\o"分享到微博"\o"分享到微信"\o"分享到QQ"\o"分享到QQ空間"摘要：在制造企業(yè)中，全面預(yù)算管理是提升經(jīng)營效率、優(yōu)化資源配置、降低財務(wù)風(fēng)險的重要手段。然而，在實(shí)際操作中，不少制造企業(yè)在開展全面預(yù)算管理中，仍面臨著一些局限和不足，影響了預(yù)算管理作用的發(fā)揮，也制約了企業(yè)整體發(fā)展?；诖?，本文首先對全面預(yù)算管理進(jìn)行了概述，然后分析了全面預(yù)算管理實(shí)施中的常見問題，如預(yù)算編制不科學(xué)、預(yù)算監(jiān)督不力、預(yù)算分析不到位等，最后提出了相應(yīng)的解決策略。關(guān)鍵詞：制造企業(yè)；全面預(yù)算管理；預(yù)算編制在日益激烈的市場競爭中，制造企業(yè)面臨著巨大的經(jīng)營壓力。為了在市場中占據(jù)優(yōu)勢，全面預(yù)算管理成為制造企業(yè)管理不可或缺的管理工具，但一些制造企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算管理過程中仍然存在著很多問題，研究這些問題并提出相應(yīng)的優(yōu)化策略具有較強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。一、全面預(yù)算管理概述（一）全面預(yù)算管理的概念全面預(yù)算管理是指企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標(biāo)，對預(yù)定期內(nèi)的經(jīng)營活動、投資活動和財務(wù)活動，通過預(yù)算量化的方式進(jìn)行合理的規(guī)劃、預(yù)測，并以預(yù)算為準(zhǔn)繩，對預(yù)算的執(zhí)行過程和結(jié)果進(jìn)行控制、調(diào)整、分析、考評的管理活動。是一個全員、全業(yè)務(wù)、全過程的管理體系，是為數(shù)不多的幾個能把組織的所有關(guān)鍵問題融合于一個體系的管控方法之一，是實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)、提升經(jīng)營績效、實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控的有力工具，也是企業(yè)防范風(fēng)險、應(yīng)對危機(jī)的法寶。它通過業(yè)務(wù)、資金、信息、人才的整合，明確適度的分權(quán)授權(quán)，戰(zhàn)略驅(qū)動的業(yè)績評價等，來實(shí)現(xiàn)企業(yè)的資源合理配置并真實(shí)地反映企業(yè)的實(shí)際需要，進(jìn)而對作業(yè)協(xié)同、戰(zhàn)略貫徹、經(jīng)營現(xiàn)狀與價值增長等方面的最終決策提供支持。（二）制造企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的價值1.提升戰(zhàn)略管理能力戰(zhàn)略目標(biāo)通過全面預(yù)算加以固化與量化，使預(yù)算的執(zhí)行與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)成為同一過程。通過對預(yù)算的有效監(jiān)控，能夠確保最大程度地實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，并可以發(fā)現(xiàn)未能預(yù)知的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，這些信息通過預(yù)算匯報體系反映到?jīng)Q策機(jī)構(gòu)，可以幫助企業(yè)動態(tài)地調(diào)整戰(zhàn)略規(guī)劃，提升企業(yè)戰(zhàn)略管理的應(yīng)變能力。2.加強(qiáng)成本控制制造企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理，會詳細(xì)分析不同生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本構(gòu)成，并且根據(jù)歷史數(shù)據(jù)、市場預(yù)測設(shè)定科學(xué)合理的成本目標(biāo)，這有利于企業(yè)在生產(chǎn)過程中對原材料、生產(chǎn)設(shè)備使用、員工薪酬等成本做好嚴(yán)格控制，能夠?qū)⒊杀究刂圃诤侠矸秶鷥?nèi)，以便于增強(qiáng)企業(yè)的盈利能力。3.實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化全面預(yù)算管理可以幫助制造企業(yè)對各類資源進(jìn)行優(yōu)化配置。