總論第一章一、財務(wù)會計的涵義：（一）財務(wù)會計是現(xiàn)代會計發(fā)展的一個分支現(xiàn)代財務(wù)會計：對外報告會計會計管理會計：對內(nèi)報告會計（二）概念

財務(wù)會計是在公認(rèn)會計原則和會計制度的指導(dǎo)和規(guī)范下對已發(fā)生或已經(jīng)完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)、計量、記錄、并由此形成財務(wù)信息，對企業(yè)和外部有利益關(guān)系的各方面提供報告，以滿足其經(jīng)濟(jì)決策的需要為目標(biāo)的會計。會計核算的四個環(huán)節(jié)：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)確認(rèn)計量記錄報告解決“是什么”的問題（定性）解決“是多少”的問題（定量）形成財務(wù)信息向有關(guān)方面提供財務(wù)信息二、財務(wù)會計的目標(biāo)

財務(wù)會計的目標(biāo)是指財務(wù)會計所要達(dá)到的目的和要求。它包括提供什么信息和滿足哪些人需要兩方面。（一）財務(wù)會計提供的信息內(nèi)容

1、會計主體的財務(wù)狀況；

2、會計主體的經(jīng)營成果；

3、會計主體的現(xiàn)金流量；（二）財務(wù)會計信息的需要對象：1、為國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理和調(diào)控提供信息。2、為企業(yè)外部有關(guān)方面了解財務(wù)狀況和經(jīng)營成果提供信息。3、為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理當(dāng)局提供信息。

三、財務(wù)會計法規(guī)體系

財務(wù)會計信息是一種公共產(chǎn)品，要保證其真實、可靠、相關(guān)、及時。為此，需用財務(wù)會計法規(guī)加以規(guī)范。

財務(wù)會計法規(guī)體系包括會計法、會計行政法規(guī)、會計規(guī)章三個層次，其關(guān)系如下圖：會計法會政計法行規(guī)企業(yè)財務(wù)會計報告條例會計準(zhǔn)則會計規(guī)章（一）會計法

是會計法規(guī)體系中的最高層次。其作用是規(guī)范會計行為，保證會計資料真實、完整，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算和財務(wù)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序。

沿革：新中國于1985年首次頒布《會計法》，后經(jīng)過修正，于2000年7月1日起施行至今。（二）企業(yè)財務(wù)會計報告條例

為了規(guī)范企業(yè)財務(wù)報告，保證其真實、完整。

2000年6月21日由國務(wù)院頒布，于2001年1月1日起施行。（三）會計準(zhǔn)則會計準(zhǔn)則

會計信息質(zhì)量原則會計假定基本準(zhǔn)則一般原則會計確認(rèn)、計量原則要素準(zhǔn)則財務(wù)報告準(zhǔn)則具體準(zhǔn)則1、基本準(zhǔn)則

就會計核算的基本問題作出原則性的規(guī)定，它包括四個方面的內(nèi)容。（1）會計假定指會計核算的前提條件。

主要有四項：會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計期間、貨幣計量。

（2）會計核算的一般原則是對會計核算的標(biāo)準(zhǔn)和質(zhì)量提出的基本要求，分為兩部分：

①會計信息質(zhì)量原則主要有客觀性、相關(guān)性、及時性、明晰性、一貫性、可比性、謹(jǐn)慎性、重要性、實質(zhì)重于形式等原則。

②會計確認(rèn)、計量原則

主要有權(quán)責(zé)發(fā)生制，配比原則，劃分收益性支出與資本性支出原則，歷史成本原則等。（3）會計要素準(zhǔn)則是對會計要素的構(gòu)成，各要素的確認(rèn)、計量、記錄和報告所作的基本規(guī)定。（4）財務(wù)報告準(zhǔn)則

是對財務(wù)報告的作用、體系、基本內(nèi)容及編制要求和編制方法所作的基本規(guī)定。3、會計制度

是進(jìn)行會計核算所應(yīng)遵循的規(guī)則、方法、程序的總稱，是會計工作的規(guī)范。目前，我國“實行統(tǒng)一的會計制度”。財政部發(fā)布《企業(yè)會計制度》，于2001年1月1日在全國施行，同時施行的還有《小企業(yè)會計制度》、《金融保險企業(yè)會計制度》。

在此之前，我國實行的是分所有制、分行業(yè)的會計制度。

四、財務(wù)會計的內(nèi)容（一）會計對象企業(yè)資金運(yùn)動及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動就是會計對象，也即財務(wù)會計的內(nèi)容。企業(yè)資金運(yùn)動表現(xiàn)為資金的投入、資金的運(yùn)用和資金的退出。

以工業(yè)企業(yè)為例，說明企業(yè)資金運(yùn)動的規(guī)律性如下圖。供應(yīng)過程生產(chǎn)過程銷售過程貨幣原材料在產(chǎn)品產(chǎn)成品貨幣固定資產(chǎn)退出企業(yè)（交納稅金、分配利潤等）銷售完工投入生產(chǎn)購入支付工資及其他費(fèi)用折舊進(jìn)行新的循環(huán)工業(yè)企業(yè)資金運(yùn)動圖式（二）會計要素會計要素是指會計對象的具體內(nèi)容。我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》列示了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤六大要素。

1、反映財務(wù)狀況的會計要素（也稱靜態(tài)要素）（1）資產(chǎn)

是指過去的交易或事項形成，并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，其特征：

①是由過去的交易或者事項所形成的。

②是企業(yè)擁有或者控制的。

③能夠給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益。（2）負(fù)債是指過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出。其特征：

①是由于過去交易或事項所形成的當(dāng)前債務(wù)。

②是企業(yè)將來要清償?shù)牧x務(wù)。

③需要企業(yè)將來以轉(zhuǎn)移資產(chǎn)或提供勞務(wù)來清償。（3）所有者權(quán)益

是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。它包括實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤等。

2、反映經(jīng)營成果的會計要素（也稱動態(tài)要素）（1）收入是指企業(yè)在銷售商品，提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。其特征：

①是日常活動所形成的經(jīng)濟(jì)利益。

②可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加或企業(yè)負(fù)債的減少。

③最終導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益增加。（2）費(fèi)用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。其特征：

①是企業(yè)組織日?；顒铀l(fā)生的各種耗費(fèi)。

②最終將會減少企業(yè)的資源。

③最終會減少企業(yè)的所有者權(quán)益。

（3）利潤

是指企業(yè)一定時期的經(jīng)營成果。在數(shù)額上表現(xiàn)為一定期間的收入減去費(fèi)用后的凈額。它包括營業(yè)利潤、投資收益、補(bǔ)貼收入、營業(yè)外收支、所得稅等組成部分。（三）會計等式會計等式是指表明會計要素之間基本關(guān)系的恒等式，也稱會計平衡公式。

1.

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益理解要點：

（1）它們是同一資產(chǎn)兩個不同的側(cè)面。（2）它們在數(shù)量上是恒等關(guān)系。（3）任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生都不會破壞恒等關(guān)系

2.

收入-費(fèi)用=利潤理解要點：

（1）當(dāng)費(fèi)用一定時，收入大、利潤大；收入小，利潤小。收入和利潤是正向關(guān)系。（2）當(dāng)收入一定時，費(fèi)用大，利潤??；費(fèi)用小、利潤大。費(fèi)用和利潤是反向關(guān)系。只有增收節(jié)支、才能獲得最大利潤。3.

綜合平衡公式資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入或資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入-費(fèi)用）或：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤理解要點：

兩個平衡公式可以合并的紐帶，就是利潤這個會計要素。

結(jié)束語：貨幣資金第二章

貨幣資金是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中處于貨幣形態(tài)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。2.1現(xiàn)金現(xiàn)金是指存放于企業(yè)財會部門、由出納人員經(jīng)管的貨幣。2.1.1現(xiàn)金概述1）規(guī)定現(xiàn)金使用范圍（1）職工工資、津貼。（2）個人勞務(wù)報酬。（3）根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)經(jīng)個人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種資金。（4）各種勞保、福利費(fèi)用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出。（5）向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的款項。（6）出差人員必需隨身攜帶的差旅。（7）結(jié)算起點（1000元人民幣）以下的零星支出。（8）中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。

2）控制庫存現(xiàn)金限額。一般按照單位3～5天日常零星開支的正常需要量確定，邊遠(yuǎn)地區(qū)和交通不便地區(qū)開戶單位的庫存現(xiàn)金限額，可按多于5天但不超過15天日常零星開支的正常需要量確定。

3）遵守現(xiàn)金收支的規(guī)定。2.1.2現(xiàn)金的核算2.1.2.1現(xiàn)金的序時核算

為了系統(tǒng)地反映企業(yè)現(xiàn)金收過的動態(tài)及庫存情況，防止現(xiàn)金收付差錯及舞弊行為的發(fā)生，企業(yè)財會部門應(yīng)設(shè)置現(xiàn)金日記賬進(jìn)行現(xiàn)金的序時核算。現(xiàn)金日記賬一般采用收、付、余三欄式。

