2019年注冊會計師考試《審計》模擬試題及

答案（13）含答案

2019年注冊會計師考試《審計》模擬試題及答案（13）

一、單項選擇題

1.關(guān)于注冊會計師與被審計單位治理層的溝通，下列說法中，正

確的是（）o

A.對于與治理層溝通的事項，應(yīng)當(dāng)事先與管理層討論

B.關(guān)鍵審計事項應(yīng)當(dāng)在審計完成階段溝通

C.與治理層溝通的書面記錄是一項審計證據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)保

存一份溝通文件的副本，作為審計工作底稿的一部分

D.如果注冊會計師應(yīng)治理層的要求向第三方提供為治理層編制

的書面溝通文件的副本，注冊會計師有責(zé)任向第三方解釋其在使用中

產(chǎn)生的疑問

2.對于與治理層溝通的重大事項，注冊會計師應(yīng)該在審計工作底

稿中記錄，以下說法不恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?/p>

A.如果治理層全部參與管理，注冊會計師應(yīng)當(dāng)記錄對溝通的充分

性進行考慮的過程

B.如果被審計單位編制的會議紀要是溝通的適當(dāng)記錄，注冊會計

師可以將其副本作為對口頭溝通的記錄，并作為審計工作底稿的一部

分

C.如果是口頭溝通，注冊會計師不需要將其包括在審計工作底稿

中

D.如果不容易識別出適當(dāng)?shù)臏贤ㄈ藛T，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)記錄識

別治理結(jié)構(gòu)中的適當(dāng)溝通人員的過程

3.下列關(guān)于注冊會計師與治理層溝通的溝通對象的說法中，不正

確的是（）o

A.不同的被審計單位，適當(dāng)?shù)臏贤▽ο罂赡懿煌?/p>

B.在確定與哪些適當(dāng)人員溝通特定事項時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)利用

在了解被審計單位及其環(huán)境時獲取的有關(guān)治理結(jié)構(gòu)和治理過程的信

息

C.被審計單位應(yīng)當(dāng)指定其治理結(jié)構(gòu)中相對固定的人員或組織（如

審計委員會）負責(zé)與注冊會計師進行溝通

D.如果由于被審計單位的治理結(jié)構(gòu)沒有被清楚地界定，導(dǎo)致注冊

會計師無法清楚地識別適當(dāng)?shù)臏贤▽ο?，被審計單位也沒有指定適當(dāng)

的溝通對象，注冊會計師就應(yīng)當(dāng)盡早與審計委托人商定溝通對象，并

就商定的結(jié)果形成備忘錄或其他形式的書面記錄

4.以下事項中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采用書面形式與被審計單位溝通

的是（）。

A.值的關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷

B.審計中的重大困難

C.審計中管理層施加的限制

D.無法獲取預(yù)知的信息

5.在與治理層溝通審計工作中遇到的重大困難時，下列各項中，

注冊會計師通常認為無需溝通的是（）o

A.管理層在提供審計所需要信息時出現(xiàn)嚴重拖延

B.管理層不合理地要求縮短完成審計工作的時間

C.審計項目組修改審計時間預(yù)算

D.注冊會計師無法獲取預(yù)期的信息

6.下列關(guān)于值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷的說法中，正確的是（）。

A.值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷是指被審計單位內(nèi)部控制設(shè)計或執(zhí)

行方面存在的控制缺陷

B.在審計工作中，注冊會計師可以采用口頭形式向治理層通報審

計過程中識別的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷

C.注冊會計師不必向管理層通報審計過程中識別的值得關(guān)注的

內(nèi)部控制缺陷

D.值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷的溝通中，應(yīng)包括對缺陷的描述以及

對其潛在影響的解釋

7.如果被審計單位是上市實體，下列事項中，注冊會計師通常不

應(yīng)與治理層溝通的是（）。

A.已與管理層討論的審計中出現(xiàn)的重大事項

B.就審計項目組成員、會計師事務(wù)所其他相關(guān)人員及會計師事務(wù)

所按照相關(guān)職業(yè)道德要求保持了獨立性的聲明

C.審計工作中遇到的重大困難

D.已確定的財務(wù)報表整體的重要性

8.對于與治理層責(zé)任相關(guān)的重大事項，注冊會計師需要與治理層

進行明晰的溝通，其溝通的目的不包括（）。

A.就審計范圍和時間以及注冊會計師、治理層、管理層各方在財

務(wù)報表審計和溝通中的責(zé)任，取得相互了解

B.及時向治理層告知注冊會計師的具體審計計劃，以便取得更高

效的審計效率

C.及時向治理層告知審計中發(fā)現(xiàn)的與治理層責(zé)任相關(guān)的事項

D.共享有助于注冊會計師獲取審計證據(jù)和治理層履行責(zé)任的其

他信息

9.以下關(guān)于注冊會計師與治理層溝通的說法中，正確的是（）o

A.對于與治理層的溝通中不容易識別出的適當(dāng)?shù)臏贤ㄈ藛T，注冊

會計師不需要記錄這一識別過程

B.注冊會計師應(yīng)該設(shè)計專門的程序獲取審計證據(jù)以支持對溝通

過程充分性的評價

C.如果注冊會計師與治理層雙向溝通不充分且得不到解決，注冊

會計師應(yīng)該出具無法表示意見的審計報告

D.如果被審計單位的治理機構(gòu)的成員發(fā)生重大變化，可能會影響

到溝通的形式

10.下列關(guān)于注冊會計師與被審計單位溝通形式的說法中，錯誤

的是（）o

A.特定事項的重要程度不會影響溝通的形式

B.書面溝通不必包括審計中的所有事項

C.審計中的重大問題，如口頭溝通不適當(dāng)，應(yīng)當(dāng)采取書面溝通

D.注冊會計師可能認為有必要就確定為關(guān)鍵審計事項的事項進

行溝通

1L下列關(guān)于前后任注冊會計師溝通的說法中，正確的是（）。

A.后任注冊會計師如果發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師審計的財務(wù)報表可

能存在重大錯報，沒有責(zé)任告知前任注冊會計師

B.接受委托后的溝通是必要的

C.接受委托前的溝通是必要的

D.接受委托后，需要查閱前任注冊會計師的工作底稿，無需被審

計單位同意

12.下列關(guān)于前后任注冊會計師溝通的說法中，正確的是（）。

A.溝通的形式應(yīng)當(dāng)采取書面形式

B.后任注冊會計師負有主動溝通的義務(wù)并享有決定權(quán)，不需要征

得被審計單位的同意

C.前任注冊會計師應(yīng)主動將其知悉的事項告知后任注冊會計師

D.后任注冊會計師需要將溝通的情況記錄于審計工作底稿

13.下列選項中，關(guān)于后任注冊會計師的說法不正確的是（）。

A.被審計單位同一年的財務(wù)報表由兩個事務(wù)所前后審計并出具

了審計報告，提供二次審計意見的是后任注冊會計師

B.被審計單位更換了審計項目合伙人，前后兩個項目合伙人來自

同一家事務(wù)所，更換后的項目合伙人是后任注冊會計師

C.X會計師事務(wù)所審計了被審計單位2017年度財務(wù)報表，Y會計

師事務(wù)所審計了被審計單位2018年度的財務(wù)報表，Y會計師事務(wù)所

注冊會計師是后任注冊會計師

D.W會計師事務(wù)所正在審計被審計單位2018年度財務(wù)報表并準(zhǔn)

