2026年會計專業(yè)考試高級會計實務知識點試題集詳解一、案例分析題(共19題)甲公司是一家從事電子產品生產與銷售的上市公司，適用的企業(yè)所得稅稅率為25%,按凈利潤的10%提取法定盈余公積。2023年發(fā)生了以下交易或事項：1.2023年1月1日，甲公司以銀行存款1,200萬元購入乙公司30%的股權，對乙公4,500萬元(與賬面價值相等)。2023年乙公司實現凈利潤800萬元，宣告并發(fā)放現金股利200萬元，其他綜合收益增加100萬元(系其他債權投資公允價值變2.2023年6月30日，甲公司將其持有的一項作為固定資產核算的設備出售給丙公司，該設備原值為500萬元，已計提折舊200萬元，未計提減值準備，售價為400萬元，款項已收存銀行。甲公司將該設備的處置損益計入營業(yè)外收入。3.2023年12月31日，甲公司對其持有的一項專利權進行減值測試，該專利權賬面原值為300萬元，已累計攤銷120萬元，預計未來現金流量的現值為150萬元，公允價值減去處置費用后的凈額為140萬元。甲公司未對4.2023年12月31日，甲公司對其持有的存貨進行減值測試，發(fā)現庫存A產品的成本為100萬元，可變現凈值為80萬元；庫存B產品的成本為150萬元，可變現凈值為160萬元。甲公司對A產品計提了20萬元的存貨跌價準備，對B產品正的會計分錄(不考慮所得稅影響)。4.甲公司對A產品和B產品的存貨跌價準備會計處理正確。1.甲公司購入乙公司30%的股權，對乙公司具有重大影響，采用權益法核算。初始投資成本1,200萬元小于應享有乙公司可辨認凈資產公允價值份額1,350萬元(4,500×30%),應調整長期股權投資的初始投資成本，計入營業(yè)外收入150萬元。乙公司實現凈利潤800萬元，甲公司應確認投資收益240萬元(800×30%);宣告發(fā)放現金股利200萬元，甲公司應減少長期股權投資60萬元(200×30%);其他綜合收益增加100萬元，甲公司應增加長期股權投資30萬元(100×30%)。借：固定資產清理300累計折舊200貸：固定資產500借：銀行存款400貸：固定資產清理300資產處置損益100借：營業(yè)外收入100貸：資產處置損益1003.專利權的可收回金額應為預計未來現金流量的現值的凈額兩者中的較高者，即150萬元。專利權的賬面價值為180萬元(300-120),高于可收回金額150萬元，應計提減值準備30萬元(180-150)。甲公司未計提借：資產減值損失30貸：無形資產減值準備304.庫存A產品的成本為100萬元，可變現凈值為80萬元，應計提存貨跌價準備20萬元(100-80);庫存B產品的成本為150萬元，可變現凈值為160萬元，未發(fā)某上市公司計劃在2023年度發(fā)行公司債券，債券募集資金將用于新建生產基地的1)項目預算總額為人民幣3億元。2)項目預計投資回收期為5年。3)項目預計凈現值(NPV)為正。在審計過程中，審計師需要判斷該項目的資本性支出是否11號——長期在建工程》的規(guī)定。請結合上述信息，回答以下問題：·①內部銷售存貨抵消：甲公司銷售商品給乙公司，未實現利潤100萬元(500-400),需抵消營業(yè)收入、營業(yè)成本及存貨中的未實現利潤?！あ趦炔夸N售固定資產抵消：●固定資產售價200萬元，賬面價值150萬元，多確認利潤50萬元，需抵消固定資產原值50萬元?！ひ夜景?00萬元計提折舊(200/5=40萬元),實際應按150萬元計提(150/5=30萬元),多提折舊10萬元，需沖減管理費用?！褓徺I日固定資產公允價值比賬面價值高500萬元，需調整資本公積500萬元?！?020年多提折舊50萬元(500/10),需沖減管理費用?！ひ夜?020年末所有者權益調整后=7000(公允價值)+(1000-50)-300=7650萬元?！裆贁倒蓶|權益=7650×20%=1530萬元?！耖L期股權投資賬面價值=6000+(950×80%-300×80%)=6000+520=6520萬元。東權益抵消(假設乙公司股本5000萬元、資本公積1500萬元+500調整=2000萬元、盈余公積500萬元、未分配利潤650萬元)。(3)2021年合并財務報表抵消分錄①抵消上年未實現利潤的存貨：借：存貨100②固定資產內部交易抵消：③固定資產公允價值調整：④抵消長期股權投資與子公司權益：借：股本5000資本公積2000·①存貨未實現利潤沖回：2021年乙公司將上年購入商品全部對外銷售，需沖回上年未實現利潤100萬元(存貨抵消)及營業(yè)成本調整?！あ诠潭ㄙY產內部交易持續(xù)抵消：●2020年多提折舊10萬元需沖回年初未分配利潤?！?021年多提折舊10萬元(40-30),需沖減管理費用?！あ酃潭ㄙY產公允價值調整：2021年繼續(xù)多提折舊50萬元，需沖減管理費用。·④長期股權投資與子公司權益抵消：●乙公司2021年末所有者權益=7650(2020年末)+(1200-50)-400=8400●少數股東權益=8400×20%=1680萬元?！耖L期股權投資賬面價值=6520+(1150×80%-400×80%)=6520+600=7120萬元?！竦窒麜r假設盈余公積增加115萬元(1150×10%),未分配利潤為8400-5000-2000-615=785萬元。