中天運會計師事務所對勝通集團審計失敗的案例分析TOC\o"1-2"\u引言 1一、審計失敗概念及理論基礎 2（一）審計失敗概念界定 2（二）審計失敗的相關理論 2二、勝通集團審計失敗案例基本情況 4（一）山東勝通集團造假手段 4（二）中天運會計師事務所對勝通集團審計失敗的表現(xiàn) 5（三）山東勝通集團審計失敗的結果 6三、勝通集團審計失敗成因分析 7（一）勝通集團層面 7（二）會計師事務所層面 8（三）注冊會計師層面 10四、勝通集團審計失敗的啟示 12（一）對被審計單位的啟示 12（二）對會計師事務所及注冊會計師的啟示 13（三）對外部監(jiān)管的啟示 14結語 16參考文獻 16摘要：本文通過分析勝通集團審計失敗的相關情況，分析出該公司審計失敗的原因主要是由公司治理結構不完善，審計機構質量控制存在缺陷，注冊會計師缺乏應有的職業(yè)謹慎等多方面造成的。因此，被審計單位要完善治理結構，建立全員參與的內部監(jiān)督體系；會計師事務所及注冊會計師，要保持審計的獨立性，嚴格把控審計質量；外部監(jiān)管部門，要增加處罰力度，完善監(jiān)督機制。關鍵詞：審計失??；財務舞弊；審計質量引言本文選擇了中天運會計師事務所對山東勝通集團審計失敗作為案例研究對象，通過分析勝通集團審計失敗案例，從公司層面、會計師事務所及注冊會計師層面分析其審計失敗的成因。公司財務舞弊行為嚴重，是由于公司治理不完善，監(jiān)督機制存在缺陷。審計單位在質量控制方面存在問題及注冊會計師缺乏專業(yè)素養(yǎng)等問題。因此可以得出公司應該完善治理制度，會計師事務所和注冊會計師應保持審計的獨立性，重視審計程序等。最后外部監(jiān)管方面也需要發(fā)揮作用，應增加處罰力度，完善外部監(jiān)督機制等方式，降低審計失敗的風險。一、審計失敗概念及理論基礎（一）審計失敗概念界定審計失敗的含義是指由于注冊會計師沒有遵守審計準則，而提出了錯誤的審計意見。對于審計失敗這一概念應該如何規(guī)定，學術界對此還有爭論，至今沒有準確說法，大致有兩種說法，一是：“過程論”，審計過程論是指審計人員在審計過程中，沒有嚴格執(zhí)行審計程序，被審計單位財務報表中存在的舞弊行為沒有被發(fā)現(xiàn)，發(fā)表了與事實不相符的審計意見。二是：“結果論”，審計結果論是指只要注冊會計師出具了與事實不相符的審計報告，沒有完成審計目標就是審計失敗。結果論將審計結果定為唯一標準，而無論審計人員有沒有正確執(zhí)行審計程序，只要審計結果失敗就定為審計失敗。對審計人員有局限性。本文在分析勝通集團案例時，采用的是審計失敗過程論這一觀點。原因如下：第一、審計自身具有局限性，它提供的是合理的保證，而不是絕對的保證。目前，被審計單位財務造假手段越來越難以察覺，審計難度加大，而且，在審計過程中，對被審計單位采用的是審計抽樣，不能做到面面俱到，現(xiàn)在的公司業(yè)務繁多，審計時不管是人力，物力還是時間都是有限的，審計是無法提供絕對的保證，而注冊會計師也無法阻止企業(yè)管理者進行財務舞弊。第二、為提供合理保證的審計結果，注冊會計師要依據被審計單位與其有聯(lián)系的企業(yè)提供的資料進行審計。如果被審計單位有意隱瞞或者聯(lián)合關聯(lián)企業(yè)進行惡意串通，審計人員未必能發(fā)現(xiàn)其中的問題。審計具有主觀判斷，注冊會計師受到專業(yè)素質的影響，一些手段高明的舞弊行為未必能被發(fā)現(xiàn)。因此，如果在審計過程中，注冊會計師遵守了審計準則，審計程序方面也不存在問題，但是因為審計意見與企業(yè)真實情況有出入而被指責，會嚴重降低審計人員的積極性。通過對比兩種審計失敗的概念，他們的側重點是不同的，審計失敗過程論更加注重審計過程，更加看重注冊會計師是否遵守審計準則，更加符合真實情況。（二）審計失敗的相關理論本文對勝通集團審計失敗的案例研究分析主要以理性經濟人假設、現(xiàn)代風向導向理論和信息不對稱理論為理論基礎。