企業(yè)所得稅預繳申報報表填寫及固定資產(chǎn)加速折舊相關政策解讀一、預繳申報表主要表單介紹二、固定資產(chǎn)加速折舊政策梳理及報表填寫三、總分支機構報表填寫3≠1-2（均為會計口徑）房地產(chǎn)企業(yè)填寫建筑企業(yè)業(yè)填寫15×25%15×25%15×50%×？%跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)分支機構不填報匯繳享受，預繳不填寫享受固定資產(chǎn)加速折舊和一次性扣除優(yōu)惠政策的納稅人填報。1、自該固定資產(chǎn)開始計提折舊起，在“稅收折舊”>“一般折舊”的折舊期間內(nèi)，必須填報本表。（4>3，有享受優(yōu)惠）（1）稅收折舊與會計折舊一致的，納稅人不涉及納稅調(diào)整事項。無需填寫該表第5列，但仍需填報享受加速折舊優(yōu)惠金額，即1、2、3、4、6列相關數(shù)據(jù)。1、資產(chǎn)原值：享受固定資產(chǎn)加速折舊和一次性扣除優(yōu)惠政策的固定資產(chǎn)，會計處理計提折舊的資產(chǎn)原值（或歷史成本）的金額（不是所有的固定資產(chǎn)都需要填寫！）2、賬載折舊金額：享受固定資產(chǎn)加速折舊和一次性扣除優(yōu)惠政策的固定資產(chǎn)，會計核算的本年資產(chǎn)折舊額（可能與稅收折舊一致也可能與稅收折舊不一致）3、稅收折舊：采取稅收加速折舊或一次性扣除方式計算的稅收折舊額。4、一般折舊：在不享受加速折舊情況下，按照稅收規(guī)定的最低折舊年限以直線法計算的折舊金固定資產(chǎn)稅收折舊與會計折舊不一致的：（1）會計折舊金額>稅收折舊金額時，預不進行納稅調(diào)增（匯繳調(diào)整）（此時4-2<0,納稅調(diào)減為負數(shù)）（2）當固定資產(chǎn)會計折舊金額<稅收折舊金額時，在月（季）度預繳納稅申報時進行納稅調(diào)減，同時需計算享受加速折舊優(yōu)惠金額并將有關情況填報本表。4-2，且>0案例1：某公司為制造業(yè)，2019年7月購入一套大型設備A，單位價值600萬元，同月購入一套儀器B，單位價值300萬元，兩項設備稅法規(guī)定的最低折舊年限均為10年，會計上均采用縮短折舊年限法計提折舊，折舊年限為6年，無凈殘值。假設該公司僅有A、B兩固定資產(chǎn)需計提折舊。分析：制造業(yè)為加速折舊行業(yè)，7月購入設備，8月開始計提折舊，A設備單位價值超過500萬元，企業(yè)采取縮短折舊年限方法的，對購置的新固定資產(chǎn)最低折舊年限不得低于稅法規(guī)定最低折舊年限的60%，則稅法縮短年限為10×60%=6年，b設備單位價值不超過500萬元，根據(jù)

財稅〔2018〕54號，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。設備A：稅收折舊：

8-9月累計折舊600÷6÷12×2=16.67；會計折舊：

8-9月累計折舊為600÷6÷12×2=16.67；一般折舊：8-12月一般折舊累計金額600÷10÷12×2=10注：一般折舊是按照稅收規(guī)定的最低折舊年限以直線法計算的折舊金額