(4)商譽減值損失計算答案：300萬元●資產組賬面價值(含商譽)=資產組賬面價值(不含商譽)+商譽賬面價值=6500萬元+800萬元=7300萬元●可收回金額=7000萬元●資產組賬面價值(含商譽)>可收回金額，需確認減值損失：減值損失=7300-7000=300萬元●根據準則，減值損失優(yōu)先沖減商譽，因此商譽應確認的減值損失為300萬元(剩余商譽賬面價值500萬元)。甲公司為一家境內上市的智能制造企業(yè)，計劃并購境外乙公司100%股權，需進行1.乙公司財務數據(2023年末):●營業(yè)收入：8000萬元(人民幣，下同)●有息債務：2000萬元(年利率6%)●非經營性資產：300萬元(為閑置專利，無可比市場報價)●乙公司所處行業(yè)市盈率(P/E)平均值為15倍，市凈率(P/B)平均值為3.5倍?！窠陙硇袠I(yè)并購活躍，可比交易EV/EBITDA倍數約為10倍(EBITDA按凈利潤+利息+所得稅+折舊攤銷簡易計算，乙公司年折舊攤銷為200萬元，所得稅稅率為3.甲公司估值要求：取整數)。●說明三種方法結果差異的可能原因及并購整合中需關注的風險。1.基于行業(yè)倍數，計算乙公司的股權價值：(1)使用市盈率法。(2)使用市凈率法。2.結合案例，分析三種方法結果差異的可能原因，并指出甲公司并購乙公司后需重點關注哪些整合風險。答案與解析：1.股權價值計算(1)市盈率法=1200萬元×15=18,000萬元(2)市凈率法股權價值=凈資產賬面價值×市凈率=5000萬元×3.5=17,500萬元元EBITDA=1200+120+400+200=1,920萬元●企業(yè)價值(EV)=EBITDA×倍數=1920萬元×10=19,200萬元●股權價值=EV-有息債務+非經營性資產=19,200萬元-2000萬元+300萬元=17,500萬元2.差異原因與整合風險分析(1)結果差異原因：●市盈率法(18,000萬元)直接反映盈利能力和成長預期，但未考慮資本結構和●市凈率法(17,500萬元)依賴凈資產賬面價值，可能低估無形資產(如專利)●EV/EBITDA法(17,500萬元)剔除折舊、資本結構及稅收影響，更適用于重資產或高負債企業(yè)，但未完全反映非經營性資產價值(本案中專利估值受限)?！癫町愔饕从诜椒ū旧淼膫戎夭煌?盈利、資產或現金流),以及債務、非經營(2)整合需關注的風險：●財務整合風險：乙公司有息債務(2000萬元)利率水平與甲公司現有融資成本●技術整合風險：閑置專利(300萬元)需評估其技術協(xié)同潛力或處置方案，避免策略。解析要點：●估值需根據方法特性調整債務、非經營性資產(EV/EBITDA法需從EV推導股權價值)。●整合風險需從財務、技術、業(yè)務協(xié)同及跨境維度分析，緊扣案例中債務、專利及產業(yè)鏈特征。案例：某企業(yè)“金龍貿易有限公司”為提高資金利用效率，與一家金融機構簽訂了融資租賃合同。該合同約定，金龍貿易公司租賃了一臺價值500萬元的設備，租賃期限為5年，每年支付租賃款100萬元，到期后金龍貿易公司可以選擇購買該設備，購買價格為200萬元。請根據以下信息，回答問題：1.該融資租賃合同在會計處理上應如何處理?請分別說明租賃期內和租賃期末的會計處理方法，并給出相應的借貸記賬分錄。2.如果金龍貿易公司在合同期限的第三年，因市場需求變化，決定提前終止租賃合同并歸還設備，會計處理應如何進行?請給出相應的借貸記賬分錄。3.如果金龍貿易公司在合同期限屆滿，選擇購買設備，會計處理應如何進行?請給出相應的借貸記賬分錄。答案與解析：1.租賃期內會計處理：具體解釋：融資租賃的本質是租賃者(金龍貿易公司)向出租者(金融機構)借用資產，并承諾在租賃期內支付租金。因此，租賃設備應計入固定資產，租賃款應計入負債。租賃期內，每年支付的租金均視為利息支出和本金償還的組合。每年支付100萬元的租金，可以按照以下方式進行分配：●利息支出：(假設年利率為20%,僅為示例)500萬元*20%=100萬元●本金償還：100萬元-100萬元=0萬元(這只是一個例子，實際需要根據合同約定進行分配)每年支付100萬元租金時：●借方：租賃費(費用)100萬元當年支付的利息：●借方：租賃費(費用)100萬元2.提前終止租賃合同并歸還設備：●貸方：銀行存款/現金(歸還的設備價值)具體解釋：提前終止租賃合同，需要確認租賃負債的剩余金額，并按照合同約定歸還設備。租賃負債的剩余金額應是指到期時應支付的租金總額減去已經支付的租金假設金龍貿易公司在合同第三年提前終止，并歸還設備，則需要計算剩余租賃負債2年*100萬元/年=200萬元●因此，借方：租賃負債200萬元●貸方：銀行存款/現金200萬元●借方：固定資產(設備)500萬元●貸方：租賃負債500萬元具體解釋：當合同期限屆滿，金龍貿易公司定資產，并計入固定資產科目。租賃負債的金額應與購買設備的價格相同，即200萬●借方：固定資產(設備)200萬元●貸方：租賃負債200萬元第七題(案例分析題)甲集團公司為在上海證券交易所上市的高端裝備制造企業(yè)，2023年發(fā)生以下四筆1.2023年1月1日，甲公司向100名高管授予1000萬份股票期權，每份期權可在3年后(即2025年12月31日)按10元/股的價格購買1股面值為1元的普通股。