1.理性經濟人假設理性經濟人假設由西方學者提出，所謂“理性經濟人”假設，這個假設是說，在經濟市場上，每一個參與經濟活動的人都是自私的，他們首先會滿足自己的利益。也就是說，他們都希望用自己最小的經濟代價去獲得最大的經濟利益，這種行為可能會使他們在追求自身利益時，侵犯他人利益?；谠摷僭O，會計師事務所和注冊會計師，目的也是為了追求自身利益最大化。而影響會計師事務所及審計人員的利益的因素主要有三個，一是企業(yè)管理者支付的正常的審計費用；二是審計失敗會帶來的法律訴訟費以及處罰費用；三是會計師事務所和審計人員與企業(yè)管理者相互勾結所得的非法收益?；谠摷僭O，注冊會計師和會計師事務所可能會為了獲得更多的利益而違背審計準則，導致審計結果與實際不符。2.現(xiàn)代風險導向理論現(xiàn)代風險導向審計與傳統(tǒng)的風險導向審計有很大的不同，現(xiàn)代風險導向審計需要注冊會計師從更高的視角去審視被審計單位的經營風險，從源頭上找出企業(yè)可能會進行財務舞弊的跡象，而不是向傳統(tǒng)的那樣，只關注財務數(shù)據的真實性。在現(xiàn)代風險導向審計理論下，無論是在評估重大錯報風險時，還是在整個審計過程中，都需要用戰(zhàn)略觀和系統(tǒng)觀來指導?，F(xiàn)代風險導向審計需要注冊會計師通過評估被審計單位風險控制，確定剩余風險，執(zhí)行追加審計程序，從而將剩余風險降低至可接受水平?，F(xiàn)代風險導向審計將風險作為導向，通過對被審計單位內部風險進行研究，采取有顯著成效的審計程序，例如根據實際情況，對同一客戶及關聯(lián)方連續(xù)多年與被審計單位發(fā)生較大的銷售和交易行為，且存在著金額大、影響高以及合同存在異常的情況，要進行全面的核查，確定交易的可靠性和真實性?？傊F(xiàn)代風險導向審計需要注冊會計師保持專業(yè)嚴謹?shù)膶徲嫅B(tài)度和職業(yè)懷疑精神，對于異常事項，特別是金額大的，影響高的事項，應按照審計流程及時處理，獲取充分恰當?shù)膶徲嬜C據，減少審計失敗的發(fā)生。3.信息不對稱理論在經濟活動市場中，不同的經濟主體對信息的掌握程度不同，處于有利方的是掌握信息比較充分的人員，處于不利方的時掌握信息較貧乏的人員，有利方獲益的方式就是向不利方提供信息。在審計過程中，企業(yè)內部管理層掌握著全部數(shù)據，而審計人員無法把握企業(yè)企業(yè)所有數(shù)據的真實性，只能通過鑒定企業(yè)提供的財務數(shù)據分析出企業(yè)的經營情況。當企業(yè)管理層上下勾結提供虛假材料，審計人員所獲的信息的可靠性與真實性降低，當這種情況發(fā)生后，審計人員處于劣勢的地位就凸顯出來了。審計人員與其他的財務報表使用者之間同樣存在著信息不對稱的問題，是因為財務報表使用者對企業(yè)的各種信息都不了解，需要依靠第三方的審計人員提供的審計報告來進行監(jiān)督，因此注冊會計師在信息資源上又占據一定的優(yōu)勢，當注冊會計師運用這一優(yōu)勢，減少審計程序時，會大大降低審計質量，更嚴重的，事務所為了維持客戶承接業(yè)務，將審計質量的標準放低，長期下去，會對審計行業(yè)的發(fā)展形成嚴重阻礙。二、勝通集團審計失敗案例基本情況（一）山東勝通集團造假手段1.制作虛假的財務賬套虛增收入和利潤。勝通集團為了獲得更多的融資，在董事長王秀生的組織下進行了一場長達5年的財務舞弊行動。在2013年到2017年間，勝通集團以旗下三家子公司勝通鋼簾線、勝通化工和勝通光科作為造假實體，復制這三家公司的真實賬套，增加虛假的記賬憑證并生成虛假的賬套，還通過虛構業(yè)務等方式實施財務造假，審計機構審查的是勝通集團提供的虛假的賬套數(shù)據。2.直接修改經審計后的合并會計報表的方式虛增利潤。