在預(yù)算編制階段，制造企業(yè)需要結(jié)合實(shí)際需求，合理分配資金、人力資源、物料浪費(fèi)，使得各環(huán)節(jié)能夠獲取有效的支持。通過強(qiáng)化全面預(yù)算管理，能夠避免因資源配置不合理而導(dǎo)致生產(chǎn)瓶頸，能夠提升資源利用效率，減少一些浪費(fèi)[1]。4.有效監(jiān)控與考核預(yù)算的編制過程能夠提供業(yè)績指標(biāo)的全面信息，同時預(yù)算執(zhí)行結(jié)果是業(yè)績考核的重要依據(jù)。將預(yù)算與執(zhí)行情況進(jìn)行對比和分析，能夠?yàn)榻?jīng)營者提供有效的監(jiān)控手段。二、制造企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的常見問題（一）全面預(yù)算編制不科學(xué)其一，預(yù)算編制缺少戰(zhàn)略性考慮。部分制造企業(yè)在進(jìn)行全面預(yù)算編制時，僅僅關(guān)注短期的財務(wù)數(shù)據(jù)，而忽視了企業(yè)的長期戰(zhàn)略目標(biāo)，導(dǎo)致預(yù)算與企業(yè)戰(zhàn)略相脫節(jié)，預(yù)算管理的作用不能有效發(fā)揮。其二，預(yù)算編制方法不科學(xué)。部分制造企業(yè)在編制預(yù)算時，仍選取傳統(tǒng)的增量預(yù)算編制方法，未能充分考慮市場環(huán)境變化、業(yè)務(wù)實(shí)際需求選取合理的預(yù)算編制方法，導(dǎo)致預(yù)算編制內(nèi)容不完整、準(zhǔn)確性較低。同時，有些制造企業(yè)全面預(yù)算項(xiàng)目較多，但不同項(xiàng)目的基本特點(diǎn)和要求存在差異，預(yù)算編制的方法也應(yīng)不同，但部分企業(yè)沒有科學(xué)合理地選取預(yù)算編制方法，導(dǎo)致預(yù)算編制質(zhì)量有待提升。其三，預(yù)算編制過程缺少有效的溝通。預(yù)算編制涉及多個部門和層級，部分企業(yè)在編制預(yù)算時各部門和層級溝通不順暢，從而導(dǎo)致信息傳遞不及時、不準(zhǔn)確，影響了預(yù)算編制的準(zhǔn)確性、合理性。（二）全面預(yù)算監(jiān)督不力其一，監(jiān)督機(jī)制不完善。一些制造企業(yè)在預(yù)算監(jiān)督方面缺少完善的監(jiān)督機(jī)制，如監(jiān)督流程不明確、監(jiān)督人員配置不足等，這些問題導(dǎo)致預(yù)算監(jiān)督不能發(fā)揮應(yīng)有的作用，不能保證預(yù)算的合理性和有效性。其二，預(yù)算監(jiān)督內(nèi)容不完整。部分制造企業(yè)在全面預(yù)算監(jiān)督中，預(yù)算監(jiān)督內(nèi)容不完整，過于強(qiáng)調(diào)預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督，忽視了預(yù)算編制監(jiān)督、預(yù)算調(diào)整監(jiān)督、預(yù)算反饋監(jiān)督等，無法使得各活動都處于監(jiān)督狀態(tài)中，難以確定預(yù)算執(zhí)行中的問題，難以改進(jìn)和優(yōu)化，致使預(yù)算執(zhí)行缺少剛性[2]。其三，預(yù)算監(jiān)督手段較為單一。不少制造企業(yè)預(yù)算監(jiān)督過程中，仍長期使用人工預(yù)算監(jiān)督手段，忽視了外部監(jiān)督、網(wǎng)絡(luò)監(jiān)督等，無法在短期內(nèi)確定預(yù)算執(zhí)行中的問題，不能立即改進(jìn)和優(yōu)化，弱化了預(yù)算執(zhí)行效果。（三）全面預(yù)算分析不到位其一，預(yù)算分析不及時。有些制造企業(yè)預(yù)算分析往往不及時，具有一定的滯后性，這導(dǎo)致企業(yè)無法在第一時間確定預(yù)算目標(biāo)與實(shí)際支出間的偏差，快速找出問題和不足，及時糾偏和調(diào)整。其二，預(yù)算分析數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確、不可靠。部分制造企業(yè)預(yù)算分析過程中，尚未注重分析基礎(chǔ)類數(shù)據(jù)，缺少完善的預(yù)算分析數(shù)據(jù)校對機(jī)制，不能主動篩除冗余或干擾的信息，導(dǎo)致這些信息缺少真實(shí)性、完整性，影響了預(yù)算分析結(jié)果的權(quán)威性。其三，預(yù)算分析方法不合理。