第一章總論第二章貨幣資金第三章應(yīng)收款項(xiàng)第四章金融資產(chǎn)第五章存貨第六章固定資產(chǎn)第七章無形資產(chǎn)第八章投資性房地產(chǎn)第九章非貨幣性資產(chǎn)交換第十章長期股權(quán)投資第十一章負(fù)債第十二章債務(wù)重組第十三章所有者權(quán)益第十四章收入、費(fèi)用和利潤第十五章財(cái)務(wù)報(bào)告全套可編輯PPT課件第一節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概述財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的含義財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)又稱對外報(bào)告會(huì)計(jì)，其主要目的是對企業(yè)外部相關(guān)利益者提供對決策有用的信息。除此之外，也可以滿足企業(yè)內(nèi)部管理者的需要。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露必須符合公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以保證不同行業(yè)的可比性。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)指通過對企業(yè)已經(jīng)完成的資金運(yùn)動(dòng)全面系統(tǒng)的核算與監(jiān)督，以向外部與企業(yè)有經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系的投資人、債權(quán)人和政府有關(guān)部門提供企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與盈利能力等經(jīng)濟(jì)信息為主要目標(biāo)而進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。管理會(huì)計(jì)管理會(huì)計(jì)是指在當(dāng)代市場經(jīng)濟(jì)條件下，以強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理、實(shí)現(xiàn)最佳經(jīng)濟(jì)效益為最終目的，以現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)及其價(jià)值表現(xiàn)為對象，通過對財(cái)務(wù)等信息的深加工和再利用，實(shí)現(xiàn)對經(jīng)濟(jì)過程的預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制、責(zé)任考核評價(jià)等職能的一個(gè)會(huì)計(jì)分支。所以，管理會(huì)計(jì)又稱對內(nèi)會(huì)計(jì)，其主要目的是為管理者經(jīng)營決策提供信息支持，內(nèi)容靈活多變，報(bào)告形式不拘一格，不受會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的限制和約束。管理會(huì)計(jì)包括成本會(huì)計(jì)、決策會(huì)計(jì)、控制會(huì)計(jì)和責(zé)任會(huì)計(jì)，其信息一般屬于企業(yè)秘密。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)也稱財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)，我國企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。財(cái)務(wù)報(bào)告外部使用者主要包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會(huì)公眾等。關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的基本觀點(diǎn)觀點(diǎn)有：①會(huì)計(jì)目標(biāo)在于反映受托責(zé)任履行情況，強(qiáng)調(diào)對委托方的忠實(shí)性；②受托責(zé)任實(shí)際上是一種產(chǎn)權(quán)責(zé)任，產(chǎn)權(quán)必須如實(shí)反映、不偏不倚并可以驗(yàn)證，以維護(hù)產(chǎn)權(quán)主體的權(quán)益，因此更加強(qiáng)調(diào)可靠性；③在計(jì)量屬性和計(jì)量模式的選擇上，主張采用歷史成本；④為了客觀、有效地反映受托責(zé)任，會(huì)計(jì)信息應(yīng)盡可能精確。受托責(zé)任觀①會(huì)計(jì)的目標(biāo)在于提供決策有用信息，會(huì)計(jì)的著眼點(diǎn)在于會(huì)計(jì)報(bào)表本身的有用性；②只要符合成本效益原則，無論信息的主觀程度如何，信息量是多多益善；③在計(jì)量屬性和計(jì)量模式的選擇上主張多種計(jì)量屬性并存擇優(yōu)，還倡導(dǎo)物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)模式；④不過分強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的精確性。決策有用觀123決策有用觀是重視會(huì)計(jì)信息使用者的需要，而把會(huì)計(jì)信息提供者的意愿置之度外；相反，受托責(zé)任觀是重視委托者和受托者的關(guān)系，委托者有了解情況的權(quán)利，受托者也有保守隱私的權(quán)利。決策有用觀是強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)報(bào)告信息的決策相關(guān)性，認(rèn)為只要提供的信息符合效益大于成本的原則，并對信息使用者的決策有用，就應(yīng)該披露，在財(cái)務(wù)報(bào)告信息的質(zhì)量特征上，特別是在相關(guān)性和可靠性中，更為強(qiáng)調(diào)相關(guān)性；而受托責(zé)任觀必須考慮向受托者提供或者不提供有關(guān)信息可能會(huì)對委托者及受托者帶來的影響，因此更強(qiáng)調(diào)信息的可靠性。根據(jù)決策有用觀，會(huì)計(jì)的首要目標(biāo)是提供對使用者決策有用的信息；根據(jù)受托責(zé)任觀，會(huì)計(jì)的首要目標(biāo)是計(jì)量受托的業(yè)績。會(huì)計(jì)目標(biāo)上的決策有用觀和受托責(zé)任觀的區(qū)別在于：實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的任務(wù)安排加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算，正確、及時(shí)地提供經(jīng)濟(jì)信息監(jiān)督和控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過程，維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律和社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)秩序分析、考核資金使用效果，提高經(jīng)濟(jì)效益參與擬定經(jīng)濟(jì)計(jì)劃、預(yù)測和決策1234第二節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本理論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本假設(shè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算基礎(chǔ)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的計(jì)量屬性財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息質(zhì)量要求會(huì)計(jì)主體會(huì)計(jì)主體也稱會(huì)計(jì)實(shí)體，是指會(huì)計(jì)工作為其服務(wù)的特定單位或組織。有了會(huì)計(jì)主體就明確了會(huì)計(jì)核算的空間范圍。

明確會(huì)計(jì)主體作為會(huì)計(jì)核算的基本前提，具有十分重要的意義。第一，對會(huì)計(jì)核算的空間范圍有了一個(gè)明確的界定。第二，劃分了會(huì)計(jì)核算所要處理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的范圍，只有那些影響會(huì)計(jì)主體利益的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)才能被會(huì)計(jì)反映與記錄。會(huì)計(jì)主體與法律主體（法人）并非是對等的概念，會(huì)計(jì)主體不同于法律主體。一般來說，法律主體必然是一個(gè)會(huì)計(jì)主體，會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體。會(huì)計(jì)主體可以是獨(dú)立的法人，也可以是非法人，如獨(dú)資企業(yè)；可以是一個(gè)企業(yè)，也可以是企業(yè)內(nèi)部的某一單位。會(huì)計(jì)主體需要注意的是：持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營是指會(huì)計(jì)主體的經(jīng)營活動(dòng)在可預(yù)見的將來將延續(xù)下去。即在可預(yù)見的未來，該會(huì)計(jì)主體不會(huì)破產(chǎn)清算，所持有的資產(chǎn)將正常營運(yùn)，所負(fù)有的債務(wù)將正常償還。持續(xù)經(jīng)營規(guī)定了會(huì)計(jì)核算的時(shí)間范圍。持續(xù)經(jīng)營對會(huì)計(jì)十分重要，它為正確地確定財(cái)產(chǎn)計(jì)價(jià)、收益計(jì)量提供了理論依據(jù)?，F(xiàn)行的會(huì)計(jì)處理方法大部分都是建立在持續(xù)經(jīng)營的基礎(chǔ)上的。會(huì)計(jì)分期會(huì)計(jì)分期是指將一個(gè)會(huì)計(jì)主體持續(xù)的經(jīng)營活動(dòng)劃分為若干連續(xù)的、長短相等的期間。會(huì)計(jì)人員為了更準(zhǔn)確核算和反映會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況及其經(jīng)營成果，就必須（也只能）人為地將會(huì)計(jì)主體連續(xù)的經(jīng)營活動(dòng)劃分為若干個(gè)相等的時(shí)期來計(jì)算利潤，反映其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，這種人為的分期就是會(huì)計(jì)期間。我國的會(huì)計(jì)法規(guī)和制度規(guī)定，會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)期間按年度劃分，以公歷年度為一個(gè)會(huì)計(jì)年度，即從每年1月1日至12月31日為一個(gè)會(huì)計(jì)年度。每一會(huì)計(jì)年度還具體劃分為半年度、季度和月度。會(huì)計(jì)分期貨幣計(jì)量貨幣計(jì)量是指會(huì)計(jì)主體在會(huì)計(jì)核算過程中，采用貨幣作為計(jì)量單位，計(jì)量、記錄和報(bào)告會(huì)計(jì)主體的經(jīng)營活動(dòng)。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以外幣為主的企業(yè)，也可以選擇某種外幣作為記賬本位幣，但編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映。