勝通集團在審計機構出具的2016年和2017年度的審計報告上直接修改報表，將原來審計報告上2016年營業(yè)成本虛減4.41億元，導致利潤總額虛增4.41億元；2017年審計報告上虛減2.30億元銷售費用，虛增0.60億元財務費用，導致利潤總額虛增1.70億元。在篡改了審計機構出具的報告后，勝通集團在修改后的財務報表上蓋上了自制的假的中天運的印章后，對外披露報表。通過增加虛假賬套數(shù)據和篡改財務報表的方式，勝通集團2013年到2017年虛增主營業(yè)務收入615.40億元，具體如表1所示。表1勝通集團2013-2017年度財務造假數(shù)據年度虛增的主營業(yè)務收入占對外披露的比例2013年86.53億元59.44%2014年98.87億元67.30%2015年142.53億元71.41%2016年141.84億元70.20%2017年145.62億元68.50%勝通集團虛增利潤總額總共有119.11億元；扣除這些虛增利潤后，勝通集團各年利潤狀況為虧損，如表2所示表2勝通集團2013年-2017年度虛增利潤年度虛增的利潤總額占對外披露的比例2013年16.54億元121.61%2014年20.24億元138.38%2015年20.67億元142.23%2016年27.47億元140.14%2017年34.19億元172.83%由于審計人員和企業(yè)管理者存在著信息不對稱的情況，管理者掌握著企業(yè)最真實最全面的信息，而審計人員只能通過企業(yè)提供的信息進行審計，信息不對稱這一存在，會大大增加審計失敗的風險。勝通集團的行為就是利用自身的信息優(yōu)勢，篡改了財務報表，導致勝通集團募集說明書和年度報告上的數(shù)據都是虛假的，虛假的財務報表，欺騙了投資者，欺騙了公司的客戶。大大增加了審計失敗的風險。（二）中天運會計師事務所對勝通集團審計失敗的表現(xiàn)1.審計程序存在缺陷根據現(xiàn)代風險導向審計理論，對已識別和評估的風險，注冊會計師應該制定合理完善的審計計劃去應對，執(zhí)行相應的審計程序，在審計過程中，注冊會計師應保持職業(yè)懷疑態(tài)度。在此次案例中，中天運事務所不僅沒有將審計程序執(zhí)行到位，注冊會計師更是沒有保持專業(yè)素養(yǎng)。具體表現(xiàn)如下：第一、中天運在審計勝通集團財務報表時沒有做到勤勉盡責。中天運在識別、評估重大錯報風險因素方面存在缺陷。勝通集團前五大供應商非常集中，且這幾個供應商同時為勝通集團的客戶，對這個異常情況，注冊會計師未保持職業(yè)懷疑，也沒有實施進一步審計程序。第二、內部控制審計程序存在缺陷。中天運對勝通集團做控制測試時，只在勝通集團層面做，沒有在集團子公司做過控制測試，勝通鋼簾線、勝通光科作為傳統(tǒng)的制造型企業(yè)，審計機構卻沒有獲取勝通鋼簾線和勝通光科的ERP系統(tǒng)數(shù)據，沒有發(fā)現(xiàn)兩家公司均存在虛假采購和銷售的情況。第三、實質性審計程序存在缺陷。實質性審計程序作為必不可少的審計程序，中天運仍沒有對其保持重視，包括應收賬款審計程序存在缺陷，函證方面存在很大的問題；營業(yè)收入實質性程序未保持職業(yè)懷疑，包括未對納稅申報資料異常情況保持職業(yè)懷疑，未獲取產能資料并執(zhí)行產能分析程序，對合同異常情況未保持職業(yè)懷疑等多個方面。第四、應付賬款審計程序存在缺陷。中天運在應付賬款實質性程序中，未控制函證實施過程，因此實施這個函證程序的結果無法證明應付賬款審計程序是可靠的，審計證據是不準確不真實的。2.出具了不恰當?shù)膶徲嬕庖娪缮衔目芍?，?013年到2017年間，勝通集團通過編制虛假的購銷業(yè)務，偽造財務報表，以及直接修改審計報告的方式，共計虛增615.4億元的營業(yè)收入，共計虛增119.11億元的利潤總額，扣除虛增利潤后，勝通集團各年利潤狀況均為虧損。