所得稅稅前扣除管理辦法一、總則（一）制定目的本辦法旨在規(guī)范公司所得稅稅前扣除行為，加強(qiáng)所得稅征收管理，保障國(guó)家稅收收入，維護(hù)納稅人合法權(quán)益，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則等相關(guān)法律法規(guī)，結(jié)合公司實(shí)際情況，制定本辦法。（二）適用范圍本辦法適用于公司在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)涉及的各項(xiàng)稅前扣除項(xiàng)目的管理。（三）基本原則1.真實(shí)性原則公司發(fā)生的各項(xiàng)支出應(yīng)當(dāng)確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生，提供的憑證及相關(guān)資料應(yīng)真實(shí)、合法、有效，能夠證明支出的真實(shí)性。2.合法性原則稅前扣除項(xiàng)目必須符合國(guó)家稅收法律法規(guī)的規(guī)定，與取得收入直接相關(guān)的支出，方可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。3.合理性原則支出應(yīng)當(dāng)符合經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出，其計(jì)算和分配方法應(yīng)符合一般經(jīng)營(yíng)常規(guī)和會(huì)計(jì)慣例。二、扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)（一）成本1.定義成本是指公司在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)。2.扣除標(biāo)準(zhǔn)公司應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)成本，已銷售商品的成本應(yīng)在確認(rèn)銷售收入的當(dāng)期結(jié)轉(zhuǎn)扣除。成本的計(jì)算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如因特殊原因需要變更的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。（二）費(fèi)用1.銷售費(fèi)用定義：銷售費(fèi)用是指公司銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費(fèi)用?？鄢龢?biāo)準(zhǔn)：包括包裝費(fèi)、展覽費(fèi)、廣告費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、銷售傭金、代銷手續(xù)費(fèi)、經(jīng)營(yíng)性租賃費(fèi)及銷售部門發(fā)生的差旅費(fèi)、工資、福利費(fèi)等費(fèi)用。其中，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。銷售傭金的扣除應(yīng)符合相關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定，支付給個(gè)人的傭金，除另有規(guī)定者外，不得超過服務(wù)金額的5%。2.管理費(fèi)用定義：管理費(fèi)用是指公司為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的管理費(fèi)用?？鄢龢?biāo)準(zhǔn)：包括職工教育經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、稅金、土地使用費(fèi)、土地?fù)p失補(bǔ)償費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷、開辦費(fèi)攤銷、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、壞賬損失、存貨盤虧、毀損和報(bào)廢（減盤盈）損失，以及其他管理費(fèi)用。職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。業(yè)務(wù)招待費(fèi)按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。工會(huì)經(jīng)費(fèi)按照工資、薪金總額的2%計(jì)提撥繳，憑工會(huì)組織開具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。3.財(cái)務(wù)費(fèi)用定義：財(cái)務(wù)費(fèi)用是指公司為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用?？鄢龢?biāo)準(zhǔn)：包括利息支出（減利息收入）、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。其中，非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出可據(jù)實(shí)扣除；非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過部分不許扣除。（三）稅金1.定義稅金是指公司發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加。2.扣除標(biāo)準(zhǔn)稅金應(yīng)在發(fā)生當(dāng)期依法繳納，并按照規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（四）損失1.定義損失是指公司在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。2.扣除標(biāo)準(zhǔn)公司發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，依照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。公司已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。（五）其他支出1.定義其他支出是指除成本、費(fèi)用、稅金、損失外，公司在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出。2.扣除標(biāo)準(zhǔn)其他支出應(yīng)符合真實(shí)性、合法性、合理性原則，按照相關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。三、扣除憑證管理（一）基本要求1.公司發(fā)生的各項(xiàng)支出，應(yīng)取得合法有效的扣除憑證。合法有效憑證是指符合國(guó)家稅收法律法規(guī)等相關(guān)規(guī)定的發(fā)票、財(cái)政票據(jù)、完稅憑證、收款憑證、分割單等。2.公司應(yīng)按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實(shí)開具發(fā)票，并加蓋發(fā)票專用章。不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證，任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收。（二）不同扣除項(xiàng)目的憑證要求1.支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于增值稅應(yīng)稅行為的，以該單位或者個(gè)人開具的發(fā)票為合法有效憑證。2.支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金，以開具的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證。3.支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。4.公司自制的符合財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理規(guī)定，能直觀反映成本費(fèi)用分配計(jì)算依據(jù)和發(fā)生過程的材料成本核算表（入庫單、領(lǐng)料單、耗用匯總表等）、資產(chǎn)折舊或攤銷表、制造費(fèi)用的歸集與分配表、產(chǎn)品成本計(jì)算單，支付職工薪酬的工資表，差旅費(fèi)補(bǔ)助、交通費(fèi)補(bǔ)貼、通訊費(fèi)補(bǔ)貼單據(jù)等內(nèi)部憑證，可作為稅前扣除的憑證。5.企業(yè)在境內(nèi)共同接受應(yīng)納增值稅勞務(wù)發(fā)生的支出，采取分?jǐn)偡绞降?，?yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)?，企業(yè)以發(fā)票和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受應(yīng)稅勞務(wù)的其他企業(yè)以企業(yè)開具的分割單作為稅前扣除憑證。企業(yè)在境內(nèi)共同接受非應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生的支出，采取分?jǐn)偡绞降?