備解除業(yè)務(wù)約定，擬承接業(yè)務(wù)的M會計師事務(wù)所是后任注冊會計師

14.在后任注冊會計師接受委托前，后任注冊會計師未得到向前

任注冊會計師詢問的答復(fù)，且不認為被審計單位變更事務(wù)所的原因異

常，則后任注冊會計師的一般處理是（）o

A.解除業(yè)務(wù)委托

B.設(shè)法以其他方式與前任注冊會計師再次進行溝通，如果仍得不

到答復(fù)，則致函前任注冊會計師，表明擬接受委托

C.接受業(yè)務(wù)委托

D.考慮對審計意見的影響

15.如果后任注冊會計師在審計中發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師審計的財

務(wù)報表存在重大錯報，則后任注冊會計師的下列處理中，不恰當(dāng)?shù)氖?/p>

()°

A.提請被審計單位告知前任注冊會計師

B.三方會談中雙方注冊會計師只能就部分審計財務(wù)報表報出后

發(fā)現(xiàn)的、對已審計財務(wù)報表可能存在重大影響的信息進行溝通

C.如前任注冊會計師無法參加三方會談，后任注冊會計師應(yīng)該考

慮對審計意見的影響或解除業(yè)務(wù)約定

D.必要時，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求被審計單位安排三方會談

2019年注冊會計師考試《審計?》模擬試題及答案(12)

一、單項選擇題

L以下有關(guān)審計工作底稿的說法中，不正確的是()o

A.注冊會計師獲取的每個與審計結(jié)論相關(guān)的可靠審計證據(jù)都應(yīng)

當(dāng)記錄于審計工作底稿

B.每張工作底稿都能直接為財務(wù)報表是否存在重大錯報提供證

據(jù)

C.審計工作底稿是注冊會計師對財務(wù)報表出具審計報告的基礎(chǔ)

D.審計工作底稿能為注冊會計師是否遵循了審計準(zhǔn)則提供證據(jù)

2.下列不屬于注冊會計師編制審計工作底稿的目的的是（）。

A.能夠提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，作為出具審計報告的基礎(chǔ)

B.為證明注冊會計師已經(jīng)按照審計準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定

計劃和執(zhí)行了審計工作提供證據(jù)

C.便于會計師事務(wù)所按照質(zhì)量控制準(zhǔn)則規(guī)定，實施質(zhì)量控制復(fù)核

與檢查

D.作為評估財務(wù)報表層次和認定層次重大錯報風(fēng)險的基礎(chǔ)

3.注冊會計師編制的審計工作底稿，應(yīng)當(dāng)使未曾接觸該審計工作

的有經(jīng)驗的專業(yè)人士清楚地了解審計程序、審計證據(jù)和重大審計結(jié)論

等。其中，有經(jīng)驗的專業(yè)人士可以不具備的特質(zhì)是（）o

A.了解與被審計單位所處行業(yè)相關(guān)的會計和審計問題

B.了解審計過程

C.了解被審計單位所處的經(jīng)營環(huán)境

D.在會計師事務(wù)所長期從事審計工作

4.在確定審計工作底稿的格式、要素和范圍時，注冊會計師考慮

的因素不包括（）。

A.當(dāng)從已執(zhí)行審計工作或獲取審計證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論

或結(jié)論的基礎(chǔ)時，記錄結(jié)論或結(jié)論基礎(chǔ)的必要性

B.識別出的例外事項的性質(zhì)和范圍

C.擬實施審計程序的性質(zhì)

D.編制審計工作底稿使用的文字

5.下列關(guān)于影響審計工作底稿的格式、要素和范圍的因素的說法

中，不正確的是（）o

A.對業(yè)務(wù)復(fù)雜的被審計單位進行審計形成的工作底稿通常比對

業(yè)務(wù)簡單的被審計單位進行審計形成的審計工作底稿要多

B.有關(guān)函證程序的審計工作底稿和存貨監(jiān)盤程序的審計工作底

稿在內(nèi)容、格式和范圍上是不同的

C.無論審計證據(jù)質(zhì)量高還是低，都要記錄于審計工作底稿中

D.審計證據(jù)的重要程度會影響審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍

6.以下關(guān)于識別特征的說法中，不正確的是（）。

A.識別特征是指被測試的項目或事項表現(xiàn)出的征象或標(biāo)志

B.識別特征因測試的項目或事項不同而不同

C.對識別特征的記錄，可以反映項目組履行職責(zé)的情況

D.審計程序的性質(zhì)不會影響到識別特征

7.對于某一具體項目或事項而言，識別特征最主要的特點是

)°

A.多樣性

B廣泛性

C.唯一性

D.完整性

8.在對營業(yè)收入進行細節(jié)測試時，注冊會計師對順序編號的銷售

發(fā)票進行了檢查。針對所檢查的銷售發(fā)票，注冊會計師記錄的識別特

征通常是（）o

A.銷售發(fā)票的開具人

B.銷售發(fā)票的編號

C.銷售發(fā)票的金額

D.銷售發(fā)票的付款人

9.下列關(guān)于識別特征的選取中，不正確的是（）。

A.對于需要詢問被審計單位中特定人員的審計程序，可能會以詢

問的時間、被詢問人的姓名及職位作為識別特征

B.對于觀察程序，可以以觀察的對象或觀察過程、相關(guān)被觀察人

員及其各自的責(zé)任、觀察的地點和時間作為識別特征

C.如對被審計單位生成的訂購單進行細節(jié)測試時，可以以訂購單

的日期和其唯一編號作為測試訂購單的識別特征

D.如對被審計單位的發(fā)運單實施細節(jié)測試時，可以以發(fā)運單上載

明的發(fā)貨日期和購貨方作為識別特征

10.注冊會計師應(yīng)當(dāng)記錄針對重大事項如何處理不一致的情況，

下列相關(guān)說法中，錯誤的是（）。

A.記錄如何處理識別出的信息與針對重大事項得出的結(jié)論不一

致的情況有助于注冊會計師關(guān)注這些不一致

B.記錄針對重大事項如何處理不一致的情況，有助于注冊會計師

執(zhí)行必要的審計程序以恰當(dāng)解決這些不一致

C.注冊會計師應(yīng)當(dāng)保留導(dǎo)致這些不一致情況的不正確的審計工

作底稿，以反映審計過程

D.如果項目組成員和被咨詢?nèi)藛T的不同意見涉及重大事項，則注

冊會計師應(yīng)當(dāng)記錄該事項的解決情況

1L在完成與特定工作底稿相關(guān)的任務(wù)之后，記錄已實施審計程

序的性質(zhì)、時間安排和范圍時，不屬于注冊會計師應(yīng)當(dāng)記錄的內(nèi)容是

()°

A.項目質(zhì)量控制復(fù)核人員及其復(fù)核的日期

B.測試的具體項目或事項的識別特征

C.審計工作的執(zhí)行人員及完成審計工作的日期

D.審計工作的復(fù)核人員及復(fù)核的日期和范圍

12.下列有關(guān)注冊會計師在審計報告日后對審計工作底稿作出的

變動中，不正確的是()o

A.在歸檔期間廢棄被取代的審計工作底稿

B.對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認可

C.以歸檔期間收到的詢證函回函替換審計報告日前已實施的替

代程序?qū)徲嫻ぷ鞯赘?/p>

D.在完成最終審計檔案的歸整工作后，不應(yīng)在規(guī)定的保存期限屆

滿前刪除或廢棄任何性質(zhì)的審計工作底稿

13.下列各項中，不屬于在歸檔期間對審計工作底稿作出的事務(wù)