中天運連續(xù)五年為勝通集團提供審計服務，這幾年出具的審計意見都是標準無保留，中天運事務所在審計過程中沒有發(fā)現(xiàn)被審計單位的財務造假行為，而最終出具了不合理的審計意見。（三）山東勝通集團審計失敗的結果1.證監(jiān)會對勝通集團的處罰證監(jiān)會依據《證券法》第一百九十三條規(guī)定對勝通集團違法違規(guī)行為進行認定和處罰。王秀生作為勝通集團法定代表人和實際控制人，決策、領導、組織了財務舞弊，安排公司相關部門和人員與財務部門相互配合實施財務造假，在虛假的募集說明書和年度報告上簽字，是勝通集團案涉違法行為的直接負責的主要人員。最后，證監(jiān)會對勝通集團發(fā)出警告，并處罰60萬元；對當時的董事長和公司實際控制人王秀生發(fā)出警告，處以90萬元罰款；對當時勝通集團的副董事長、總經理王忠民處以20萬元罰款；對當時的公司董事、副總經理董本杰發(fā)出警告，處以20萬元罰款；對當時擔任勝通集團財務部主任、融資科負責人李國貿處以10萬元罰款；對時任勝通集團董事、常務副總經理，勝通集團子公司勝通鋼簾線董事長劉安林給出警告并處以10萬元罰款。根據相關規(guī)定，證監(jiān)會決定對王秀生采取終身證券市場禁入措施。2.證監(jiān)會對中天運會計師事務所及注冊會計師的處罰證監(jiān)會對中天運會計師事務所的違法違規(guī)行為進行了立案調查、審理，決定對中天運責令改正，沒收了事務所的業(yè)務收入575萬元，并處以1150萬元罰款對2013年至2017年在勝通集團財務報表審計報告上簽字的注冊會計師楊錫剛、張友富給予警告。并分別罰款10萬元，并對楊錫剛、張友富分別采取5年證券市場禁入措施。三、勝通集團審計失敗成因分析（一）勝通集團層面1.治理結構不完善審計機構和注冊會計師在審計質量上起到重要作用，他們作為審計失敗的主要負責人要時刻注意在審計過程中存在的對審計結果造成不利的因素。企業(yè)為獲得更大的利潤，吸引更多投資者而做出財務舞弊行為；還會因為被審計單位內部治理情況存在缺陷，導致財務舞弊情況的發(fā)生，這會讓審計項目的審查大大復雜化，給審計機構和注冊會計師完成審計項目工作造成重大阻礙。勝通集團出現(xiàn)財務舞弊行為主要是由于股權集中為其創(chuàng)造了有利的環(huán)境，審計所需資料可能會造假，這種財務舞弊給審計項目組帶來了更大難度，增加了審計失敗的風險。勝通集團在2006年經批準進行了股權改革，法人股退出。原先發(fā)起人墾利石化總廠，東營市東辰集團等公司通過股權轉讓的形式轉讓了所持股份給山東勝通投資有限公司和王秀生、劉安林等13人，并經工商局核準，此時，董事長王秀生所持股份已高達22.99%，此后幾年，王秀生、王忠民、王秀剛等持股比例已經超過30%，這說明企業(yè)內有著較高的股份集中情況，所以對勝通集團來說不存在較為完善的股權制衡度，通過這些可以看出，勝通集團存在著高股權集中和低股權制衡的特征，這種情況下勝通集團極有可能會進行財務舞弊，當企業(yè)發(fā)生舞弊時，就很容易造成審計的失敗。2.內部監(jiān)督機制存在缺陷除了股權集中會增加勝通集團進行財務舞弊行為的可能性，勝通集團薄弱的內部監(jiān)督機制也助長了財務舞弊行為。在董事長王秀生決策并組織下，舞弊行為開始出現(xiàn)，董事長，副董事長，總經理以及財務部主任等公司主要人員均參與了舞弊行為，由此完全可以體現(xiàn)出該企業(yè)的內部監(jiān)督機制太過薄弱。內部審計部門的獨立性不強。在年度報告中，公司治理、內部控制情況中，是否存在違反公司法、公司章程的規(guī)定，均為否，說明了該企業(yè)對內部控制不夠重視，只是形同虛設。很明顯，勝通集團近幾年的舞弊行為已經及其嚴重，而企業(yè)內部審計部門有時會礙于部門領導的命令，很難保持獨立性。這樣看來，勝通集團的內部監(jiān)督機制不能發(fā)揮出該有的作用，監(jiān)督作用不夠，只進行了表面工作。