2.1.2.2現(xiàn)金的總分類核算

1）現(xiàn)金收入的核算?，F(xiàn)金收入的內(nèi)容主要有：從銀行提取現(xiàn)金，職工出差報銷時交回剩余借款，收取結(jié)算點以下的零星收入款，收取對個人的罰款，無法查明原因的現(xiàn)金溢余等。收取現(xiàn)金時，借記“現(xiàn)金”科目，貸記有關(guān)科目。

2）現(xiàn)金支出的核算。企業(yè)按照現(xiàn)金開支范圍的規(guī)定支付現(xiàn)金時，借記有關(guān)科目，貸記“現(xiàn)金”科目。2.1.2.3現(xiàn)金清查的核算現(xiàn)金清查一盤采用實地盤點法。

對于現(xiàn)金清查的結(jié)果，應(yīng)編制現(xiàn)金盤點報告單，注明現(xiàn)金溢缺的金額，并由出納人員和盤點人員簽字蓋章。屬于現(xiàn)金短缺，應(yīng)按實際短缺金額，借記“等處理財產(chǎn)損益──待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記“現(xiàn)金”科目；屬于現(xiàn)金溢余，按實際溢余的金額，借記“現(xiàn)金”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢”科目。待查明原因后，應(yīng)分別情況處理：2.2銀行存款2.2.1銀行存款管理制度2.2.1.1銀行存款開戶的有關(guān)規(guī)定

銀行存款是指企業(yè)存放于銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。

企業(yè)在銀行開立銀行存款基本賬戶時，必須填制開戶申請書，提供當(dāng)?shù)毓ど绦姓芾頇C(jī)關(guān)核發(fā)的《企業(yè)法人執(zhí)照》或《營業(yè)執(zhí)照》正本等有關(guān)證件，送交蓋有企業(yè)印章的印鑒卡片，經(jīng)銀行審核同意，并憑中國人民銀行當(dāng)?shù)胤种C(jī)構(gòu)核發(fā)的開戶許可證開立賬戶。企業(yè)申請開立一般存款賬戶、臨時存款賬戶和專用存款賬戶，應(yīng)填制開戶申請書，銀行審核同意后開立賬戶。

2.2.1.2銀行結(jié)算紀(jì)律和結(jié)算原則

銀行結(jié)算紀(jì)律為不準(zhǔn)簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)或遠(yuǎn)期支票，套取銀行信用；不準(zhǔn)簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒有真實交易和債權(quán)債務(wù)的票據(jù)，套取銀行和他人資金；不準(zhǔn)無理拒絕付款，任意占用他人資金；不準(zhǔn)違反規(guī)定開立和使用賬戶。銀行結(jié)算原則為恪守信用，履約付款；誰的錢進(jìn)誰的賬，由誰支配；銀行不墊款。2.2.2銀行支付結(jié)算方法式及其賬務(wù)處理2.2.2.1銀行支付結(jié)算方式1）票據(jù)。（1）銀行匯票。銀行匯票是出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時按照實際結(jié)算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。銀行匯票具有使用錄活、票隨人到、兌現(xiàn)性強(qiáng)等特點，適用于先收款后發(fā)貨或錢貨兩清的商品交易。單位和個人各咱款項異地結(jié)算，均可使用銀行匯票。

銀行匯票可以用于轉(zhuǎn)賬，填明“現(xiàn)金”字樣的銀行匯票也可以用于取現(xiàn)金。銀行匯票的付款期限為自出票日起1個月內(nèi)。

（2）銀行本票。銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。銀行本票由銀行簽發(fā)并保證兌付，而且見票即付，具有信譽(yù)高，支付功能強(qiáng)等特點。

銀行本票分定額本票和不定額本票，定額本票面值分別為1000元、5000元、10000元和50000元。在票面藍(lán)天去轉(zhuǎn)賬字樣的，為現(xiàn)金本票，現(xiàn)金本票只能用于支取現(xiàn)金。銀行本票的付款期限為自出票日起最長不超過2個月，在付款期內(nèi)銀行本票見票即付。

（3）商業(yè)匯票。商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人的票據(jù)。在銀行開立存款賬戶的法人以及其他組織之間須具有真實的交易關(guān)系或債僅債務(wù)關(guān)系，才能使用商業(yè)匯票。商業(yè)匯票的付款期限由交易雙方商定，但最長不得超過6個月。商業(yè)匯票的提示付款期限自匯票到期日起10日內(nèi)。

商業(yè)匯票承兌人不同分為商業(yè)承況匯票和銀行承兌匯票兩種：

①商業(yè)承兌匯票。商業(yè)承兌匯票是由銀行以外的付款人承兌。

②銀行承兌匯票。銀行承兌匯票由銀行承稅，由在承兌銀行開立存款賬戶的存款人簽發(fā)。（4）支票。支票是單位或個人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。

支票結(jié)算方式是同城結(jié)算中應(yīng)用比較廣泛的一種結(jié)算方式。單位和個人在同一票據(jù)交換區(qū)域的各種款項結(jié)算，均可以使用支票。

2）信用卡。信用卡是指商業(yè)銀行向單位和個人發(fā)行的，憑以向特約單位購物、消費(fèi)和向銀行存取現(xiàn)金，且具有消費(fèi)信用的特制載體卡片。信用卡按使用對象分為單位卡和個人卡；按信譽(yù)等級分為金卡和普通卡。

信用卡在規(guī)定的限額和期限內(nèi)允許善意透支，透支額金卡最高不得超過10000元，普通卡最高不得超過5000元。透支期限最長為60天，透支利息，自簽單日或銀行記賬日起15日內(nèi)按日息萬分之五計算，超過15日按日息萬分之十計算，超過30日或透支金額超過規(guī)定限額的，按日息萬分之十五計算。3）結(jié)算方式

（1）匯兌。匯兌是匯款人委托銀行將其款項支付給收款人的結(jié)算方式。單位和個人的各種款項的結(jié)算，均可使用匯兌結(jié)算方式。

匯兌分為信匯、電匯兩種。匯兌結(jié)算方式適用于異地之間的各種款項結(jié)算。這種方式劃撥項簡便、靈活。

（2）托收承付。托收承付是根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向?qū)У馗犊钊耸杖】铐?，由付款人向銀行承認(rèn)付款的結(jié)算方式。使用承付結(jié)算方式的收款單位和付款單位，必須是國有企業(yè)、供銷合作社以及經(jīng)營管理較好，并經(jīng)開戶銀行審查同意的城鄉(xiāng)集體所有制工業(yè)企業(yè)。辦理托收承付結(jié)算的款項，必須是商品交易，以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)的款項。

承付貨款分為驗單付款與驗貨付款兩種，這在雙方簽訂合同時約定。

購貨企業(yè)提出拒絕付款時，必須填寫“拒絕付款理由書”，主明拒絕付款理由，涉及合同的應(yīng)引證合同上的有關(guān)條款。（3）委托收款。委托收款是收款人委托銀行向付款收取款項的結(jié)算方式。無論單位還是個人都可憑已承兌商業(yè)匯票、債券、存單等付款人債務(wù)證明辦理款項收取同城或異地款項。委托收款還適用于收取電費(fèi)、電話費(fèi)等付款人眾多、分散的公用事業(yè)費(fèi)等有關(guān)款項。

委托收款結(jié)算款項按劃分的方式分為郵寄和電報兩種。2.2.2.2銀行存款的核算

1）銀行存款總分類的核算?！般y行存款”賬戶增加時，借記“銀行存款”科目，貸記有關(guān)科目，“銀行存款”賬戶減少時，借記有關(guān)科目，貸記“銀行存款”科目。2）銀行存款的明細(xì)分類核算

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類等，分別設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)審核無誤的銀行存款收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序逐日筆登記。

2.2.3銀行存款的核對2.2.3.1銀行存款的核對方法

銀行存款日記賬的核對主要包括三個環(huán)節(jié)：

一是銀行存款日記賬與銀行存款收、付款憑證要互相核對，做到賬證相符。二是銀行存款日記賬與銀行存款總賬要互相核對，做到賬賬相符。三是銀行存款日記賬與銀行開出的銀行存款對賬單要互相核對，以便準(zhǔn)確地掌握企業(yè)可運(yùn)用的銀行款存款實有數(shù)。

2.2.3.2銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制

編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的依據(jù)是銀行對賬單上銀行存款余額與企業(yè)銀行存款日記賬賬面余額及未達(dá)賬項之間的關(guān)系，消除未達(dá)賬項的影響后，雙方銀行存款的余額應(yīng)相等。通常采用補(bǔ)記式余額調(diào)節(jié)法，即將雙方余額各瞬息萬變加減未達(dá)賬項，使雙方余額平衡的一種方法。其調(diào)節(jié)公式為：企業(yè)已付銀行未入賬的款項銀行存款日記賬余額銀行已收企業(yè)未入賬的款項銀行對賬單余額銀行已收企業(yè)未入賬的款項企業(yè)已收銀行未入賬的款項-+=+-2.3其他貨幣資金2.3.1外埠存款