性變動的是（）o

A.刪除被取代的審計工作底稿

B.記錄在審計報告日前獲取的、與項目組相關(guān)成員進行討論并達

成一致意見的審計證據(jù)

C.對審計工作底稿進行分類、整理和交叉索引

D.在審計報告日后獲知法院在審計報告日前已對被審計單位的

訴訟、索賠事項作出最終判決結(jié)果

14.下列各項中，屬于審計完成階段工作底稿的是（）o

A.審計報告和經(jīng)審計的財務(wù)報表

B.審計工作完成情況核對表

C.集團注冊會計師的指示

D.有關(guān)控制測試工作底稿

15.下列有關(guān)審計工作底稿歸檔期限的表述中，正確的是（）。

A.如果完成審計業(yè)務(wù)，歸檔期限為審計報告日后六十天內(nèi)

B.如果完成審計業(yè)務(wù)，歸檔期限為外勤審計工作結(jié)束日后六十天

內(nèi)

C.如果未能完成審計業(yè)務(wù)，歸檔期限為外勤審計工作中止日后三

十天內(nèi)

D.如果未能完成審計業(yè)務(wù)，歸檔期限為審計業(yè)務(wù)中止日后三十天

內(nèi)

16.下列關(guān)于對審計工作底稿的歸整和保存的表述中，正確的是

()。

A.在完成最終審計檔案的歸整工作后，不得修改現(xiàn)有審計工作底

稿或增加新的審計工作底稿

B.在審計報告日后將審計工作底稿歸整為最終審計工作檔案，可

能涉及實施新的審計程序或得出新的審計結(jié)論

C.如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務(wù)，則可以不保存審計工作底

稿

D.即使注冊會計師未能完成審計業(yè)務(wù)，也應(yīng)當(dāng)對審計工作底稿的

歸檔期限作出限制

17.B注冊會計師對乙公司20x6年度財務(wù)報表出具審計報告的日

期為20x7年2月15日，乙公司對外報出財務(wù)報表的日期為20x7年

2月20日。在完成審計檔案的歸整工作后，可以變動審計工作底稿

的是（）。

A.20x7年5月5日，乙公司發(fā)生火災(zāi)，燒毀一生產(chǎn)車間，導(dǎo)致生

產(chǎn)全部停工

B.20x7年5月10日，法院對乙公司涉訟的專利侵權(quán)案作出最終

判決，乙公司賠償原告2000萬元。20x6年12月31日，該案件尚在

審理過程中，由于無法合理估計賠償金額，乙公司在20x6年度財務(wù)

報表中對這一事項作了充分披露，未確認預(yù)計負債

C.20x7年5月15日，B注冊會計師知悉乙公司20x6年12月31

日已存在的、可能導(dǎo)致修改審計報告的舞弊行為

D.20x7年5月20日，乙公司收回一筆20x5年已經(jīng)注銷的應(yīng)收賬

款，金額為1000萬元

2019年注冊會計師考試《審計》模擬試題及答案（11）

【單選題】下列有關(guān)在確定財務(wù)報表整體的重要性時選擇基準(zhǔn)的

說法中，正確的是（）。

A.對于以盈利為目的的被審計單位，注冊會計師應(yīng)當(dāng)選取稅前利

潤作為基準(zhǔn)

B.注冊會計師應(yīng)充分考慮被審計單位的性質(zhì)和重大錯報風(fēng)險，選

取適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)

C.基準(zhǔn)可以是本期財務(wù)數(shù)據(jù)的預(yù)算和預(yù)測結(jié)果

D.基準(zhǔn)一經(jīng)選定，需在各年度保持一致

『正確答案』C

『答案解析』選項A,對于以盈利為目的的被審計單位，注冊會

計師可能選取經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤作為基準(zhǔn);選項B,注冊會計師應(yīng)

當(dāng)充分考慮被審計單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和

經(jīng)濟環(huán)境，不用考慮重大錯報風(fēng)險;選項D,根據(jù)被審計單位的經(jīng)營情

況的變化，重要性水平的基準(zhǔn)可以根據(jù)實際來變化，并不是一成不變

的。

【單選題】下列情形中，注冊會計師通?？紤]采用較高的百分比

來確定實際執(zhí)行的重要性的是（）o

A.首次接受委托執(zhí)行審計

B.以前年度審計調(diào)整較少

C.本年被審計單位面臨較大的市場競爭壓力

D.預(yù)期本年被審計單位存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷

『正確答案』B

『答案解析』如果存在下列情況，注冊會計師可能考慮選擇較高

的百分比來確定實際執(zhí)行的重要性：（1）連續(xù)審計項目，以前年度審計

調(diào)整較少乂2）項目總體風(fēng)險為低到中等，例如處于非高風(fēng)險行業(yè)、管

理層有足夠能力、面臨較低的市場競爭壓力和業(yè)績壓力等;⑶以前期

間的審計經(jīng)驗表明內(nèi)部控制運行有效。

【單選題】下列各項因素中，注冊會計師在確定明顯微小錯報臨

界值時，通常無需考慮的是（）o

A.以前年度審計中識別出的錯報

B.重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果

C.被審計單位治理層和管理層對注冊會計師與其溝通錯報的期

望

D.被審計單位的財務(wù)報表是否分發(fā)給廣大范圍的使用者

『正確答案』D

『答案解析』在確定明顯微小錯報的臨界值時，注冊會計師可能

考慮以下因素：（1）以前年度審計中識別出的錯報（包括已更正和未更

正錯報）的數(shù)量和金額乂2）重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果;⑶被審計單位治

理層和管理層對注冊會計師與其溝通錯報的期望;⑷被審計單位的財

務(wù)指標(biāo)是否勉強達到監(jiān)管機構(gòu)的要求或投資者的期望。

【單選題】下列有關(guān)重要性的說法中，錯誤的是（）o

A.注冊會計師應(yīng)當(dāng)從定量和定性兩方面考慮重要性

B.注冊會計師應(yīng)當(dāng)在制定具體審計計劃時確定財務(wù)報表整體的

重要性

C.注冊會計師應(yīng)當(dāng)在每個審計項目中確定財務(wù)報表整體的重要

性、實際執(zhí)行的重要性和明顯微小錯報的臨界值

D.注冊會計師在確定實際執(zhí)行的重要性時需要考慮重大錯報風(fēng)