勝通集團會出現(xiàn)嚴重的財務舞弊行為，與企業(yè)內部監(jiān)督機制存在缺陷脫不了關系，由于內部監(jiān)督控制的缺陷，使舞弊行為順利進行，財務報表造假，審計人員被蒙混，最終肯定會造成審計失敗。（二）會計師事務所層面1.審計獨立性的缺失保持獨立性對于審計機構來說非常重要。注冊會計師在審計過程中不僅會遇到各種利益問題，還會面對很多誘惑，這對審計工作來說有著很大的挑戰(zhàn)。審計行業(yè)作為經濟界的“警察”，社會大眾對審計行業(yè)會提出更高的要求。其中，獨立性對于審計來說是最基本的要求。在進行審計工作時，注冊會計師要堅守獨立性。截止到2017年，中天運會計師事務所已經連續(xù)5年為勝通集團提供審計業(yè)務，具體情況見表3表3勝通集團2013年-2017年度審計情況及費用表時間簽字注冊會計師審計費用（萬元）2013年楊錫剛、張友富1152014年楊錫剛、張友富1152015年楊錫剛、張友富1152016年楊錫剛、張友富1152017年楊錫剛、張友富115從上表可以看出，勝通集團2013到2017年財務報表的簽字注冊會計師都為楊錫剛、張友富，作為多年合作伙伴，中天運以及簽字注冊會計師理應對勝通集團有著更深的認識，能夠更加客觀的真實的反映該企業(yè)的實際狀況。然而，審計過程并非如此，很難不讓人懷疑是否因為過于親密的合作關系，雙方在一定程度上有利益往來。作為審計客體，勝通集團希望得到標準無保留意見的審計意見。作為審計主體，中天運不僅要承擔社會責任，還要為了事務所的發(fā)展尋找更多的合作對象，以此來增加收入。由理性經濟人理論可以分析出事務所在審計過程中可能為了滿足利益，維護與審計客戶的關系，從而做出破壞審計獨立性的行為為了維持穩(wěn)定的收入，中天運有可能為了利益而降低在審計過程中的獨立性。同時，出于成本考慮，在審計過程中可能會出現(xiàn)審計程序執(zhí)行不到位的情況。2.會計師事務所質量控制存在缺陷第一，審計機構沒有按照審計準則進行審計程序，對異常情況沒有認真分析并采取進一步審計程序，沒有對高風險和重要科目引起足夠的重視，審計證據不足，對審計底稿的質量控制不嚴格，存在少記審計底稿的現(xiàn)象，這些都反映出事務所對審計質量把控不夠嚴格的問題。第二，事務所的復核制度是事務所質量控制的重要部分。審計準則要求，注冊會計師在審計過程中應該嚴格遵守項目復核的質量控制制度，具體要求就是會計師事務所應該堅持三級復核制度，逐級復核審計工作，從中發(fā)現(xiàn)問題，修正問題，確保審計質量。但是，從證監(jiān)會官網的處罰公告來看，中天運并沒有做到以上要求，中天運在執(zhí)業(yè)過程中，沒有嚴格按照審計準則要求的進行復核，復核項目經理乃至會計師主任都未發(fā)現(xiàn)審計底稿存在問題，甚至缺失，審計程序存在缺陷等問題，反而得出“未見異常”這樣不正確的結論，中天運審計失敗的風險肯定會增加。（三）注冊會計師層面1.注冊會計師對重大事項的審計程序執(zhí)行不恰當中天運會計師事務所根據勝通集團的財務報表，發(fā)現(xiàn)應收賬款及壞賬準備的賬面價值較高，如果應收賬款按期不能收回或無法收回形成壞賬對財務報表影響較大，為此，中天運事務所將應收賬款作為關鍵審計事項。中天運在對勝通鋼簾線、勝通化工、勝通光科應收賬款進行審計時，向銷售客戶函證應收賬款獲取審計證據。中天運在進行函證程序時存在以下問題：第一、函證設計存在缺陷。注冊會計師沒有按照計劃的審計程序選擇主要客戶的銷售額進行函證，而僅僅函證了當期余額。第二、未對函證實施過程保持控制。在進行審計業(yè)務時，審計人員需要對函證的全過程保持控制才能保證函證的效果。然而，中天運的審計人員在實施函證過程中，沒有對函證過程保持控制，甚至連函證地址或者核對函證地址的審計底稿都沒有形成，發(fā)函快遞單也沒有填寫；在函證發(fā)出的整個過程中，審計人員全程沒有對勝通集團工作人員發(fā)函的過程進行參與和監(jiān)督，也沒有向被函證單位以電話或其他形式問詢或催收過函證；審計底稿中涉及的現(xiàn)場函證均是不準確不真實的，喪失了對函證的控制，自然達不到函證的效果。