會(huì)計(jì)文化與職業(yè)道德專題三

會(huì)計(jì)記賬方法和結(jié)賬方法的演變

——中式三賬民國時(shí)期《共和國教科書新國文》第六冊第二十三課銀錢出入，無論多寡，備記于簿。則有余不足，可以稽核，誠至便也。簿記之法，入款曰收，出款曰付。收付相抵，即知余存之?dāng)?shù)。逐日詳記，至月秒而清結(jié)之，自無遺忘之患。目錄會(huì)計(jì)記賬方法的演變單式記賬法中式三賬——草流、細(xì)流和總清我國復(fù)式簿記的起源與發(fā)展（傳統(tǒng)的復(fù)式記賬法）西式簿記中國化《連環(huán)圖譜》中國特色的復(fù)式記賬會(huì)計(jì)結(jié)賬方法的演變盤點(diǎn)結(jié)算

實(shí)時(shí)意義三柱結(jié)算

入出余分列四柱結(jié)算

賬項(xiàng)分明目錄會(huì)計(jì)記賬方法的演變單式記賬法中式三賬——草流、細(xì)流和總清我國復(fù)式簿記的起源與發(fā)展（傳統(tǒng)的復(fù)式記賬法）西式簿記中國化《連環(huán)圖譜》中國特色的復(fù)式記賬會(huì)計(jì)結(jié)賬方法的演變盤點(diǎn)結(jié)算

實(shí)時(shí)意義三柱結(jié)算

入出余分列四柱結(jié)算

賬項(xiàng)分明會(huì)計(jì)記賬方法的演變單式記賬法中式三賬——草流、細(xì)流和總清我國復(fù)式簿記的起源與發(fā)展（傳統(tǒng)的復(fù)式記賬法）西式簿記中國化《連環(huán)圖譜》中國特色的復(fù)式記賬一、單式記賬法夏代是我國政府會(huì)計(jì)的歷史起點(diǎn)。商代甲骨文中的某些卜辭已經(jīng)具有會(huì)計(jì)性質(zhì)的記錄要素。戰(zhàn)國時(shí)期，牛肋骨賬。秦漢時(shí)期，民間單式——江陵鳳凰山賬、懸泉漢簡。唐五代宋初，敦煌遺書會(huì)計(jì)。戰(zhàn)國時(shí)期，牛肋骨賬記賬符號(hào)記賬方法物名賬戶，單式記錄秦漢時(shí)期，民間單式江陵鳳凰山賬江陵鳳凰山10號(hào)漢墓葬于漢景帝四年(公元前153年)。出木6枚，竹簡170多枚，尚可辨認(rèn)的簡牘124枚。丙組簡記錄的是6月16日至10月10出售貨物的流水賬，共12支簡。懸泉漢簡1990年10月至1993年10月，肅省文物考研究所對煌漢代泉置遺址進(jìn)行了清理發(fā)掘，共出土以簡牘為主的各類文物7萬余件。懸泉漢簡《雞出入簿》記賬特點(diǎn)記賬符號(hào)實(shí)物計(jì)量單位登記順序期末匯總懸泉漢簡《懸泉置元康五年正月過長羅侯費(fèi)用簿》記賬特點(diǎn)記賬符號(hào)實(shí)物計(jì)量單位登記順序期末匯總漢代賬簿——簡牘文物(1)物名賬戶:錢:《錢出入簿》;糧食:《谷出入簿》《粟出入簿》《食簿》《茹出人簿》;兵器:《兵簿》《弩簿》《矢傷簿》。(2)流水簿:《懸泉置元康五年正月過長羅侯費(fèi)用簿》(3)往來簿:《償及當(dāng)還賬簿》《債券簿》。漢代的會(huì)計(jì)記錄達(dá)到了簡要、明確、完整的基本要求，是比較科學(xué)的單式記錄方法。唐五代宋初入破歷——序時(shí)流水賬見法琛領(lǐng)得麥一百二十三石七斗，得吳法律地課麥八斗，又秋破八石五斗。得粟一百九十七石，比交庫得出科粟本十六石一斗，破粟四石六斗，又得酒本粟兩石一斗，又得粟十石八斗?！?jié)選自《年代不明應(yīng)慶麥粟油入破歷稿》記賬符號(hào)事由物品名稱數(shù)量得吳法律地課麥八斗破