授予日公司普通股市價為18元/股。甲公司采用布萊克一斯科爾斯模型確定的授予日公允價值為8元/份。服務期為3年，無其他市場條2023年末，甲公司預計該業(yè)績條件能夠達到；但2024年末因宏觀環(huán)境變化，甲公司重新估計認為三年平均增長率只能達到12%,因此將原預計可行權數量調減為80%。2.2023年4月1日，甲公司按面值100元/張購入乙公司發(fā)行的可轉換公司債券10萬張，總價1000萬元，另付交易費用2萬元。該債券期限為3年，票面利率4%,每年3月31發(fā)行滿1年后可按10元/股的價格轉換為乙公司普通股。甲公司管理層在初始3.2023年7月1日，甲公司發(fā)行2億元、年利率5%、期限3年的中期票據，甲公司向銀行支付5%固定利息，銀行向甲公司支付SHIBOR_3M+0.5%浮動利息；互換名義本金2億元，期限與票據完全一致，且互換條款與票據條款完全匹配。500萬美元，交貨日為2024年3月31甲公司同日與銀行簽訂7個月到期的遠期外匯合約，約定2024年3月31日按1美元=7.10元人民幣的遠期匯率賣出500萬美元。甲公司將該遠期合約①甲公司2023年度歸屬于母公司股東的凈利潤為8000萬元，股本總額50000②假設甲公司適用的所得稅稅率為25%,未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額。③不考慮除所得稅以外的其他稅費。(1)根據資料1,計算甲公司2023年度應確認的股份支付費用，并編制2023年12月31日與股份支付相關的會計分錄；同時說明2024年末對預計可行權數量進行(2)根據資料2,判斷甲公司將可轉換公司債券整體指定為FVTPL是否符合企業(yè)(3)根據資料3,指出甲公司對利率互換采用公允價值套期會計應同時滿足哪些條件；編制2023年12月31日與套期相關的會計分錄(假設當日互換的公允價值為0,票據的攤余成本與賬面價值相等，無套期無效部分)。(4)根據資料4,判斷該遠期外匯合約是否可以采用現金流量套期會計；如果可以，請計算2023年12月31日遠期合約的公允價值變動應計入其他綜合收 (假設當日6個月遠期匯率為1美元=7.05元人民幣，折現率3%,結果保留兩位小數),并編制相關分錄。(1)股份支付費用計算與分錄授予日期權公允價值=8元/份預計最終可行權數量=1000萬份×100%=1000萬份2023年確認費用=1000萬份×8元×1/3=2666.67萬元②2023年12月31日會計分錄借：管理費用2666.67③2024年末調減預計數量根據《企業(yè)會計準則第11號——股份支付》第十三條規(guī)定，對于非市場業(yè)績條件(2)可轉債投資的分類與計量則第22號——金融工具確認和計量》第十九條，嵌入衍生工具(如轉股權)如果與主②正確分類與計量③拆分計算(簡化計算，不考慮股權部分時間價值)主債務部分公允價值=未來現金流按市場利率5%折現：每年利息40萬元(1000×4%),到期本金1000萬元。轉股權部分公允價值=1000-1004.85≈-4.85萬元(倒軋，實際為正數，表明主債務折價)購入時交易費用2萬元應計入主債務部分初始確認金額，故主債務入賬價值=1④2023年12月31日實際利息收入=1002.85×5%×9/12≈37.61萬元應收票面利息=1000×4%×9/12=30萬元攤余成本增加=37.61—30=7.61萬元2023年末賬面價值=1002.85+7.61=1010.46萬元利潤表確認利息收入37.61萬元；轉股權公允價值變動(假設無變化)為0。(3)利率互換公允價值套期①應滿足條件c.套期有效性能夠可靠計量，且實際抵銷結果在80%—125%區(qū)間。由于互換公允價值為0,無套期無效部分，無需做公允價值調整分錄，僅需在附注中披露被套期項目(中期票據)的賬面金額仍按攤余成本2億元列示，套期工具(利率互換)公允價值為0。(若互換公允價值不為0,則借記/貸記“套期工具”科目，對應貸記/借記“公允(4)遠期外匯合約現金流量套期根據CAS24,對“極可能發(fā)生的預期銷售”可以進行現金流量套期。本例中，已②計算2023年12月31日應計入其他綜合收益的金額遠期合約初始匯率：7.102023年末6個月遠期匯率：7.05遠期匯率變動=7.10-7.05=0.05元/美元名義金額500萬美元，總收益=500×0.05=25萬元折現率3%,折現期3個月(2024年3月31日收款)。折現因子=1/(1+3%×3/12)≈0.9926公允價值變動現值=25×0.9926≈24.82萬元③2023年12月31日分錄借：套期工具——遠期外匯合約(該金額將在2024年3月31日設備銷售實現時，自其他綜合收益重分類至當(案例分析題)華峰集團有限公司(以下簡稱華峰集團)是一家跨國集團公司，主營業(yè)務為機械制造與科技研發(fā)。2023年12月，華峰集團準備編制年報，涉及以下會計處理事項：1.投資損失：華峰集團持有新疆星河科技有限公司(以下簡稱星河科技)30%股權，2023年星河科技發(fā)生巨額虧損，當期凈損失為6,000萬元。華峰集團擁有對星年末，該項特許權使用費的可收回金額為8,000萬元，賬面價值為9,000萬元，尚有3年使用期限，賬面價值中包含已計提的減值準備1,000萬元。3.