在境外設(shè)立的中國企業(yè)向國內(nèi)報(bào)送的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，也應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制又稱應(yīng)計(jì)制或應(yīng)收應(yīng)付制，是指會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，按實(shí)際發(fā)生的和影響的期限來確認(rèn)企業(yè)的收入和費(fèi)用。凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用處理；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，也不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。在實(shí)務(wù)中，企業(yè)交易或者事項(xiàng)的發(fā)生時(shí)間與相關(guān)貨幣收支時(shí)間有時(shí)并不完全一致。權(quán)責(zé)發(fā)生制款項(xiàng)已經(jīng)收到，但銷售并未實(shí)現(xiàn)；或者款項(xiàng)已經(jīng)支付，但并不是為本期生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而發(fā)生的，如本期收到上月銷售產(chǎn)品的貨款10000元存入銀行，在這種情況下，雖然現(xiàn)款是本期收到的，但銷售業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)是在上月已經(jīng)發(fā)生的，所以這筆貨款應(yīng)該作為上月的收入進(jìn)行賬務(wù)處理。例如收付實(shí)現(xiàn)制收付實(shí)現(xiàn)制是與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對應(yīng)的一種核算基礎(chǔ)，又稱現(xiàn)金制或?qū)嵤諏?shí)付制，是以現(xiàn)金收到或付出為標(biāo)準(zhǔn)，來記錄收入的實(shí)現(xiàn)和費(fèi)用的發(fā)生。按照收付實(shí)現(xiàn)制，收入和費(fèi)用的歸屬期間將與現(xiàn)金收支行為的發(fā)生與否，緊密地聯(lián)系在一起。企業(yè)于2018年7月出租一臺設(shè)備，租期半年，但到2019年1月才收到租金。按收付實(shí)現(xiàn)制，這筆租金收入應(yīng)記入2019年1月，而不管賺取收入的活動(dòng)是在什么時(shí)候完成的；相應(yīng)地，對租入設(shè)備來說，即使它是在2018年7～12月使用了租入的設(shè)備，但支付租金的行為發(fā)生在2019年1月，因此這筆租金只能記作2019年1月的費(fèi)用。由于收付實(shí)現(xiàn)制未收取現(xiàn)金的收入和未支付現(xiàn)金的費(fèi)用，均不列入當(dāng)期損益，也不入賬，所以不能公正地表達(dá)會(huì)計(jì)主體各期的經(jīng)營成果。例如收付實(shí)現(xiàn)制歷史成本歷史成本又稱實(shí)際成本，是指取得或制造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資時(shí)所實(shí)際支付的現(xiàn)金或者其他等價(jià)物。在歷史成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照其購置時(shí)支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時(shí)所付出的對價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量；負(fù)債按照其因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額，或者按照日?；顒?dòng)中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。重置成本重置成本又稱現(xiàn)行成本，是指按照當(dāng)前市場條件，重新取得同樣一項(xiàng)資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物金額。在重置成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量；負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量?，F(xiàn)值現(xiàn)值，是指對未來現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價(jià)值，是考慮貨幣時(shí)間價(jià)值因素的一種計(jì)量屬性。在現(xiàn)值計(jì)量下，資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量；負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量。可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值，是指在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預(yù)計(jì)售價(jià)減去進(jìn)一步加工成本和銷售所必需的預(yù)計(jì)稅金、費(fèi)用后的凈值。在可變現(xiàn)凈值計(jì)量下，資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)量。公允價(jià)值公允價(jià)值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。計(jì)量屬性適用范圍歷史成本一般在會(huì)計(jì)要素計(jì)量時(shí)均采用歷史成本重置成本盤盈存貨、盤盈固定資產(chǎn)的入賬成本均采用重置成本可變現(xiàn)凈值①存貨的期末計(jì)價(jià)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，可變現(xiàn)凈值作為存貨期末計(jì)價(jià)口徑的一種選擇；②資產(chǎn)減值準(zhǔn)則所規(guī)范的資產(chǎn)在認(rèn)定其可收回價(jià)值時(shí)，公允處置凈額是備選口徑之一現(xiàn)值①當(dāng)固定資產(chǎn)以分期付款方式取得時(shí)，其入賬成本選擇未來付款總額的折現(xiàn)口徑；②當(dāng)無形資產(chǎn)以分期付款方式取得時(shí)，其入賬成本選擇未來付款總額的折現(xiàn)口徑；③以分期收款方式實(shí)現(xiàn)的銷售收入，以未來收款額的折現(xiàn)作為收入的計(jì)量口徑；④棄置費(fèi)在計(jì)入固定資產(chǎn)成本時(shí)采取現(xiàn)值口徑；⑤資產(chǎn)減值準(zhǔn)則所規(guī)范的資產(chǎn)在認(rèn)定其可收回價(jià)值時(shí)，未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)是備選口徑之一；⑥融資租入固定資產(chǎn)入賬成本口徑選擇之一公允價(jià)值①交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量口徑選擇；②投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量口徑選擇之一；③其他債權(quán)投資的期末計(jì)量口徑選擇；④其他權(quán)益工具投資的期末計(jì)量口徑選擇；⑤

融資租入固定資產(chǎn)入賬口徑選擇之一；⑥交易性金融負(fù)債的期末計(jì)量口徑選擇要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或未來的情況做出評價(jià)或者預(yù)測。要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，它要求會(huì)計(jì)記錄清晰，填制憑證、登記賬簿、編制會(huì)計(jì)報(bào)告數(shù)字正確，項(xiàng)目齊全，便于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解和使用?？煽啃韵嚓P(guān)性可理解性可比性也稱統(tǒng)一性，分為橫向可比和縱向可比，即不同會(huì)計(jì)主體提供的會(huì)計(jì)信息可比，同一會(huì)計(jì)主體的不同時(shí)期的會(huì)計(jì)信息可比。實(shí)質(zhì)重于形式重要性謹(jǐn)慎性及時(shí)性指會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行，不得提前或延后，要講求時(shí)效，以便信息及時(shí)利用，不得提前或延后。指會(huì)計(jì)核算應(yīng)以交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)為依據(jù)，而不應(yīng)僅僅按照它們的法律形式作為依據(jù)。指會(huì)計(jì)核算過程中對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)應(yīng)區(qū)別其重要程度，采用不同的會(huì)計(jì)處理方法和程序。又稱穩(wěn)健性，是指在會(huì)計(jì)核算中，企業(yè)在不確定因素情況下做出職業(yè)判斷時(shí)，應(yīng)保持必要的謹(jǐn)慎，不多計(jì)資產(chǎn)或收益，不少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用。第三節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入費(fèi)用利潤資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的，由企業(yè)擁有或者控制的，預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源，如庫存現(xiàn)金、銀行存款、固定資產(chǎn)、原材料、庫存商品等。資產(chǎn)的含義資產(chǎn)的特征資產(chǎn)是由過去的交易或者事項(xiàng)形成的。1資產(chǎn)應(yīng)由企業(yè)擁有或者控制。2資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。3資產(chǎn)的確認(rèn)條件資產(chǎn)的確認(rèn)除了要符合資產(chǎn)的定義外，還應(yīng)同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：