粟四石六斗唐五代宋初(1)唐代是單式記賬法發(fā)展的完善時(shí)期。以“入”“出”為記賬符號(hào)。(2)記賬符號(hào)的位置比較靈活——句首、省略、分段運(yùn)用。(3)賬簿記錄還是序時(shí)流水式——進(jìn)行分類或匯總核算和明細(xì)分類核算。(4)賬記錄是單式記錄，一般只集中反映它的一個(gè)主要方面，但有時(shí)也可能對兩個(gè)方面同時(shí)記錄，但這只是為了管理和合算的需要，并非有意識(shí)的復(fù)式記賬，仍是單式記賬的范疇。(5)宋代會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)賬簿組織上進(jìn)一步成熟，但仍然是序時(shí)流水式單式記錄。此后，大約在明代，我國固有的復(fù)式記賬開始形成并發(fā)展，主要以“三腳賬”和“龍門賬”為標(biāo)志。二、中式三賬——草流、細(xì)流和總清北宋時(shí)期——形成了基本構(gòu)架明代——以“中式三賬”為骨干的賬簿組織建設(shè)已達(dá)到較為完善的水平

細(xì)流

總清

草流原始憑證是記賬的基礎(chǔ)和依據(jù)分類賬總賬草流——底賬，營業(yè)記錄“草流”起源于宋代，完善于明清。賬房先生一般不參與草流簿記錄，一般是由經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)行為人如店員進(jìn)行記錄?！安萘鳌笔恰爸惺饺~”設(shè)置和應(yīng)用的基礎(chǔ)，既起賬簿的作用，也起原始憑證的作用，其性質(zhì)與西式簿記的備忘錄相同，在維護(hù)與保障財(cái)產(chǎn)權(quán)利方面有其他賬簿不可替代的作用?！队魇烂餮浴分猩倘耸Y興哥到廣東去經(jīng)商、催款時(shí)“只帶得本錢銀兩、賬目底本……”細(xì)流——日流，序時(shí)日記是正規(guī)的流水賬或日記賬，又名“日流”“清流”“二流”“匯清”“流水總登”“日積月累”“堆金積玉”“鐵板流水”等?！凹?xì)流”是由“草流”整理而成的一般在每日營業(yè)終了，賬房以“草賬”作為依據(jù)記錄“細(xì)流”?！凹?xì)流”有正規(guī)的書寫格式總清——譽(yù)清總簿，歸類登記總清賬，又名“眷清賬”“總簿”“總賬”等?？偳遒~是由“細(xì)流”分類登記而來，兩者之間不是簡單的整理轉(zhuǎn)記關(guān)系，而是分類歸口記錄關(guān)系。驗(yàn)證賬簿一致性、真實(shí)性和正確性總清賬源于唐宋時(shí)期。唐代的官廳會(huì)計(jì)(如太府寺和司農(nóng)寺的總分類賬)和民間會(huì)計(jì)中式三賬

細(xì)流

總清

草流單式記賬法有哪些缺陷？三、中國的復(fù)式簿記明朝時(shí)期，三腳賬。龍門賬。四腳賬。晉商專題徽商專題被稱作是中國最早的復(fù)式記賬方法三腳賬——記賬規(guī)則名稱來源“三腳賬”是一種形象的說法凡店家發(fā)生購銷業(yè)務(wù)，如果涉及到現(xiàn)金收付，即省略現(xiàn)金一方的賬務(wù)處理，只記現(xiàn)金對方科目的處理，這稱為“一只腳”。凡不涉及現(xiàn)金收支的業(yè)務(wù)，對于同一筆業(yè)務(wù)，要以相等的金額、同時(shí)在相互聯(lián)系的兩個(gè)賬戶中進(jìn)行賬務(wù)處理，這稱之為“兩只腳”。動(dòng)物有四足，而失其一足，唯余三足，故稱“三腳賬”。這三足是哪“三足”呢?不完全的復(fù)式記賬法三腳賬