8-9月A設備“稅收折舊”=“會計折舊”＞“一般折舊”儀器B：稅收折舊：稅法上可一次性扣除300會計折舊：

8-9月累計折舊為300÷6÷12×2=8.33一般折舊：

8-9月累計為300÷10÷12×2=5

8-9月B設備“稅收折舊”＞“會計折舊”＞“一般折舊”10月申報3季度所得稅預繳申報表時，

A201020《固定資產(chǎn)加速折舊(扣除)優(yōu)惠明細表》填報如下行次項

目資產(chǎn)原值本年累計折舊（扣除）金額

賬載折舊金額按照稅收一般規(guī)定計算的折舊金額享受加速折舊優(yōu)惠計算的折舊金額納稅調(diào)減金額享受加速折舊優(yōu)惠金額123456（4-3）1一、固定資產(chǎn)加速折舊（不含一次性扣除，2+3）

2（一）重要行業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊60016.671016.6706.673（二）其他行業(yè)研發(fā)設備加速折舊

4二、固定資產(chǎn)一次性扣除300

8.33

5

300

291.67

295

5合計（1+4）900

25

15

316.67

291.67

301.67

設備A：稅收折舊：

8-12月累計折舊600÷6÷12×5=41.67；會計折舊：

8-12月累計折舊為600÷6÷12×5=41.67；一般折舊：8-12月一般折舊累計金額600÷10÷12×5=25注：一般折舊是按照稅收規(guī)定的最低折舊年限以直線法計算的折舊金額

8-12月A設備“稅收折舊”=“會計折舊”＞“一般折舊”儀器B：稅收折舊：稅法上可一次性扣除300會計折舊：

8-12月累計折舊為300÷6÷12×5=20.83一般折舊：

8-12月累計為300÷10÷12×5=12.5

8-12月B設備“稅收折舊”＞“會計折舊”＞“一般折舊”2、自固定資產(chǎn)開始計提折舊起，在“稅收折舊”<=等于“一般折舊”的折舊期內(nèi)，不填報本表。（4-3<0時不填寫）固定資產(chǎn)本年先后出現(xiàn)“稅收折舊大于一般折舊”和“稅收折舊小于等于一般折舊”兩種情形的，在“稅收折舊小于等于一般折舊”折舊期內(nèi)，仍需根據(jù)該固定資產(chǎn)“稅收折舊大于一般折舊”的折舊期內(nèi)最后一期折舊的有關情況填報本表，直至本年最后一次月（季）度預繳納稅申報。（3）本表第5列僅填報納稅調(diào)減金額，不得填報負數(shù)。（4）以前年度開始享受加速折舊政策的，若該固定資產(chǎn)本年符合第（1）條原則，應繼續(xù)填報本表。2020年1月申報4季度所得稅預繳申報表時，

A201020《固定資產(chǎn)加速折舊(扣除)優(yōu)惠明細表》填報如下：行次項

目資產(chǎn)原值本年累計折舊（扣除）金額

賬載折舊金額按照稅收一般規(guī)定計算的折舊金額享受加速折舊優(yōu)惠計算的折舊金額納稅調(diào)減金額享受加速折舊優(yōu)惠金額123456（4-3）1一、固定資產(chǎn)加速折舊（不含一次性扣除，2+3）60041.672541.67016.672（一）重要行業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊60041.672541.67016.673（二）其他行業(yè)研發(fā)設備加速折舊

4二、固定資產(chǎn)一次性扣除300

20.83

12.5

300

279.17

287.5

5合計（1+4）900

62.5

37.5

341.67

279.17

304.17

提示錯誤，5、6不得小于上期數(shù)字×√4二、固定資產(chǎn)一次性扣除300

8.33

5

300

291.67

295

5合計（1+4）900

49.98

30

341.65

291.67

311.65

√4行按照上季度填寫案例2：某公司不屬于重點行業(yè)及領域，2016年4月購入一研發(fā)專用器具A單位價值300萬元，稅法規(guī)定最低折舊年限為5年，會計按照直線法折舊，折舊年限5年，無凈殘值。2019年1月購入一套器具B單位價值10萬元，稅法規(guī)定的折舊年限為5年，會計采用直線法計提折舊，折舊年限5年，無凈殘值。假設該公司僅有A、B兩固定資產(chǎn)需計提折舊。分析：雖然該公司不屬于重點行業(yè)及領域，但購入的為單位價值大于100萬的研發(fā)專用設備A，可適用《財政部國家稅務總局關于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2014〕75號）等相關規(guī)定,該設備可采用縮短年限法計提折舊，稅法允許加速折舊年限為3年。B設備2018年后購入，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。設備A:稅收折舊：至2019年4月稅收加速折舊期滿，1-4月折舊額為300÷3÷12×4=33.33萬元會計折舊：