政府補助：2023年，華峰集團收到國家科技部補助款2,000萬元，用于研發(fā)新型機械設備。按照協(xié)議規(guī)定，2024年研究成功后，該款項可轉入營業(yè)外收入。4.合并報表：華峰集團擁有子公司深圳科研院70%股權，深圳科研院2023年實現凈利潤1.2億元。華峰集團對深圳科研院實行股權法核算。1.投資損失華峰集團應對星河科技30%的股權投資計提投資損失3,600萬元(6,000萬元×30%),納入當期損益。根據《企業(yè)會計準則第18號——合營安排》和《企業(yè)會計準則第16號——政府補●華峰集團賬面價值為6,000萬元(假設賬面價值=投資成本-累計未分配利潤),其對應的損失為3,600萬元。2023年末，華峰集團應對該項特許權使用費繼續(xù)計提減值準備1,000萬元，調整后賬面價值為8,000萬元?！?023年末，賬面價值(9,000萬元)>可收回金額(8,000萬元),仍需計提減值準備1,000萬元?！駵p值準備=賬面價值-可收回金額=9,000-8,000=1,000萬元。3.政府補助會計處理建議：華峰集團應將2,000萬元政府補助作為負債(其他負債)核算，并按滿足條件的程度逐步確認為收入。解析：根據《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》:●政府補助未滿足收益確認條件時，應作為負債核算。●華峰集團尚未完成設備研發(fā)，補助款應暫列為“預收賬款”或“其他負債”,待2024年完成研發(fā)后，按比例確認收入。4.合并報表會計處理建議：華峰集團應編制合并財務報表，將深圳科研院70%股權納入合并范圍，少數股東權益比例為30%。解析：根據《企業(yè)會計準則第18號——合營安排》和《企業(yè)會計準則第33號——合并財●華峰集團對深圳科研院擁有控制權，應進行合并報表處理?！ぷ庸緝衾麧?.2億元中，70%歸屬于母公司，30%歸屬于少數股東，應分別列示。注：上述解析依據最新版會計準則及常見企業(yè)實務，考生需結合具體情況進行調整。第九題案例分析題甲單位為一家中央級事業(yè)單位，已執(zhí)行政府會計準則制度。2023年度，甲單位發(fā)生如下部分經濟業(yè)務或事項：1.2023年1月，甲單位經批準以賬面原值800萬元、已計提折舊300萬元的專用設備對外投資，評估價值為550萬元。甲單位按評估價值增加“長期股權投資”550萬元，同時減少“固定資產”800萬元、“固定資產累計折舊”300萬元，并將評估價值與賬面凈值的差額50萬元(550-(800-300))確認為當期投資收益。2.2023年6月，甲單位經批準對外出租一棟閑置的辦公樓，租期3年，每年租金收入120萬元。合同約定租金于每年年初收取。2023年7月1日，甲單位收到3.2023年8月，甲單位為開展一項新型科研項目，使用財政專項補助資金購入一批專用材料，價款50萬元已通過財政直接支付方式結算甲單位在財務會計中增加“庫存物品”50萬元，同時確認“財政撥款收入”50萬元；在預算會計中增加“事業(yè)支出”50萬元，減少“資金結存”50萬元。4.2023年10月，甲單位按規(guī)定從本年度非財政撥款結余中提取職工福利基金30萬元。甲單位在財務會計中增加“專用基金”30萬元，同時增加“累計盈余”30萬元。5.2023年12月，甲單位將一棟未使用的獨立建筑(賬面原值2000萬元，已計提折舊600萬元)無償劃轉給下屬乙事業(yè)單位。甲單位按賬面價值減少“固定資產”2000萬元和“固定資產累計折舊”600萬元，同時減少“權益法調整”1400萬請根據政府會計準則制度的相關規(guī)定，逐項判斷甲單位對上述事項(1)至(5)的會計處理是否正確。如不正確，請指出正確的會計處理(不考慮相關稅費因素)。事項(1)處理不正確。事項(2)處理不正確。繳財政。收到款項時，財務會計應借記“銀行存款”120萬元，貸記“應繳財政款”120萬元；預算會計不做處理。實際上繳時，財務會計借記“應繳財政款”120萬元，貸記“銀行存款”120萬元；預算會計借記“事業(yè)支出”120萬元，事項(3)處理正確?！窠馕觯杭讍挝皇褂秘斦ｍ椦a助資金購買材料，采用財政直接支付方式。財務會計按權責發(fā)生制確認存貨和財政撥款收入；預算會計按收付實現制確認事業(yè)支出和資金結存的減少。該處理符合《政府會計制度》關于“雙功能、雙基礎、雙報告”的核算要求。事項(4)處理不正確?！ふ_會計處理：從本年度非財政撥款結余中提取專用基金時，財務會計應借記“本年盈余分配”科目，貸記“專用基金”科目；預算會計應借記“非財政撥款結余分配”科目，貸記“專用結余”科目。不應直接借記“累計盈余”?！窠馕觯骸袄塾嬘唷笨颇亢怂銌挝粴v年實現的盈余扣除盈余分配后滾存的金額，以及因無償調入調出資產產生的凈資產變動額。提取專用基金屬于對當期或年度盈余進行的分配，應通過“本年盈余分配”科目進行結轉和分配。事項(5)處理不正確?！裾_會計處理：甲單位向乙單位無償劃轉資產，應當沖減甲單位的凈資產。財務會計應按照資產賬面價值(原值-折舊),借記“無償調撥凈資產”1400萬元，按照資產已計提折舊，借記“固定資產累計折舊”600萬元，按照資產賬面原值，貸記“固定資產”2000萬元。