賬簿設(shè)置三賬體系龍門賬——總清賬進(jìn)——全部收入：銷售收入、代銷收入和其他收入；繳——全部支出：費(fèi)用支出、損失損耗、稅款支出、銷售成本和其他支出；存——全部資產(chǎn)和債權(quán)：庫存商品、庫存現(xiàn)銀、各項(xiàng)債權(quán)和其他資產(chǎn)；該——全部資本和債務(wù)：業(yè)主投資、應(yīng)付股息、外欠貨款、外墊費(fèi)用、錢莊貨款、銷售進(jìn)價(jià)進(jìn)繳存該-=-收入-（成本+費(fèi)用+損失）=（資產(chǎn)+債券）-（資本+負(fù)債）兩個(gè)懸疑創(chuàng)始時(shí)間？創(chuàng)始人？龍門賬——有來必有去，來去必相等例一:購進(jìn)商品一批，折合紋銀二十兩，款欠興華工廠賬務(wù)處理如下：收

興華工廠來賬銀

二十兩（該類）

付

購進(jìn)商品去賬銀

二十兩（存類）例二：銷售商品一批，收入紋銀八十兩，銀存昌記錢莊賬務(wù)處理如下：收

銷售款來賬銀

八十兩（進(jìn)類）

付

昌記錢莊去賬銀

八十兩（存類）借：原材料二十兩貸：應(yīng)付賬款—興華工廠二十兩借：銀行存款-昌記錢莊八十兩貸：主營業(yè)務(wù)收入

八十兩龍門賬——有來必有去，來去必相等例三：支付搬運(yùn)力資用去紋銀十兩，銀從本行銀柜支付賬務(wù)處理如下：收

銀柜來賬銀

十兩(該類)

付

搬運(yùn)力資去賬銀

十兩(繳類)例四：向春福布行賒銷商品一批，折合紋銀五十兩賬務(wù)處理如下：收

銷貨款來賬銀

五十兩(進(jìn)類)

付

春福布行暫欠去賬銀

五十兩(存類)借：搬運(yùn)費(fèi)十兩貸：庫存現(xiàn)金十兩借：應(yīng)收賬款—春福布行五十兩貸：主營業(yè)務(wù)收入五十兩龍門賬合上龍門龍門賬四腳賬“四腳賬”是在“三腳賬”和“龍門賬”的基礎(chǔ)上形成的一種比較成熟的復(fù)式記賬法。三十年代出版的《商業(yè)辭典》在解釋“四腳帳”時(shí)說:“中國舊式簿記之復(fù)式簿記,俗稱四腳帳,又名天地合，即以一項(xiàng)貨款分記于上下兩格。上格記來帳(如各戶來貨或轉(zhuǎn)來之賬及資本等均屬來帳),下格記去帳(如各戶欠賬、公司產(chǎn)業(yè)、營業(yè)費(fèi)以及現(xiàn)存款項(xiàng)等皆屬去賬),而此上下二格所記數(shù)額必當(dāng)符合,否則必有所遺漏或錯(cuò)誤也。”1.草流底簿原始憑證2.細(xì)流核算上來下去3.總簿核算——人名物名綱頭，分類分項(xiàng)核算