第三、未充分關注函證回函的疑點。未對取得的回函進行評價，無法保證回函的可靠性。因為審計人員沒有親自發(fā)出函證，而審計底稿中的部分回函是由勝通集團的人員提供的，部分回函附有郵寄至中天運的快遞單，所以注冊會計師無法保證回函真的來源于被詢證者，也未關注到詢證函回函客戶印章存在明顯異常。2.注冊會計師未保持應有的職業(yè)懷疑第一、未對合同異常情況保持職業(yè)懷疑。勝通集團與供應商簽訂合同時，發(fā)生乙方客戶名稱出現(xiàn)錯誤的情況，例如勝通化工賬套中客戶名稱，2014年度和2015年度勝通化工主營業(yè)務收入實質性測試審計底稿中山東賽托生物科技股份有限公司合同中印章均為“菏澤塞托生物科技有限公司”，經查系“塞”字存在錯誤，正確應為“菏澤賽托生物科技有限公司”。賽托生物從未用過“塞”這個字，對此注冊會計師沒有表現(xiàn)出合理的職業(yè)懷疑。第二、未對發(fā)票異常情況保持職業(yè)懷疑。勝通鋼簾線2013年度審計工作底稿中，中天運抽取了19張勝通鋼簾線對好友輪胎有限公司開具的增值稅專用發(fā)票，一共有16581萬元，而2013年，勝通鋼簾線與好友輪胎的銷售收入僅有632.85萬元，且將銷售發(fā)票的收票人地址填寫錯誤，將“河南省焦作市”寫成“河北省焦作市”。情況經核實，上述發(fā)票及對應業(yè)務都是虛假的。3.注冊會計師內部控制審計程序存在缺陷中天運在2013年到2017年對勝通集團進行了審計服務，但是在中天運在進行控制測試時，只針對勝通集團層面做，而沒有在旗下子公司做過控制測試，作為制造型企業(yè)，注冊會計師沒有在執(zhí)行審計程序時獲取勝通鋼簾線、勝通光科ERP數(shù)據，沒有對ERP系統(tǒng)數(shù)據實施內部控制審計程序，由此也就沒有獲得恰當?shù)膶徲嬜C據。事實上，ERP系統(tǒng)數(shù)據可以充分反應公司業(yè)務情況，如果注冊會計師獲取了勝通鋼簾線、勝通光科的ERP系統(tǒng)數(shù)據，是可以清楚得知這兩家公司的真實業(yè)務情況，也可發(fā)現(xiàn)勝通鋼簾線、勝通光科存在虛假采購、銷售的事實。4.識別、評估重大錯報風險因素方面存在缺陷第一、勝通化工是勝通集團重要組成部分，占了勝通集團收入來源的20%，中天運未按照審計程序實地察看被審計單位主要生產經營場所，未發(fā)現(xiàn)勝通化工實際早在2013年就已經停產了。第二、未對前五大供應商集中且同時為客戶的異常情況保持職業(yè)懷疑并有效實施進一步審計程序。勝通鋼簾線與勝通化工在2013年度至2017年度前五大供應商集中且重合，其中匯通貿易、上海翌豐這兩家供應商在2015年到2017年同時為勝通鋼簾線的客戶，交易額很大，三個年度內匯通貿易作為客戶共發(fā)生主營業(yè)務收入20.46億元、上海翌豐為客戶共發(fā)生主營業(yè)務收入21.96億元。根據上述情況來看，幾家公司與勝通鋼簾線、勝通化工的交易規(guī)模是很大的，中天運應該在審計過程中獲取上述幾家公司的工商信息的，但是沒有做到，甚至將有關函證給被審計單位發(fā)送，在這種情況下，實施的審計程序不能證明這幾家公司與勝通集團之間的交易不存在重大錯報風險。四、勝通集團審計失敗的啟示從勝通集團審計失敗的案例中，可以得出，要想有效的避免審計失敗的發(fā)生需要從被審計單位、會計師事務所兩個方面出發(fā)，從根本上解決問題，而外部監(jiān)管部門也需發(fā)揮其作用，采取多元化的方法同時進行。以下就從這三方面的角度來具體展開應該如何做才能降低審計失敗的風險。（一）對被審計單位的啟示1.完善治理結構根據理性經濟人假設，在企業(yè)經營管理活動中，面對巨大的經濟誘惑，企業(yè)經營者是很難抵抗的，企業(yè)經營者首先會考慮自身利益。