險

『正確答案』B

『答案解析』注冊會計師應(yīng)當(dāng)在制定總體審計策略時確定財務(wù)報

表整體的重要性，而不是在具體審計計劃時確定。

【單選題】下列有關(guān)審計證據(jù)質(zhì)量的說法中，錯誤的是（）。

A.審計證據(jù)的適當(dāng)性是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量

B.注冊會計師可以通過獲取更多的審計證據(jù)彌補審計證據(jù)質(zhì)量

的缺陷

C.在既定的重大錯報風(fēng)險水平下，需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)量受

審計證據(jù)質(zhì)量的影響

D.審計證據(jù)的質(zhì)量與審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性有關(guān)

『正確答案』B

『答案解析』注冊會計師需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)量受其對重大

錯報風(fēng)險評估的影響（評估的重大錯報風(fēng)險越高，需要的審計證據(jù)可

能越多），并受審計證據(jù)質(zhì)量的影響（審計證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計

證據(jù)可能越少）。然而，注冊會計師僅靠獲取更多的審計證據(jù)可能無

法彌補其質(zhì)量上的缺陷。

【單選題】下列有關(guān)審計證據(jù)充分性的說法中，錯誤的是（）。

A.初步評估的控制風(fēng)險越低，需要通過控制測試獲取的審計證據(jù)

可能越少

B.計劃從實質(zhì)性程序中獲取的保證程度越高，需要的審計證據(jù)可

能越多

C.審計證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計證據(jù)可能越少

D.評估的重大錯報風(fēng)險越高，需要的審計證據(jù)可能越多

『正確答案』A

『答案解析』選項A,評估的控制風(fēng)險越低，說明預(yù)期信賴內(nèi)部

控制，則通過實施控制測試獲取的審計證據(jù)可能越多。

【多選題】下列各項因素中，通常影響注冊會計師是否實施函證

的決策的有（）□

A.評估的認定層次重大錯報風(fēng)險

B.被審計單位管理層的配合程度

C.函證信息與特定認定的相關(guān)性

D.被詢證者的客觀性

『正確答案』ACD

【單選題】下列有關(guān)實質(zhì)性分析程序的適用性的說法中，錯誤的

是（）°

A.實質(zhì)性分析程序通常更適用于在一段時間內(nèi)存在預(yù)期關(guān)系的

大量交易

B.實質(zhì)性分析程序不適用于識別出特別風(fēng)險的認定

C.對特定實質(zhì)性分析程序適用性的確定，受到認定的性質(zhì)和注冊

會計師對重大錯報風(fēng)險評估的影響

D.注冊會計師無需在所有審計業(yè)務(wù)中運用實質(zhì)性分析程序

『正確答案』B

『答案解析』針對特別風(fēng)險的控制，可以實施控制測試和實質(zhì)性

分析程序，選項B錯誤。

【單選題】下列關(guān)于注冊會計師在臨近審計結(jié)束時運用分析程序

的說法中，錯誤的是（）。

A.注冊會計師進行分析的重點通常集中在財務(wù)報表層次

B.注冊會計師采用的方法與風(fēng)險評估程序中使用的分析程序基

本相同

C.注冊會計師進行分析并非為了對特定賬戶余額和披露提供實

質(zhì)性的保證水平

D.注冊會計師進行分析的目的在于識別可能表明財務(wù)報表存在

重大錯報風(fēng)險的異常變化

『正確答案』D

『答案解析』在總體復(fù)核階段實施的分析程序主要在于強調(diào)并解

釋財務(wù)報表項目自上個會計期間以來發(fā)生的重大變化，以證實財務(wù)報

表中列報的所有信息與注冊會計師對被審單位及其環(huán)境的了解一致,

與注冊會計師取得的審計證據(jù)一致。風(fēng)險評估中運用分析程序的主要

目的在于識別那些可能表明財務(wù)報表存在重大錯風(fēng)險的異常變化。

【單選題】下列各項中，屬于審計抽樣基本特征的有（）。

A.對具有審計相關(guān)性的總體中低于百分之百的項目實施審計程

序

B.可以根據(jù)樣本項目的測試結(jié)果推斷出有關(guān)抽樣總體的結(jié)論

C.所有抽樣單元都有被選取的機會

D.可以基于某一特征從總體中選出特定項目實施審計程序

『正確答案』ABC

『答案解析』

審計抽樣應(yīng)當(dāng)同時具備三個基本特征：

⑴對具有審計相關(guān)性的總體中低于百分之百的項目實施審計程

序(區(qū)別于選取全部項目)；

(2)所有抽樣單元都有被選取的機會(區(qū)別于選取特定項目)；

(3)可以根據(jù)樣本項目的測試結(jié)果推斷出有關(guān)抽樣總體的結(jié)論。

審計抽樣時，注冊會計師的目的并不是評價樣本，而是對整個總

體得出結(jié)論。只有當(dāng)從抽樣總體中選取的樣本具有代表性時，注冊會

計師才能根據(jù)樣本項目的測試結(jié)果推斷出有關(guān)總體的結(jié)論。

對選取的樣本項目實施的審計程序通常也與使用的抽樣方法無

關(guān)。

【單選題】下列有關(guān)抽樣風(fēng)險的說法中，錯誤的是（）。

A.如果注冊會計師對總體中的所有項目都實施檢查，就不存在抽

樣風(fēng)險

B.在使用非統(tǒng)計抽樣時，注冊會計師可以對抽樣風(fēng)險進行定性的

評價和控制

C.無論是控制測試還是細節(jié)測試，注冊會計師都可通過擴大樣本

規(guī)模降低抽樣風(fēng)險

D.注冊會計師未能恰當(dāng)?shù)亩x誤差將導(dǎo)致抽樣風(fēng)險

『正確答案』D

『答案解析』注冊會計師未能適當(dāng)定義誤差,將導(dǎo)致非抽樣風(fēng)險。

【單選題】下列有關(guān)抽樣風(fēng)險的說法中，錯誤的是（）。

A.除非注冊會計師對總體中所有的項目都實施檢查，否則存在抽

樣風(fēng)險

B.在使用統(tǒng)計抽樣時，注冊會計師可以準(zhǔn)確地計量和控制抽樣風(fēng)

C.注冊會計師可以通過擴大樣本規(guī)模降低抽樣風(fēng)險

D.控制測試中的抽樣風(fēng)險包括誤受風(fēng)險和誤拒風(fēng)險

『正確答案』D

『答案解析』控制測試中的抽樣風(fēng)險包括信賴過度風(fēng)險和信賴不

足風(fēng)險。

2019年注冊會計師考試《審計》模擬試題及答案(10)

【單選題】下列有關(guān)財務(wù)報表審計的說法中，錯誤的是()o

A.審計可以有效滿足財務(wù)報表預(yù)期使用者的需求

B.審計的目的是增強財務(wù)報表預(yù)期使用者對財務(wù)報表的信賴程

C.審計涉及為財務(wù)報表預(yù)期使用者如何利用相關(guān)信息提供建議

D.財務(wù)報表審計的基礎(chǔ)是注冊會計師的獨立性和專業(yè)性

『正確答案』C

『答案解析』審計的目的是改善財務(wù)報表的質(zhì)量或內(nèi)涵，增強預(yù)