1-6月累計折舊額為300÷5÷12×6=30萬元，1-9月累計折舊額為300÷5÷12×9=45萬元一般折舊：同會計折舊，1-6月累計折舊額為300÷5÷12×6=30萬元，1-9月累計折舊額為300÷5÷12×9=45萬元

1-6月A設備“稅收折舊”＞“會計折舊”=“一般折舊”

1-9月A設備“稅收折舊”＜“會計折舊”=“一般折舊”

設備B:稅收折舊：稅法上可一次性扣除，稅收折舊=10萬元會計折舊：

2-6月累計為10÷5÷12×5=0.83萬元，2-9月累計折舊1.33萬元

一般折舊：同會計折舊,2-6月0.83萬元,2-9月累計折舊1.33萬元

1-6月B設備“稅收折舊”＞“會計折舊”=“一般折舊”

1-9月B設備“稅收折舊”＞“會計折舊”=“一般折舊”

二季度A、B兩設備均“稅收折舊”＞“會計折舊”=“一般折舊”,合計納稅調(diào)減12.5萬元

三季度A設備“稅收折舊”＜“會計折舊”=“一般折舊”，因A20102第5列僅填報納稅調(diào)減金額，不得填報負數(shù)，A設備差異不在三季度進行調(diào)整，仍然按照二季度數(shù)據(jù)填寫三季度報表B設備雖然“稅收折舊”＞“會計折舊”=“一般折舊”，但累計折舊金額相比二季度依然是納稅調(diào)增B設備按照二季度累計折舊數(shù)據(jù)正常填寫

7月申報二季度所得稅預繳申報表時，A201020《固定資產(chǎn)加速折舊(扣除)優(yōu)惠明細表》填表如下：300303033.333.333.3310月申報三季度所得稅時，按照填報規(guī)則，三季度申報期A設備折舊情況按照二季度折舊情況填報A201020表，不再通過該表反映1-9月的會計實際累計折舊數(shù)，也無需通過此表反映納稅調(diào)整數(shù)，四季度申報相同。300303033.333.333.33加速折舊相關政策梳理2014年起1、六大行業(yè)和四個領域重點行業(yè)企業(yè),新購進的固定資產(chǎn)，按規(guī)定折舊年限的60%縮短折舊年限，或選擇采取加速折舊方法。2、上述行業(yè)小型微利企業(yè)新購進的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，可一次性稅前扣除。政策適用范圍的背景2014年起3、所有行業(yè)企業(yè)新購進的專門用于研發(fā)的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，可一次性稅前扣除，超過100萬元的，允許加速折舊。4、所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，可一次性稅前扣除。2018年起至2020年對企業(yè)新購進單位價值不超過500萬元的設備、器具，允許一次性計入當期成本費用在所得稅前扣除。無行業(yè)限制單次扣除限額大幅提高有時限限制2018年起至2020年政策執(zhí)行注意點：1、新購進：取得方式包含貨幣形式購進或者自行建造兩種“新”字，只是區(qū)別于原已購進的固定資產(chǎn)，購進的使用過的固定資產(chǎn)也可適用2018年起至2020年政策執(zhí)行注意點：1、購進時點：（1）以貨幣形式購進的固定資產(chǎn)，除采取分期付款或賒銷方式購進外，按發(fā)票開具時間確認。（2）以分期付款或賒銷方式購進的固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)到貨時間確認。（3）自行建造的固定資產(chǎn)，按竣工結算時間確認。2019年1月1日起將固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策擴大至全部制造業(yè)領域。

