2025年稅法考試實(shí)務(wù)操作試題及答案一、個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳實(shí)務(wù)題中國(guó)居民張某（身份證號(hào)：11010119850101XXXX）2025年取得以下收入及扣除信息：1.任職于北京某科技公司，全年工資薪金收入32萬元（已由公司預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅3.5萬元），每月“三險(xiǎn)一金”專項(xiàng)扣除合計(jì)4500元；2.3月為某高校提供技術(shù)咨詢，取得勞務(wù)報(bào)酬收入2.8萬元（支付方預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅4480元）；3.7月出版專業(yè)著作一部，取得稿酬收入5萬元（出版社預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅5600元）；4.12月轉(zhuǎn)讓其2018年以80萬元購(gòu)入的北京朝陽區(qū)住房一套，取得轉(zhuǎn)讓收入320萬元（支付合理稅費(fèi)15萬元，房產(chǎn)證滿5年且為家庭唯一住房）；5.專項(xiàng)附加扣除信息：兒子就讀小學(xué)四年級(jí)（與配偶約定由張某100%扣除）；父母均年滿65周歲（張某為獨(dú)生子女）；2025年4月因患高血壓住院，個(gè)人負(fù)擔(dān)醫(yī)藥費(fèi)用（醫(yī)保目錄范圍內(nèi)）3.2萬元；6.其他扣除：通過個(gè)人養(yǎng)老金賬戶全年繳費(fèi)1.2萬元（已在預(yù)扣預(yù)繳時(shí)扣除）。要求：根據(jù)現(xiàn)行個(gè)人所得稅政策，計(jì)算張某2025年度綜合所得應(yīng)納稅額、應(yīng)補(bǔ)（退）稅額，并說明住房轉(zhuǎn)讓所得是否繳納個(gè)人所得稅及理由。答案：（一）綜合所得應(yīng)納稅額計(jì)算1.收入額計(jì)算：工資薪金收入額=32萬元（全額計(jì)入）勞務(wù)報(bào)酬收入額=2.8萬元×（1-20%）=2.24萬元稿酬收入額=5萬元×（1-20%）×70%=2.8萬元綜合所得收入額合計(jì)=32+2.24+2.8=37.04萬元2.扣除項(xiàng)目合計(jì)：（1）費(fèi)用扣除：6萬元/年（2）專項(xiàng)扣除：4500元/月×12=5.4萬元（3）專項(xiàng)附加扣除：-子女教育：1000元/月×12=1.2萬元（子女全日制學(xué)歷教育）-贍養(yǎng)老人：3000元/月×12=3.6萬元（獨(dú)生子女，父母均滿60周歲，2025年起扣除標(biāo)準(zhǔn)提高至3000元/月）-大病醫(yī)療：根據(jù)規(guī)定，個(gè)人負(fù)擔(dān)超過1.5萬元部分可扣除，張某個(gè)人負(fù)擔(dān)3.2萬元，可扣除=3.2-1.5=1.7萬元（需在匯算時(shí)扣除）專項(xiàng)附加扣除合計(jì)=1.2+3.6+1.7=6.5萬元（4）其他扣除：個(gè)人養(yǎng)老金1.2萬元扣除總額=6+5.4+6.5+1.2=19.1萬元3.應(yīng)納稅所得額=37.04-19.1=17.94萬元4.應(yīng)納稅額=17.94萬元×20%-1.692萬元（速算扣除數(shù)）=3.588萬元-1.692萬元=1.896萬元（二）應(yīng)補(bǔ)（退）稅額計(jì)算已預(yù)扣預(yù)繳稅額=工資薪金3.5萬元+勞務(wù)報(bào)酬0.448萬元+稿酬0.56萬元=4.508萬元應(yīng)退稅額=4.508萬元-1.896萬元=2.612萬元（三）住房轉(zhuǎn)讓所得稅務(wù)處理根據(jù)政策，個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用5年以上、并且是家庭唯一生活用房取得的所得，免征個(gè)人所得稅。張某轉(zhuǎn)讓的住房房產(chǎn)證滿5年且為家庭唯一住房，因此住房轉(zhuǎn)讓所得320-80-15=225萬元免征個(gè)人所得稅。二、增值稅留抵退稅及納稅申報(bào)實(shí)務(wù)題甲公司為增值稅一般納稅人（制造業(yè)企業(yè)），2025年6月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：1.購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)用原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票注明金額180萬元，稅額23.4萬元；支付運(yùn)輸費(fèi)，取得增值稅專用發(fā)票注明金額8萬元，稅額0.72萬元；2.銷售自產(chǎn)貨物取得不含稅收入300萬元，開具增值稅專用發(fā)票；3.將自產(chǎn)貨物用于職工福利，同類貨物不含稅售價(jià)20萬元（成本15萬元）；4.因管理不善丟失上月購(gòu)入的原材料一批，該批原材料成本40萬元（購(gòu)入時(shí)適用13%稅率，已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）；5.