（1）與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。（2）該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。企業(yè)資產(chǎn)按照其流動(dòng)性強(qiáng)弱，可以分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。資產(chǎn)的分類流動(dòng)資產(chǎn)是指可以在1年或者超過1年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或被耗用的資產(chǎn)，主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款、存貨等。非流動(dòng)資產(chǎn)是指除了流動(dòng)資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，主要包括長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。負(fù)債的含義負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。負(fù)債的特征負(fù)債是由過去的交易或者事項(xiàng)形成的。1負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。2負(fù)債預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。3負(fù)債的確認(rèn)條件（1）與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)。（2）未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。負(fù)債的分類按償還期限的長短，一般將負(fù)債分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。流動(dòng)負(fù)債是指在1年內(nèi)（含1年）或者超過1年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。常見的流動(dòng)負(fù)債包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費(fèi)、預(yù)收賬款等。非流動(dòng)負(fù)債，又稱長期負(fù)債，是指償還期在1年（不含1年）或超過1年的一個(gè)營業(yè)周期以上的債務(wù)。常見的非流動(dòng)負(fù)債有長期借款、長期應(yīng)付款、應(yīng)付債券、預(yù)計(jì)負(fù)債等。所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。在股份公司類企業(yè)，所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。所有者權(quán)益的內(nèi)容包括實(shí)收資本（或股本）、其他權(quán)益工具、資本公積、其他綜合收益、盈余公積和未分配利潤等，其金額等于資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。收入的含義收入的特征收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的。收入會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。收入是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。123收入的確認(rèn)條件收入的分類（1）合同各方已批準(zhǔn)該合同并承諾將履行各自義務(wù)。（2）該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品或提供服務(wù)相關(guān)的權(quán)利的義務(wù)。（3）該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓商品或提供服務(wù)相關(guān)的支付條款。（4）該合同具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，即履行該合同將改變企業(yè)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間分布或金額。（5）企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品或提供服務(wù)而有權(quán)取得的對價(jià)很可能收回。收入按照不同的標(biāo)準(zhǔn)有不同的分類。按性質(zhì)分類，一般分為銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的收入；按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次分類，可以分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。費(fèi)用的含義費(fèi)用的特征費(fèi)用是企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的。1費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。2費(fèi)用是與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。3費(fèi)用的確認(rèn)條件費(fèi)用的分類與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流出企業(yè)。經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加。經(jīng)濟(jì)利益的流出能夠可靠地計(jì)量。123費(fèi)用按照不同的標(biāo)準(zhǔn)有不同的分類，按其性質(zhì)可分為營業(yè)成本和期間費(fèi)用；按其歸屬對象可分為直接費(fèi)用、間接費(fèi)用和期間費(fèi)用。利潤的含義利潤是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果。通常情況下，如果企業(yè)實(shí)現(xiàn)了利潤，表明企業(yè)的所有者權(quán)益將增加，即業(yè)績得到了提升；反之，如果企業(yè)發(fā)生了虧損（即利潤是負(fù)數(shù)），表明企業(yè)的所有者權(quán)益將減少，即業(yè)績下降了。利潤是評價(jià)企業(yè)管理層業(yè)績的指標(biāo)之一，也是投資者等會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行決策時(shí)的重要參考依據(jù)。利潤的特征1利潤是一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果。2利潤還包括了日常經(jīng)營活動(dòng)以外的事項(xiàng)。利潤的確認(rèn)條件利潤反映收入減去費(fèi)用以及直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得減去損失后的凈額。利潤的確認(rèn)主要依賴于收入、費(fèi)用以及直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失的確認(rèn)，其金額的確定也主要取決于收入、費(fèi)用、利得、損失金額的計(jì)量。利潤的分類利潤包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。第一節(jié)貨幣資金概述貨幣資金的含義和種類貨幣資金管理的基本要求根據(jù)存放地點(diǎn)及用途的不同，貨幣資金通常分為庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金三類。貨幣資金是指能夠立即投入流通、流動(dòng)性最強(qiáng)、唯一能轉(zhuǎn)化為其他任何資產(chǎn)形態(tài)的資產(chǎn)?！静荒芰⒓粗Ц妒褂玫牟荒芤暈樨泿刨Y金，如凍結(jié)存款?！吭谄髽I(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)中，貨幣資金是最能夠代表企業(yè)現(xiàn)實(shí)購買力水平的資產(chǎn)。第一節(jié)貨幣資金概述一、貨幣資金的含義和種類貨幣資金管理中，“管”即貨幣資金的制度性管理，就是要建立與企業(yè)特點(diǎn)相適應(yīng)的內(nèi)部控制制度。【依據(jù)法律法規(guī)，制定貨幣資金收付的具體規(guī)章制度和控制措施，保證貨幣資金的安全完整和收付合規(guī)合法，是企業(yè)貨幣資金管理的基礎(chǔ)工作。】“理”，即貨幣資金的理財(cái)性管理，從理財(cái)學(xué)的角度看，貨幣資金屬于流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，但盈利性也最低?！救绾伪３肿罴熏F(xiàn)金持有量使企業(yè)能夠充分利用貨幣資金而又不影響企業(yè)正常運(yùn)作，是貨幣資金理財(cái)性管理所要考慮的主要問題?！康谝还?jié)貨幣資金概述二、貨幣資金管理的基本要求貨幣資金管理的基本要求（1）應(yīng)當(dāng)建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。（2）出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。（3）不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程。（4）辦理貨幣資金業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)配備合格的人員，并根據(jù)單位具體情況進(jìn)行崗位輪換。第一節(jié)貨幣資金概述二、貨幣資金管理的基本要求貨幣資金管理的基本要求（5）辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的人員應(yīng)當(dāng)具備良好的職業(yè)道德，忠于職守，廉潔奉公，遵紀(jì)守法，客觀公正，不斷提高會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平。（6）應(yīng)當(dāng)對貨幣資金業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人對貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。（7）審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。（8）經(jīng)辦人應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的批準(zhǔn)意見辦理貨幣資金業(yè)務(wù)。對于審批人超越授權(quán)范圍審批的貨幣資金業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人員有權(quán)拒絕辦理，并及時(shí)向?qū)徟说纳霞壥跈?quán)部門報(bào)告。第一節(jié)貨幣資金概述二、貨幣資金管理的基本要求貨幣資金管理的基本要求（9）單位應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的程序辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)。具體程序主要包括：①支付申請；②支付審批；③支付復(fù)核；④辦理支付。（10）單位對于重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策和審批，并建立責(zé)任追究制度，防范貪污、侵占、挪用貨幣資金等行為。（11）嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)或直接接觸貨幣資金。第一節(jié)貨幣資金概述二、貨幣資金管理的基本要求貨幣資金管理的基本要求（12）單位應(yīng)當(dāng)建立對貨幣資金業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)或人員的職責(zé)權(quán)限，定期和不定期地進(jìn)行檢查。監(jiān)督檢查的內(nèi)容主要包括：①貨幣資金業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況；②貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況；③支付款項(xiàng)印章的保管情況；④票據(jù)的保管情況。第一節(jié)貨幣資金概述二、貨幣資金管理的基本要求對監(jiān)督檢查過程中發(fā)現(xiàn)的貨幣資金內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)采取措施，加以糾正和完善。第二節(jié)現(xiàn)金庫存庫存現(xiàn)金管理庫存現(xiàn)金的核算庫存現(xiàn)金的清查庫存現(xiàn)金是指企業(yè)持有可隨時(shí)用于支付的現(xiàn)金限額，存放在企業(yè)財(cái)會(huì)部門由出納人員保管的現(xiàn)金，主要用于企業(yè)日常零星開支，包括人民幣現(xiàn)金和外幣現(xiàn)金。庫存現(xiàn)金是企業(yè)流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，對于維持企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營管理具有重要作用，但庫存現(xiàn)金也是企業(yè)資產(chǎn)中最容易流失的資產(chǎn)，加強(qiáng)庫存現(xiàn)金管理對于企業(yè)和國家都具有重要的意義。