年末，再將“無償調撥凈資產”科目余額轉入“累●解析：“權益法調整”科目核算事業(yè)單位持有的長期股權投資采用權益法核算時，按照被投資單位除凈損益和利潤分配以外的所有者權益變動份額調整長期股權投資賬面余額而計入凈資產的金額。無償劃轉固定資產與長期股權投資權益法核算無關，應使用“無償調撥凈資產”科目進行核算。第十題案例分析題A公司和B公司是同一控制下的兩個企業(yè)。2023年1月1日，A公司通過支付現金取得B公司80%的股權，取得控制權。取得控制權時，B公司的資產賬面價值為2000萬元，負債賬面價值為800萬元，凈資產賬面價值為1200萬元。A公司支付的現金為1000萬元。B公司可辨認凈資產的公允價值為1500萬元，其中存貨評估增值200萬元，固定資產評估增值100萬元。A公司合并日的資本公積為500萬元。1.編制A公司取得控制權的會計分錄。2.編制合并日的合并資產負債表。3.若2023年6月30日，B公司實現凈利潤300萬元，分配現金股利100萬元，A公司應如何進行會計處理?答案及解析：A公司取得控制權的會計分錄為：借：長期股權投資1000萬元貸：銀行存款1000萬元2.合并資產負債表：合并日的合并資產負債表如下：●合并資產=A公司資產+B公司資產=(假設A公司資產為X萬元)+2000萬元·合并負債=A公司負債+B公司負債=(假設A公司負債為Y萬元)+800萬元●合并凈資產=(A公司凈資產+B公司凈資產)+商譽公司凈資產賬面價值×持股比例=1000萬元-1200萬元×80%=1000萬元-960萬元=40萬元2023年6月30日，B公司實現凈利潤300萬元，分配現金股利100萬元，A公司的會計處理為：借：長期股權投資240萬元貸：投資收益240萬元借：應收股利80萬元貸：長期股權投資80萬元在同一控制下的企業(yè)合并中，長期股權投資的初始計量以支付的現金為依據，因此會計分錄為借記“長期股權投資”,貸記“銀行存款”。2.合并資產負債表解析：·合并資產和負債直接相加，不考慮公允價值調整，因為同一控制下合并采用賬面價值計量?！裆套u的計算公式為：支付的現金-(被合并方凈資產賬面價值×持股比例)?！裨谕豢刂葡拢顿Y收益的確認比例為持股比例(80%),因此B公司凈利潤300萬元中，A公司確認240萬元?！穹峙洮F金股利時，A公司按持股比例確認應收股利80萬元，并相應減少長期股(案例分析題)源電站投資運營。2023年度，甲集團發(fā)生以下交易或事項(假定均具有重要性，不考1.2023年1月1日，甲集團以8000萬元從非關聯方購入乙公司60%股權，取得控制權。購買日乙公司可辨認凈資產公允價值為12000萬元(與賬面價值相同),其中一項尚可使用10年的管理用辦公樓公允價值高于賬面價值600萬2.2023年7月1日，甲集團將一批賬面價值3000萬元(原值4000萬元，已提折舊1000萬元)的專用生產設備以3600萬元出售給乙公司，乙公司取得后立即投入使用，預計尚可使用6年，采用年限平均法計提折舊，無殘值。3.2023年度，乙公司實現凈利潤2000萬元，宣告并發(fā)放現金股利800萬元；其他綜合收益增加400萬元(全部來自以公允價值計量且其變動計入其他綜合4.2023年12月31日，甲集團對合并財務報表中商譽進行減值測試。包含商譽的乙公司資產組可收回金額為13200萬元，資產組賬面價值為12600萬元(已5.甲集團擬于2024年1月1日起執(zhí)行新修訂的《企業(yè)會計準則解釋第17號》,1.根據資料1,計算2023年12月31日甲集團合并資產負債表中應列示的商譽金額，并編制2023年度與購買日辦公樓公允價值調整相關的合并調整分錄。2.根據資料2,計算2023年度合并利潤表中應抵銷的未實現內部交易損益金額，并編制相應的合并抵銷分錄(含后續(xù)折舊影響)。3.根據資料3,計算2023年度合并利潤表中“歸屬于母公司股東的凈利潤”應確4.根據資料4,判斷商譽是否發(fā)生減值；如發(fā)生減值，計算減值金額并編制合并層5.根據資料5,簡要說明《企業(yè)會計準則解釋第17號》的生效對甲集團2024年1.商譽計量與辦公樓公允價值調整(1)合并成本8000萬元-取得可辨認凈資產份額12000×60%=7200萬元商譽初始金額=800萬元。(2)2023年12月31日商譽賬面余額仍為800萬元(減值測試見第4問)。(3)辦公樓公允價值調增600萬元，按10年折舊，2023年應補提折舊60萬元。借：固定資產600貸：資本公積600借：管理費用60貸：固定資產一累計折舊602.內部未實現交易損益抵銷(1)未實現利潤=售價3600-賬面價值3000=600萬元。(2)乙公司2023年下半年折舊多提=600/6×6/12=50萬元，實現50萬元。(3)2023年12月31日未實現損益余額=600-50=550萬元(其中50萬元①抵銷內部銷售利潤借：資產處置收益600貸：固定資產600②抵銷多提折舊借：固定資產一累計折舊50貸：管理費用50(1)乙公司調整后凈利潤=賬面2000-辦公樓補提折舊60-內部未實現折舊(2)歸屬于母公司份額=1890×60%=1134萬元。(3)少數股東損益=1890×40%=756萬元。借：投資收益(800×60%)480借：少數股東權益(800×40%)320貸：應付股利8004.