上期留抵稅額12萬元；6.2025年4月-6月增值稅銷售額分別為：4月120萬元、5月150萬元、6月320萬元（均為不含稅）；2024年同期銷售額無（2024年4月-6月甲公司尚未成立）；7.甲公司2025年6月末增量留抵稅額為20萬元（經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)），符合制造業(yè)等行業(yè)全額退還增量留抵稅額政策條件。要求：（1）計(jì)算甲公司2025年6月增值稅銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、應(yīng)納稅額；（2）計(jì)算甲公司可申請(qǐng)退還的增量留抵稅額；（3）說明將自產(chǎn)貨物用于職工福利的增值稅處理依據(jù)。答案：（1）銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額等計(jì)算①銷項(xiàng)稅額：-銷售自產(chǎn)貨物：300萬元×13%=39萬元-自產(chǎn)貨物用于職工福利：視同銷售，20萬元×13%=2.6萬元銷項(xiàng)稅額合計(jì)=39+2.6=41.6萬元②進(jìn)項(xiàng)稅額：購(gòu)進(jìn)原材料及運(yùn)輸費(fèi)：23.4+0.72=24.12萬元③進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出：因管理不善丟失原材料，需轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額=40萬元×13%=5.2萬元④應(yīng)納稅額計(jì)算：當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=24.12-5.2+上期留抵12=30.92萬元應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額41.6-可抵扣進(jìn)項(xiàng)30.92=10.68萬元（2）增量留抵退稅計(jì)算根據(jù)政策，制造業(yè)等行業(yè)納稅人增量留抵稅額可全額退還。甲公司6月末增量留抵稅額20萬元（與2019年3月31日相比，假設(shè)2019年3月末留抵為0），且4-6月銷售額均為正數(shù)（新辦企業(yè)無同期比較），符合條件?？赏诉€增量留抵稅額=20萬元×100%（進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例100%）=20萬元（3）自產(chǎn)貨物用于職工福利的處理依據(jù)根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條，將自產(chǎn)貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)，視同銷售貨物，應(yīng)按同類貨物銷售價(jià)格計(jì)算銷項(xiàng)稅額。三、企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠及匯算清繳實(shí)務(wù)題乙公司為境內(nèi)居民企業(yè)（制造業(yè)，小型微利企業(yè)），2025年度經(jīng)營(yíng)情況如下：1.全年銷售收入8000萬元（其中符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入2000萬元，技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本及相關(guān)稅費(fèi)800萬元）；2.銷售成本4500萬元；3.稅金及附加200萬元；4.銷售費(fèi)用800萬元（其中廣告費(fèi)650萬元，上年結(jié)轉(zhuǎn)未扣除廣告費(fèi)100萬元）；5.管理費(fèi)用1200萬元（其中研發(fā)費(fèi)用300萬元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)80萬元）；6.財(cái)務(wù)費(fèi)用100萬元（其中向非金融企業(yè)借款1000萬元，年利率8%，金融企業(yè)同期同類貸款利率6%）；7.營(yíng)業(yè)外收入50萬元（政府補(bǔ)助，符合不征稅收入條件且已單獨(dú)核算）；8.營(yíng)業(yè)外支出150萬元（其中通過公益性社會(huì)組織捐贈(zèng)120萬元，稅收滯納金10萬元）；9.全年已預(yù)繳企業(yè)所得稅80萬元；10.其他資料：乙公司2025年末從業(yè)人數(shù)280人，資產(chǎn)總額4500萬元。要求：（1）計(jì)算乙公司2025年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額；（2）逐項(xiàng)分析納稅調(diào)整事項(xiàng)，計(jì)算應(yīng)納稅所得額；（3）計(jì)算應(yīng)補(bǔ)（退）企業(yè)所得稅額；（4）說明技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。