外埠存款是指企業(yè)為了到外地進(jìn)行臨時或零星采購，而匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。2.3.2銀行匯票存款

銀行匯票存款是指企業(yè)為取得銀行匯票，按照規(guī)定存入銀行的款項。

2.3.3銀行本票存款

銀行本票存款是指企業(yè)為取得銀行本票，按照規(guī)定存入銀行的款項。2.3.4信用卡存款

信用卡存款是指企業(yè)為取得信用卡而存入銀行信用卡專戶的款項。2.3.5信用保證金存款

信用證保證金存款是指采用信用證結(jié)算方工的企業(yè)為開具信用證而存入銀行信用證保證金專戶的款項。2.3.6存出投資款

存出投資是指企業(yè)已存入證券公司但尚未進(jìn)行短期投資的現(xiàn)金。應(yīng)收和預(yù)付款項第三章3.1應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)的概念與分類

在我國，除商業(yè)匯票外，大部分票據(jù)都是即期票據(jù)。因此應(yīng)收票據(jù)是指應(yīng)收的商業(yè)匯票。按承兌人不同，商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。 按票面是否帶息，商業(yè)匯票分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)。應(yīng)收票據(jù)的計價

應(yīng)收票據(jù)一般應(yīng)按面值計價，但對于帶息的應(yīng)收票據(jù)應(yīng)于期末計提利息，增加其賬面余額。應(yīng)收票據(jù)的核算

因銷售商品、抵前欠貨款取得票據(jù)時，借：應(yīng)收票據(jù)，貸：主營業(yè)務(wù)收入（應(yīng)收賬款），貸：應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅（銷項稅額）。應(yīng)收票據(jù)到期收回時，借：銀行存款，貸:應(yīng)收票據(jù)。應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)

貼現(xiàn)是指持票人因急需資金，將未到期的商業(yè)匯票背書后轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行受理后，從票面金額中扣除按銀行的貼現(xiàn)率計算確定的貼現(xiàn)息后，將金額付級持票人，作為銀行對企業(yè)的短期貸款。

票據(jù)貼現(xiàn)值=票據(jù)到期值─貼現(xiàn)息

貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)天數(shù)÷360

企業(yè)將未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，借：銀行存款財務(wù)費(fèi)用。貸：應(yīng)收票據(jù)3.2應(yīng)收賬款

應(yīng)收賬款概念

應(yīng)收賬款概念是指企業(yè)在正常經(jīng)營過程中，因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項。應(yīng)收賬款計價

通常情況下，應(yīng)收賬款應(yīng)按實際發(fā)生額入賬，在有折扣的情況下，還應(yīng)考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣的因素。

商業(yè)折扣

商業(yè)折扣是指企業(yè)為了促銷，給顧客低于商品標(biāo)價的優(yōu)惠金額通常商業(yè)折扣以百分比來表示，如：5％、10％、15％。在存在商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)收賬款入賬金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的實際售價金額入賬。

現(xiàn)金折扣

現(xiàn)金折扣是指銷貨企業(yè)為了鼓勵客戶在一定期限內(nèi)盡早償還貨款而給予客戶的折扣優(yōu)惠。一般以2/10、1/20、n/30等形成來表示，在有現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款入賬金額的確定有兩種方法：總價法:

即將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為實際售價，記作應(yīng)收賬款的入賬價值。凈價法:

即將扣減現(xiàn)金折扣后的金額作為實際售價，據(jù)以確定應(yīng)收賬款的入賬價值。我國企業(yè)會計制度規(guī)定，存在現(xiàn)金折扣時，應(yīng)收賬款的入賬價值應(yīng)采用總價法。應(yīng)收賬款的核算

在有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)收賬款應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬。借：應(yīng)收賬款──

貸:主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

收到貸款時借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款

在現(xiàn)金折扣情況下，按未扣減現(xiàn)金折扣的銷售額作為實際售價入賬，借：應(yīng)收賬款，

貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅（銷項稅額）。按實際收款額，

借：銀行存款”科目；貸：應(yīng)收賬款”科目。3.3預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款預(yù)付賬款預(yù)付賬款，是指企業(yè)按照購貨合同的規(guī)定，預(yù)付給供應(yīng)單位的貨款。

預(yù)付貨款時，

借：預(yù)付賬款貸：銀行存款收到預(yù)定物資時，借：物資采購(原材料)

借：應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：銀行存款補(bǔ)付貨款時，借：預(yù)付賬款貸：銀行存款退回多付的貨款時，借：銀行存款貸：預(yù)付賬款

其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款的范圍

其他應(yīng)收款核算企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項，包括不設(shè)置“備用金”科目的企業(yè)撥出的備用金、應(yīng)收的各種賠款、罰款，應(yīng)向職工收取的各種墊付款項，以及已不符合預(yù)付賬性質(zhì)而按規(guī)定轉(zhuǎn)入的預(yù)付賬款等。其他應(yīng)收款的核算備用金的核算。財會部門向用款部門撥付備用金時，

借：其他應(yīng)收款──備用金貸：現(xiàn)金或銀行存款用款部門定期向財會部門報銷，用款部門退回備用金時，

借：現(xiàn)金貸：其他應(yīng)收款──備用金

備用金以外的其他應(yīng)收款的核算。企業(yè)發(fā)生的除備用金以外的各種其他應(yīng)收、暫付款項時，借：其他應(yīng)收款貸：銀行存款企業(yè)收回或轉(zhuǎn)銷除備用金以外的其他應(yīng)收款時，借：銀行存款（管理費(fèi)用）貸：其他應(yīng)收款3.4壞賬及其核算壞賬概念壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收款項。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。壞賬損失的確認(rèn)壞賬損失的核算壞賬的核算方法有兩種：直接轉(zhuǎn)銷法和備低法。

直接轉(zhuǎn)銷法是指在實際發(fā)生壞賬時，將壞賬損失計入當(dāng)期損益，同時注銷該筆應(yīng)收賬款。發(fā)生壞賬轉(zhuǎn)作壞賬損失處理后，若又收回全部或部分時，借：應(yīng)收賬款貸：管理費(fèi)用借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款備抵法備抵法是指按期估計可能發(fā)生的壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收款項全部或部分被確認(rèn)為壞賬時，應(yīng)根據(jù)其金額沖減壞賬準(zhǔn)備，同時轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款金額的一種核算方法。備抵法下，壞賬準(zhǔn)備可按下列公式計算：當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收賬款計算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額─"壞賬準(zhǔn)備"科目的貸方余額。

實際發(fā)生壞賬時，借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款若已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬以后又收回，借：應(yīng)收賬款貸：壞賬準(zhǔn)備同時借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款備抵法與直接轉(zhuǎn)銷法相比，其對預(yù)計不能收回的應(yīng)收賬款作為壞賬損失及時計入管理費(fèi)用，避免了企業(yè)利潤的虛增，符合謹(jǐn)慎性原則。

企業(yè)采用備抵法進(jìn)行壞賬核算時，首先應(yīng)按期估計壞賬損失。估計壞賬損失的方法主要有三種，即應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法。存貨第四章

存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售和耗用而儲備的資產(chǎn)，包括各種原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、外購商品、自制半成品、庫存商品以及發(fā)出商品等。

存貨的確認(rèn)標(biāo)志，應(yīng)以企業(yè)對存貨是否具有法定所有權(quán)為依據(jù)。

企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營的前提下，存貨入賬價值基礎(chǔ)應(yīng)采用實際成本計價作為計價原則。不論存貨來自哪種渠道，凡與存貨形成有關(guān)的各項支出，包括為取得存貨而發(fā)生的各項耗費(fèi)，均應(yīng)計入存貨的成本。

1）存貨的實際成本即采購成本包括以下內(nèi)容：

（1）買價。（2）運(yùn)雜費(fèi)。（3）運(yùn)輸途中的合理損耗。（4）入庫前的挑選整理費(fèi)用。（5）繳納的稅金。2）委托外單位加工存貨的實際成本包括：

（1）加工中耗用物資的實際成本（2）支付的加工費(fèi)用。（3）往返運(yùn)雜費(fèi)（4）應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金3）自制存貨的實際成本包括：

（1）自制過程實際發(fā)生的直接材料費(fèi)用。（2）自制過程中發(fā)生的直接人工費(fèi)用。（3）自制過程中發(fā)生的其他直接費(fèi)用。（4）應(yīng)分配的間接制造費(fèi)用。

1）實地盤存制。也稱定期盤存制，指會計期末通過對全部存貨進(jìn)行實地盤點，計算出期末存貨的總金額，記入各有關(guān)存貨賬戶，倒軋出本期已耗用或已銷售存貨的成本。