期使用者對財務(wù)報表的信賴程度，即以合理保證的方式提高財務(wù)報表

的質(zhì)量，而不涉及為財務(wù)報表預(yù)期使用者利用相關(guān)的信息提供建議。

【單選題】下列有關(guān)財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)三方關(guān)系的說法中，錯誤

的是（）。

A.審計業(yè)務(wù)的三方關(guān)系人分別注冊會計師、被審計單位管理層和

財務(wù)報表預(yù)期使用者

B.如果注冊會計師無法識別出使用審計報告的所有組織或人員，

則預(yù)期使用者主要是指那些與財務(wù)報表有重要和共同利益的主要利

益相關(guān)者

C.委托人通常是財務(wù)報表預(yù)期使用者之一，也可能由責(zé)任方擔(dān)任

D.如果責(zé)任方和財務(wù)報表預(yù)期使用者來自于同一企業(yè)，則兩者是

同一方

『正確答案』D

『答案解析』管理層（責(zé)任方）和預(yù)期使用者可能來自同一企業(yè)，

但并不意味著兩者就是同一方。審計業(yè)務(wù)具有三方關(guān)系人是審計業(yè)務(wù)

的要素之一，如果責(zé)任方和財務(wù)報表預(yù)期使用者為同一方，則該業(yè)務(wù)

就不構(gòu)成審計業(yè)務(wù)。

【單選題】下列有關(guān)審計業(yè)務(wù)的說法中，正確的是（）。

A.如果不存在除責(zé)任方之外的其他預(yù)期使用者，則該項業(yè)務(wù)不屬

于審計業(yè)務(wù)

B.審計業(yè)務(wù)的最終產(chǎn)品是審計報告和后附財務(wù)報表

C.執(zhí)行審計業(yè)務(wù)獲取審計證據(jù)大多數(shù)是結(jié)論性而非說服性的

D.審計的目的是改善財務(wù)報表質(zhì)量，因此審計可以減輕被審計單

位管理層對財務(wù)報表的責(zé)任

『正確答案』A

『答案解析』審計的最終產(chǎn)品是審計報告，不包括財務(wù)報表，財

務(wù)報表是由被審計單位編制的;執(zhí)行審計業(yè)務(wù)獲取的審計證據(jù)大多數(shù)

是說服性的，而非結(jié)論性的;審計并不能減輕被審計單位管理層對財

務(wù)報表的責(zé)任。

【多選題】注冊會計師在對鑒證對象作出合理一致的評價時，需

要有適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。下列有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的說法中，正確的有（）o

A.注冊會計師基于自身的預(yù)期、判斷和個人經(jīng)驗對鑒證對象進行

的評價和計量，構(gòu)成適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)

B.對于公開發(fā)布的標(biāo)準(zhǔn)，注冊會計師通常無需對標(biāo)準(zhǔn)的適當(dāng)性進

行評價，只需評價該標(biāo)準(zhǔn)對具體業(yè)務(wù)的適用性

C.采用的標(biāo)準(zhǔn)的類型不同，注冊會計師為評價該標(biāo)準(zhǔn)所需執(zhí)行的

工作也不同

D.標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具有相關(guān)性、完整性、可靠性、中立性和可理解性

『正確答案』BCD

『答案解析』注冊會計師基于自身的預(yù)期、判斷和個人經(jīng)驗對鑒

證對象進行的評價和計量，不構(gòu)成適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。

【單選題】下列有關(guān)職業(yè)懷疑的說法中，錯誤的是（）。

A.注冊會計師是否能夠保持職業(yè)懷疑在很大程度上取決于其勝

任能力

B.會計師事務(wù)所的業(yè)績評價機制會削弱注冊會計師對職業(yè)懷疑

的保持程度

C.保持獨立性可以增強注冊會計師在審計中保持職業(yè)懷疑能力

D.審計的時間安排和工作量要求有可能會阻礙注冊會計師保持

職業(yè)懷疑

『正確答案』B

『答案解析』會計師事務(wù)所的業(yè)績評價機制會促進或削弱注冊會

計師對職業(yè)懷疑的保持程度，這取決于這些機制如何設(shè)計和執(zhí)行。

【單選題】下列有關(guān)職業(yè)判斷的說法中，錯誤的是（）o

A.注冊會計師恰當(dāng)記錄與被審計單位的就相關(guān)決策結(jié)論進行溝

通的方式和時間，有利于提高職業(yè)判斷的可辯護性

B.如果有關(guān)決策不被該業(yè)務(wù)的具體事實的情況所支持，職業(yè)判斷

并不能作為注冊會計師作出不恰當(dāng)決策的理由

C.職業(yè)判斷涉及與具體會計處理和審計程序相關(guān)的決策，但不涉

及與遵守職業(yè)道德要求相關(guān)的決策

D.保持職業(yè)懷疑有助于注冊會計師提高職業(yè)判斷質(zhì)量

『正確答案』C

『答案解析』職業(yè)判斷涉及注冊會計師執(zhí)業(yè)中的各類決策，包括

與具體會計處理相關(guān)的決策、與審計程序相關(guān)的決策，以及與遵守職

業(yè)道德要求相關(guān)的決策。

【多選題】下列關(guān)于重大錯報風(fēng)險的說法中，正確的有（）o

A.重大錯報風(fēng)險包括固有風(fēng)險和檢查風(fēng)險

B.注冊會計師應(yīng)當(dāng)將重大錯報風(fēng)險與特定的交易、賬戶余額和披

露的認定相聯(lián)系

C.在評估一項重大錯報是否為特別風(fēng)險時，注冊會計師不應(yīng)考慮

控制對風(fēng)險的抵銷作用

D.注冊會計師對重大錯報風(fēng)險的評估，可能隨著審計過程中不斷

獲取審計證據(jù)而做出相應(yīng)的變化

『正確答案』CD

『答案解析』認定層次的重大錯報風(fēng)險包括固有風(fēng)險和控制風(fēng)險,

選項A錯誤;識別的重大錯報風(fēng)險不僅可能與特定的某類交易、賬戶

余額和披露的認定相關(guān)，還可能與財務(wù)報表整體廣泛相關(guān)，選項B錯

誤。

【單選題】下列關(guān)于重大錯報風(fēng)險的說法中，錯誤的是（）o

A.重大錯報風(fēng)險是指如果存在某一錯報，該錯報單獨或連同其他

錯報可能是重大的，注冊會計師為將審計風(fēng)險降至可接受的低水平而

實施程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報的風(fēng)險

B.重大錯報風(fēng)險包括財務(wù)報表層次和各類交易、賬戶余額以及列

報和披露認定層次的重大錯報風(fēng)險

C.財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險可能影響多項認定，此類風(fēng)險通

常與控制環(huán)境有關(guān)，但也可能與其他因素有關(guān)