答案：（1）會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額=8000-4500-200-800-1200-100+50-150=1100萬元（2）納稅調(diào)整事項(xiàng)及應(yīng)納稅所得額計(jì)算①技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得：技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=2000-800=1200萬元根據(jù)政策，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元部分免征，超過500萬元部分減半征收。應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=500+（1200-500）×50%=500+350=850萬元②廣告費(fèi)：廣告費(fèi)扣除限額=8000×15%=1200萬元（制造業(yè)企業(yè)）本年實(shí)際發(fā)生650萬元+上年結(jié)轉(zhuǎn)100萬元=750萬元≤1200萬元，可全額扣除。應(yīng)調(diào)減上年結(jié)轉(zhuǎn)廣告費(fèi)100萬元③研發(fā)費(fèi)用：制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例100%，應(yīng)調(diào)減=300×100%=300萬元④業(yè)務(wù)招待費(fèi)：發(fā)生額的60%=80×60%=48萬元；銷售收入的5‰=8000×5‰=40萬元?？鄢揞~40萬元，應(yīng)調(diào)增=80-40=40萬元⑤財(cái)務(wù)費(fèi)用：非金融企業(yè)借款利息超支部分=1000×（8%-6%）=20萬元，應(yīng)調(diào)增20萬元⑥不征稅收入：政府補(bǔ)助50萬元屬于不征稅收入，對(duì)應(yīng)的支出不得扣除（題目未提及支出，僅調(diào)減收入50萬元）⑦公益性捐贈(zèng)：扣除限額=1100×12%=132萬元，實(shí)際捐贈(zèng)120萬元≤132萬元，無需調(diào)整；稅收滯納金10萬元不得扣除，應(yīng)調(diào)增10萬元納稅調(diào)整合計(jì)：調(diào)減項(xiàng)目=850（技術(shù)轉(zhuǎn)讓）+100（廣告費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)）+300（研發(fā)加計(jì)）+50（不征稅收入）=1300萬元調(diào)增項(xiàng)目=40（業(yè)務(wù)招待費(fèi)）+20（利息）+10（滯納金）=70萬元調(diào)整后應(yīng)納稅所得額=1100-1300+70=-130萬元？（此處需重新核對(duì)）注：上述計(jì)算有誤，正確步驟應(yīng)為：會(huì)計(jì)利潤(rùn)=1100萬元調(diào)整后應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)±調(diào)整事項(xiàng)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得調(diào)減850萬元（會(huì)計(jì)利潤(rùn)中已包含1200萬元技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，需調(diào)減850萬元，即應(yīng)納稅所得額中僅確認(rèn)1200-850=350萬元）廣告費(fèi)上年結(jié)轉(zhuǎn)100萬元可扣除，調(diào)減100萬元（會(huì)計(jì)利潤(rùn)中已扣除本年廣告費(fèi)650萬元，上年結(jié)轉(zhuǎn)100萬元未在會(huì)計(jì)利潤(rùn)中扣除，需調(diào)減）研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除300萬元，調(diào)減300萬元業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)增40萬元利息支出調(diào)增20萬元不征稅收入50萬元調(diào)減（會(huì)計(jì)利潤(rùn)中已計(jì)入50萬元，需調(diào)減）捐贈(zèng)無需調(diào)整，滯納金調(diào)增10萬元正確計(jì)算：應(yīng)納稅所得額=1100（會(huì)計(jì)利潤(rùn)）-850（技術(shù)轉(zhuǎn)讓優(yōu)惠）-100（廣告費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)扣除）-300（研發(fā)加計(jì)）+40（業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支）+20（利息超支）-50（不征稅收入）+10（滯納金）=1100-850-100-300+40+20-50+10=(1100-1250)+(70-50)=(-150)+20=-130萬元但根據(jù)小型微利企業(yè)條件，應(yīng)納稅所得額若為負(fù)數(shù)，無需繳納企業(yè)所得稅。