2）永續(xù)盤存制。又稱賬面盤存制，是只通過設(shè)置詳細(xì)的存貨明細(xì)賬，逐筆逐日地記錄存貨收入、發(fā)出的數(shù)量、金額，以隨時結(jié)出存貨的數(shù)量、金額的一種存貨盤存方法。

根據(jù)企業(yè)會計制度規(guī)定，按照實際成本核算的，可以采用先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法、個別計價法、毛利率法、售價金額核算法等方法確定其實際成本。企業(yè)的存貨應(yīng)當(dāng)在期末按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，對可變現(xiàn)凈值低于存貨成本的差額，計提存貨跌價準(zhǔn)備。

這里所講的“可變現(xiàn)凈值”是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以估計售價減去估計完工成本及銷售所必需的估計費(fèi)用后的價值，而不是指存貨的現(xiàn)行售價。

1）成本低于可變現(xiàn)凈值。如果期末存貨的成本低于可變現(xiàn)凈值時，則不需做賬務(wù)處理，資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨仍按期末賬面價值列示。

2）如果期末存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本時，則必須在當(dāng)期確認(rèn)存貨跌價損失，并進(jìn)行有關(guān)的賬務(wù)處理。4.2.2.2按實際成本計價的材料總分類核算為了總括地反映企業(yè)材料資金的增減變化和占用情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“原材料”和“在途物資”賬戶。

1）收入原材料的部分類核算。

2）發(fā)出原材料的總分類核算。除設(shè)置“原材料”賬戶外，還應(yīng)設(shè)置“物資采購”賬戶和“材料成本差異”賬戶。

1、材料收入的總分類核算。

2）材料發(fā)出的總分類核算。采用計劃成本計價方法核算時，發(fā)出材料的總分類核算，與按實際成本計價方法核算一樣，可于月末根據(jù)領(lǐng)用部門和用途對按計劃成本計價的領(lǐng)發(fā)料憑證歸類匯總；同時，計算發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異，編制“發(fā)料憑證匯總表”，據(jù)以結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的計劃成本和成本差異額。

委托外單位代為加工，這種發(fā)往其他單位并委托其他單位進(jìn)行加工的各種物資在會計上稱為委托加工物資。企業(yè)委托外單位加工物資的實際成本應(yīng)包括：1）加工中耗用物資的實際成本。2）支付的加工費(fèi)3）支付的加工費(fèi)。4）支付加工物資的往返運(yùn)雜費(fèi)

對于低值易耗品的價值損耗，會計核算上是采用攤銷的方法。主要的推銷方法是：一次攤銷法、分期攤銷法、五五攤法等。在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中領(lǐng)用的包裝物，用于包裝產(chǎn)品組成產(chǎn)品成本的一部分，其價值應(yīng)計入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，借記“生產(chǎn)成本”賬戶，貸記“包裝物”賬戶。1）單獨(dú)計價的包裝物。在包裝物發(fā)出時，借記“營業(yè)費(fèi)用”，賬戶，貸記“包裝物”賬戶。

2）有些包裝物價值較高，可予以收回固定轉(zhuǎn)使用，如塑料桶、紙板箱等，通常隨產(chǎn)品出售時單獨(dú)計價。在這種情況下，應(yīng)于包裝物發(fā)出時，借記“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶，貸記“包裝物”賬戶。

自制半成品是指企業(yè)已經(jīng)經(jīng)過（或完成）一定的生產(chǎn)過程并已驗合格交付半成品倉庫，但尚未制造完成為商品、產(chǎn)品，仍需繼續(xù)加工的半成品或中間產(chǎn)品。

企業(yè)的庫存商品是指已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程，并經(jīng)驗收合乎規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù)條件，可以作為商品對外地銷售的產(chǎn)品。庫存商品一般按實際成本計價，也可以按計劃成本計價。

存貨清查中發(fā)現(xiàn)的盤盈、盤虧和毀損，是通過“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶進(jìn)行核算的。

發(fā)現(xiàn)盤盈時，借記有關(guān)存貨賬戶，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶。報經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)后，可沖減管理費(fèi)用，借記“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，貸記“管理費(fèi)用”，賬戶。

發(fā)生盤虧和毀損的存貨，批準(zhǔn)前根據(jù)存貨盤點報告表所列數(shù)，調(diào)減存貨賬面記錄，結(jié)轉(zhuǎn)到“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，批準(zhǔn)后，根據(jù)造成虧損原因，分別以下情況進(jìn)行處理。

1）屬于定額范圍內(nèi)的合理損耗，在批準(zhǔn)后可轉(zhuǎn)作管理費(fèi)用。

2）屬于超定額范圍的虧損，即非正常損失。是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中正常損耗之外的損失，包括：因管理不當(dāng)造成的損失、自然災(zāi)害造成的損失以及其他非正常損失。

按照稅法規(guī)定，外購材料及材料投入生產(chǎn)后形成的在產(chǎn)品或庫存商品發(fā)生非正常損失時，要將進(jìn)貨時已付且在以后抵扣增值稅的“進(jìn)項稅額”轉(zhuǎn)出，與遭受損失的存貨成本一并處理。

凡能確定過失人的應(yīng)由過失人負(fù)責(zé)賠償；屬于保險責(zé)任范圍的，應(yīng)向保險公司索賠。在扣除過失人或保險公司賠款及殘料價值后的凈損失。計入管理費(fèi)用。屬于自然災(zāi)害引起的損失，在扣除保險公司賠款和殘料價值后的凈損失，計入營業(yè)外支出。第五章投資核算一、投資的概念投資是指企業(yè)為通過分配來增加財富，或為謀求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項資產(chǎn)。

1、投資是以讓渡其他資產(chǎn)而換取的另一項資產(chǎn)。

2、投資給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益與其他資產(chǎn)為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益在形式上有所不同。二、投資的分類

按目的分類短期投資長期投資按性質(zhì)分類權(quán)益性投資債權(quán)性投資混合性投資特點三、短期投資概述短期投資是指企業(yè)購入的能夠隨時變現(xiàn)的，持有時間不準(zhǔn)備超過一年的投資。

四、短期投資應(yīng)符合以下兩個條件：

1、能在公開市場上交易并有明確市價。

2、持有投資作為剩余資金的存放形式，保持其流動性和獲利性。持有時間較短容易變現(xiàn)不以控制被投資企業(yè)為投資目的

初始投資成本=全部價款+相關(guān)費(fèi)用-已宣告發(fā)放但尚未實際領(lǐng)取的現(xiàn)金股利-已到付息期但尚未實際領(lǐng)取的債券利息

五、短期投資初始投資成本的確定六、短期投資取得時的賬務(wù)處理期末余額在借方，表示短期投資的結(jié)存數(shù)借方登記企業(yè)購入股票、債券及其他投資的投資成本貸方登記企業(yè)轉(zhuǎn)讓或出售股票、債券及其他投資的投資成本和因取得現(xiàn)金債券利息而沖減的投資成本短期投資七、短期投資收益的確認(rèn)

1、投資在持有期間獲得的現(xiàn)金股利和利息，如果取得時已記作應(yīng)收股利和應(yīng)收利息的，實際收到時，沖減已記錄的應(yīng)收股利和應(yīng)收利息。

2、短期投資在持有期間獲得的現(xiàn)金股利和利息，如果取得時未作為應(yīng)收股利和應(yīng)收利息的，實際收到時應(yīng)作為投資成本的收回，沖減短期投資的賬面價值。

3、短期投資在有償轉(zhuǎn)讓、出售時，按處置的收入與短期投資賬面價值的差額確認(rèn)投資收益。

將當(dāng)期計算應(yīng)提取的跌價損失，計入當(dāng)期損益。短期投資跌價準(zhǔn)備可按下列公式計算：當(dāng)期應(yīng)提取的短當(dāng)期市價低“短期投資跌價準(zhǔn)備”

=-期投資跌價準(zhǔn)備于成本的金額科目的貸方余額九、短期投資的處置處置短期投資時，所計提的跌價準(zhǔn)備應(yīng)區(qū)分不同情況做不同處理：

1）如果企業(yè)的短期投資跌價準(zhǔn)備是按單個投資項目計提，處置短期投資時可同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的跌價準(zhǔn)備。如果處置時未同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的跌價準(zhǔn)備的，也可以在期末時一并調(diào)整。

2）如果企業(yè)的短期投資跌價準(zhǔn)備是按投資類別或投資總體計提，處置短期投資時不同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的跌價準(zhǔn)備，待期末時再予以調(diào)整。

3）如果企業(yè)部分處置某項短期投資時，在短期投資跌價準(zhǔn)備按單個投資項目計提的情況下，可按處置的比例同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的跌價準(zhǔn)備，也可在期末時一并調(diào)整；在短期投資跌價準(zhǔn)備按投資類別或投資總體計提的情況下，不需要結(jié)轉(zhuǎn)已計提的跌價準(zhǔn)備，待期末時一并調(diào)整。十、長期債權(quán)投資的概念