D.認定層次的重大錯報風(fēng)險可以進一步細分為固有風(fēng)險和控制

風(fēng)險

『正確答案』A

『答案解析』重大錯報風(fēng)險是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報

的可能性。重大錯報風(fēng)險與被審計單位的風(fēng)險相關(guān)，且獨立存在于財

務(wù)報表的審計。

2019年注冊會計師考試《審計?》模擬試題及答案（9）

【單選題】在助理人員發(fā)表對評價錯報的看法中，注冊會計師認

為不正確的是（）o

A.如果某一單項錯報重大，可以與其他錯報抵銷處理

B.如果錯報單獨或匯總起來未超過財務(wù)報表整體的重要性，注冊

會計師仍應(yīng)要求管理層更正已識別的錯報

C.如果某項分類錯報對財務(wù)報表以及關(guān)鍵比率不產(chǎn)生影響，可認

為該錯報不重大

D.某一項錯報金額較小但違反監(jiān)管要求，注冊會計師應(yīng)將其評估

為重大錯報

『正確答案』A

『答案解析』如果注冊會計師認為某一單項錯報是重大的，則該

項錯報不太可能被其他錯報抵銷，選項A不正確。

【單選題】對于審計過程中累積的錯報，下列做法中，正確的是

()。

A.如果錯報單獨或匯總起來未超過財務(wù)報表整體的重要性，注冊

會計師可以不要求管理層更正

B.如果錯報單獨或匯總起來未超過實際執(zhí)行的重要性，注冊會計

師可以不要求管理層更正

C.如果錯報不影響確定財務(wù)報表整體的重要性時選定的基準(zhǔn)，注

冊會計師可以不要求管理層更正

D.注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求管理層更正審計過程中累積的所有錯報

『正確答案』D

『答案解析』除非錯報金額微小且性質(zhì)不重要，否則注冊會計師

均應(yīng)當(dāng)提請管理層調(diào)整。

低于明顯微小錯報臨界值的錯報，可以不累積。

本題考查《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1251號一一評價審計過

程中識別出的錯報》。

【單選題】下列有關(guān)注冊會計師對錯報進行溝通的說法中，錯誤

的是（）o

A.除非法律法規(guī)禁止，注冊會計師應(yīng)當(dāng)及時將審計過程中發(fā)現(xiàn)的

所有錯報與適當(dāng)層級的管理層進行溝通

B.注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求管理層更正審計過程中發(fā)現(xiàn)的超過明顯

微小錯報臨界值的錯報

C.注冊會計師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通與以前期間相關(guān)的未更正錯報

對相關(guān)類別的交易、賬戶余額或披露以及財務(wù)報表整體的影響

D.除非法律法規(guī)禁止，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通未更正錯報

『正確答案』A

『答案解析』選項A,并不是所有的錯報均與管理層進行溝通。

保密義務(wù)與通報義務(wù)之間可能會存在潛在的沖突。

【單選題】下列有關(guān)項目合伙人復(fù)核的說法中，錯誤的是（）o

A.項目合伙人通常需要復(fù)核項目組對關(guān)鍵領(lǐng)域所作的判斷

B.項目合伙人無需復(fù)核所有審計工作底稿

C.項目合伙人應(yīng)當(dāng)在審計工作底稿中記錄復(fù)核的范圍和時間

D.項目合伙人應(yīng)當(dāng)復(fù)核與重大錯報風(fēng)險相關(guān)的所有審計工作底

稿

『正確答案』D

『答案解析』項目合伙人復(fù)核的內(nèi)容包括：⑴對關(guān)鍵領(lǐng)域所作的

判斷，尤其是執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中識別出的疑難問題或爭議事項;⑵特別

風(fēng)險;(3)項目合伙人認為重要的其他領(lǐng)域。項目合伙人無須復(fù)核所有

審計工作底稿。

【多選題】下列有關(guān)期后事項審計的說法中，正確的有()o

A.期后事項是指財務(wù)報表日至審計報告日之間發(fā)生的事項，不包

括注冊會計師在審計報告日后知悉的事項

B.注冊會計師僅需主動識別財務(wù)報表日至審計報告日之間發(fā)生

的期后事項

C.審計報告日后，管理層已就期后事項修改了財務(wù)報表，注冊會

計師應(yīng)當(dāng)對修改后的財務(wù)報表實施必要的審計程序，出具新的或經(jīng)修

改的審計報告

D.審計報告日后，管理層拒絕就期后事項修改財務(wù)報表，注冊會

計師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見的審計報告

『正確答案』BC

『答案解析』期后事項是指財務(wù)報表日至審計報告日之間發(fā)生的

事項，以及注冊會計師在審計報告日后知悉的事實。審計報告日后,

管理層拒絕就期后事項修改財務(wù)報表，如果審計報告未提交應(yīng)發(fā)表非

無保留意見;如果已提交或已公布，通知管理層不要向第三方報出或

采取措施防止財務(wù)報表使用者信賴該審計報告等。

【單選題】下列有關(guān)期后事項審計的說法中，錯誤的是（）o

A.在財務(wù)報表報出后，如果被審計單位管理層修改了財務(wù)報表,

且注冊會計師提供了新的審計報告或修改了原審計報告，注冊會計師

應(yīng)當(dāng)在新的或經(jīng)修改的審計報告中增加強調(diào)事項段或其他事項段予

以說明

B.如果組成部分注冊會計師對某組成部分實施審閱，集團項目組

可以不要求該組成部分注冊會計師實施審計程序以識別可能需要在

集團財務(wù)報表中調(diào)整或披露的期后事項

C.在設(shè)計用以識別期后事項的審計程序時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮

風(fēng)險評估的結(jié)果，但無需考慮對之前已實施審計程序并已得出滿意結(jié)

論的事項執(zhí)行追加的審計程序

D.注冊會計師應(yīng)當(dāng)設(shè)計和實施審計程序，以確定所有在財務(wù)報表

日至審計報告日之間發(fā)生的事項均已得到識別

『正確答案』D

『答案解析』注冊會計師應(yīng)當(dāng)設(shè)計和實施審計程序，獲取充分、

適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定所有在財務(wù)報表日至審計報告日之間發(fā)生的、

需要在財務(wù)報表中調(diào)整或披露的事項均已得到識別。

【多選題】下列有關(guān)期后事項審計的說法中，正確的有（）o

A.注冊會計師應(yīng)當(dāng)設(shè)計和實施審計程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?/p>

證據(jù)，以確定所有在財務(wù)報表日至財務(wù)報表報出日之間發(fā)生的、需要

在財務(wù)報表中調(diào)整或披露的事項均已得到識別

B.注冊會計師應(yīng)當(dāng)恰當(dāng)應(yīng)對在審計報告日后知悉的、且如果在審

計報告日知悉可能導(dǎo)致注冊會計師修改審計報告的事實

C.注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求管理層提供書面聲明，確認所有在財務(wù)報

表日后發(fā)生的、按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的規(guī)定應(yīng)予調(diào)整或披露