基于這種假設，企業(yè)需要構建合理的公司治理結構，幫助公司進行監(jiān)督，并且在公司發(fā)展方向正確下，需要去擴大股東權益并且能讓利益相關者有利可圖，不能只讓少部分人受益。在此背景下，一方面，企業(yè)需要一個完善的內部控制制度，明確企業(yè)內部各個機構不同是如何運作的，把控好各個階級層的權限，企業(yè)應該專門建立一個風險管理部門，發(fā)揮內審的監(jiān)督作用，把經濟活動和監(jiān)督風險工作同樣重視起來。另一方面，企業(yè)要健全內部控制制度，內部控制制度是需要有效發(fā)揮出作用的，通過授權審批制度使企業(yè)在經營業(yè)務方面得到有效的控制；合理分配職權，職權分離控制，分散不同部門的權力使其相互監(jiān)督相互制約，會有效減少財務舞弊的發(fā)生。2.建立全員參與的內部監(jiān)督體系當企業(yè)出現(xiàn)財務舞弊行為時，可能會發(fā)生賄賂審計組的情況，經過與審計組的串通使審計人員忽略欺詐行為，這一定會造成審計失敗。若企業(yè)不再進行財務造假行為時，在很大程度上會減少審計失敗的風險。使企業(yè)減少財務舞弊的方法有很多，從源頭做起是重中之重，部門之間相互勾結是財務舞弊的主要源頭，這就需要企業(yè)建立一個完整健全的內部監(jiān)督機制，在企業(yè)內部，內部審計機構是非常重要的，它承擔了最重要的監(jiān)督部分，所以需要增強內部審計部門的獨立性，好好發(fā)揮其監(jiān)督的作用，確保內審人員可以有效的檢查到財務部門的工作。不只是內部審計部門需要發(fā)揮監(jiān)督作用，其他部門也應該共同承擔。部門經理定期做好部門評審工作，請專門的人員進行評審。實現(xiàn)內部監(jiān)督制度的有效作用，需要全體人員一起才行，只有發(fā)揮全體作用，將內部審計部門與其他部門有效統(tǒng)一，共同形成監(jiān)督體系，一個全面的、多元化的內部監(jiān)督體系才能構建起來。（二）對會計師事務所及注冊會計師的啟示1.保持審計的獨立性獨立性對注冊會計師來說是最寶貴的品質，能夠確保注冊會計師在工作時保持公平、客觀和公正。滿足獨立性要求的關鍵是確保注冊會計師不會在財務上依賴被審計單位管理層，要加大兩者的距離。由于中天運會計師事務所對勝通集團連續(xù)提供審計服務時間長，由于長時間提供服務，可能會使注冊會計師的職業(yè)判斷受到不良的影響，同時也會嚴重影響工作獨立性。為了避免因長期連續(xù)給同一家企業(yè)提供審計服務而出現(xiàn)有損獨立性現(xiàn)象的發(fā)生，需要控制連續(xù)審計服務的時間，可以通過輪換注冊會計師的制度進行調整，確保選任注冊會計師時符合合理化要求，約束注冊會計師行為。另外信息不對稱也會對審計獨立性造成一定的不良影響。因此，會計師事務所在開展業(yè)務時，要求會計師事務所要更加重視獨立性，提升管理水平?？梢詫嵤┑拇胧┯校菏聞账诔薪訕I(yè)務時，要更加注重對被審計單位的信息搜集工作，包括被審單位自身發(fā)展情況以及行業(yè)內情況；建立數(shù)據庫并將有價值數(shù)據儲存到數(shù)據庫里，將注冊會計師們集中起來學習。研究具體案例，界定不同類型的公司有可能會發(fā)生財務舞弊風險的行業(yè)領域，注冊會計師還可以通過學習審計失敗的案例，從中學習反思，提高自身識別潛在風險的能力；在日常要時刻培養(yǎng)注冊會計師的專業(yè)能力，注重對注冊會計師的道德培訓；面對行業(yè)存在的問題，要請專家來提出建議，識別行業(yè)整體風險。2.注冊會計師應保持職業(yè)懷疑態(tài)度注冊會計師在審計工作的過程中，看待問題應該保持客觀、公正的態(tài)度，面對風險必須加以警惕，盡力將審計失敗風險降到最低。無論如何，注冊會計師都應當對異常情況保持一定警惕性。