長期債權(quán)投資是指不能或不準(zhǔn)備在一年內(nèi)變現(xiàn)的長期債券投資和其他長期債權(quán)投資。債權(quán)投資的目的是按約定的利率收取利息，并且到期收回本金債權(quán)投次可以轉(zhuǎn)讓，但債權(quán)方在約定的期限內(nèi)一般不能要求債務(wù)方提前償還本金債權(quán)投資和其他投資一樣，存在著一定的投資風(fēng)險特點十一、長期債權(quán)投資的初始投資成本的確定

取得長期債權(quán)投資時支付的全部價款，包括手續(xù)費(fèi)、稅金等相關(guān)費(fèi)用。企業(yè)實際支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，不構(gòu)成長期債權(quán)投資的初始成本，應(yīng)作為應(yīng)收利息核算；企業(yè)實際支付的價款中包含的尚未到期的債權(quán)利息，則構(gòu)成長期債權(quán)投資的初始投資成本，并通過“長期債權(quán)投資——應(yīng)計利息科目核算。十二、賬戶設(shè)置。

應(yīng)設(shè)置“長期債權(quán)投資”科目，并在其下面設(shè)置“債券投資”和“其他債權(quán)投資”兩個二級科目。在“債券投資”一級科目下，再設(shè)置“債券面值”、“債券溢價”、“債券折價”、“應(yīng)計利息”四個明細(xì)科目。

十三、長期債券投資溢（折）價的確定債券投資溢價或折價=（債券投資成本-包含在投資成本中的相關(guān)費(fèi)用-包含在投資成本中的債券利息）-債券面值十四、長期債券投資溢（折）價的攤銷

每期應(yīng)計利息=債券面值×票面利率每期實際利息收入=每期期初債券賬面價值×實際利率=（每期期初債券面值+尚未攤銷溢價-尚未攤銷折價）×實際利率或：（債券面價+債券溢價-債券折價）=券券面值×復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)每期溢價攤銷額=每期應(yīng)計利息-每期實際利息收入每期折價攤銷額=每期實際利息收入-每期應(yīng)計利息

直線法實際利率法十五、長期債券投資利息及溢折價的處理

1、長期債券投資應(yīng)當(dāng)按照計提利息，計提的利息按債券的面值和適用的利率計算，并計入當(dāng)期收益。

2、持有的到期還本付息的債券投資，應(yīng)計未收利息確認(rèn)投資收益時增加投資的賬面價值；分期付息到期還本的債券投資，應(yīng)計未收利息于確認(rèn)投資收益時作為應(yīng)收利息核算，不增加投資的賬面價值。

3、實際收到到期還本付息的債券利息，沖減長期債券投資的賬面價值；實際收到分期付息到期還本的債券利息，沖減已記錄的應(yīng)收利息。十六、長期債權(quán)投資的處置處置長期債權(quán)投資時，要按所收到的處置收入與長期債權(quán)投資的賬面價值的差額確認(rèn)當(dāng)期損益。如果長期債權(quán)投資已計提了減值準(zhǔn)備，處置時應(yīng)時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準(zhǔn)備。長期股權(quán)投資概述。十七、長期股投資

長期股投資是指投資企業(yè)通過投資擁有被投資單位的股權(quán)，成為被投資單位的股東，并按其所持股份的比例享有權(quán)益同時承擔(dān)責(zé)任。長期持有，不能隨時出售長期股權(quán)投資的目的是為了控制被投資單位或?qū)Ρ煌顿Y單位施以重大影響，從而分散經(jīng)營風(fēng)險長期股權(quán)投資大，風(fēng)險大，收益較高十八、長期股權(quán)投資初始投資成本的確定

1、以支付貨幣資金取得的長期股權(quán)投資，按支付的全部價款作為投資成本，包括支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。如果實際支付的價款中包含有已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利時，應(yīng)從投資成本中扣除，作為應(yīng)收股利核算。

2、以放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)取得的長期股投資，按換出非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值加上支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為投資成本。涉及補(bǔ)價的，按以下規(guī)定確定十九、長期股權(quán)投資核算的成本法長期股權(quán)投資核算的成本法，是指長期股權(quán)投資按取得股權(quán)時的成本計價，以后除了追加投資或收回投資等情況，長期股權(quán)投資的賬面價值保持不變。二十、成本法的核算方法

1、投資年度的利潤或現(xiàn)金股利的處理。

2、投資年度以后的利潤或現(xiàn)金股利的處理。二十一、長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法

長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法，是指長期股權(quán)投資最初以初始投資成本計價，以后再根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有權(quán)益份額的變動對長期股權(quán)投資的賬面價值進(jìn)行調(diào)整的一種核算方法。權(quán)益法的適用范圍企業(yè)會計制度規(guī)定，當(dāng)投資企業(yè)擁有被投資單位20％或20％以上的表決權(quán)資本，對被投資單位具有控制，共同控制或重在影響時，長期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。二十二、股權(quán)投資差額

是指長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時，初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額。

股權(quán)投資差額=初始投資成本－投資時被投資單位所有者權(quán)益×投資持股比例

股權(quán)投資差額的會計處理。股權(quán)投資差額在進(jìn)行會計處理時，要通過“長期股權(quán)投資”科目下的“股權(quán)投資差額”聽這科目反映。二十三、長期投資減值

長期投資減值，是指長期投資預(yù)計未來可收回金額，低于其賬面價值所發(fā)生的損失。二十四、長期投資減值的核算

企業(yè)計提長期投資減值準(zhǔn)備，應(yīng)按單個投資項目計算確定，直接計入投資收益。

固定資產(chǎn)第六章固定資產(chǎn)的概念

固定資產(chǎn)是指使用期限較長，單位價值較高，并且在使用過程中保持原有實物形態(tài)的資產(chǎn)。固定資產(chǎn)的分類按經(jīng)濟(jì)用途分類

固定資產(chǎn)可以分為非經(jīng)營用固定資產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)。

按使用情況分類

固定資產(chǎn)可以分為使用中的固定資產(chǎn)未使用固定資產(chǎn)不需用固定資產(chǎn)。按所有權(quán)分類

固定資產(chǎn)可以分為自有固定資產(chǎn)租人固定交按經(jīng)濟(jì)用途和使用情況進(jìn)行綜合分類固定資產(chǎn)可以分為生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)；非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)；未使用的固定資產(chǎn)；不需用的固定資產(chǎn)；租出固定資產(chǎn)；融資租入固定資產(chǎn)土地固定資產(chǎn)的計價標(biāo)準(zhǔn)固定資產(chǎn)的計價一般有以下二種計價標(biāo)準(zhǔn)：原值，也稱原始價值或歷史成本。凈值，也稱折余價值。固定資產(chǎn)取得的總分類核算

企業(yè)取得的固定資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)實物驗收清單、固定資產(chǎn)交接單或固定資產(chǎn)的移交清冊等憑證登記入賬。為了總括反映企業(yè)取得的固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)設(shè)置"固定資產(chǎn)"、"在建工程"、"工程物資"等賬戶。購置的固定資產(chǎn)自選建造的固定資產(chǎn)投資者投入的固定資產(chǎn)接受捐贈的固定資產(chǎn)無償調(diào)入的固定資產(chǎn)租入的固定資產(chǎn)盤盈的固定資產(chǎn)以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式或以應(yīng)收債權(quán)換入的固定資產(chǎn)非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)取得的明細(xì)分類核算

為了反映和監(jiān)督各類固定資產(chǎn)的增減變動情況，管好用好企業(yè)的固定資產(chǎn)，企業(yè)除了進(jìn)行上述總分類核算外，還應(yīng)當(dāng)在固定資產(chǎn)和科目下按固定資產(chǎn)的類別，設(shè)置明細(xì)分類賬，同時，在會計實務(wù)中，企業(yè)還應(yīng)設(shè)置"固定資產(chǎn)登記簿"和"固定資產(chǎn)卡片"進(jìn)行細(xì)核算。

固定資產(chǎn)折舊

固定資產(chǎn)折舊是對固定資產(chǎn)由于磨損和損耗而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中去的那一部分價值的補(bǔ)償。固定資產(chǎn)的磨損和損耗包括固定資產(chǎn)的有形損耗和無形損耗。

影響固定資產(chǎn)折舊數(shù)額大小的因素有四個：

計提折舊基數(shù)。 固定資產(chǎn)的凈殘值。 固定資產(chǎn)的折舊年限。 固定資產(chǎn)的折舊方法。固定資產(chǎn)折舊的范圍計提固定資產(chǎn)折舊的方法

企業(yè)會計制度規(guī)定：固定資產(chǎn)折舊的方法可以采用平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。