商譽減值測試(1)含商譽資產組賬面價值12600萬元<可收回金額13200萬元，未發(fā)生減值。(2)商譽減值金額=0,無需編制減值分錄。5.解釋第17號首次執(zhí)行影響與披露最主要兩類影響：①對母公司持有的、在子公司合并報表層面分類為權益工具的金融工具(如永續(xù)債),在母公司個別報表中如分類為金融負債的，需進行重分類調整，減少母公司個別負債、增加權益，并在合并層面消除交叉分類差異。②對同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，若其在上期已執(zhí)行新收入、新金融工具準則，而母公司尚未執(zhí)行的，需統(tǒng)一會計政策，可能導致合并期初留存收益、其他綜合收益及比較期間數據調整。過渡性信息披露要求：甲集團應在2024年度合并財務報表附注中披露“首次執(zhí)行解釋第17號對期初合并資產負債表各項目的影響金額及調整過程”,并說明重分類或追溯調整對比較期間關鍵財務指標的影響。第十二題甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)為一家從事高端裝備制造的上市公司，2024年計劃實施一項股權激勵計劃。該公司擬向包括3名董事、5名高級管理人員和40名核心技術骨干在內的共計48名激勵對象授予限制性股票。根據草案，本次股權激勵計劃的有效期為5年，包括禁售期2年和解鎖期3年。授予價格為公告日前20個交易日公司股票均價的50%。1.本次股權激勵屬于以權益結算的股份支付還是以現金結算的股份支付?請說明2.授予日是否即為授予限制性股票的股份認購日?為什么?3.請簡述甲公司在其個別財務報表中，應如何對該項股權激4.如果2025年，有2名核心技術人員離職，甲公司根據協(xié)議回購并注銷其持有的要求：針對上述財務總監(jiān)提出的4個問題，請逐一進行分析解答。1.本次股權激勵屬于以權益結算的股份支付還是以現金結算的股份支付?請說明解析：股份支付分為以權益結算和以現金結算兩類。以權益結算的股份支付，是激勵對象授予的是其自身的“限制性股票”,激勵對象最終獲得為公司的股東。因此，該交易是以甲公司的權益工具(股票)進行結算的，應歸類為以2.授予日是否即為授予限制性股票的股份認購日?為什么?解析：根據《企業(yè)會計準則第11號——股份支付》的規(guī)定，授予日是指股份支付●授予日(2024年):授予日通常無需進行會計處理。如果立即可行權(本例中為限制性股票，存在禁售期和解鎖條件，不屬于立即可行權),才需進行會計處●等待期內的每個資產負債表日(2024年末、2025年末、2026年末):等待期為授予日至首次解鎖日之間的期間。甲公司應依據授予日(2024年)權益工具的公允價值(即股票公允價值與授予價格的差額),在等待期內平均確認相應的成本費用，同時增加資本公積(其他資本公積)?！窠怄i日(2027年、2028年、2029年分批次解鎖時):激勵對象滿足解鎖條件時，4.如果2025年，有2名核心技術人員離職，甲公司根據協(xié)議回購并注銷其持有的解析：離職員工未能滿足服務期限條件，甲公司需要回購其股份并予以注銷。會計處理上，公司需按回購支付的全部款項(通常為授予價格加上同期利息或協(xié)議約定的回購價格),沖減“其他應付款——限制性股票回購義務”(如果之前已確認該負債)或直接減少銀行存款。同時，按注銷股票的面值沖減“股本由于公司支付了現金用于回購并注銷股票，且支付的回購價款(屬于對股東的回報或清算)會高于所注銷股票對應的股本面值，其差額將從資本公積和留存收益中扣除。某公司在2023年度為其子公司A提供了無償技術轉讓服務，轉讓內容包括一項專使用費，但實際在2024財年只支付了合同金額的30%。截至2024年12月31日，該技●2023年12月31日，子公司A計提“應付技術使用費”1,000,000元(合同總額的100%),并借方貸記“應付應付技術使用費-合同金額”?！?024年12月31日，子公司A實際支付技術使用費300,000元，沖減“應付技●2024年12月31日，子公司A將未付的700,000元計入“遞延收入”。母公司在合并報表中對上述處理持何種異議?請分析該處理對合并財務報告的影響，并給出符合會計準則的正確處理辦法。答案答案要點1.遞延收入的計提不符合準則：根據《企業(yè)會計準則第17號一一收入》(財政部令2006-8號),遞延收入應在履約義務實際履行且對方已取得使用權時方可確認。技術使用費的取得依賴于子公司A的實際使用，而子公司A在2024財年僅實際支付30%費用，且該費用并未對應取得完整使用權。因此，只能在實際取得使用權的期間(即2025財年或以后)才確認收入。2.應付技術使用費的計提應為應付應付款：在合同約定的付款義務尚未全部履行時，應該計入應付應付技術使用費(或應付合同負債),而非直接沖減遞延收入。正確處理步驟時間2025-12-31(實際取得使用權)應付技術使用費(或應付1,000,000應付技術使用費)應付技術使用費(已付)300,000應付技術使用費(未付)700,000遞延收入(已確認)700,000借(轉入遞延收入)→刪除遞延收入貸科目金額(元)借貸方向2025-12-31(實際取營業(yè)收入-技術使用費得使用權)對應的應付應付技術使用費(已付部分已在合并資產負債表上抵消)。