán)益性投資無論是否具有活躍市場和公允價值，均應(yīng)按相關(guān)規(guī)定確認為長期股權(quán)投資。反之持有意圖并不是為了控制或重大影響，則應(yīng)確認為相應(yīng)的金融資產(chǎn)；但在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量 (二)根據(jù)《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》，可供出售金融資產(chǎn)是指企業(yè)沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融1.該資產(chǎn)持有限期不定，即企業(yè)在初次確認時并不能確定是否在短期內(nèi)出持有意圖界于交易性金融資產(chǎn)與持有至到期投資之間；2.該資產(chǎn)有活躍市場，公允價值能夠通過活躍市場獲取。 (三)根據(jù)上述，長期股權(quán)投資與金融資產(chǎn)的區(qū)別主要在于：1.持有的期限不同，長期股權(quán)投資著眼于長期；2.目的不同，長期股權(quán)投資著眼于控制或重大影響，金融資產(chǎn)著眼于出售獲利；3.長期股權(quán)投資除存在活躍市場價格外還包括沒有活躍市場價格的權(quán)益投因此只有在對被投資單位，不具有控制、或共同控制、或重大影響，且在活躍市場中有報價、公允價值能可靠計量的權(quán)益性投資，才可能存在將長期股權(quán)投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的情況。如果由于投資企業(yè)與被投資企業(yè) (上市公司)之間的關(guān)系發(fā)生變化(喪失控制、共同控制或者重大影響)；或者本企業(yè)對其不具有控制、共同控制或者重大影響的被投資企業(yè)發(fā)行上市等時，可以將長期股權(quán)期股權(quán)投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)。在A公司對該上市公司的股權(quán)未發(fā)生任何變動情況下，只是因其持有意圖發(fā)生變化(其實，其持有意圖并不明確)時，是不能將上述長年版)，長期股權(quán)投資核算的對象為對子公司投資、對合營企業(yè)投資、對聯(lián)營。二、長期股權(quán)投資重分類為金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理重分類日(即核算模式發(fā)生轉(zhuǎn)換時)，原長期股權(quán)投資賬面價值與可供出資產(chǎn)公允價值之間的差額，怎樣進行財務(wù)處理，目前企業(yè)會計準則尚未則講解22號—金融工具確認和計量》有關(guān)金融資產(chǎn)之間重分類的會計處理規(guī)定(根據(jù)金融工具確認和計量準則規(guī)定將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，重分類日，該投資的賬面價值與其公允價值之間的差額計入所有者權(quán)益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認時轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益)及《企業(yè)會計準則講解4—投資性房地產(chǎn)》有關(guān)非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換日的會計處理規(guī)定 (轉(zhuǎn)換日的公允價值小于賬面價值的，按其差額，借記“公允價值變動損益”科目；轉(zhuǎn)換日的公允價值大于賬面價值的，按其差額，貸記“資本公積——其他資本公積”科目。待該項投資性房地產(chǎn)處理時，因轉(zhuǎn)換計入資本公積的部分應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益)，重分類日原長期股權(quán)投資賬面價值與可供出售金融資產(chǎn)公允價值之間的差額，應(yīng)分借方差還是貸方差，若為借方差(長期股權(quán)投資的賬面價值小于公允價值)計入投資收益；若為貸方差(長期股權(quán)投資的賬面價值大于公允價值)計入所有者權(quán)者權(quán)益(資本公積)，到后續(xù)將股權(quán)處置時將該三、長期股權(quán)投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的稅收分析 (一)企業(yè)所得稅問題財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計準則〉有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅〔2007〕80號)“三、企業(yè)以公允價值計量的金融資性房地產(chǎn)等，持有期間公允價值的變動不計入應(yīng)納稅所算時，處置取得的價款扣除其歷史成本后的差額應(yīng)計入稅所得額”，可供出售金融資產(chǎn)持有期間公允價值的變，當(dāng)然其重分類日的公允價值的變動也不應(yīng)計入應(yīng)納稅 (二)印花稅問題對重分類為可供出售金融資產(chǎn)形成的資本公積(包括持有期間形成資本公積)是否應(yīng)當(dāng)繳納印花稅，有以下兩種觀點。第一種觀點認為，應(yīng)當(dāng)繳納印花稅。理由如下：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于資金帳簿印花稅問題的通知》(國稅發(fā)〔1994〕25號)“一、生產(chǎn)經(jīng)營單位年度稅收自查有關(guān)政策問題的函》(企便函〔2009〕33號)“可供出售的金的印花稅問題。根據(jù)中華人民共和國印花應(yīng)按規(guī)定按年計算，對增加的部份按規(guī)定補貼花”及印花稅的特點(印花稅系第二種觀點認為，不應(yīng)當(dāng)繳納印花稅。理由如下：號文件的通知》(企便函〔2011〕24號)“2009年，在組織部分總局定點聯(lián)為了明確自查補稅的標準，我司印發(fā)了《國家稅務(wù)總局大企業(yè)稅收管理司關(guān)于2009年度稅收自查有關(guān)政策問題的函》(企便函〔2009〕33號)。鑒于該項稅收自