（一）庫存現(xiàn)金的含義第二節(jié)庫存現(xiàn)金一、庫存現(xiàn)金管理（二）庫存現(xiàn)金的使用范圍第二節(jié)庫存現(xiàn)金一、庫存現(xiàn)金管理（1）職工工資，津貼指企業(yè)、事業(yè)單位和機(jī)關(guān)、團(tuán)體、部隊(duì)等支付給職工的工資和工資性津貼。（2）個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬指由于個(gè)人向企業(yè)、事業(yè)單位和機(jī)關(guān)、團(tuán)體、部隊(duì)等提供勞務(wù)而由企業(yè)、事業(yè)單位和機(jī)關(guān)、團(tuán)體、部隊(duì)等向個(gè)人支付的勞務(wù)報(bào)酬。（3）根據(jù)國家制度條例的規(guī)定，頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等方面的各種獎(jiǎng)金。（4）各種勞保，福利費(fèi)用以及國家規(guī)定的對個(gè)人的其他支出，如退休金、撫恤金、學(xué)生助學(xué)金、職工困難生活補(bǔ)助。（二）庫存現(xiàn)金的使用范圍第二節(jié)庫存現(xiàn)金一、庫存現(xiàn)金管理（5）收購單位向個(gè)人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款，如金銀、工藝品、廢舊物資的價(jià)款。（6）出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)。（7）結(jié)算起點(diǎn)（1000元）以下的零星支出。超過結(jié)算起點(diǎn)的應(yīng)實(shí)行銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算，結(jié)算起點(diǎn)的調(diào)整由中國人民銀行確定報(bào)國務(wù)院備案。（8）中國人民銀行確定需要現(xiàn)金支付的其他支出。對于這類支出，現(xiàn)金支取單位應(yīng)向開戶銀行提出書面申請，由本單位財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)人簽字蓋章，開戶銀行審查批準(zhǔn)后予以支付現(xiàn)金。（二）庫存現(xiàn)金的使用范圍第二節(jié)庫存現(xiàn)金一、庫存現(xiàn)金管理除上述（5）、（6）兩項(xiàng)外，其他各項(xiàng)在支付給個(gè)人的款項(xiàng)中，支付現(xiàn)金每人不得超過1000元，超過限額的部分根據(jù)提款人的要求，在指定的銀行轉(zhuǎn)存為儲(chǔ)蓄存款或以支票、銀行本票予以支付。企業(yè)與其他單位的經(jīng)濟(jì)往來除規(guī)定的范圍可以使用現(xiàn)金外，應(yīng)通過開戶銀行進(jìn)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。庫存現(xiàn)金限額是指為保證各單位日常零星支付按規(guī)定允許留存的現(xiàn)金的最高數(shù)額，由開戶行根據(jù)開戶單位的實(shí)際需要和距離銀行遠(yuǎn)近等情況核定。其限額一般按照單位3～5天日常零星開支所需現(xiàn)金確定。邊遠(yuǎn)地區(qū)和交通不便地區(qū)的開戶單位的庫存現(xiàn)金限額，可按多于5天、但不得超過15天的日常零星開支的需要確定。（三）庫存現(xiàn)金的使用限額第二節(jié)庫存現(xiàn)金一、庫存現(xiàn)金管理庫存現(xiàn)金限額＝前一個(gè)月的平均每天支付的數(shù)額（不含每月平均工資數(shù)額）×限定天數(shù)庫存現(xiàn)金限額的計(jì)算方式：企業(yè)現(xiàn)金的收入、支出和保管都應(yīng)由出納人員或指定的專門人員負(fù)責(zé)辦理。企業(yè)的一切現(xiàn)金收支，都必須取得或填制原始憑證，作為收付款項(xiàng)的書面證明。會(huì)計(jì)部門要認(rèn)真審核原始憑證，審核現(xiàn)金收支是否合理、合法，手續(xù)是否完備，所列項(xiàng)目內(nèi)容是否齊全，數(shù)字是否準(zhǔn)確。第二節(jié)庫存現(xiàn)金一、庫存現(xiàn)金管理（四）庫存現(xiàn)金收支的核算辦法在審核中，對于那些不合理的開支應(yīng)予以拒付；對不真實(shí)、不合法的原始憑證，不予受理；對記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證，應(yīng)當(dāng)退回，要求更正補(bǔ)充。根據(jù)審核無誤的原始憑證編制收款憑證和付款憑證，辦理現(xiàn)金的收付。對于辦完現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的憑證，出納人員要加蓋“現(xiàn)金收訖”或“現(xiàn)金付訖”的戳記，表示款項(xiàng)已經(jīng)收付完畢，可據(jù)以登記有關(guān)賬簿。（四）庫存現(xiàn)金收支的核算辦法各單位經(jīng)銀行核定了庫存現(xiàn)金限額后，必須嚴(yán)格將庫存現(xiàn)金控制在核定的限額內(nèi)，超出庫存限額的現(xiàn)金必須及時(shí)送存銀行，如庫存現(xiàn)金不足限額的，可向銀行提取現(xiàn)金，不得在未經(jīng)開戶銀行準(zhǔn)許的情況下“坐支”現(xiàn)金。1．嚴(yán)格遵守庫存現(xiàn)金限額“小金庫”，是指不在本單位財(cái)會(huì)部門列支列收，私自在單位庫存之外保存的現(xiàn)金和銀行存款?！鞍讞l”抵庫，是指用不符合財(cái)務(wù)制度規(guī)定和審批手續(xù)的字條或單據(jù)，頂?shù)謳齑娆F(xiàn)金的做法。2．嚴(yán)禁私設(shè)“小金庫”和用“白條”抵庫第二節(jié)庫存現(xiàn)金一、庫存現(xiàn)金管理企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《現(xiàn)金管理暫行條例》規(guī)定加強(qiáng)現(xiàn)金收支的管理。（四）庫存現(xiàn)金收支的核算辦法為了防止有關(guān)人員利用公款私存取得利息收入，也防止單位利用公款私存形成賬外小金庫，單位收入的現(xiàn)金，一律不準(zhǔn)以個(gè)人名義存入銀行，銀行一旦發(fā)現(xiàn)公款私存，可以對單位處以罰款，情節(jié)嚴(yán)重的，可以凍結(jié)單位現(xiàn)金支付。3．單位的庫存現(xiàn)金，不準(zhǔn)以個(gè)人名義存入銀行為了加強(qiáng)對現(xiàn)金的管理，除工作時(shí)間需要的少量備用金可放在出納的抽屜內(nèi)外，其余的都應(yīng)放入出納專用的保險(xiǎn)柜內(nèi)，不得隨意存放，更不得攜款回家；單位的庫存現(xiàn)金不得與私人的現(xiàn)款混在一起，也不得將公款借給私人使用；為了確保安全，出納向銀行提取現(xiàn)金或交存現(xiàn)金，均應(yīng)采取相應(yīng)的保安措施等。4．加強(qiáng)安全防范，確保現(xiàn)金的安全和完整第二節(jié)庫存現(xiàn)金一、庫存現(xiàn)金管理第二節(jié)庫存現(xiàn)金二、庫存現(xiàn)金的核算（一）庫存現(xiàn)金總分類核算從銀行提取現(xiàn)金，根據(jù)現(xiàn)金支票存根記載的提取金額，借記“庫存現(xiàn)金”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；將庫存現(xiàn)金存入銀行，根據(jù)銀行退回給收款單位的收款憑證聯(lián)，借記“銀行存款”賬戶，貸記“庫存現(xiàn)金”賬戶。1．現(xiàn)金存取業(yè)務(wù)的核算2019年6月3日，弘拓公司簽發(fā)一張現(xiàn)金支票從銀行提取現(xiàn)金3500元。弘拓公司的賬務(wù)處理如下：借：庫存現(xiàn)金 3500貸：銀行存款 3500例第二節(jié)庫存現(xiàn)金二、庫存現(xiàn)金的核算（一）庫存現(xiàn)金總分類核算因支付職工出差費(fèi)用等原因所需的現(xiàn)金，按支出憑證所記載的金額，借記“其他應(yīng)收款”等賬戶，貸記“庫存現(xiàn)金”賬戶。收到出差人員交回的差旅費(fèi)剩余款并結(jié)算時(shí)，按實(shí)際收回的現(xiàn)金，借記“庫存現(xiàn)金”賬戶；按應(yīng)報(bào)銷的金額，借記“管理費(fèi)用”等賬戶；按實(shí)際借出的現(xiàn)金，貸記“其他應(yīng)收款”賬戶。出差人員報(bào)銷的差旅費(fèi)大于預(yù)借的現(xiàn)金時(shí)，按應(yīng)報(bào)銷的金額，借記“管理費(fèi)用”等賬戶；按實(shí)際借出的金額，貸記“其他應(yīng)收款”賬戶；按應(yīng)補(bǔ)付金額，貸記“庫存現(xiàn)金”賬戶。2．預(yù)支差旅費(fèi)業(yè)務(wù)的核算第二節(jié)庫存現(xiàn)金二、庫存現(xiàn)金的核算（一）庫存現(xiàn)金總分類核算2．預(yù)支差旅費(fèi)業(yè)務(wù)的核算例2019年4月25日，弘拓公司職工小王出差預(yù)借差旅費(fèi)6000元，以庫存現(xiàn)金支付。2019年6月3日，小王出差回來報(bào)銷差旅費(fèi)5300元，退回剩余現(xiàn)金700元。弘拓公司的賬務(wù)處理如下：（1）企業(yè)支付給小王差旅費(fèi)時(shí)，編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：其他應(yīng)收款——小王 6000貸：庫存現(xiàn)金 6000（2）小王報(bào)銷差旅費(fèi)時(shí)，編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：庫存現(xiàn)金 700管理費(fèi)用 5300貸：其他應(yīng)收款——小王 6000第二節(jié)庫存現(xiàn)金二、庫存現(xiàn)金的核算（一）庫存現(xiàn)金總分類核算備用金是指存放于企業(yè)內(nèi)部的一些職能部門和有關(guān)人員手中預(yù)付備用的那部分庫存現(xiàn)金，主要是為了滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)常使用現(xiàn)金的部門和人員日常零星開支的需要。備用金的核算主要包括備用金設(shè)立時(shí)、日常報(bào)銷時(shí)、備用金取消時(shí)的會(huì)計(jì)處理。定額備用金制下的會(huì)計(jì)處理主要為：設(shè)立時(shí)（備用金使用部門第一次領(lǐng)款時(shí)），借記“備用金”或“其他應(yīng)收款——備用金”賬戶，貸記“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”等賬戶；辦理報(bào)銷和補(bǔ)足備用金定額時(shí)，借記“管理費(fèi)用”“制造費(fèi)用”等有關(guān)賬戶，貸記“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”等賬戶，不通過“備用金”賬戶處理；取消備用金時(shí)，借記“庫存現(xiàn)金”賬戶，貸記“備用金”或“其他應(yīng)收款——備用金”賬戶。3．備用金的核算第二節(jié)庫存現(xiàn)金二、庫存現(xiàn)金的核算（一）庫存現(xiàn)金總分類核算非定額備用金是指單位對非經(jīng)常使用備用金的內(nèi)部各部門或工作人員，根據(jù)每次業(yè)務(wù)所需備用金的數(shù)額填制借款憑證，向出納員預(yù)借現(xiàn)金，使用后憑發(fā)票等原始憑證一次性到財(cái)務(wù)部門報(bào)銷，多退少補(bǔ)，一次結(jié)清，下次再用時(shí)重新辦理領(lǐng)借手續(xù)。報(bào)銷時(shí)財(cái)務(wù)部門編制轉(zhuǎn)賬憑證，借記“管理費(fèi)用”“制造費(fèi)用”等賬戶，貸記“其他應(yīng)收款——備用金”賬戶。對于實(shí)際支出額小于預(yù)借金額的應(yīng)編制現(xiàn)金收款憑證，收回多借的現(xiàn)金；對于實(shí)際支出大于預(yù)借金額的，編制現(xiàn)金付款憑證，補(bǔ)給經(jīng)辦人員墊付的款項(xiàng)。3．備用金的核算第二節(jié)庫存現(xiàn)金二、庫存現(xiàn)金的核算（一）庫存現(xiàn)金總分類核算例弘拓公司為方便銷售部日常零星開支的需要，設(shè)立定額備用金金額為3000元，每月報(bào)銷一次。該公司不單獨(dú)設(shè)立“備用金”賬戶。一個(gè)月后，銷售部憑有關(guān)發(fā)票報(bào)銷1300元。半年后，該賬戶因有關(guān)原因取消。弘拓公司的賬務(wù)處理如下：（1）設(shè)立時(shí)，編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：其他應(yīng)收款——備用金 3000貸：庫存現(xiàn)金 3000（2）報(bào)銷時(shí)，編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：銷售費(fèi)用 1300貸：庫存現(xiàn)金