的事項均已得到調(diào)整或披露

D.在財務(wù)報表報出后，注冊會計師沒有義務(wù)針對財務(wù)報表實施任

何審計程序

『正確答案』BCD

『答案解析』財務(wù)報表日至財務(wù)報表報出日包括兩個時段，第一

時段財務(wù)報表日至審計報告日之間發(fā)生的事項，注冊會計師有主動識

別的義務(wù);第二時段審計報告日至財務(wù)報表報出日前知悉的事實，注

冊會計師負有被動識別的義務(wù)，所以選項A錯誤。

【多選題】下列有關(guān)管理層書面聲明的作用的說法中，錯誤的是

()°

A.書面聲明為財務(wù)報表審計提供了必要的審計證據(jù)，但書面聲明

本身不為所涉及的任何事項提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)

B.書面聲明可以促使管理層更加認真地考慮聲明所涉及的事項

C.如果注冊會計師不能獲取充分，適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，可獲取書面

聲明作為審計意見的基礎(chǔ)

D.書面聲明已提供可靠書面聲明的事實，可能影響注冊會計師就

具體認定獲取的審計證據(jù)的性質(zhì)和范圍

『正確答案』CD

『答案解析』盡管書面聲明提供必要的審計證據(jù)，但其本身并不

為所涉及的任何事項提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，而且，管理層已提

供可靠書面聲明的事實，并不影響注冊會計師就管理層責(zé)任履行情況

或具體認定獲取的其他審計證據(jù)的性質(zhì)和范圍。

【多選題】下列各項中，應(yīng)當(dāng)列入書面聲明的有（）。

A.管理層認為，未更正錯報單獨或匯總起來對財務(wù)報表整體的影

響不重大

B.被審計單位已向注冊會計師披露了管理層注意到的、可能影響

被審計單位的與舞弊或舞弊嫌疑相關(guān)的所有信息

C.所有交易均已記錄并反映在財務(wù)報表中

D.被審計單位將及時足額支付審計費用

『正確答案』ABC

『答案解析』書面聲明是注冊會計師在財務(wù)報表審計中需要獲取

的必要信息，是審計證據(jù)的重要來源。所以被審計單位是否及時足額

支付審計費用不是注冊會計師在財務(wù)報表審計中需要獲取的必要信

息，選項D錯誤。

【多選題】A注冊會計師負責(zé)甲公司2013財務(wù)報表審計，現(xiàn)場

審計工作完成日為2014年2月28日，財務(wù)報表批準(zhǔn)日為2014年3

月20日,審計報告日為2014年3月29日，財務(wù)報表報出日為2014

年3月31日，下列有關(guān)書面聲明日期的說法中，正確的有（）。

A.A注冊會計師取得日期為2014年3月29日的書面聲明

B.A注冊會計師取得日期為2014年3月31日的書面聲明

C.A注冊會計師取得日期為2014年2月28日的書面聲明，并于

2014年3月29日就2014年2月28日至2014年3月29日之間的變

化獲取管理層的更新聲明

D.A注冊會計師取得日期為2014年3月20日的書面聲明，并于

2014年3月31日就2014年3月20日至2014年3月31日之間的變

化獲取管理層的更新聲明

『正確答案』AC

『答案解析』書面聲明的日期應(yīng)當(dāng)盡量接近對財務(wù)報表出具審計

報告的日期，但不得在審計報告日后。通常獲取書面聲明的日期為審

計報告日。

【多選題】如果法律法規(guī)允許，下列情形中，可能導(dǎo)致注冊會計

師解除業(yè)務(wù)約定的有（）。

A.注冊會計師治理層之間的雙向溝通不充分，并且這種情況得不

到解決

B.注冊會計師發(fā)現(xiàn)由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報，對繼續(xù)執(zhí)行審計業(yè)

務(wù)的能力產(chǎn)生懷疑

C.管理層和治理層沒有對違反法律法規(guī)行為采取適當(dāng)?shù)难a救措

施

D.管理層對審計范圍施加限制，注冊會計師認為這一限制可能導(dǎo)

致對財務(wù)報表發(fā)表無法表示意見

r正確答案』ABCD

『答案解析』選項A,如果注冊會計師與治理層之間的雙向溝通

不充分，并且這種情況得不到解決，可以解除業(yè)務(wù)約定；

選項B,如果由于舞弊或舞弊嫌疑導(dǎo)致出現(xiàn)錯報，致使注冊會計

師遇到對其繼續(xù)執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的能力產(chǎn)生懷疑，可以考慮解除業(yè)務(wù)約

定；

選項C,在例外情況下，如果管理層或治理層沒有采取注冊會計

師認為適合具體情況的補救措施，即使違反法律法規(guī)行為對財務(wù)報表

不重要，如果法律法規(guī)允許，注冊會計師也可能考慮是否有必要解除

業(yè)務(wù)約定；

選項D,當(dāng)管理層對審計范圍限制，并且這一限制可能導(dǎo)致出具

對財務(wù)報表的無法表示意見時，在允許解除業(yè)務(wù)約定的情形下，首先

考慮解除業(yè)務(wù)約定。

【單選題】下列有關(guān)書面聲明的說法中，錯誤的是（）。

A.為支持與財務(wù)報表或某項具體認定相關(guān)的其他審計證據(jù)，注冊

會計師可以要求管理層提供關(guān)于財務(wù)報表或特定認定的書面聲明

B.即使管理層已提供可靠的書面聲明，也不影響注冊會計師就管

理層責(zé)任履行情況或具體認定獲取的其他審計證據(jù)的性質(zhì)和范圍

C.如果在審計證據(jù)中提及的所有期間內(nèi)，現(xiàn)任管理層均尚未就任,

注冊會計師也需向現(xiàn)任管理層獲取涵蓋整個相關(guān)期間的書面證明

D.如果管理層不向注冊會計師提供所有交易均已記錄并反映在

財務(wù)報表中的書面聲明，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對財務(wù)報表發(fā)表保留意見或

無法表示意見

『正確答案』D

『答案解析』針對所有交易均記錄并反映在財務(wù)報表屬于準(zhǔn)則規(guī)

定的基本書面聲明，被審計單位是必須要提供的。如果管理層拒絕簽

署審計準(zhǔn)則規(guī)定的書面聲明，則出具無法表示意見的審計報告，不能

出具保留意見審計報告，選項D錯誤。

【單選題】下列有關(guān)書面聲明的說法中，正確的是（）。

A.書面聲明的日期應(yīng)當(dāng)和審計報告日在同一天，且應(yīng)當(dāng)涵蓋審計

報告針對的所有財務(wù)報表和期間

B.管理層已提供可靠書面聲明的事實，影響注冊會計師就管理層

責(zé)任履行情況或具體認定獲取的其他審計證據(jù)的性質(zhì)和范圍

C.如果書面聲明與其他審計證據(jù)不一致，注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求管

理層修改書面聲明

D.如果對管理層的誠信產(chǎn)生重大疑慮，以至于認為其作出的書面

聲明不可靠，注冊會計師在出具審計報告時應(yīng)當(dāng)對財務(wù)報表發(fā)表無法

表示意見

『正確答案』D

r答案解析』選項A,書面聲明的日期不一定與審計報告日為同

一天，書面聲明的日期不能晚于審計報告日;選項B,盡管書面聲明提

供了必要的審計證據(jù)，但是其本身并不為所涉及的任何事項提供充分、

適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，而且，管理層已提供可靠書面聲明的事實，并不影

響注冊會計師就管理層責(zé)任履行情況或具體認定獲取的其他審計證

據(jù)的性質(zhì)和范圍;選項C,首先應(yīng)該調(diào)查原因，之后再確定修改哪類審

計證據(jù)。

【多選題】承接審計業(yè)務(wù)后，如果注意到被審計單位管理層對審

計范圍施加了限制，且認為這些限制可能導(dǎo)致對財務(wù)報表發(fā)表保留意

見或無法表示意見，注冊會計師采取的下列措施中，正確的有（）。

A.要求管理層消除這些限制，如果管理層拒絕消除限制，應(yīng)當(dāng)與

治理層溝通

B.如果無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，且未發(fā)現(xiàn)的錯報（如存在）