固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理每月計提固定資產(chǎn)折舊費(fèi)，應(yīng)按固定資產(chǎn)的使用部門，借：制造費(fèi)用（管理費(fèi)用，其他業(yè)務(wù)支出）貸：累計折舊

固定資產(chǎn)的改建、擴(kuò)建

根據(jù)劃分資本性支出與收益性的原則，固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建支出屬于資本性支出，應(yīng)計入固定資產(chǎn)的價值。根據(jù)劃分資本性支出與收益性支出的原則，固定資產(chǎn)的維修支出屬于收益性支出，應(yīng)計入期間費(fèi)用。

如果企業(yè)發(fā)生攤銷期限在一年以上的修理費(fèi)用，應(yīng)通過"長期待攤費(fèi)用"科目進(jìn)行會計處理，然后分期攤銷。固定資產(chǎn)處置固定資產(chǎn)處置應(yīng)設(shè)置的賬戶

企業(yè)因為固定資產(chǎn)的處置而減少的固定資產(chǎn)，一般通過"固定資產(chǎn)清理"賬戶進(jìn)行核算。固定資產(chǎn)處置的核算投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)捐贈轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)非貨幣性交易換出的固定資產(chǎn)

按照有關(guān)規(guī)定并報經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)無償調(diào)出的固定資產(chǎn)盤虧的固定資產(chǎn)出售的固定資產(chǎn)報廢的固定資產(chǎn)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末或者至少慶每年年度終了，對固定資產(chǎn)逐項進(jìn)行檢查，如果由于市價持續(xù)下跌，或技術(shù)陳舊、損壞、長期低于其賬面價值的差額作為固定資產(chǎn)減值的準(zhǔn)備，固定資產(chǎn)減值應(yīng)按單項資產(chǎn)計提。

會計部門應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)賬目，會同固定資產(chǎn)的使用部門，共同進(jìn)行固定資產(chǎn)的盤點清查。盤盈的固定資產(chǎn)盤虧的固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)第七章一、無形資產(chǎn)要概念及其特征

無形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人，或為管理目的的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。它包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)、著作權(quán)、經(jīng)營特許權(quán)、非專利技術(shù)和商品等。無形資產(chǎn)一般具有以下特征：1）沒有實物形態(tài)。2）屬于非貨幣性長期資產(chǎn)。3）企業(yè)持有無形資產(chǎn)的目的是為了使用、受益而不是為了出售。4）給企業(yè)提供的未來經(jīng)濟(jì)利益具有不確定性。5）是指企業(yè)有償取得的。只有花代價取得的無形資產(chǎn)，才能作為無形資產(chǎn)入賬。

二、企業(yè)會計制度規(guī)定，無形資產(chǎn)在滿足以下兩個條件時，才能加以確認(rèn)：

該項無形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。該項無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。1、企業(yè)的無形資產(chǎn)，要按取得時實際成本計價。由于無形資產(chǎn)取得的方式不同，其計價主法也不一樣。具體的講：

（1）外購無形資產(chǎn)，按實際支付的價款為實際成本入賬。（2）投資者投入的無形資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價值作為實際成本入賬。但為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)按其在投資方的價值作為實際成本入賬。（3）接受捐贈的無形資產(chǎn)，如果捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)所標(biāo)明的金額加上支付的相關(guān)稅費(fèi)作為實際成本入賬；

（4）以債務(wù)重組方式取得的無形資產(chǎn)，一般按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值加上支付的相關(guān)稅費(fèi)作為實際成本入賬。（5）以非貨幣性交易方式換入的無形資產(chǎn)，一般按換出資產(chǎn)的賬面價值加上支付的相關(guān)稅費(fèi)作為實際成本入賬。

2、企業(yè)內(nèi)部自創(chuàng)的無形資產(chǎn)按以下原則計價：企業(yè)自行開發(fā)研究的無形資產(chǎn)，在研究與開發(fā)的過程中發(fā)生的材料費(fèi)、人工費(fèi)等費(fèi)用，應(yīng)直接計入當(dāng)期損益；

在該無形資產(chǎn)開發(fā)成功后并按法定程序申請取得專利時，按申請時發(fā)生的注冊費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用作為該無形資產(chǎn)的實際成本入賬，原開發(fā)研究過程中已計入各期費(fèi)用的開發(fā)研究費(fèi)不再予以資本化；

3、無形資產(chǎn)在確認(rèn)后發(fā)生的各項支出，應(yīng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。

4、企業(yè)取得無形資產(chǎn)后，應(yīng)將其成本自取得的當(dāng)月起在預(yù)計使用年限平均攤銷計入管理費(fèi)用，并同時沖減無形資產(chǎn)的賬面價值。

5、無形資產(chǎn)攤銷時，應(yīng)按計算的攤銷額，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“無形資產(chǎn)”科目。

若預(yù)計某項無形資產(chǎn)已經(jīng)不能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)將該項無項資產(chǎn)的攤余價值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期管理費(fèi)用。

三、無形資產(chǎn)的賬務(wù)處理

1、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)。企業(yè)對外轉(zhuǎn)讓、出售無形資產(chǎn)所有權(quán)，應(yīng)按實際成本取得的轉(zhuǎn)讓收入，借記“銀行存款”等科目，按該項無形資產(chǎn)賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)”科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記記入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”科目。

2、在轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)的情況下，由于轉(zhuǎn)讓企業(yè)仍然擁有使用、處置的權(quán)利、因此不應(yīng)注銷無形資產(chǎn)的賬面價值。轉(zhuǎn)讓使用權(quán)所取得的收入應(yīng)借記“銀行存款”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目；發(fā)生的與轉(zhuǎn)讓有關(guān)的各項費(fèi)用，應(yīng)借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。

四、

企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年末對企業(yè)的各項無形資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行檢查。

如果存在以下情況的，應(yīng)對無形資產(chǎn)預(yù)計可收回金額進(jìn)行估計，并將無形資產(chǎn)賬面價值超過可收回金額的部分確認(rèn)為減值準(zhǔn)備。五、無形資產(chǎn)應(yīng)按單個項計提減值準(zhǔn)備

只有表明無形資產(chǎn)發(fā)生減值的跡象全部或部分消失時，企業(yè)才能將已確認(rèn)的減值損失予以全部或部分轉(zhuǎn)回，但轉(zhuǎn)回的金額不應(yīng)超過原來已計提的減值準(zhǔn)備的賬面余額。其他資產(chǎn)是指不包括在流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)以內(nèi)的資產(chǎn)，通常包括開辦費(fèi)等攤銷期在一年以上的長期待攤費(fèi)用和其他長期資產(chǎn)。六、

長期待攤費(fèi)用是指企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷費(fèi)用在一年以上的各項費(fèi)用，包括開辦費(fèi)、固定資產(chǎn)大修理支出、租入固定資產(chǎn)改良支出、向金融機(jī)構(gòu)一次性支付的債券發(fā)行費(fèi)用等。作為長期待攤費(fèi)用需具備兩個條件，一是能預(yù)計在以后一年以上的各個會計期內(nèi)獲利；二是已發(fā)生的費(fèi)用支出能分別攤?cè)胍院蟾鲿嬈陂g的成本或費(fèi)用之中。

其他長期資產(chǎn)主要包括特準(zhǔn)儲備物資、銀行凍結(jié)存款、凍結(jié)物資以及涉及訴訟中的財產(chǎn)等。第八章

流動負(fù)債8.1流動負(fù)債概述

負(fù)債是指過去的交易、事項形成的企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)、履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。主要特征：

1）負(fù)債是由過去的交易或事項而發(fā)生的，而且是現(xiàn)在已經(jīng)承擔(dān)的責(zé)任

2）負(fù)債對于企業(yè)而言，是一項強(qiáng)制的義務(wù)，它可能屬于法律、合同或類似文件的要求。

3）負(fù)債通常需要在未來某一特定日用資產(chǎn)或勞務(wù)來償付。

負(fù)債（可以按償還期長短的不同）?？煞譃榱鲃迂?fù)債和長期負(fù)債。8.1.1.1流動負(fù)債的概念

流動負(fù)債，是指將在1年（含1年）或者超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅金、其他暫收應(yīng)付款項、預(yù)提費(fèi)用和一年內(nèi)到期的長期借款等。8.1.1.2流動負(fù)債的特點

1）償還期短，一短是指償還期在一年或超過一年的一個營業(yè)周期之內(nèi)的債務(wù)。

2）舉借目的是為了滿足經(jīng)營周轉(zhuǎn)資金的需要。

3）負(fù)債的數(shù)額相對較小。

4）一般以企業(yè)的流動資金來償付。

8.1.2流動負(fù)債的分類按產(chǎn)生的原因，可以分成（以下）四類按應(yīng)付額是否肯定，可以分成（以下）三類。8.2.1短期借款的概念短期借款指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以下的各種借款。