1300（3）取消賬戶時(shí)，編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：庫存現(xiàn)金 3000貸：其他應(yīng)收款——備用金 3000第二節(jié)庫存現(xiàn)金二、庫存現(xiàn)金的核算（一）庫存現(xiàn)金總分類核算因其他原因收到現(xiàn)金，借記“庫存現(xiàn)金”賬戶，貸記有關(guān)賬戶；支付現(xiàn)金，借記有關(guān)賬戶，貸記“庫存現(xiàn)金”賬戶。4．其他現(xiàn)金業(yè)務(wù)的核算例2019年7月份，弘拓公司發(fā)生與現(xiàn)金有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：（1）銷售商品取得現(xiàn)金收入500元，增值稅率13%。編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：庫存現(xiàn)金 565貸：主營業(yè)務(wù)收入 500應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 65（2）收回友誼公司之前所欠賬款430元。編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：庫存現(xiàn)金 430貸：應(yīng)收賬款——友誼公司 430第二節(jié)庫存現(xiàn)金二、庫存現(xiàn)金的核算（一）庫存現(xiàn)金總分類核算（3）收取職工小胡因過失造成的損失賠償金700元。編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：庫存現(xiàn)金 700貸：其他應(yīng)收款——小胡 700（4）以現(xiàn)金收取包裝物租金350元。編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：庫存現(xiàn)金 350貸：其他業(yè)務(wù)收入 350（5）行政管理部門報(bào)銷辦公用品費(fèi)用350元。編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：管理費(fèi)用 350貸：庫存現(xiàn)金 350（6）以現(xiàn)金支付職工培訓(xùn)授課費(fèi)800元。編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)付職工薪酬——職工教育經(jīng)費(fèi) 800貸：庫存現(xiàn)金 800（二）庫存現(xiàn)金明細(xì)分類核算第二節(jié)庫存現(xiàn)金二、庫存現(xiàn)金的核算明細(xì)分類核算是通過設(shè)置現(xiàn)金日記賬進(jìn)行的?，F(xiàn)金日記賬是反映和監(jiān)督現(xiàn)金收支結(jié)存的序時(shí)賬，必須采用訂本式賬簿，并為每一賬頁順序編號，防止賬頁丟失或隨意抽換，也便于查閱?，F(xiàn)金日記賬一般采取收、付、存三欄式格式，由出納人員根據(jù)審核后的原始憑證或現(xiàn)金收款憑證、付款憑證逐日逐筆序時(shí)登記；對于從銀行提取現(xiàn)金的業(yè)務(wù)，一般編制銀行存款的付款憑證，并據(jù)以登記現(xiàn)金日記賬。每日終了應(yīng)計(jì)算當(dāng)天現(xiàn)金收入、支出的合計(jì)數(shù)和結(jié)存數(shù)，并同實(shí)存現(xiàn)金進(jìn)行核對，做到日清月結(jié)，保證賬款相符。收、付款憑證是登記現(xiàn)金日記賬的依據(jù)，賬目和憑證應(yīng)該完全一致。核對的項(xiàng)目主要有：核對憑證編號；復(fù)查記賬憑證與原始憑證，看兩者是否完全相符；查對賬證金額與方向是否一致；檢查如果發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)，要立即按規(guī)定的方法更正，確保賬證完全一致。1．現(xiàn)金日記賬與現(xiàn)金收付款憑證核對第二節(jié)庫存現(xiàn)金三、庫存現(xiàn)金的清查首先結(jié)出當(dāng)天現(xiàn)金日記賬的賬面余額，再盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金的實(shí)有數(shù)，看兩者是否完全相符。一般是通過庫存現(xiàn)金實(shí)地盤點(diǎn)法查對，應(yīng)按“庫存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)＋未記賬的付款憑證金額－未記賬的收款憑證金額＝現(xiàn)金日記賬賬存余額”的公式進(jìn)行核對，清查完畢，編制庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表。2．現(xiàn)金日記賬與庫存現(xiàn)金的核對現(xiàn)金日記賬是出納人員每日根據(jù)收、付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序，逐日逐筆登記的；現(xiàn)金總分類賬是根據(jù)收、付款憑證匯總登記的，兩者的記賬依據(jù)相同，記錄結(jié)果應(yīng)該完全一致，但由于兩個(gè)賬簿是由不同人員分別記賬的，可能發(fā)生差錯(cuò)。出納應(yīng)定期出具“出納報(bào)告單”與總賬會(huì)計(jì)進(jìn)行核對，找出錯(cuò)誤后應(yīng)立即按規(guī)定的方法加以更正，做到賬賬相符。。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定進(jìn)行庫存現(xiàn)金的清查，一般采用實(shí)地盤點(diǎn)法，對于清查的結(jié)果應(yīng)當(dāng)編制現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告單。清查中發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶核算；屬于現(xiàn)金短缺，應(yīng)按實(shí)際短缺的金額，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”賬戶，貸記“庫存現(xiàn)金”賬戶；屬于現(xiàn)金溢余，按實(shí)際溢余的金額，借記“庫存現(xiàn)金”賬戶，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”賬戶。待查明原因后作如下處理：3．現(xiàn)金日記賬與現(xiàn)金總分類賬的核對第二節(jié)庫存現(xiàn)金三、庫存現(xiàn)金的清查（1）如為現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠?，借記“其他?yīng)收款——應(yīng)收現(xiàn)金短缺款（××個(gè)人）”或“庫存現(xiàn)金”等賬戶，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”賬戶；屬于應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠?，借記“其他?yīng)收款——應(yīng)收保險(xiǎn)賠款”賬戶，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”賬戶；屬于無法查明的其他原因，根據(jù)管理權(quán)限，經(jīng)批準(zhǔn)后處理，借記“管理費(fèi)用——現(xiàn)金短缺”賬戶，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”賬戶。（2）如為現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，應(yīng)借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”賬戶，貸記“其他應(yīng)付款——應(yīng)付現(xiàn)金溢余（××個(gè)人或單位）”賬戶；屬于無法查明原因的現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準(zhǔn)后作為盤盈利得處理，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”賬戶，貸記“營業(yè)外收入——盤盈利得”賬戶。（3）屬于記賬差錯(cuò)的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)予以更正。3．現(xiàn)金日記賬與現(xiàn)金總分類賬的核對第二節(jié)庫存現(xiàn)金三、庫存現(xiàn)金的清查第二節(jié)庫存現(xiàn)金三、庫存現(xiàn)金的清查例弘拓公司出納人員清查現(xiàn)金時(shí)，發(fā)現(xiàn)短缺現(xiàn)金1300元。弘拓公司的賬務(wù)處理如下：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 1300貸：庫存現(xiàn)金 1300假設(shè)上述現(xiàn)金短缺經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，認(rèn)定是由員工肖林工作疏忽造成的，應(yīng)由肖林負(fù)責(zé)賠償。編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：其他應(yīng)收款——肖林 1300貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 1300假設(shè)上述現(xiàn)金短缺無法查明原因，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：借：管理費(fèi)用 1300貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 1300第三節(jié)銀行存款銀行存款管理銀行存款的核算銀行存款的清查（一）銀行存款的含義銀行存款是指企業(yè)存放于銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。按照國家現(xiàn)金管理和結(jié)算制度的規(guī)定，每個(gè)企業(yè)都要在銀行開立賬戶，稱為結(jié)算戶存款，用來辦理存款、取款和轉(zhuǎn)賬結(jié)算。企業(yè)在銀行開設(shè)賬戶以后，除按規(guī)定可以通過庫存現(xiàn)金進(jìn)行收支活動(dòng)的以外，均必須以銀行存款進(jìn)行收支結(jié)算，超過限額的庫存現(xiàn)金也必須送存銀行。任何單位都必須按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行銀行存款的管理，對于銀行存款的存、取和轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，應(yīng)進(jìn)行嚴(yán)格的審批，認(rèn)真審查銀行存款收支的合法性和合理性，并建立一套嚴(yán)密的內(nèi)部控制制度。通常，企業(yè)的出納人員負(fù)責(zé)銀行存款的收付，保管簽發(fā)支票，登記銀行存款日記賬；會(huì)計(jì)人員則負(fù)責(zé)銀行存款收支業(yè)務(wù)的審核工作，并登記銀行存款總賬。第三節(jié)銀行存款一、銀行存款管理會(huì)計(jì)分期（二）銀行存款的開戶管理第三節(jié)銀行存款一、銀行存款管理基本存款賬戶是指存款人因辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付需要開立的銀行結(jié)算賬戶?