在取得使1.遞延收入的確認原則●依據《企業(yè)會計準則第17號——收入》第5段，遞延收入指的是“在履約義務完成之前收到的、尚未完成履約的收入”。僅當全部取得)后，才能確認收入?！褡庸続在2024財年僅實際付款30%(300,000元),且未實際取得完整使用權，2.錯誤處理的本質●同時，該處理導致資產負債表中出現不真實的負債(應付技術使用費被低估),3.正確的會計分錄●在合同簽訂時，子公司僅應計提應付技術使用費(應付應付技術使用費),不計4.對合并報表的影響●刪除錯誤計入的遞延收入后，子公司的營業(yè)收入將在取得使用權的當年(2025財年)才增加700,000元，而不是2024財年?！褓Y產負債表中，子公司的遞延收入項目減少700,000元，而應付技術使用費(或應付應付技術使用費)在取得使用權后轉為應收賬款/應收票據或直接確認為收5.實務操作建議某上市公司“XX公司”是一家大型制造企業(yè)，其主要產品為工業(yè)零部件。2023年產的關鍵技術，預計使用壽命為10年。購買成本為1000萬元，支付方式為一次性支付現金。該專利技術預計未來每年可為公司帶來150萬元的經濟利益，且預計未來每年需要進行約20萬元的維護費用。請根據相關會計準則，分析XX公司在取得該專利技術后，應如何進行會計處理，并編制相應的會計分錄。同時，請闡述該專利技術對公司未來財務狀況和經營成果的影●借：無形資產(專利權)1000萬元●貸：現金1000萬元●借：管理費用-無形資產攤銷120萬元(150萬元-20萬元)●貸：無形資產-專利權攤銷120萬元●對財務狀況的影響：專利權的取得增加了公司的無形資產，從而增加了資產總●對經營成果的影響：每年攤銷120萬元的費用會降低公司的利潤總額，從而影響公司的凈利潤。攤銷費用反映了專利技術價值的逐漸消耗?！駥ΜF金流量的影響：專利權購買的現金支出屬于經營活動現金流的減少?！駭備N方法：本題采用直線法攤銷專利權。●預計使用壽命和殘值：題目中已給出預計使用壽命和預計產生經濟利益的情況。一般情況下，需要評估無形資產的預計使用壽命和殘值。解析：產(專利權),并支付現金。資產價值的消耗。攤銷金額的計算通?；陬A計使用壽命和殘值。本題中明確少利潤總額。投資者和債權人需要了解這些信息，以便評估公司的財務狀況和●相關會計準則：本題涉及的會計準則主要包括《企業(yè)會計準則第14號——無形(案例分析題)華峰集團有限公司(以下簡稱華峰集團)是一家跨國集團公司，擁有多家子公司和分支機構。近期華峰集團高層決定收購一家新能源汽車企業(yè)新動力有限公司(以下簡稱新動力公司),并委托內部財務總監(jiān)負責對新動力公司進行盡職調查，評估收購的可行在盡職調查過程中，華峰集團發(fā)現新動力公司的財務數據存在一些異常情況：1.新動力公司2022年資產負債表顯示，流動資產與流動負債的比例為0.8,但該行業(yè)正常比例應為1.2以上。2.新動力公司2022年銷售收入為5000萬元，毛利率為40%,但行業(yè)平均毛利率為30%左右。3.新動力公司近兩年研發(fā)費用虛增，實際研發(fā)費用占營業(yè)收入比例約為3%,但財務報表中卻記錄為8%。4.新動力公司曾向控股股東發(fā)放無息貸款，金額為2億元，未計提任何利息費用。5.新動力公司主營業(yè)務占比約70%,其他業(yè)務收入約30%,但審計發(fā)現其他業(yè)務收入部分存在虛增情況。1.請從財務分析角度判斷新動力公司是否存在財務風險，并具體指出風險點。2.如果華峰集團決定收購新動力公司，請結合盡職調查發(fā)現的問題，為其提供財務風險管理建議。答案與解析1.新動力公司存在財務風險的判斷及具體風險點(1)流動性風險：新動力公司流動比率為0.8,低于行業(yè)平均1.2,表明公司短期償債能力較弱，存在償債風險。(2)盈利質量風險：新動力公司毛利率高于行業(yè)平均水平(40%vs30%),可能通過財務造假或會計政策調整人為提高利潤，盈利質量存在問題。(3)財務造假風險：研發(fā)費用虛增，虛增比例高達5%,可能存在利潤操縱行為，影響財務報表的真實性。(4)關聯交易風險：向控股股東發(fā)放無息貸款2億元未計提利息，可能違反公平交易原則，存在利益輸送風險。(5)收入質量風險：其他業(yè)務收入占比30%但存在虛增，主營業(yè)務占比70%可能不足以支撐公司發(fā)展，收入質量不佳。2.財務風險管理建議(1)強化財務盡職調查：聘請第三方獨立會計師對新動力公司進行深度審計，重點核查流動性指標、毛利率異常、研發(fā)費用以及關聯交易等風險點，確保財務數據真實(2)調整估值模型：考慮新動力公司財務數據存在扭曲，在收購定價時應適當調整估值模型，避免過高溢價收購。(3)優(yōu)化債務結構：收購后應要求新動力公司加強資金管理，優(yōu)化現金流，提高流動比率，降低短期償債風險。(4)規(guī)范關聯交易：修訂公司章程，要求關聯交易必須遵循市場公平原則，并嚴格進行審計和監(jiān)督。(5)加強合規(guī)管理：設立專門的合規(guī)部門，對財務造假、收入虛增等行為進行全面監(jiān)管，確保財務報表真實可靠。(6)逐步整合：收購后應制定分步整合計劃，逐步優(yōu)化業(yè)務結構，提高核心業(yè)務占比，剝離非主營業(yè)務，降低收入質量風險。