，企業(yè)以發(fā)票外的其他外部憑證和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受非應(yīng)稅勞務(wù)的其他企業(yè)以企業(yè)開具的分割單作為稅前扣除憑證。（三）憑證的取得時(shí)間與補(bǔ)開換開規(guī)定1.公司應(yīng)在支出發(fā)生時(shí)及時(shí)取得扣除憑證。當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，應(yīng)在企業(yè)所得稅年度匯算清繳前取得扣除憑證。2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證的，若支出真實(shí)且已實(shí)際發(fā)生，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)年度匯算清繳期結(jié)束前，要求對(duì)方補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證。補(bǔ)開、換開后的發(fā)票、其他外部憑證符合規(guī)定的，可以作為稅前扣除憑證。3.企業(yè)在補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證過程中，因?qū)Ψ阶N、撤銷、依法被吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶等特殊原因無法補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，可憑以下資料證實(shí)支出真實(shí)性后，其支出允許稅前扣除：無法補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證原因的證明資料（包括工商注銷、機(jī)構(gòu)撤銷、列入非正常經(jīng)營(yíng)戶、破產(chǎn)公告等證明資料）；相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)的合同或者協(xié)議；采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證；貨物運(yùn)輸?shù)淖C明資料；貨物入庫、出庫內(nèi)部憑證；企業(yè)會(huì)計(jì)核算記錄以及其他資料。前款第一項(xiàng)至第三項(xiàng)為必備資料。四、特殊事項(xiàng)扣除管理（一）工資薪金及福利費(fèi)1.工資薪金定義：工資薪金是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出?？鄢龢?biāo)準(zhǔn)：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)；有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。2.福利費(fèi)定義：福利費(fèi)是指企業(yè)為職工提供的除職工工資、獎(jiǎng)金、津貼、納入工資總額管理的補(bǔ)貼、職工教育經(jīng)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)（年金）、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)及住房公積金以外的福利待遇支出。扣除標(biāo)準(zhǔn)：企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒有單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定。（二）業(yè)務(wù)招待費(fèi)與廣宣費(fèi)1.業(yè)務(wù)招待費(fèi)公司應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分業(yè)務(wù)招待費(fèi)與其他費(fèi)用，不得將與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無關(guān)的費(fèi)用列入業(yè)務(wù)招待費(fèi)。業(yè)務(wù)招待費(fèi)的發(fā)生應(yīng)與公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)直接相關(guān)，具有合理的商業(yè)目的。按照規(guī)定的比例準(zhǔn)確計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額，對(duì)于超限額部分不得在稅前扣除。2.廣宣費(fèi)公司應(yīng)準(zhǔn)確核算廣宣費(fèi)支出，確保其符合廣告宣傳的定義和范圍。廣宣費(fèi)的支出應(yīng)與公司的產(chǎn)品推廣、品牌建設(shè)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)。對(duì)于超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%限額的廣宣費(fèi)，應(yīng)按照規(guī)定在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，并做好相應(yīng)的臺(tái)賬記錄。（三）捐贈(zèng)支出1.公益性捐贈(zèng)定義：公益性捐贈(zèng)是指企業(yè)通過公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)（含縣級(jí)）以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，用于慈善活動(dòng)、公益事業(yè)的捐贈(zèng)?？鄢龢?biāo)準(zhǔn)：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。企業(yè)應(yīng)取得省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門印制并加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的公益性捐贈(zèng)票據(jù)，或加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)，方可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。2.非公益性捐贈(zèng)企業(yè)發(fā)生的非公益性捐贈(zèng)支出不得在稅前扣除。五、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理（一）風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估1.公司應(yīng)定期對(duì)所得稅稅前扣除管理進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，關(guān)注國(guó)家稅收政策變化、企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)調(diào)整等因素可能對(duì)稅前扣除項(xiàng)目產(chǎn)生的影響。2.對(duì)識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，分析其發(fā)生的可能性和影響程度，確定風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)。（二）風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施1.針對(duì)不同等級(jí)的風(fēng)險(xiǎn)，制定相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施。對(duì)于低風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，可采取日常監(jiān)控和定期復(fù)核的方式進(jìn)行管理；對(duì)于中等風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，應(yīng)及時(shí)調(diào)整相關(guān)業(yè)務(wù)流程和內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)對(duì)關(guān)鍵環(huán)節(jié)的審核；對(duì)于高風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，需進(jìn)行專項(xiàng)評(píng)估和整改，并及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢溝通，確保公司的稅前扣除行為符合稅收法規(guī)要求。2.加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通與協(xié)調(diào)，及時(shí)了解稅收政策動(dòng)態(tài)，主動(dòng)就公司所得稅稅前扣除管理中的重大事項(xiàng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢，爭(zhēng)取稅務(wù)