四腳賬與龍門賬相比，四腳賬在如下方面表現(xiàn)出明顯的進(jìn)步:其一，其賬簿體系比較嚴(yán)密，從“草流”“細(xì)流”“總清”到結(jié)冊，相當(dāng)于從備忘錄到序時(shí)賬，到分類賬，再到會(huì)計(jì)報(bào)告，形成了三位一體格局。其二，四腳賬總清簿中的分項(xiàng)核算，為成本結(jié)轉(zhuǎn)和計(jì)算以及庫存商品結(jié)余計(jì)算提供了便利。西式簿記中國化：《連環(huán)賬譜》1847年—1898年，福建龍溪人，政治家、翻譯家、外交家、實(shí)業(yè)家、教育家，是中國近代首批翻譯家、外交家，洋務(wù)運(yùn)動(dòng)領(lǐng)導(dǎo)者，中國速記的創(chuàng)始人，著《傳音快字》，引進(jìn)西方復(fù)式簿計(jì)思想，著《連環(huán)賬譜》?！哆B環(huán)賬譜》創(chuàng)作歷程

傳統(tǒng)的簿記技術(shù)已經(jīng)不能滿足近代工業(yè)企業(yè)發(fā)展需要，“中國產(chǎn)業(yè)落后于西方，欲辦產(chǎn)業(yè)，非得改良會(huì)計(jì)不可?！薄哆B環(huán)賬譜》精髓

《連環(huán)賬譜》中西結(jié)合，洋為中用，古為今用，集古今中外簿記優(yōu)點(diǎn)于一體。在記賬符號(hào)上將“借”、“貸”轉(zhuǎn)換為“該”、“存”。“連環(huán)”，即“一該一存、一收一付”，凡貨物出入經(jīng)我手者必有來龍去處，我收即他付，我該及他存，他收即我付，他該即我存。在結(jié)賬時(shí)所該與所存必然相符，如果不符，即為有錯(cuò)，需要更正。