在進行實質性審計程序時未發(fā)現(xiàn)勝通集團納稅申報資料、合同及發(fā)票均存在異常情況，針對這些異常情況，注冊會計師需要保持職業(yè)懷疑，有效分配審計資源，如果審計工作流程不能正常實施的話，就無法調查出這些異常背后存在的隱形情況。審計人員在實施審計程序時應當對此展開深入調查，如果對這些異常情況展開全面的調查，就一定能發(fā)現(xiàn)背后存在的造假行為。3.堅持“三級復核”制度審計人員編制完工作底稿后，在一般情況下，由項目經理、部門經理或簽字注冊會計師和會計師主任作為復核人，對審計工作底稿進行逐級復核，從中發(fā)現(xiàn)問題，改正問題，確保審核結論的真實性和合規(guī)性，這就是會計師事務所的“三級復核”制度。在按照項目經理、部門經理直至會計師主任這樣的順序進行復核后，由事務所的內部質控部門做最終檢驗，如果每一步都是按照規(guī)章制度進行的，審計底稿基本不會出現(xiàn)很大的問題。在事實情況中，影響三級復核質量的情況不時會發(fā)生，有的由于客觀條件，有的由于注冊會計師自身原因，不能勤勉盡責。要使審計底稿復核工作做得更好，就必須掌握好復核方式的原則性與靈活性。既要堅持原則，又要注重真實；既要把握全面性，又要做到突出重點。只有這樣，才能最大程度地降低審計失敗發(fā)生的概率，提高審計質量。（三）對外部監(jiān)管的啟示1.增加處罰力度為減少審計失敗的發(fā)生，外部監(jiān)督機構增加處罰力度是一項重要措施。提高注冊會計師的違法成本，在某種程度上能警醒注冊會計師盡好職責，減少審計失敗發(fā)生。當前，在審計失敗發(fā)生后，對于審計機構及注冊會計師來說，打擊力度太小，不足以讓他們提高警惕。當審計失敗發(fā)生后，證監(jiān)會會對相關人員進行處罰，處罰方式以罰款為主，而罰款金額往往是不夠震懾的。中天運審計失敗，沒收業(yè)務收入575萬元，并處以1150萬元罰款表4中天運會計師事務所綜合評價情況年度排名業(yè)務收入（萬元）20151366339.1120161576676.7820172152981.122018186796720191664096.9720201878322.49從表4可得知，對于中天運的業(yè)務收入水平來說，罰款的金額根本不值得一提。在我國，審計失敗后所承擔的法律風險很低，有調查顯示，事務所受到證監(jiān)會處罰后，對其不利影響是很小的。就如中天運事務所而言，它早在2018年就已審計失敗被披露受到處罰，但是其業(yè)務收入并沒有下降，反而接下來的排名和業(yè)務收入都上升了。因此，為了更好地促進審計行業(yè)的發(fā)展，不僅要提高對會計師事務所的處罰金額，對于影響非常惡劣的行為，可以撤銷執(zhí)業(yè)許可證。同樣也要增加對注冊會計師的處罰力度。作為審計中的主體，注冊會計師的行為和專業(yè)素養(yǎng)對審計的結果具有關鍵作用，加大對注冊會計師的處罰，可以促使他們提高對審計的重視度，提高審計的質量水平。具體可從以下幾個方面來做：提高罰款金額；行為惡劣者取消職業(yè)資格證書；證券市場禁入措施；對違法違規(guī)行為進行記錄，建立誠信檔案等。2.完善監(jiān)督機制為促進審計行業(yè)發(fā)展，減少審計失敗，完善監(jiān)督機制是很有必要的，之所以審計失敗現(xiàn)象頻頻發(fā)生，重要原因就是外部監(jiān)管不到位，有時會出現(xiàn)重復監(jiān)督的現(xiàn)象，而且證監(jiān)會，財政部、中注協(xié)等部門的檢查要求不同甚至出現(xiàn)矛盾的情況，多方權利與義務相互交織，一旦出現(xiàn)問題，各部門不能明確自身責任，有時候多方都想管，有時候都不想管，反而不能將監(jiān)管措施落到實處。因此，國家應加大對注冊會計師行業(yè)的治理力度，避免在監(jiān)管時出現(xiàn)重復監(jiān)管或者推脫責任的情況，對證監(jiān)會，中注協(xié)等部門的職責進行明確的劃分；對于重復的