；敬婵钯~戶是存款人的主辦賬戶，存款人日常經(jīng)營活動(dòng)的資金收付及其工資、獎(jiǎng)金和現(xiàn)金的支取，應(yīng)通過該賬戶辦理。一個(gè)企業(yè)只能選擇一家銀行的一個(gè)營業(yè)機(jī)構(gòu)開立一個(gè)基本存款賬戶，不得在多家銀行機(jī)構(gòu)開立基本存款賬戶。1．基本存款賬戶一般存款賬戶是指存款人因借款或其他結(jié)算需要，在基本存款賬戶開戶銀行以外的銀行營業(yè)機(jī)構(gòu)開立的銀行結(jié)算賬戶。一般存款賬戶主要用于辦理存款人借款轉(zhuǎn)存、借款歸還和其他結(jié)算的資金收付，該賬戶可以辦理現(xiàn)金繳存，但不得辦理現(xiàn)金支取。一個(gè)企業(yè)不得在同家銀行的幾個(gè)分支機(jī)構(gòu)開立一般存款賬戶。2．一般存款賬戶會(huì)計(jì)分期（二）銀行存款的開戶管理第三節(jié)銀行存款一、銀行存款管理專用存款賬戶是指存款人按照法律、行政法規(guī)和規(guī)章，對其特定用途資金進(jìn)行專項(xiàng)管理和使用而開立的銀行結(jié)算賬戶。專用存款賬戶用于辦理各項(xiàng)專用資金的收付。3．專用存款賬戶臨時(shí)存款賬戶是指存款人因臨時(shí)需要并在規(guī)定期限內(nèi)使用而開立的銀行結(jié)算賬戶。臨時(shí)存款賬戶主要用于辦理臨時(shí)機(jī)構(gòu)及存款人臨時(shí)經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生的資金收付，如設(shè)立臨時(shí)機(jī)構(gòu)、異地臨時(shí)經(jīng)營活動(dòng)及注冊驗(yàn)資等。4．臨時(shí)存款賬戶（三）銀行存款的結(jié)算管理第三節(jié)銀行存款一、銀行存款管理所謂結(jié)算管理就是銀行根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，組織對結(jié)算辦法、結(jié)算制度的貫徹執(zhí)行和正確及時(shí)的辦理會(huì)計(jì)結(jié)算，對開戶單位資金收付活動(dòng)進(jìn)行的反映、監(jiān)督、控制和促進(jìn)，保障結(jié)算資金的安全運(yùn)動(dòng)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照《支付結(jié)算辦法》的規(guī)定辦理支付結(jié)算。票據(jù)和結(jié)算憑證是辦理支付結(jié)算的工具。支付結(jié)算是指單位、個(gè)人在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中使用票據(jù)、信用卡和匯兌、托收承付、委托收款等結(jié)算方式進(jìn)行貨幣給付及其資金清算的行為。企業(yè)辦理支付結(jié)算必須遵守恪守信用，履約付款；誰的錢進(jìn)誰的賬，由誰支配；銀行不墊款的原則。（三）銀行存款的結(jié)算管理第三節(jié)銀行存款一、銀行存款管理銀行匯票是匯款人將款項(xiàng)交存當(dāng)?shù)爻銎便y行，由出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時(shí)，按照實(shí)際結(jié)算金額無條件支付給收款人或持票人的票據(jù)。銀行匯票具有使用靈活、票隨人到、兌現(xiàn)性強(qiáng)等特點(diǎn)。適用于先收款后發(fā)貨或錢貨兩清的商品交易。銀行匯票的付款期限為自出票日起1個(gè)月內(nèi)。銀行匯票的收款人可以將銀行匯票背書轉(zhuǎn)讓給他人。1）銀行匯票2．結(jié)算方式銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時(shí)無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。銀行本票由銀行簽發(fā)并保證兌付，而且見票即付，具有信譽(yù)高，支付功能強(qiáng)等特點(diǎn)。銀行本票分為定額本票和不定額本票。定額本票的面值有1000元、5000元、10000元和50000元。銀行本票的付款期限為自出票日起最長不超過2個(gè)月。銀行本票可以根據(jù)需要在票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)背書轉(zhuǎn)讓。2）銀行本票（三）銀行存款的結(jié)算管理第三節(jié)銀行存款一、銀行存款管理商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。在銀行開立存款賬戶的法人及其他組織之間須具有真實(shí)的交易關(guān)系或債權(quán)債務(wù)關(guān)系，才能使用商業(yè)匯票。商業(yè)匯票的付款期限由交易雙方商定，最長不得超過6個(gè)月。商業(yè)匯票提示付款期限自匯票到期日起10日內(nèi)。商業(yè)匯票可以由付款人簽發(fā)并承兌，也可經(jīng)由收款人簽發(fā)交由付款人承兌。商業(yè)匯票可背書轉(zhuǎn)讓。3）商業(yè)匯票2．結(jié)算方式由收款人簽發(fā)，經(jīng)付款人承兌，或由付款人簽發(fā)并承兌的商業(yè)匯票。對出票人簽發(fā)的商業(yè)匯票進(jìn)行承兌是銀行基于對出票人資信的認(rèn)可而給予的信用支持。商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票是由在承兌銀行開立存款賬戶的存款人出票，向開戶銀行申請并經(jīng)銀行審查同意承兌的，保證在指定日期無條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)。銀行承兌匯票按票面金額向承兌申請人收取萬分之五的手續(xù)費(fèi)，不足10元的按10元計(jì)。承兌申請人在銀行承兌匯票到期未付款的，按規(guī)定計(jì)收逾期罰息。銀行承兌匯票（三）銀行存款的結(jié)算管理第三節(jié)銀行存款一、銀行存款管理支票是單位或個(gè)人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見票時(shí)無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。支票結(jié)算方式適用于全國各單位之間的商品交易、勞務(wù)供應(yīng)及其他款項(xiàng)的結(jié)算。為了防范支付風(fēng)險(xiǎn)，異地使用支票的單筆金額上限為500000元。4）支票2．結(jié)算方式支票分為現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票和普通支票三種。在支票上印有“現(xiàn)金”字樣的支票為現(xiàn)金支票，現(xiàn)金支票只能用于支取現(xiàn)金；在支票上印有“轉(zhuǎn)賬”字樣的支票為轉(zhuǎn)賬支票，轉(zhuǎn)賬支票只能用于轉(zhuǎn)賬；在支票上未印有“現(xiàn)金”或“轉(zhuǎn)賬”字樣的為普通支票，普通支票可以用于支取現(xiàn)金，也可以用于轉(zhuǎn)賬。在普通支票左上角劃兩條平行線的，為劃線支票，劃線支票只能用于轉(zhuǎn)賬，不得支取現(xiàn)金。支票的提示付款期限為自出票日起10日，中國人民銀行另有規(guī)定的除外。（三）銀行存款的結(jié)算管理第三節(jié)銀行存款一、銀行存款管理信用卡是指商業(yè)銀行向個(gè)人和單位發(fā)行的，憑以向特約單位購物、消費(fèi)和向銀行存取現(xiàn)金，且具有消費(fèi)信用的特制載體卡片。信用卡按使用對象分為單位卡和個(gè)人卡；按信譽(yù)等級分為金卡和普通卡。單位卡一律不得用于10萬元以上商品交易、勞務(wù)供應(yīng)款項(xiàng)的結(jié)算，不得支取現(xiàn)金。信用卡在規(guī)定的限額和期限內(nèi)允許善意透支金卡透支額最高不得超過10000元，普通卡最高不得超過5000元，透支期限最長為60天。5）信用卡2．結(jié)算方式匯兌是匯款人委托銀行將其款項(xiàng)支付給收款人的結(jié)算方式。匯兌分信匯和電匯兩種。匯兌結(jié)算方式適用于異地之間的各種款項(xiàng)結(jié)算。6）匯兌委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項(xiàng)的結(jié)算方式。無論單位還是個(gè)人都可收取同城和異地的款項(xiàng)。委托收款結(jié)算款項(xiàng)劃回的方式分為郵寄和電報(bào)兩種。7）委托收款（三）銀行存款的結(jié)算管理第三節(jié)銀行存款一、銀行存款管理托收承付是根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項(xiàng)，由付款人向銀行承認(rèn)付款的結(jié)算方式。辦理托收承付必須是國有企業(yè)、供銷合作社及經(jīng)營管理較好，并經(jīng)開戶銀行審查同意的城鄉(xiāng)集體所有制工業(yè)企業(yè)。托收承付款項(xiàng)劃回方式分為郵寄和電報(bào)兩種。采用托收承付結(jié)算方式時(shí)，購銷雙方必須簽有符合《經(jīng)濟(jì)合同法》的購銷合同，并在合同上指明使用托收承付結(jié)算方式。8）托收承付2．結(jié)算方式信用證結(jié)算方式是國際結(jié)算的一種主要方式。采用信用證結(jié)算方式的，收款單位收到信用證后，即備貨裝運(yùn)，簽發(fā)有關(guān)發(fā)票賬單，連同運(yùn)輸單據(jù)和信用證，送交銀行，根據(jù)退還的信用證等有關(guān)憑證編制收款憑證；付款單位在接到開證行的通知時(shí)，根據(jù)付款的有關(guān)單據(jù)編制付款憑證。9）信用證網(wǎng)上支付是電子支付的一種方式，即使用電子支付手段通過信息網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行的貨幣支付和資金流轉(zhuǎn)，如網(wǎng)上銀行和第三方支付。這種結(jié)算方式適用于同城、異地結(jié)算，服務(wù)方便、快捷、高效、可靠，而且簡單易用。10）網(wǎng)上支付為了加強(qiáng)對銀行存款的管理，及時(shí)準(zhǔn)確地反映和監(jiān)督企業(yè)的銀行存款的收入、支出及結(jié)存情況，企業(yè)主要從以下幾個(gè)方面展開銀行存款的核算工作：（1）為核算企業(yè)存入銀行的各種存款，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“銀行存款”賬戶。企業(yè)如有存入其他金融機(jī)構(gòu)的存款也可以在本賬戶核算。（2）有多幣種存款的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照幣種分別設(shè)置“銀行存款日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。第三節(jié)銀行存款二、銀行存款的核算（3）企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類、幣種等，分別設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)結(jié)出余額?！般y行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。月末，企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應(yīng)按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)至相符。（4）銀行存款的日常賬務(wù)處理主要包括：①企業(yè)將款項(xiàng)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)，借記“銀行存款”賬戶，貸記“庫存現(xiàn)金”等有關(guān)賬戶；提取現(xiàn)金和支出款項(xiàng)，借記“庫存現(xiàn)金”等有關(guān)賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；②企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對銀行存款的管理，定期對銀行存款進(jìn)行檢查，對于存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)已經(jīng)部分不能收回或者全部不能收回的，應(yīng)當(dāng)查明原因進(jìn)行處理，有確鑿證據(jù)表明無法收回的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“營業(yè)外支出”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。