《連環(huán)賬譜》既是我國出版的第一部介紹西方復(fù)式簿記的專著，也是一次將中西賬法相結(jié)合以達(dá)到改良中式會(huì)計(jì)目的嘗試。但因環(huán)境影響和自身的不足，在當(dāng)時(shí)并未引起很大反響，也沒有得到實(shí)踐的肯定。增減記賬法會(huì)計(jì)記賬方法單式記賬法復(fù)式記賬法借貸記賬法增減記賬法收付記賬法增減記賬法是如何產(chǎn)生的呢？增減記賬法記賬符號(hào)：“增”、“減”理論基礎(chǔ)：資金占用等于資金來源增減記賬法是我國廣大會(huì)計(jì)工作者在總結(jié)國外經(jīng)驗(yàn)、改革借貸記賬法的基礎(chǔ)之上所提出的一種復(fù)式記賬法，也曾是我國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中使用的一種特有的記賬方法。增減記賬法的產(chǎn)生1947年，梁潤身在《公信會(huì)計(jì)月刊》第12卷第2期上發(fā)表了“以增減分錄法代替借貸分錄法之商榷”。該刊同卷第3期接著發(fā)表了3篇討論文章。《公信會(huì)計(jì)月刊》主編在刊發(fā)以上三文的當(dāng)期的“編后記”中說明：《商榷》一文發(fā)表后，“已引起讀者正反之響應(yīng)，梁上楨君之意見持反對論，劉華勝君主補(bǔ)充之意見，并有梁潤身君之再商榷，編者特為并存，以供參考。為節(jié)省篇幅起見，此一問題將不予續(xù)刊”。增減記賬法的發(fā)展20世紀(jì)60年代初，在《鞍鋼憲法》的背景下，因“借與貸”不知所云，改革呼聲再起。主管財(cái)貿(mào)工作的時(shí)任國務(wù)院副總理李先念要求商業(yè)部認(rèn)真研究，在時(shí)任商業(yè)部部長姚依林領(lǐng)導(dǎo)下，商業(yè)部對各種記賬方法進(jìn)行比較研究，北京工商大學(xué)教授、原中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)常務(wù)理事張以寬等專業(yè)人員設(shè)計(jì)了“增減記賬法”，以“增與減”作為記賬符號(hào)，在商業(yè)系統(tǒng)試行。會(huì)計(jì)口述歷史增減記賬法的賬務(wù)處理規(guī)則記賬規(guī)則：兩類賬戶，同增同減，金額相等；同類賬戶，有增有減，金額相等。期末試算平衡：本期發(fā)生額的試算平衡公式：資金來源類賬戶本期增方發(fā)生額合計(jì)-資金來源類賬戶本期減方發(fā)生額合計(jì)=資金占用類本期增方發(fā)生額合計(jì)-資金占用類賬戶本期減方發(fā)生額合計(jì)期末余額的試算平衡公式：資金來源類賬戶期末（初）余額合計(jì)=資金占用類賬戶期末（初）余額合計(jì)增減記賬法的賬務(wù)處理規(guī)則會(huì)計(jì)憑證：會(huì)計(jì)憑證分為單式記賬憑證和復(fù)式記賬憑證；復(fù)式記賬憑證又可以分為專用憑證和通用憑證。會(huì)計(jì)賬簿：三欄式賬頁：“增加”、“減少”和“余額”。一欄式賬頁：增加用正數(shù)表示，減少用負(fù)數(shù)表示，差額為本期余額。多欄式賬頁：適用于需要分析增加、減少明細(xì)項(xiàng)目的科目，如實(shí)收資本等。1963年，國務(wù)院頒發(fā)了《會(huì)計(jì)人員職權(quán)試行條例》，在我國會(huì)計(jì)戰(zhàn)線掀起了一個(gè)群體性的改革記賬方法的活動(dòng)。1963年，倪關(guān)全在《經(jīng)濟(jì)學(xué)動(dòng)態(tài)》上發(fā)表“新記賬方法的探討”。增減記賬法的發(fā)展1962年，黨中央明確提出了“辦經(jīng)濟(jì)離不開會(huì)計(jì)，經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)越重要?！?964年，商業(yè)部財(cái)會(huì)局開始研究記賬方法，設(shè)計(jì)出了一種新的記賬方法——增減記賬法。1964年，商業(yè)部先在北京市商業(yè)企業(yè)進(jìn)行“增減記賬法”使用的試點(diǎn)。1965年4月，財(cái)政部召開了全國會(huì)計(jì)工作改革座談會(huì)。此后，增減記賬法開始在全國商業(yè)企業(yè)所屬系統(tǒng)推行。1965年12月召開的全國商業(yè)系統(tǒng)財(cái)會(huì)會(huì)議上，對增減記賬法進(jìn)行了再次專門研究，決定從1966年起在全國商業(yè)系統(tǒng)全面推行。1993年7月1日，我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》實(shí)施后，增減記賬法即被借貸記賬法所替代。增減記賬法的發(fā)展20世紀(jì)60年代至80年代，我國普遍推行“增減記帳法”。增減記賬法的影響。增減記賬法的問世，引起了國內(nèi)外學(xué)者的廣泛關(guān)注。隨著我國改革開放的不斷深入和社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體系的建立，我國經(jīng)濟(jì)的國際化程度越來越高，我國企業(yè)也開始走向世界，會(huì)計(jì)的國際化步伐也不斷加快，在這種背景下，我國于1993年7月1日開始實(shí)施“兩制兩則”?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定我國企業(yè)統(tǒng)一使用國際通用的借貸記賬法，增減記賬法從此退出了歷史舞臺(tái)。還能這樣看借貸記賬法會(huì)計(jì)結(jié)賬方法的演變盤點(diǎn)結(jié)算

實(shí)時(shí)意義三柱結(jié)算

入出余分列四柱結(jié)算

賬項(xiàng)分明一、盤點(diǎn)結(jié)算法——實(shí)時(shí)意義開始于原始社會(huì)末期，持續(xù)到商代中期。當(dāng)時(shí)生產(chǎn)力水平低，簿記記錄并不系統(tǒng)，其收支記錄無法關(guān)聯(lián)比較，因此期末結(jié)存財(cái)物數(shù)額計(jì)量只能依賴實(shí)物盤點(diǎn)。