開展預(yù)算分析可選取的分析方法有很多，但一些企業(yè)沒有按照預(yù)算分析的要求和目標(biāo)選取合理的預(yù)算分析方法，這在很大程度上影響了預(yù)算分析結(jié)果的準(zhǔn)確性、可靠性。（四）全面預(yù)算缺少信息技術(shù)支持其一，缺少充足資金支持。預(yù)算管理信息系統(tǒng)建設(shè)、后續(xù)維護(hù)、運(yùn)營都需要足夠的資金，但不少企業(yè)內(nèi)部資金不夠，未能設(shè)定專項(xiàng)資金庫支持預(yù)算管理信息系統(tǒng)建設(shè)，影響了信息的快速傳遞和共享。其二，信息系統(tǒng)未能集成。有些制造企業(yè)預(yù)算管理信息系統(tǒng)與其他系統(tǒng)沒有集成，如資金管理系統(tǒng)、ERP、成本管理系統(tǒng)等，導(dǎo)致這些系統(tǒng)間不能實(shí)現(xiàn)信息共享和互聯(lián)，管理層無法掌握最新的信息，科學(xué)制定各項(xiàng)決策，這導(dǎo)致預(yù)算實(shí)施效果不顯著[3]。其三，預(yù)算信息系統(tǒng)安全風(fēng)險顯著。在預(yù)算信息系統(tǒng)運(yùn)行中，最不可忽視的是信息安全，一旦發(fā)生泄漏將給企業(yè)帶來較大的損失。部分企業(yè)缺少完善的信息安全防護(hù)體系，意識、制度、技術(shù)等方面也不完善，從而給外部黑客、病毒的入侵提供了機(jī)會。（五）缺少完善的全面預(yù)算績效考核機(jī)制其一，績效考核指標(biāo)不明確。許多制造企業(yè)預(yù)算績效考核設(shè)置過于籠統(tǒng)，缺少具體性和明確性，導(dǎo)致考核過程中主觀性、隨意性較大，不能客觀評價員工的實(shí)際績效。其二，考核周期不合理。部分制造企業(yè)預(yù)算績效考核周期設(shè)置不科學(xué)、不合理，過長或過短都可能影響考核結(jié)果的準(zhǔn)確性、公正性。其三，考核結(jié)果利用不足。一些制造企業(yè)預(yù)算績效考核結(jié)果應(yīng)用不足，未能將最終考核結(jié)果與下年預(yù)算安排、資源配置、項(xiàng)目決策等掛鉤，導(dǎo)致績效考核結(jié)果利用率較低，難以發(fā)揮績效考核激勵、約束等效用。三、制造企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的改進(jìn)意見（一）科學(xué)編制全面預(yù)算全面預(yù)算編制是制造企業(yè)全面預(yù)算管理的第一步，只有結(jié)合企業(yè)實(shí)際現(xiàn)狀科學(xué)制定預(yù)算編制，才能為預(yù)算執(zhí)行提供導(dǎo)向，以實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)。為了實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，制造企業(yè)全面預(yù)算編制重點(diǎn)如下：其一，強(qiáng)化預(yù)算編制的戰(zhàn)略性考慮。制造企業(yè)在全面預(yù)算編制時，應(yīng)充分考慮企業(yè)長期戰(zhàn)略目標(biāo)和市場環(huán)境變化，確保預(yù)算與企業(yè)戰(zhàn)略保持一致。同時，能夠主動收集市場相關(guān)信息，以此為基礎(chǔ)設(shè)定科學(xué)、合理的目標(biāo)，有計劃開展預(yù)算編制。其二，選取合理的預(yù)算編制方法。制造企業(yè)全面預(yù)算項(xiàng)目較多，如投資預(yù)算、業(yè)務(wù)預(yù)算、財務(wù)預(yù)算等，不同預(yù)算所適用的編制方法較多。制造企業(yè)可以選取零基預(yù)算、滾動預(yù)算法、彈性預(yù)算法等，充分考慮市場環(huán)境、業(yè)務(wù)特征等，保證預(yù)算編制的準(zhǔn)確性、合理性。其三，加強(qiáng)預(yù)算編制過程的溝通與協(xié)作。制造企業(yè)應(yīng)建立跨部門、跨層級的預(yù)算編制溝通機(jī)制，確保各部門在預(yù)算編制中能夠及時、準(zhǔn)確地傳遞信息。同時，企業(yè)可以引入預(yù)算管理軟件等信息化工具，提高預(yù)算編制效率及準(zhǔn)確性。（二）加強(qiáng)全面預(yù)算監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督是確保預(yù)算高效實(shí)施的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，只有科學(xué)、合理地開展全面預(yù)算監(jiān)督，才能確定預(yù)算執(zhí)行中的漏洞和問題，及時改進(jìn)和優(yōu)化，為提升預(yù)算管理水平提供支持。其一，建立監(jiān)督制度。