但需重新檢查技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得處理：技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得會(huì)計(jì)上已計(jì)入利潤(rùn)總額（2000-800=1200萬元），而稅收上應(yīng)納稅所得額中對(duì)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的處理是“免征500萬元，減半征收700萬元”，即應(yīng)納稅所得額中技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得部分=500×0%+700×50%=350萬元。因此，會(huì)計(jì)利潤(rùn)中的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得1200萬元需調(diào)減=1200-350=850萬元（正確）。若調(diào)整后應(yīng)納稅所得額為-130萬元，說明乙公司2025年度虧損，無需繳納企業(yè)所得稅，已預(yù)繳的80萬元可申請(qǐng)退稅。（3）應(yīng)補(bǔ)（退）稅額：由于應(yīng)納稅所得額為負(fù)，應(yīng)退稅額=80萬元（4）技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得優(yōu)惠政策：居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入包括專利技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)等所有權(quán)或使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，不包括銷售貨物、設(shè)備等非技術(shù)性收入。四、土地增值稅清算實(shí)務(wù)題丙房地產(chǎn)開發(fā)公司（一般納稅人）2025年清算其開發(fā)的“陽光花園”項(xiàng)目（普通住宅），相關(guān)資料如下：1.取得土地使用權(quán)支付地價(jià)款及契稅合計(jì)5000萬元；2.房地產(chǎn)開發(fā)成本8000萬元（其中前期工程費(fèi)1200萬元，建筑安裝工程費(fèi)5000萬元，基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)1500萬元，開發(fā)間接費(fèi)用300萬元）；3.房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用：利息支出1200萬元（能提供金融機(jī)構(gòu)證明且未超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計(jì)算的金額），其他開發(fā)費(fèi)用按規(guī)定比例扣除；4.與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金：城市維護(hù)建設(shè)稅180萬元，教育費(fèi)附加120萬元（不考慮印花稅）；5.銷售房地產(chǎn)取得含稅收入2.26億元（選擇一般計(jì)稅方法，適用9%稅率）；6.已預(yù)繳土地增值稅500萬元。要求：（1）計(jì)算丙公司銷售房地產(chǎn)的不含稅收入；（2）計(jì)算土地增值稅扣除項(xiàng)目金額；（3）計(jì)算增值額及增值率；（4）計(jì)算應(yīng)補(bǔ)繳的土地增值稅額；（5）說明普通住宅土地增值稅優(yōu)惠政策。答案：（1）不含稅收入=2.26億元÷（1+9%）=2.0734億元=20734萬元（2）扣除項(xiàng)目金額：①取得土地使用權(quán)支付的金額：5000萬元②房地產(chǎn)開發(fā)成本：8000萬元③房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用：能提供金融機(jī)構(gòu)證明的利息支出1200萬元可據(jù)實(shí)扣除；其他開發(fā)費(fèi)用=（5000+8000）×5%=650萬元開發(fā)費(fèi)用合計(jì)=1200+650=1850萬元④與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金：180+120=300萬元⑤加計(jì)扣除：（5000+8000）×20%=2600萬元扣除項(xiàng)目合計(jì)=5000+8000+1850+300+2600=17750萬元（3）增值額=20734-17750=2984萬元增值率=2984÷17750×100%≈16.81%（4）土地增值稅稅率：增值率未超過20%的普通住宅免征土地增值稅。因此應(yīng)補(bǔ)繳稅額=0，已預(yù)繳的500萬元可申請(qǐng)退還。（5）普通住宅優(yōu)惠政策：納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過扣除項(xiàng)目金額20%的，免征土地增值稅；增值額超過20%的，應(yīng)就其全部增值額按規(guī)定計(jì)稅。五、稅收征管實(shí)務(wù)操作題丁公司2025年5月因財(cái)務(wù)人員疏忽，未在規(guī)定期限內(nèi)（5月1