結(jié)論只是時(shí)點(diǎn)數(shù)，其效用只限于盤點(diǎn)的時(shí)點(diǎn)，過后就失效了。盤點(diǎn)結(jié)算法后來發(fā)展成賬實(shí)核對的方法。右圖為《蕭家草場26號(hào)漢墓遺策》賬實(shí)相符二、三柱結(jié)算法

產(chǎn)生于西周，在秦漢時(shí)期得到普及，直至唐代中期被廣泛使用。局限性：新收部分既有本期的增加數(shù)，也有上期期末結(jié)存轉(zhuǎn)入數(shù)，容易造成上期數(shù)和本期數(shù)的混淆。睡虎地秦墓竹簡睡虎地秦墓竹簡(如圖5-1所示)又稱睡虎地秦簡、云夢秦簡在其《效律》一部分中有這樣的記載:“入禾萬石一積······其出禾，又書其出者，如入禾然··..··縣終歲而為出凡曰:某倉出禾若干石，其余禾若干石?！比牒?出禾=余禾三、四柱結(jié)算法《贈(zèng)李輔圣》宋·黃庭堅(jiān)交蓋相逢水急流，八年今復(fù)會(huì)荊州。已回青眼追鴻翼，肯使黃塵沒馬頭。舊管新收幾妝鏡，流行坎止一虛舟。相看絕嘆女博士，筆研管弦成古丘?！芭f管”、“新收”是什么意思呢？三、四柱結(jié)算法產(chǎn)生時(shí)期：肇始于唐，成型于宋評(píng)價(jià)：科學(xué)的解決了三柱結(jié)算法的局限性；從“三柱”過渡到“四柱”，是我國會(huì)計(jì)與國際會(huì)計(jì)完成的第一次“接軌”，“四柱結(jié)算法”被稱為中國會(huì)計(jì)對世界會(huì)計(jì)所做的最大貢獻(xiàn)。舊管+新收-開除=實(shí)在期初余額+本期收入-本期支出=期末余額繼承會(huì)計(jì)傳統(tǒng)弘揚(yáng)會(huì)計(jì)文化持有職業(yè)操守,踐行會(huì)計(jì)職業(yè)道德古代名相管仲的理財(cái)思想

山東，簡稱魯，也稱齊魯。之所以被稱齊魯，緣于歷史上這個(gè)地方曾經(jīng)是齊魯兩國的地盤。明清時(shí)期發(fā)達(dá)興起的魯商，其實(shí)主要是齊商，重點(diǎn)分布在以淄博為核心的山東東北部地區(qū)，淄博周村曾經(jīng)是全國著名的商業(yè)重鎮(zhèn)，享譽(yù)天下的“八大祥”就孕育于這個(gè)地方，有“大商無算”至高商業(yè)境界的商界領(lǐng)袖孟洛川，就是周村人。

春秋時(shí)期，各諸侯國政治變革，變法不斷，成功進(jìn)行變法的諸侯國日益強(qiáng)大，諸侯強(qiáng)國爭霸，先后崛起的霸主有兩種說法：一種說法是：齊桓公、晉文公、秦穆公、宋襄公和楚莊王一種說法是：齊桓公、晉文公、秦穆公、吳王夫差和越王勾踐。名相管仲管仲（約公元前723年-公元前645年），名夷吾，字仲，史稱管子，安徽潁上人，我國古代著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家、政治家、理財(cái)家、思想家、軍事家。管仲因輔佐齊桓公成為春秋第一霸主，后世譽(yù)為“圣人之師”“華夏第一相”。他理財(cái)、富國、安民的歷史功績使其成為歷史上有文字記載的第一位理財(cái)家。孔子《論語·憲問》：