第三節(jié)銀行存款二、銀行存款的核算（5）本賬戶期末借方余額，表示企業(yè)期末存放在開戶銀行的可隨時(shí)支用的貨幣資金。例1弘拓公司銷售產(chǎn)品收到銷貨款22600元，存入銀行。弘拓公司的賬務(wù)處理如下：借：銀行存款 22600貸：主營業(yè)務(wù)收入 20000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 2600弘拓公司收回應(yīng)收友誼公司前欠貨款18000元，銀行已入賬。弘拓公司的賬務(wù)處理如下：借：銀行存款 18000貸：應(yīng)收賬款——友誼公司 18000第三節(jié)銀行存款二、銀行存款的核算例2例3弘拓公司以銀行存款償還原欠友誼公司的貨款23000元。弘拓公司的賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)付賬款——友誼公司 23000貸：銀行存款 23000弘拓公司購入材料一批，支付采購材料款10000元，增值稅為1300元。弘拓公司的賬務(wù)處理如下：借：原材料 10000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1300貸：銀行存款 11300第三節(jié)銀行存款二、銀行存款的核算例4例5弘拓公司銷售部門支付廣告費(fèi)10000元。弘拓公司的賬務(wù)處理如下：借：銷售費(fèi)用——廣告費(fèi) 10000貸：銀行存款 10000第三節(jié)銀行存款二、銀行存款的核算企業(yè)應(yīng)定期或不定期地進(jìn)行銀行存款的清查。銀行存款的清查是指企業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額與其開戶銀行轉(zhuǎn)來的對賬單的余額進(jìn)行的核對。如果企業(yè)銀行存款日記賬的余額與其開戶銀行轉(zhuǎn)來的對賬單的余額有差額，則必須逐筆查明原因，及時(shí)糾正。第三節(jié)銀行存款三、銀行存款的清查第三節(jié)銀行存款三、銀行存款的清查1）企業(yè)或者銀行記賬有差錯(cuò)2）存在未達(dá)賬項(xiàng)。通常情況下，銀行存款日記賬的賬面余額與其開戶銀行轉(zhuǎn)來的對賬單的結(jié)存數(shù)不一致的原因可能有兩種：所謂未達(dá)賬項(xiàng)，是指由于企業(yè)與銀行取得憑證的實(shí)際時(shí)間不同，導(dǎo)致記賬時(shí)間不一致，而發(fā)生的一方已取得結(jié)算憑證且已登記入賬，而另一方未取得結(jié)算憑證尚未入賬的款項(xiàng)；不包括遺失結(jié)算憑證、發(fā)現(xiàn)的待補(bǔ)結(jié)算憑證。企業(yè)和銀行之間可能會(huì)發(fā)生以下四個(gè)方面的未達(dá)賬項(xiàng)：一是銀行已經(jīng)收款入賬，而企業(yè)尚未收到銀行的收款通知因而未收款入賬的款項(xiàng)（銀行已收而企業(yè)未收）。二是銀行已經(jīng)付款入賬，而企業(yè)尚未收到銀行的付款通知因而未付款入賬的款項(xiàng)（銀行已付而企業(yè)未付）。三是企業(yè)已經(jīng)收款入賬，而銀行尚未辦理完轉(zhuǎn)賬手續(xù)因而未收款入賬的款項(xiàng)（企業(yè)已收而銀行未收）。四是企業(yè)已經(jīng)付款入賬，而銀行尚未辦理完轉(zhuǎn)賬手續(xù)因而未付款入賬的款項(xiàng)（企業(yè)已付而銀行未付）。第三節(jié)銀行存款三、銀行存款的清查銀行存款余額調(diào)節(jié)表（見下表）是企業(yè)為了核對本企業(yè)與銀行雙方的存款賬面余額而編制的列有雙方未達(dá)賬項(xiàng)的一種報(bào)表。具體編制方法是在銀行與開戶単位的賬面余額的基礎(chǔ)上，加上各自的未收款、減去各自的未付款，然后再計(jì)算出雙方余額。通過余額調(diào)節(jié)表后的余額才是企業(yè)銀行存款實(shí)存數(shù)。第三節(jié)銀行存款三、銀行存款的清查項(xiàng)

目金

額項(xiàng)

目金

額銀行對賬單余額加：企已收銀未收減：企已付銀未付企業(yè)銀行存款日記賬余額加：銀已收企未收減：銀已付企未付調(diào)整后的余額調(diào)整后的余額銀行存款余額調(diào)節(jié)表編制所依據(jù)的基本公式：銀行對賬單余額＋銀未收－銀未付＝企業(yè)銀行存款日記賬的余額＋企未收－企未付銀行存款余額調(diào)節(jié)表××年×月×日

單位：元第四節(jié)其他貨幣資金其他貨幣資金的內(nèi)容其他貨幣資金的核算其他貨幣資金是除庫存現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金，包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款和存出投資款。由于存放地點(diǎn)和用途與企業(yè)的庫存現(xiàn)金和銀行存款不同，因此，需要單獨(dú)核算。第四節(jié)其他貨幣資金一、其他貨幣資金的內(nèi)容1．外埠存款外埠存款是指企業(yè)到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購時(shí)，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項(xiàng)。企業(yè)匯出款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)填寫匯款委托書，加蓋“采購資金”字樣。匯入銀行對匯入的采購款項(xiàng)，以匯款單位名義開立采購專戶。采購資金存款不計(jì)利息，除采購員差旅費(fèi)可以支取少量現(xiàn)金外，其他一律轉(zhuǎn)賬。采購專戶只付不收，付完結(jié)束賬戶。第四節(jié)其他貨幣資金一、其他貨幣資金的內(nèi)容2．銀行匯票存款銀行匯票存款是指企業(yè)為取得銀行匯票按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。企業(yè)辦理銀行匯票，需將款項(xiàng)交存開戶銀行。銀行匯票存款按實(shí)際金額結(jié)算，余款自動(dòng)退回。第四節(jié)其他貨幣資金一、其他貨幣資金的內(nèi)容3．銀行本票存款銀行本票存款是指企業(yè)為取得銀行本票按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。企業(yè)辦理銀行本票，需將款項(xiàng)交存開戶銀行。本票存款實(shí)行全額結(jié)算，本票存款額與結(jié)算金額的差額一般采用支票或其他方式結(jié)清。信用卡存款是指企業(yè)為取得信用卡按照規(guī)定存入銀行信用卡專戶的款項(xiàng)。4．信用卡存款第四節(jié)其他貨幣資金一、其他貨幣資金的內(nèi)容信用證保證金存款是指采用信用證結(jié)算方式的企業(yè)為取得信用證而按規(guī)定存入銀行信用證保證金專戶的款項(xiàng)。企業(yè)向銀行申請開立信用證，應(yīng)按規(guī)定向銀行提交開征申請書、信用證申請人承諾書和購銷合同。5．信用證保證金存款存出投資款是指企業(yè)已存入證券公司但尚未進(jìn)行短期投資的現(xiàn)金。6．存出投資款1．外埠存款企業(yè)將款項(xiàng)匯往外地開立采購專用賬戶，根據(jù)匯出款項(xiàng)憑證編制付款憑證時(shí)，借記“其他貨幣資金——外埠存款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；收到采購人員轉(zhuǎn)來供應(yīng)單位發(fā)票賬單等報(bào)銷憑證時(shí)，借記“材料采購”或“原材料”“庫存商品”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等賬戶，貸記“其他貨幣資金——外埠存款”賬戶；采購?fù)戤吺栈厥Ｓ嗫铐?xiàng)時(shí)，根據(jù)銀行的收賬通知，借記“銀行存款”賬戶，貸記“其他貨幣資金——外埠存款”賬戶。第四節(jié)其他貨幣資金二、其他貨幣資金的核算為了核算和反映其他貨幣資金的增減結(jié)余情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他貨幣資金”賬戶。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，其借方登記增加數(shù)，貸方登記減少數(shù)，期末借方余額反映企業(yè)實(shí)際持有的其他貨幣資金。1．外埠存款第四節(jié)其他貨幣資金二、其他貨幣資金的核算例12019年5月10日，弘拓公司派采購員到異地采購原材料，委托開戶銀行匯款300000元到采購地設(shè)立采購專戶。根據(jù)收到的銀行匯款憑證回單聯(lián)，弘拓公司的賬務(wù)處理如下：借：其他貨幣資金——外埠存款 300000貸：銀行存款 300000例2接上例，2019年5月20日，采購員交來從采購專戶付款購入材料的有關(guān)憑證，增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為240000元，增值稅稅額為38400元，弘拓公司的賬務(wù)處理如下：借：原材料 240000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 31200貸：其他貨幣資金——外埠存款 2712001．外埠存款第四節(jié)其他貨幣資金二、其他貨幣資金的核算例3接上例，2019年5月30日，收到開戶銀行的收款通知，該采購專戶中的結(jié)余款項(xiàng)已經(jīng)轉(zhuǎn)回。弘拓公司的賬務(wù)處理如下：借：銀行存款 28800貸：其他貨幣資金——外埠存款 288002．銀行匯票存款企業(yè)填寫“銀行匯票申請書”并將款項(xiàng)交存銀行時(shí)，借記“其他貨幣資金——銀行匯票”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；企業(yè)持銀行匯票購貨、收到有關(guān)發(fā)票賬單時(shí)，借記“材料采購”或“原材料”“庫存商品”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等賬戶，貸記“其他貨幣資金——銀行匯票”賬戶；采購?fù)戤吺栈厥Ｓ嗫铐?xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”賬戶，貸記“其他貨幣資金——銀行匯票”賬戶。第四節(jié)其他貨幣資金二、其他貨幣資金的核算2．銀行匯票存款第四節(jié)其他貨幣資金二、其他貨幣資金的核算例1弘拓公司為增值稅一般納稅人，2019年5月6日向銀行申請辦理銀行匯票用以購買原材料，將款項(xiàng)150000元交存銀行轉(zhuǎn)作銀行匯票存款。根據(jù)銀行蓋章退回的申請書存根聯(lián)，弘拓公司的賬務(wù)處理如下：借：其他貨幣資金——銀行匯票 150000貸：銀行存款 1500002．銀行匯票存款第四節(jié)其他貨幣資金二、其他貨幣資金的核算例2接上例，2019年5月18日，弘拓公司購入原材料一批已驗(yàn)收入庫，取得的增值稅專用發(fā)票上的價(jià)款為100000元，增值稅稅額為13000元，已用銀行匯票辦理結(jié)算，多余款項(xiàng)37000元退回開戶銀行，弘拓已收到開戶銀行轉(zhuǎn)來的銀行匯票第四聯(lián)（多余款收賬通知）。弘拓公司的賬務(wù)處理如下：（1）用銀行匯票結(jié)算材料價(jià)款和增值稅款時(shí)，編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：原材料 100000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 13000貸：其他貨幣資金——銀行匯票 113000（2）收到退回的銀行匯票多余款項(xiàng)時(shí)，編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款 37000貸：其他貨幣資金——銀行匯票 370003．