制造企業(yè)應(yīng)建立完善的預(yù)算監(jiān)督制度，明確預(yù)算監(jiān)督流程、監(jiān)督人員職責(zé)。通過完善的預(yù)算監(jiān)督制度，確保預(yù)算監(jiān)督工作規(guī)范化、制度化，提高預(yù)算管理的有效性和可持續(xù)性[4]。其二，保證預(yù)算監(jiān)督內(nèi)容完整。制造企業(yè)開展預(yù)算監(jiān)督過程中，需要保證預(yù)算監(jiān)督內(nèi)容完整，如預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督、預(yù)算反饋監(jiān)督、預(yù)算調(diào)整監(jiān)督等，快速找出預(yù)算執(zhí)行中的突出問題和漏洞，及時糾偏和調(diào)整，真正強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督力度。其三，創(chuàng)新預(yù)算監(jiān)督手段。制造企業(yè)落實(shí)全面預(yù)算監(jiān)督時，還應(yīng)創(chuàng)新預(yù)算監(jiān)督手段，主動引進(jìn)信息化監(jiān)督手段，使用先進(jìn)的技術(shù)開展預(yù)算監(jiān)督，提升監(jiān)督效率及質(zhì)量。（三）注重全面預(yù)算分析預(yù)算分析對制造企業(yè)而言至關(guān)重要，其有利于降低成本、提高效率、改進(jìn)績效和制定戰(zhàn)略規(guī)劃。全面預(yù)算分析應(yīng)交由制造企業(yè)預(yù)算委員會全權(quán)負(fù)責(zé)，在實(shí)際操作中應(yīng)著重做好以下幾個方面的工作：其一，保證預(yù)算分析及時。制造企業(yè)全面預(yù)算分析要確保及時，在預(yù)算執(zhí)行過程中應(yīng)主動進(jìn)行深入分析，快速確定預(yù)算目標(biāo)與實(shí)際支出間的偏差，盡早地糾偏和調(diào)整。其二，確保預(yù)算分析數(shù)據(jù)準(zhǔn)確、全面。制造企業(yè)在開展預(yù)算分析過程中，要注重分析預(yù)算數(shù)據(jù)質(zhì)量，建立完善的預(yù)算分析數(shù)據(jù)校對機(jī)制，及時去除各部門提供冗余的信息和數(shù)據(jù)，為預(yù)算分析提供數(shù)據(jù)支持。其三，合理選取預(yù)算分析方法。預(yù)算分析的方法多種多樣，可根據(jù)具體的情況和需求來選取合適的方法，如差異分析法、因果分析法、趨勢分析法、比較分析法等，進(jìn)行差異分析，迅速發(fā)現(xiàn)問題并及時采取相應(yīng)的解決策略，化解風(fēng)險，降低損失。（四）加快全面預(yù)算管理信息化建設(shè)隨著5G、云計算等技術(shù)不斷衍生和應(yīng)用，給各領(lǐng)域帶來了改革的新方向，對制造企業(yè)預(yù)算管理來說亦是如此，應(yīng)借助先進(jìn)的信息技術(shù)，加快預(yù)算管理信息化建設(shè)，以提升預(yù)算管理效率及質(zhì)量。其一，提供充足的資金支持。制造企業(yè)應(yīng)在內(nèi)部設(shè)置專項(xiàng)資金，主要用于預(yù)算管理信息系統(tǒng)建設(shè)、日常運(yùn)營和維護(hù)等，保證其擁有充足的資金支持，能夠提升信息化水平，實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理流程的數(shù)字化、自動化和智能化。其二，實(shí)現(xiàn)信息系統(tǒng)集成。制造企業(yè)必須重視信息系統(tǒng)集成，將預(yù)算管理系統(tǒng)與資金管理系統(tǒng)、成本管理系統(tǒng)、ERP等集成，實(shí)現(xiàn)信息共享互聯(lián)，將最新的信息傳遞到各部門、各崗位，幫助管理層科學(xué)制定決策，從而提升決策效率及質(zhì)量。其三，注重信息安全防護(hù)。制造企業(yè)在開展預(yù)算管理信息系統(tǒng)時，更要強(qiáng)調(diào)信息安全防護(hù)，主動制定信息安全防護(hù)制度，選取最新的信息安全防護(hù)技術(shù)，保證信息完整、準(zhǔn)確且可靠，支持預(yù)算管理系統(tǒng)高質(zhì)量地運(yùn)行。（五）完善全面預(yù)算績效考核機(jī)制制造企業(yè)預(yù)算績效考核機(jī)制是保證預(yù)算目標(biāo)實(shí)現(xiàn)、優(yōu)化資源配置和提升整體運(yùn)營效率的重要工具。在實(shí)際操作過程中，制造企業(yè)要完善預(yù)算績效考核機(jī)制應(yīng)重點(diǎn)做好以下幾個方面的工作：其一，確