管仲相桓公，霸諸侯，一匡天下，民到于今受其賜。微管仲，吾其被發(fā)左衽矣。

梁啟超《管子評(píng)傳》：

法治者，治之極軌也。而通五洲萬國數(shù)千年間，其最初發(fā)明此法治主義以成一家之言者，誰乎？則我國之管子也。管仲的會(huì)計(jì)思想管仲——古代第一相管仲任齊相40年，對齊國的政治、經(jīng)濟(jì)進(jìn)行了一系列改革，助力齊國走上了富國強(qiáng)兵之路，輔佐齊桓公“九合諸侯，一匡天下”，在政治上取得了很大成就，在理財(cái)思想上的貢獻(xiàn)更是彪炳史冊，值得后人崇敬。管仲的思想主要集中體現(xiàn)于《管子》一書。該書是先秦諸子時(shí)代百科全書式的巨著，篇幅宏偉，內(nèi)容復(fù)雜，思想豐富，是研究我國古代特別是先秦學(xué)術(shù)文化思想的重要典籍。《管子》是管仲門生收編記錄管仲生前思想、言論的總集?！豆茏印啡珪?6萬字，為《論語》的10倍、《道德經(jīng)》的30多倍，是最宏偉的先秦單本學(xué)術(shù)論著，其價(jià)值不亞于同時(shí)代的《商君書》?！豆茏印芬粫ㄆ灤┲鴮Α皵?shù)”和“計(jì)數(shù)”的議論，無論是鹽專賣中的“計(jì)口售鹽”措施，還是以貨幣投放來穩(wěn)定物價(jià)的貨幣政策；無論是實(shí)施鐵礦國有，還是糧食買賣，其中都涉及到數(shù)的計(jì)算問題。我國古代很長時(shí)期，會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)與算數(shù)是不作嚴(yán)格區(qū)分的，《管子》中這些數(shù)的計(jì)算問題，事實(shí)上也是會(huì)計(jì)方面的問題，都起到了現(xiàn)代會(huì)計(jì)所具有的核算反映與決策控制的職能。統(tǒng)計(jì)有專門的詞語，那就是“軌”。正是因?yàn)橛辛私y(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，才有可能產(chǎn)生現(xiàn)代意義上的預(yù)算和決算。例：

剛?cè)嵋病⑤p重也、大小也、實(shí)虛也、遠(yuǎn)近也、多少也、謂之計(jì)數(shù)。——《管子·七法》田有軌，人有軌，用有軌，人事有軌，必有軌，鄉(xiāng)有軌，縣有軌，

國有軌。不通于軌數(shù)而欲為國，不可。——《管子·山國軌》管仲重視社會(huì)道德和社會(huì)道德風(fēng)尚的培育，在兩千多年前就提出了誠信的職業(yè)道德觀和從小事做起的道德教化思想。例如：

大德不至仁，不可授以國柄。非信士，不得立于朝?！豆茏印こ笋R》信也者，民信之；仁也者，民仁之；嚴(yán)也者，民畏之；禮也者，民美之。——《管子·小問》

罰未行而民畏恐，賞未加而民勸勉，誠信之所期也?！豆茏印ち⒄返虏划?dāng)其位；治亂之原也。——《管子·立政》

謹(jǐn)小禮，行小義，修小廉，飾小恥，禁微邪?！豆茏印?quán)修》明法審數(shù)的會(huì)計(jì)管理原則明法審數(shù)，立常備能，則治?！豆茏印び坠佟贰胺ā笔侵阜?，“數(shù)”是指政策、策略和方法?！懊鞣▽彅?shù)”的意思是修明法度，詳審政策。管仲的“明法審數(shù)”原則與現(xiàn)代會(huì)計(jì)政策性、法令性、制度公正等原則的基本內(nèi)涵是一致的，蘊(yùn)含著豐富的會(huì)計(jì)制度思想，其“明”和“審”的目的，就是為了強(qiáng)調(diào)“法”和“數(shù)”的制度公正性和社會(huì)認(rèn)同性。

“明法審數(shù)”是我國最早的會(huì)計(jì)制度原則，也是世界上最古老的會(huì)計(jì)原則。管仲早在兩千多年前就對計(jì)數(shù)在國家理財(cái)決策和管理中的重要作用有如此深刻的認(rèn)識(shí)，尤其對于成本費(fèi)用從國家理財(cái)這樣宏觀的角度作如此辯證的理解更是難能可貴。例如：