銀行本票存款企業(yè)填寫“銀行本票申請書”并將款項(xiàng)交存銀行時(shí)，借記“其他貨幣資金——銀行本票”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；企業(yè)持銀行本票購貨、收到有關(guān)發(fā)票賬單時(shí)，借記“材料采購”或，“原材料”“庫存商品”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等賬戶，貸記“其他貨幣資金——銀行本票”賬戶。第四節(jié)其他貨幣資金二、其他貨幣資金的核算3．銀行本票存款第四節(jié)其他貨幣資金二、其他貨幣資金的核算例12019年5月5日，弘拓公司為取得銀行本票，向銀行填交“銀行本票申請書”，并將9000元銀行存款轉(zhuǎn)作銀行本票存款。公司取得銀行本票后，應(yīng)根據(jù)銀行蓋章退回的銀行本票申請書存根聯(lián)填制銀行付款憑證。弘拓公司的賬務(wù)處理如下：借：其他貨幣資金——銀行本票 9000貸：銀行存款 9000例2接上例，2019年5月21日，弘拓公司用銀行本票購買辦公用品9000元。根據(jù)發(fā)票賬單等有關(guān)憑證，弘拓公司賬務(wù)處理如下：借：管理費(fèi)用 9000貸：其他貨幣資金——銀行本票 90004．信用卡存款企業(yè)應(yīng)填制“信用卡申請表”，連同支票和有關(guān)資料一并送存發(fā)卡銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)，借記“其他貨幣資金——信用卡”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；企業(yè)用信用卡購物或支付有關(guān)費(fèi)用，收到開戶銀行轉(zhuǎn)來的信用卡存款的付款憑證及所附發(fā)票賬單，借記“管理費(fèi)用”等賬戶，貸記“其他貨幣資金——信用卡”賬戶；企業(yè)信用卡在使用過程中，需要向其賬戶續(xù)存資金的，應(yīng)借記“其他貨幣資金——信用卡”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；企業(yè)的持卡人如不需要繼續(xù)使用信用卡時(shí)，應(yīng)持信用卡主動(dòng)到發(fā)卡銀行辦理銷戶，銷卡時(shí)，信用卡余額轉(zhuǎn)入企業(yè)基本存款戶，不得提取現(xiàn)金，借記“銀行存款”賬戶，貸記“其他貨幣資金——信用卡”賬戶。第四節(jié)其他貨幣資金二、其他貨幣資金的核算4．信用卡存款第四節(jié)其他貨幣資金二、其他貨幣資金的核算例2019年6月5日，弘拓公司向銀行申領(lǐng)信用卡，向銀行交存50000元。2019年6月13日，該公司用信用卡向廣告公司支付廣告費(fèi)用28000元。弘拓公司的賬務(wù)處理如下：借：其他貨幣資金——信用卡 50000貸：銀行存款 50000借：銷售費(fèi)用 28000貸：其他貨幣資金——信用卡 280005．信用證保證金存款企業(yè)填寫“信用證申請書”，將信用證保證金交存銀行時(shí)，應(yīng)根據(jù)銀行蓋章退回的“信用證申請書”回單，借記“其他貨幣資金——信用證保證金”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；企業(yè)接到開證行通知，根據(jù)供貨單位信用證結(jié)算憑證及所附發(fā)票賬單，借記“材料采購”或“原材料”“庫存商品”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等賬戶，貸記“其他貨幣資金——信用證保證金”賬戶；將未用完的信用證保證金存款余額轉(zhuǎn)回開戶銀行時(shí)，借記“銀行存款”賬戶，貸記“其他貨幣資金——信用證保證金”賬戶。第四節(jié)其他貨幣資金二、其他貨幣資金的核算5．信用證保證金存款第四節(jié)其他貨幣資金二、其他貨幣資金的核算例12019年5月8日，弘拓公司向銀行申請開具信用證6000000元，用于支付境外采購材料價(jià)款，該公司已向銀行繳納保證金，并收到銀行蓋章退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)。弘拓公司的賬務(wù)處理如下：借：其他貨幣資金——信用證保證金 6000000貸：銀行存款 6000000例2接上例，2019年5月23日，弘拓公司收到銀行轉(zhuǎn)來的境外銷貨單位信用證結(jié)算憑證以及所附發(fā)票賬單、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書等有關(guān)憑證，材料價(jià)款4500000元，增值稅稅額為585000元。弘拓公司的賬務(wù)處理如下：借：原材料 4500000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 585000貸：其他貨幣資金——信用證保證金 50850005．信用證保證金存款第四節(jié)其他貨幣資金二、其他貨幣資金的核算例3接上例，2019年5月30日，弘拓公司收到銀行收款通知，對該境外銷貨單位開出的信用證余款915000元已經(jīng)轉(zhuǎn)回銀行賬戶。弘拓公司的賬務(wù)處理如下：借：銀行存款 915000貸：其他貨幣資金——信用證保證金 9150006．存出投資款企業(yè)向證券公司劃出資金時(shí)，應(yīng)按實(shí)際劃出的金額，借記“其他貨幣資金——存出投資款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；購買股票、債券、基金等時(shí)，借記“交易性金融資產(chǎn)”等賬戶，貸記“其他貨幣資金——存出投資款”賬戶。第四節(jié)其他貨幣資金二、其他貨幣資金的核算6．存出投資款第四節(jié)其他貨幣資金二、其他貨幣資金的核算例

2019年5月10日，弘拓公司向證券公司劃出10000000元資金開立證券投資賬戶，準(zhǔn)備進(jìn)行股票投資。5月20日，弘拓公司購買了200000股友誼公司的股票進(jìn)行短期投資，每股成交價(jià)為4元整（假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)）。弘拓公司的賬務(wù)處理如下：（1）5月10日，劃出資金時(shí)，編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：其他貨幣資金——存出投資款 10000000貸：銀行存款 10000000（2）5月20日，購買股票時(shí)，編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：交易性金融資產(chǎn) 800000貸：其他貨幣資金——存出投資款 800000第一節(jié)應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款概述應(yīng)收賬款的核算

應(yīng)收賬款是伴隨企業(yè)的銷售行為發(fā)生而形成的一項(xiàng)債權(quán)。因此，應(yīng)收賬款的確認(rèn)與收入的確認(rèn)密切相關(guān)。通常在確認(rèn)收入的同時(shí)，確認(rèn)應(yīng)收賬款。

應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值包括銷售貨物或提供勞務(wù)的價(jià)款、增值稅，以及代購貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。第一節(jié)應(yīng)收賬款一、應(yīng)收賬款概述（一）應(yīng)收賬款的含義（二）應(yīng)收賬款的作用1．增加銷售商業(yè)競爭是應(yīng)收賬款產(chǎn)生的直接原因。市場競爭激烈時(shí)，信用銷售是促進(jìn)銷售的一種重要方式。信用銷售實(shí)際是向顧客提供了兩項(xiàng)交易：銷售產(chǎn)品和在一定時(shí)期內(nèi)提供資金。信用銷售方式能夠吸引客戶的原因主要有以下兩點(diǎn)：首先，在銀根緊縮、市場疲軟和資金匱乏的情況下，客戶總是希望通過賒欠方式得到需要的材料物資和勞務(wù)；其次，許多客戶希望保留一段時(shí)間的支付期以檢驗(yàn)商品和復(fù)核單據(jù)。因此，在市場競爭激烈的情況下，如果某家企業(yè)不采用商業(yè)信用銷售方式，那么市場就會(huì)萎縮，銷售收入和利潤就會(huì)減少，最終可能導(dǎo)致企業(yè)虧損甚至倒閉。第一節(jié)應(yīng)收賬款一、應(yīng)收賬款概述（二）應(yīng)收賬款的作用2．減少存貨①從財(cái)務(wù)角度看，應(yīng)收賬款和存貨都屬于流動(dòng)資產(chǎn)，但兩者的性質(zhì)是不同的。正常情況下，應(yīng)收賬款是一種可以確認(rèn)為收入的債權(quán)，而存貨除占用一部分資金外，其持有成本相對較高，如儲(chǔ)存費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)用、管理費(fèi)用等。②從生產(chǎn)目的來看，產(chǎn)品售出并因此獲得利潤是生產(chǎn)的目的，將生產(chǎn)出來的產(chǎn)品放在倉庫里而未實(shí)現(xiàn)銷售有違企業(yè)建立的目的。③從資信評級角度看，存貨的流動(dòng)性要比應(yīng)收賬款差，雖然財(cái)務(wù)人員在計(jì)算流動(dòng)比率時(shí)將存貨和應(yīng)收賬款一視同仁，但在計(jì)算速動(dòng)比率時(shí)則將存貨予以扣除。只有存貨不是過時(shí)產(chǎn)品，而且與應(yīng)收賬款相比更易于抵押或典當(dāng)來換取現(xiàn)金時(shí)，持有存貨才比持有應(yīng)收賬款更具有優(yōu)勢。第一節(jié)應(yīng)收賬款一、應(yīng)收賬款概述第一節(jié)應(yīng)收賬款一、應(yīng)收賬款概述（三）應(yīng)收賬款的范圍第一，應(yīng)收賬款是指因銷售活動(dòng)或提供勞務(wù)而形成的債權(quán)，不包括應(yīng)收職工欠款、應(yīng)收債務(wù)人的利息等其他應(yīng)收款；第二，應(yīng)收賬款是指流動(dòng)資產(chǎn)性質(zhì)債權(quán)，不包括長期的債權(quán)，如購買長期債券等；第三，應(yīng)收賬款是指本公司應(yīng)收客戶的款項(xiàng)，不包括本公司付出的各類存出保證金，如投標(biāo)保證金和租入包裝物保證金等。在確認(rèn)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮有關(guān)的折扣因素。在沒有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)收賬款應(yīng)按應(yīng)收的全部金額入賬。存在商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)按照扣除商業(yè)折扣后的實(shí)際售價(jià)確認(rèn)應(yīng)收賬款。存在現(xiàn)金折扣情況下，企業(yè)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值應(yīng)當(dāng)按總價(jià)法確認(rèn)。第一節(jié)應(yīng)收賬款一、應(yīng)收賬款概述（四）應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”賬戶，核算應(yīng)收賬款的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況，該賬戶屬資產(chǎn)類賬戶。不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶的企業(yè)，預(yù)收的賬款也在“應(yīng)收賬款”賬戶核算。本賬戶的主要賬務(wù)處理有：第一節(jié)應(yīng)收賬款二、應(yīng)收賬款的核算（1）發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)，按應(yīng)收金額，借記“應(yīng)收賬款”賬戶，按照實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等，按專用發(fā)票上注明的增值稅，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”賬戶；收回應(yīng)收賬款時(shí)，借記“銀行存款”等賬戶，貸記“應(yīng)收賬款”賬戶。（2）企業(yè)代購貨單位墊付包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶；收回代墊運(yùn)費(fèi)時(shí)，借記“銀行存