8.2.2短期借款的賬戶設(shè)置8..2.3短期借款的核算8.2.3.1企業(yè)借入各種短期借款，8.2.3.2歸還借款。8.2.3.3（企業(yè)發(fā)生的）短期借款利息，應(yīng)分別情況處理：

1）預(yù)提辦法計入費(fèi)用

2）直接記計當(dāng)期損益8.3應(yīng)付票據(jù)8.3.1應(yīng)付票據(jù)的賬戶設(shè)置企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)”賬戶8.3.2.2應(yīng)付票據(jù)的核算1）發(fā)生應(yīng)付票據(jù)。2）計算應(yīng)付票據(jù)利息。3）償付應(yīng)付票據(jù)。4）企業(yè)承兌匯票到期無力支付票杉

（1）商業(yè)承兌匯票（2）銀行承兌匯票8.4應(yīng)付賬款的核算8.4.1.1應(yīng)付賬款的概念8.4.1.2應(yīng)付賬款的賬戶設(shè)置8.4.1.3應(yīng)付賬款的核算

1）企業(yè)發(fā)生應(yīng)付賬款時，

2）償還應(yīng)付賬款或開出商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款的款項，

3）沖銷無支付的應(yīng)付賬款。8.4.1.4應(yīng)付賬款的入賬時間與入賬價值的確定

1）應(yīng)付賬款的入賬時間

2）應(yīng)付賬款的入賬價值（1）企業(yè)發(fā)生的應(yīng)付賬款，不管是否有現(xiàn)金折扣，均應(yīng)按應(yīng)付的全部金額入賬；（2）在享受現(xiàn)金折扣的情況下，8.4.2預(yù)收賬款的核算8.4.2.1預(yù)收賬款的概念8.4.2.2預(yù)收賬款賬戶設(shè)置8.4.2.3預(yù)收賬款的核算1）企業(yè)向購貸單位預(yù)收貸款。2）銷售實現(xiàn)。3）購貸單位補(bǔ)付的款項。4）向購貸單位退回其多付的款項。8.4.3其他應(yīng)付款的核算8.4.3.1其他應(yīng)付款的概念8.4.3.2其他應(yīng)付款的賬戶設(shè)置8.4.3.3其他應(yīng)付款的核算

1）企業(yè)發(fā)生的各種應(yīng)付、暫收或退回有關(guān)款項時，

2）支付或退回有關(guān)款項時8.5應(yīng)交稅金8.5.1應(yīng)交稅金的內(nèi)容企業(yè)依法繳納的稅金，主要包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅、耕地占用稅等；此外，企業(yè)還代扣代交個人所得稅等，這些代扣代交的稅金，在上交國家之前也形成企業(yè)的一項負(fù)債。

8.5.2應(yīng)交增值稅的核算增值稅是就其貸物或勞務(wù)的增值部分征稅的一種稅種。企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅（即進(jìn)稅額），可以從銷售貸物或提供勞務(wù)按規(guī)定收取的增值稅（即銷稅額）中抵扣。準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額，通常包括：（1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值專用發(fā)票上注明的增值稅額；（2）從海關(guān)取得的完稅作憑證上注明的增值稅額。（3）購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣進(jìn)項稅額，準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額按買價和10％的扣除率計算，但納稅人從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進(jìn)的免稅棉花和從國有糧食購銷企業(yè)購進(jìn)的免稅糧食，應(yīng)分別按收購憑證、銷售發(fā)票所列金額和13％的扣除率計算進(jìn)項稅額；

（4）購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）和銷售貨物所支付運(yùn)輸費(fèi)用也準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣進(jìn)項稅額，準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額按運(yùn)費(fèi)金額和7％的扣除率計算，但購、銷免稅貨物所支付運(yùn)費(fèi)不能計算進(jìn)項稅額低扣。8.5.2.1一般納稅企業(yè)增值稅的賬務(wù)處理

1）應(yīng)交增值稅的賬戶設(shè)置。企業(yè)應(yīng)交的增值稅，在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目進(jìn)行核算?！皯?yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬內(nèi)，分別設(shè)置“進(jìn)項稅額”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“減免稅款”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。小規(guī)模納稅企業(yè)只需要設(shè)置上術(shù)專欄。2）應(yīng)交增值稅的核算。（1）一般購銷業(yè)務(wù)。（2）接受投資。（3）接受應(yīng)稅勞務(wù)。（4）購進(jìn)免銳農(nóng)產(chǎn)品。（5）視同銷售。（6）出口退稅。

①實行“免、抵、退”辦法有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)。

②未實行“免、抵、退”辦法的企業(yè)，物資出口銷售時。（7）出售包裝物。（8）發(fā)生非正常損失等。（9）繳納增值稅。①本月上交本月的應(yīng)交增值稅

②本月上交上期應(yīng)交未交的增值稅8.5.2.2小規(guī)模納稅企業(yè)的會計處理8.5.3.交消費(fèi)稅的核算消費(fèi)稅共設(shè)置了11個稅目，共計25個征稅項目，具休如下：煙、酒精、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮及焰火、汽油、柴油、汽車輪胎、摩托車、小汽車。

8.5.3.1應(yīng)交消費(fèi)稅的會計科目設(shè)置8.5.3.2應(yīng)交消費(fèi)稅的核算?1）企業(yè)按規(guī)定計算出應(yīng)交的消費(fèi)稅?2）應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料、抵償債務(wù)等，也視同銷售進(jìn)行處理。

3）企業(yè)以應(yīng)稅消費(fèi)品對外投資，或用于在建工程、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)等方面，按規(guī)定應(yīng)繳納的消費(fèi)稅，應(yīng)計入有關(guān)的成本。4）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品（非金銀首飾）收回時的兩種處理方式：（1）收回后直接用于銷售，將代收代交的消費(fèi)程計入著把加工物資成本（2）收回后用于連續(xù)生產(chǎn)的，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的代收代交的消費(fèi)稅。（1）于邊續(xù)生產(chǎn)的，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的代交的消費(fèi)稅：8.5.4應(yīng)交營業(yè)稅的核算

營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的單位和個人取得的營業(yè)收入收的一種稅。8.5.4.1應(yīng)交營業(yè)稅的會計科目設(shè)置8.5.4.2應(yīng)交營業(yè)稅的核算1）按營業(yè)額和規(guī)定的稅率，計算應(yīng)繳納的營業(yè)稅2）企業(yè)銷售不動產(chǎn)，按銷售額計算的營業(yè)稅在“固定資產(chǎn)清理”科目核算，

3）企業(yè)出售無形資產(chǎn)，或工業(yè)企業(yè)在經(jīng)營生產(chǎn)以外的其他業(yè)務(wù)收入，按銷售額計算的營業(yè)稅在“其他業(yè)務(wù)支出”科目核算。

8.5.5應(yīng)交資源稅的核算資源稅以各種自然資源為課稅對象，為了調(diào)節(jié)開采資源存在的級差收入并體現(xiàn)國有資源有償使用而征收的一種稅。8.5.5.1應(yīng)交資源稅的會計科目設(shè)置8.5.5.2應(yīng)交資源稅的核算1）銷售產(chǎn)品或自產(chǎn)自用的會計處理。2）收購未稅礦產(chǎn)品的會計處理2）外購液體鹽加工固休鹽的會計處理。8.5.6應(yīng)交土地增值稅的核算8.5.6.1應(yīng)交土地增值稅的會計科目設(shè)置8.5.6.2就應(yīng)交土地增值稅的核算8.5.7應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅的核算8.5.8應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交土地使用稅和應(yīng)交車船使用稅的核算

1）企業(yè)按規(guī)定計算的應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交土地使用稅和應(yīng)交車船使用稅8.5.9應(yīng)交所得稅的核算企業(yè)所得稅是對我國境內(nèi)企業(yè)（除外商外資企業(yè)和外國企業(yè)外）的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅8.5.9.1企業(yè)所得稅的納稅人8.5.9.2企業(yè)所得稅稅率及應(yīng)納稅額的計算1）企業(yè)所得稅稅產(chǎn)2）應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率。8.5.9.3會計科目的設(shè)置及核算8.5.10其他應(yīng)交款的核算企業(yè)除應(yīng)交稅金以外的其他應(yīng)上交的款項，如應(yīng)交上級款、教育費(fèi)附加等

1）企業(yè)計算應(yīng)交的教育費(fèi)附加等。

2）上交各項應(yīng)交款項。8.6應(yīng)付股利8.6.1應(yīng)付股利的概念8.6.2應(yīng)付股利的賬戶設(shè)置及應(yīng)付股利的核算

8.7應(yīng)付工資及應(yīng)付福利費(fèi)8.7.1應(yīng)付工資的核算8.7.1.1工資總額的概念8.7.1.2工資總額的組成企業(yè)的工資總額主要由以下六個部分組成1）計時工資2）計件工資3）獎金4）津貼和補(bǔ)貼