故明主有六務(wù)四禁。六務(wù)者何也？一曰節(jié)用，二曰賢佐，三曰法度，四曰必誅，五曰天時(shí)，六曰地宜?！豆茏印て叱计咧鳌芬晦r(nóng)不耕，民或?yàn)橹?；一女不織，民或?yàn)橹?。故事再其本，則無賣其子者；事三其本，則衣食足；事四其本，則正籍給；事五其本，則遠(yuǎn)近通，死得藏。今事不能再其本，而上之求焉無止，是使奸涂不可獨(dú)行，遺財(cái)不可包止?！豆茏印ぽp重甲》歲有兇穰，故谷有貴賤；令有緩急，故物有輕重。然而人君不能治，故使蓄賈游市，乘民之不給，百倍其本?！豆茏印睢饭苤俚慕?jīng)濟(jì)思想使經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的“技術(shù)”含量明顯增加，并且將經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的技術(shù)文明上升到制度文明的高度。管仲的經(jīng)濟(jì)學(xué)思想給諸侯國治理國家?guī)砹藙潟r(shí)代的變化，為諸侯爭霸提供了可靠的物質(zhì)保證，使諸侯國“大國崛起”的夢想成為可能。在人類從蒙昧、野蠻走向文明的軸心時(shí)代，中國人就有了如此全面深刻的經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，不能不說是一個(gè)了不起的奇跡。思考題：1．怎么理解《管子》中的“數(shù)”與“軌”？2．《管子》中“明法審數(shù)”的含義是什么？3．如何理解《管子》中“歲有兇穰，故谷有貴賤；令有緩急，故物有輕重。然而人君不能治，故使蓄賈游市，乘民之不給，百倍其本”？繼承會(huì)計(jì)傳統(tǒng)弘揚(yáng)會(huì)計(jì)文化中國古代經(jīng)濟(jì)思想家孟子孔子與孟子兩人同為中國儒學(xué)大家，一個(gè)被稱為圣人，一個(gè)被稱為亞圣。

孟子對孔子是十分敬仰，他曾經(jīng)評(píng)價(jià)孔子是“古今集大成者”，是真正的大圣人，是古今先賢的楷模。亞圣孟子孟子，姓孟，名軻，山東鄒城人，中國古代偉大的思想家、政治家、教育家，儒家學(xué)派的主要代表人物。春秋戰(zhàn)國時(shí)期，鄒國作為魯國的附屬國，南接滕國，北鄰魯國。

由于地緣接近，文化彼此影響，兩國道德價(jià)值方面表現(xiàn)出更多的趨同性。

如今的山東大地上，聽到的更多是“齊魯文化”，其實(shí)此地還有另一種文化結(jié)構(gòu)，那就是“鄒魯文化”。

“鄒魯文化”的基本特征是崇尚仁德，是

周禮文化與殷商文化的延續(xù)發(fā)展并融合了魯國

鄒國原住民東夷文化而形成的，博大而精深，

以魯產(chǎn)孔子、鄒產(chǎn)孟子而著稱于世。

《孟子》是記載孟子及其學(xué)生言行的一部儒家經(jīng)典著作。

五代后蜀時(shí)，《孟子》開始列入“經(jīng)書”，南宋朱熹將《孟子》與《論語》《大學(xué)》《中庸》合在一起稱“四書”。元、明以后又成為科舉考試的必考內(nèi)容?！睹献印肥恰八臅敝衅畲?、分量最重的一本，書中有許多長篇大論，氣勢磅礴，議論尖銳，機(jī)智雄辯，對后世產(chǎn)生了深刻的影響。孟子的會(huì)計(jì)思想“離婁之明，公輸子之巧，不以規(guī)矩，不能成方圓；師曠之聰，不以六律，不能正五音；堯舜之道，不以仁政，不能平治天下?！?/p>

“嫂溺不援，是豺狼也。男女授受不親，禮也；嫂溺，援之以手者，權(quán)也?！薄睹献印るx婁上》規(guī)矩