對財務(wù)報表的影響重大且具有廣泛性，應(yīng)當(dāng)在可行時解除業(yè)務(wù)約定

C.如果無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，且未發(fā)現(xiàn)的錯報（如存在）

對財務(wù)報表的影響重大且具有廣泛性，若解除業(yè)務(wù)約定不可行，應(yīng)當(dāng)

發(fā)表無法表示意見

D.如果無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，且未發(fā)現(xiàn)的錯報（如存在）

可能對財務(wù)報表的影響重大，但不具有廣泛性，應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見

『正確答案』ABCD

『答案解析』在承接審計業(yè)務(wù)后，如果注意到管理層對審計范圍

施加了限制，且認為這些限制可能導(dǎo)致對財務(wù)報表發(fā)表保留意或無法

表示意見，注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求管理層消除這些限制。如果管理層拒

絕消除限制，除非治理層全部成員參與管理被審計單位，注冊會計師

應(yīng)當(dāng)就此事項與治理層溝通，并確定能否實施替代程序以獲取充分、

適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

如果無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)通過下列

方式確定其影響：⑴如果未發(fā)現(xiàn)的錯報（如存在）可能對財務(wù)報表產(chǎn)生

的影響重大，但不具有廣泛性，應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見乂2）如果未發(fā)現(xiàn)的

錯報（如存在）可能對財務(wù)報表產(chǎn)生的影響重大且具有廣泛性，以至于

發(fā)表保留意見不足以反映情況的嚴重性，應(yīng)當(dāng)在可行時解除業(yè)務(wù)約定

（除非法律法規(guī)禁止）。當(dāng)然，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在解除業(yè)務(wù)約定前，與

治理層溝通在審計過程中發(fā)現(xiàn)的、將會導(dǎo)致發(fā)表非無保留意見的所有

錯報事項;如果在出具審計報告之前解除業(yè)務(wù)約定被禁止或不可行，

應(yīng)當(dāng)發(fā)表無法表示意見。

【單選題】下列關(guān)于在審計報告中提及相關(guān)人員的說法中，錯誤

的是（）。

A.如果上期財務(wù)報表已由前任注冊會計師審計，注冊會計師不應(yīng)

在無保留意見審計報告中提及前任注冊會計師的相關(guān)工作，除非法律

法規(guī)另有規(guī)定

B.注冊會計師不應(yīng)在無保留意見審計報告中提及專家的相關(guān)工

作，除非法律法規(guī)另有規(guī)定

C.注冊會計師對集團財務(wù)報表出具的審計報告不應(yīng)提及組成部

分注冊會計師，除非法律法規(guī)另有規(guī)定

D.注冊會計師不應(yīng)在無保留意見審計報告中提及服務(wù)機構(gòu)注冊

會計師的相關(guān)工作，除非法律法規(guī)另有規(guī)定

『正確答案』A

『答案解析』如果上期財務(wù)報表已經(jīng)由前任注冊會計師審計，注

冊會計師在審計報告中可以提及前任注冊會計師對對應(yīng)數(shù)據(jù)出具的

審計報告。當(dāng)注冊會計師決定提及時，應(yīng)當(dāng)在審計報告的其他事項段

中說明：（1）上期財務(wù)報表已由前任注冊會計師審計，;（2）前任注冊會計

師發(fā)表的意見的類型（如果是非無保留意見，還應(yīng)當(dāng)說明發(fā)表非無保

留意見的理由）;（3）前任注冊會計師出具的審計報告的日期。

【多選題】當(dāng)財務(wù)報表中列報對應(yīng)數(shù)據(jù)時，注冊會計師的審計意

見判斷正確的是（）o

A.上期導(dǎo)致無保留意見的事項仍未解決，對本期數(shù)據(jù)的影響重大,

注冊會計師應(yīng)當(dāng)對本期數(shù)據(jù)發(fā)表非無保留意見

B.如果上期導(dǎo)致非無保留意見的事項對本期數(shù)據(jù)的影響不重大,

注冊會計師因此發(fā)表了非無保留意見

C.如果以前針對上期財務(wù)報表發(fā)表了無保留意見，上期財務(wù)報表

存在錯報單對應(yīng)數(shù)據(jù)已在本期財務(wù)報表中得到適當(dāng)重述或恰當(dāng)披露，

則在對本期財務(wù)報表發(fā)表的設(shè)計報告中不應(yīng)提及該事項

D.上期導(dǎo)致非無保留意見的事項已經(jīng)解決，并已按照適用的財務(wù)

報告編制基礎(chǔ)進行恰當(dāng)?shù)臅嬏幚?，或愛財?wù)報表中作出適當(dāng)?shù)呐?

則針對本期財務(wù)報表發(fā)表的審計意見無需體提及之前發(fā)表的非無保

留意見

『正確答案』BD

『答案解析』如果未解決事項對本期數(shù)據(jù)的影響或可能的影響是

重大的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在導(dǎo)致非無保留意見事項段中同時提及本期

數(shù)據(jù)和對應(yīng)數(shù)據(jù)。如果尚未解決的事項對本期數(shù)據(jù)或?qū)?yīng)數(shù)據(jù)任何一

項存在重大影響，就需要對本期財務(wù)報表發(fā)表非無保留意見。如果以

前針對上期財務(wù)報表發(fā)表了無保留意見，上期財務(wù)報表存在錯報但對

應(yīng)數(shù)據(jù)已在本期財務(wù)報表中得到適當(dāng)重述或恰當(dāng)披露。此時，注冊會

計師可以在審計報告中增加強調(diào)事項段，以描述這一情況，并提及詳

細描述該事項的相關(guān)披露在財務(wù)報表中的位置。

【多選題】注冊會計師在審計比較財務(wù)報表時，涉及到下列事項

時的判斷正確的是（）o

A.如果上期財務(wù)報表已由前任注冊會計師審計，注冊會計師應(yīng)當(dāng)

在審計報告的注冊會計師責(zé)任段中提及前任注冊會計師

B.如果上期財務(wù)報表未經(jīng)審計:注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告的其

他事項段中說明

C.當(dāng)因本期審計而對上期財務(wù)報表發(fā)表審計意見時，如果對上期

財務(wù)報表發(fā)表的意見與以前發(fā)表的意見不同，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在其他

事項段中披露導(dǎo)致不同意見的實質(zhì)性原因

D.如果前任注冊會計師不愿對上期財務(wù)報表重新出具審計報告。

注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報