5）加班加點工資

6）特殊情況下支付的工資8.7.1.3工資總額不應(yīng)包括的要項目8.7.1.4應(yīng)付工資的核算

1）應(yīng)付工資的科目設(shè)置。2）應(yīng)付工資的核算①編制“工資匯總表”，按規(guī)定手續(xù)向銀行提取現(xiàn)金，②支付工資時。③從應(yīng)付工資中扣還的各種款項（如代墊的房租、家屬藥費(fèi)、個人所得稅等），④職工在規(guī)定期限內(nèi)未領(lǐng)取的工資。⑤企業(yè)按規(guī)定將應(yīng)發(fā)給職工的住房補(bǔ)貼專戶存儲時。⑥月度終了，應(yīng)將本月應(yīng)發(fā)的工資進(jìn)行分配。

8.7.2應(yīng)付福利費(fèi)的核算8.7.2.1應(yīng)付福利費(fèi)的概述

1）應(yīng)付福利費(fèi)的內(nèi)容

2）應(yīng)付福利費(fèi)的使用范圍8.7.2.2應(yīng)付福利費(fèi)的科目設(shè)置8.7.2.3應(yīng)付福利費(fèi)的核算

1）提取福利費(fèi)時，

2）支付的職工醫(yī)療衛(wèi)生費(fèi)用職工困難補(bǔ)助和其他福得費(fèi)以及應(yīng)付的債務(wù)、福利人員工資。

第九章長期負(fù)債9.1長期負(fù)債的概述9.1.1長期負(fù)債的概念與特點9.1.1.1長期負(fù)債的概念長期負(fù)債是指償還期在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期以上的債務(wù)。經(jīng)包括長期借款、應(yīng)付債款、長期應(yīng)付款等。9.1.1.2長期負(fù)債的特點

1）償還期限長。

2）負(fù)債金額一般較大，可以分期償還。

9.1.2長期負(fù)債經(jīng)營的優(yōu)缺點9.2長期借款9.2.1長期借款概念

長期借款是指企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以上（不含一年）的各種借款。9.2.2長期借款核算的內(nèi)容

企業(yè)進(jìn)行長期借款的核算，需要注意以下幾個問題：

1）長期借款所發(fā)生的利息支出、匯兌損失等借款費(fèi)用，應(yīng)分別以下情況進(jìn)行處理：（1）屬于籌建期間的，作為長期待攤費(fèi)用，于生產(chǎn)經(jīng)營開始當(dāng)月一次轉(zhuǎn)入損益。（2）屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的，計入財務(wù)費(fèi)用。（3）屬于與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的專門據(jù)新的包括費(fèi)用（4）將長期借稱劃轉(zhuǎn)出去，或無須債還的長期借款直接計入資本公積9.2.3長期借款的賬務(wù)處理9.2.3.1取得長期借款9.2.3.2計算長期借款利息9.2.3.3歸還長期借款9.3應(yīng)付債券9.3.1應(yīng)付債券概述

9.3.1.1應(yīng)付債券的內(nèi)容

債券是企業(yè)為籌集資金而發(fā)行的一種書面憑證。

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付債券”科目。核的應(yīng)付債券并在“應(yīng)付債券”科目下設(shè)置“債券面值”、“債券溢價”、“債券折價”、“應(yīng)計利息”四個明細(xì)科目，在此基礎(chǔ)上按債券的種類進(jìn)行明細(xì)分類核算。

9.3.1.2應(yīng)付債券的發(fā)行價格9.3.2應(yīng)付債券的核算9.3.2.1債券發(fā)行的核算

1）按面值發(fā)行

2）按溢價發(fā)行

3）按折價發(fā)行

9.3.2.2計提利息與債券溢價或折價攤銷的核算1）按面值發(fā)行債券計提利息的處理。2）按溢價發(fā)行債券計提利息的處理。3）按折價發(fā)行債券計提利息的處理。9.3.2.3債券的清償1）采用一次還本付息方式的，2）采用一次還本、分期付息方式的，3）債券到期歸還本金時。

9.4.1長期應(yīng)付款概述長期應(yīng)付款是指企業(yè)除了長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款，它包括企業(yè)通過采用補(bǔ)償貿(mào)易方式引進(jìn)國外設(shè)備和融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)支會的設(shè)備價款。9.4長期應(yīng)付款9.4.2長期應(yīng)付款的核算9.4.2.1采用補(bǔ)償貿(mào)易方式引進(jìn)國外設(shè)備價款的核算

1）采用補(bǔ)償貿(mào)易方式引進(jìn)國外設(shè)備時

2）按補(bǔ)償貿(mào)易方式引進(jìn)的國外設(shè)備交付驗收使用時。

3）歸還引進(jìn)設(shè)備價款時。

9.4.2.2融資租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)的核算

1）在企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)在租賃開始日，按租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為入賬價值。

2）在租賃開始日，按最低租賃付款額入賬的企業(yè)，應(yīng)按最低租賃付款。

3）融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等應(yīng)計入固定資產(chǎn)的價值。

4）按期支付融資租賃費(fèi)時。

5）租賃期滿。①轉(zhuǎn)作本企業(yè)固定資產(chǎn)②繼續(xù)租憑③退租第十章所有者權(quán)益第一節(jié)所有者權(quán)益概述

一、所有者權(quán)益的含義所有者權(quán)益，是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中所享受的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。所有者權(quán)益包括實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤等。所有者權(quán)益與負(fù)債的區(qū)別1、法律上所處的地位不同2、享有的權(quán)利不同3、承擔(dān)的義務(wù)不同4、承擔(dān)的風(fēng)險不同5、企業(yè)清算對企業(yè)剩余資產(chǎn)的要求不同二、所有者權(quán)益的構(gòu)成

（一）投入資本企業(yè)的所有者權(quán)益，主要由以下幾部分構(gòu)成：投入資本是投資者實際投入企業(yè)經(jīng)營活動的各種財產(chǎn)物資，包括國家、其他單位、個人對企業(yè)的各種投資。

（二）資本公積資本公積包括股本溢價、企業(yè)接受資產(chǎn)捐贈和外幣資本折算差額等形成的所有者權(quán)益。（三）盈余公積盈余公積是從凈利潤中提取的，具有特定用途的資金，包括法定盈余公積、任意盈余公積和法定公益金。第二節(jié)實收資本

（一）實收資本增加的核算1、企業(yè)收到貨幣資金投資時應(yīng)以實際收到或者存入企業(yè)開戶銀行的金額，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，貸記“實收資本”科目，實際收到或者存入開戶銀行的金額超過其在該企業(yè)注冊資本中所占份額的部分，記入“資本公積”科目。2、企業(yè)收到實物資產(chǎn)投資時在辦理實物轉(zhuǎn)移手續(xù)后，如為固定資產(chǎn)的，應(yīng)按投資雙方確認(rèn)的價值作為入賬價值。借：固定資產(chǎn)、原材料、庫存商品等貸：實收資本3、企業(yè)收到無形資產(chǎn)投資時按合同協(xié)議或公司章程規(guī)定，在移交有關(guān)憑證時，按確定的無形資產(chǎn)價值入賬。借：無形資產(chǎn)貸：實收資本（二）實收資本減少的核算企業(yè)實收資本減少的原因大體有兩種：一是資本過剩；二是企業(yè)發(fā)生重大虧損而需要減少實收資本。有限責(zé)任公司和一般企業(yè)發(fā)還投資比較簡單，按發(fā)還投資的數(shù)額，借記“實收資本”科目，貸記“銀行存款”科目。股份有限公司由于“股本”科目是按股票的面值登記的，收購本企業(yè)股票時，亦可按面值注銷股本。超出面值付出的價格，可區(qū)別情況處理：

1、收購的股票凡屬溢價發(fā)行的，則首先沖銷溢價收入，不足部分，凡提有盈余公積的沖銷盈余公積；

2、盈余公積金欠妥不足以支付收購款的，沖銷未分配利潤，凡屬面值發(fā)行的，直接沖銷盈余公積、未分配利潤。

第三節(jié)資本公積

一、資本公積概述資本公積是指由投資者投入但不能構(gòu)成實收資本，或從其他來源取得，歸所有者共有的，非收益轉(zhuǎn)化而形成的資本。明細(xì)科目：（1）“股本溢價”，反映企業(yè)實際收到的股本大于注冊資本的金額。（2）“接受捐贈非法現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備”，反映企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈的價值，扣除未來應(yīng)交所得稅后的余額，在未轉(zhuǎn)入“其他資本公積”明細(xì)科目前計入資本公積的準(zhǔn)備金額。（3）“接受現(xiàn)金捐贈”，反映企業(yè)接受的現(xiàn)金捐贈

（4）“股權(quán)投資準(zhǔn)備”，反映企業(yè)對被投資企業(yè)的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時，因被投資企業(yè)接受資產(chǎn)