※制造業(yè)按照國家統(tǒng)計局《國民經(jīng)濟行業(yè)分類和代碼（GB/T4754-2017）》執(zhí)行?！圃鞓I(yè)企業(yè)是指以制造業(yè)行業(yè)業(yè)務為主營業(yè)務，主營業(yè)務收入占企業(yè)收入總額50%（不含）以上的企業(yè)?！杖肟傤~是指企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定的收入總額。2019年1月1日起對于《公告》發(fā)布前，制造業(yè)企業(yè)未能享受固定資產(chǎn)加速折舊政策的，可采取以下兩種方式處理：

一是可在以后月（季）預繳申報時匯總填入預繳申報表計算享受；

二是可在2019年度企業(yè)所得稅匯算清繳年度申報時統(tǒng)一計算享受。按現(xiàn)行政策規(guī)定，企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營需要，也可選擇不實行固定資產(chǎn)加速折舊政策。A201030減免所得稅優(yōu)惠明細表填寫優(yōu)惠稅率對應的減免稅額實行匯總納稅的企業(yè)總機構填報，分支機構不填報A202000 企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構所得稅分配表稅款所屬期間：

年

月

日至

年

月

日

總機構名稱（蓋章）:總機構統(tǒng)一社會信用代碼（納稅人識別號）：

金額單位:元（列至角分）應納所得稅額總機構分攤所得稅額

總機構財政集中分配所得稅額分支機構分攤所得稅額

分支機構情況分支機構統(tǒng)一社會信用代碼

（納稅人識別號）分支機構名稱三項因素分配

比例分配所得稅額營業(yè)收入職工薪酬資產(chǎn)總額

合計

主表15主表15*25%=主表17行主表15*25%=主表18行主表15*50%上年度各分支機構數(shù)據(jù)1總機構獨立生產(chǎn)經(jīng)營部門

（總機構稅號，獨立部門三項因素）

主表19行園區(qū)總機構A總公司主要從事某產(chǎn)品的生產(chǎn)、銷售，在南京、杭州分別設有B分公司、C分公司，總分支機構適用稅率均為25%，2019年A總公司四季度匯總實際應納所得稅額為42000元，其中40000元前三季度已預繳，2000元需四季度補繳。2018年A總公司及A公司具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門（營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額與管理職能部門分開核算），B公司、C公司三項因素如下：100%A總公司主體生產(chǎn)經(jīng)營部門分配比例=2000/3000×0.35+400/700×0.35+30000/36000×0.30=68.33%B分公司分配比例=600/3000×0.35+200/700×0.35+5000/36000×0.30=21.17%C分公司分配比例=400/3000×0.35+100/700×0.35+1000/36000×0.30=10.50%該企業(yè)年度四季度填報如下：A109010《企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構所得稅分配表》100%分支機構匯算清繳申報方式：不得單獨享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠特殊情況需注意：（一）匯總納稅企業(yè)當年由于重組等原因從其他企業(yè)取得重組當年之前已存在的二級分支機構，并作為本企業(yè)二級分支機構管理的，該二級分支機構不視同當年新設立的二級分支機構，應按法規(guī)定計算分攤并就地繳納企業(yè)所得稅。（二）匯總納稅企業(yè)內(nèi)就地分攤繳納企業(yè)所得稅的總機構、二級分支機構之間，發(fā)生合并、分立、管理層級變更等形成的新設或存續(xù)的二級分支機構，不視同當年新設立的二級分支機構，應按規(guī)定計算分攤并就地繳納企業(yè)所得稅。二級分支機構不就地分攤繳納企業(yè)所得稅情形：（一）不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能，且在當?shù)夭焕U納增值稅、營業(yè)稅的產(chǎn)品售后服務、內(nèi)部研發(fā)、倉儲等匯總納稅企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級分支機構，不就地分攤繳