本題考察高級會計實務中的財務分析與風險管理能力。通過分析新動力公司的財務數據異常點，考生需識別潛在財務風險，并結合M&A盡職調查的要點，提出合理的風險管理建議。題目要求考生具備財務數據分析能力、風險識別能力以及財務管控策略制定(案例分析題)(1)2024年1月1日，甲公司將其一幢原值為6000萬元、累計折舊為1200萬元的自用辦公樓對外出租，租賃期為5年。甲公司董事會決議，該辦公樓后續(xù)采用公允價值模式進行計量。轉換日，該辦公樓的公允價值為5000萬元。(2)2024年12月31日，該辦公樓的公允價值為5300萬元。(3)2025年12月31日，該辦公樓的公允價值為5500萬元。(4)2026年1月1日，甲公司將該辦公樓出售，取得價款5800萬元，已存入銀甲公司按凈利潤的10%計提盈余公積，適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。假設不考慮1.編制2024年1月1日固定資產轉換為投資性房地產的會計分錄。2.編制2024年12月31日投資性房地產公允價值變動的會計分錄。3.編制2026年1月1日出售投資性房地產的會計分錄。4.計算2026年該項出售對甲公司利潤表中“凈利潤”項目的影響金額。1.2024年1月1日固定資產轉換為投資性房地產的會計分錄：原值：6000萬元累計折舊：1200萬元賬面價值：6000-1200=4800萬元公允價值：5000萬元差額200萬元計入“其他綜合收益”。會計分錄如下：借：投資性房地產——成本5000累計折舊1200貸：固定資產6000其他綜合收益200自用房地產轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產時，應將轉換日的公允價值作為入賬價值。賬面價值與公允價值之間的差額計入“其他綜合收益”。2.2024年12月31日投資性房地產公允價值變動：公允價值由5000萬元增至5300萬元，變動金額為+300萬元，計入“公允價值會計分錄如下：貸：公允價值變動損益300采用公允價值模式計量的投資性房地產，其公允價值變動應計入當期損益。3.2026年1月1日出售投資性房地產的會計分錄：出售收入：5800萬元賬面價值：5000+300+200=5500萬元(2024年公允價值變動300萬，2025年再增200萬)差額：5800-5500=300萬元計入當期損益借：銀行存款5800貸：投資性房地產——成本5000——公允價值變動500投資收益300借：其他綜合收益200貸：盈余公積20利潤分配——未分配利潤180300×25%=75萬元影響凈利潤=300-75=225萬元(1)投資性房地產所在地有活躍的房地產交易市場，可以獲取可靠的公允價值信(2)企業(yè)能夠從活躍的房地產交易市場持續(xù)獲取與該投資性房地產相關的市場價甲公司是一家上市公司，2020年1月1日，甲公司以銀行存款4800萬元購入乙公司30%的股權，取得投資時乙公司可辨認凈資產公允價值為4000萬元，其中包含一項無形資產，公允價值為800萬元，賬面價值為600萬元，預計尚可使用5年，采用直線法攤銷。甲公司對乙公司具有重大影響，采用權益法核算該項長期股權投資。2021年，乙公司實現凈利潤1200萬元，分配現金股利400萬元。2022年，乙公司發(fā)生凈虧損600萬元，且出現減值跡象，甲公司對乙公司投資的可收回金額為3500萬元。(1)計算甲公司2020年1月1日取得乙公司30%股權時的長期股權投資初始投資(2)計算2020年、2021年和2022年甲公司應確認的投資收益，并編制相關會計(3)計算2022年末甲公司對乙公司投資的減值損失，并編制相關會計分錄。(1)2020年1月1日取得乙公司30%股權時的長期股權投資初始投資成本甲公司取得乙公司30%股權時，應以初始投資成本入賬。根據權益法核算的規(guī)初始投資成本等于支付的對價公允價值，即4800萬元。同時，乙公司可辨認凈資產公允價值為4000萬元，但初始投資成本與享有乙公司可辨認凈資產公允價值份額(4000×30%=1200萬元)之間的差額3600萬元計入長期股權投資的賬面價值，不需要調整初借：長期股權投資——投資成本4800貸：銀行存款4800(2)2020年、2021年和2022年甲公司應確認的投資收益①2020年確認的投資收益2020年取得投資時，乙公司無形資產的公允價值與賬面價值存在差異，需對乙公司的凈利潤進行調整。無形資產的攤銷金額為：(800-600)/5=40萬元(每年攤銷)。由于甲公司持股比例為30%,應確認投資收益為：(乙公司凈利潤一攤銷調整)但題目未說明乙公司在2020年實現的凈利潤，因此假設2020年乙公司實現凈利潤為0,僅需確認因無形資產攤銷的影響。2020年甲公司應確認投資收益為0,同時因無②2021年確認的投資收益2021年，乙公司實現凈利潤1200萬元，分配現金股利400萬元。甲公司應按持股投資收益=1200×30%=360萬元現金股利分配=400×30%=120萬元會計分錄：借：長期股權投資——損益調整360貸：投資收益360借：應收股利120貸：長期股權投資——損益調整120③2022年確認的投資收益2022年，乙公司發(fā)生凈虧損600萬元，甲公司應按持股比例確認投資損失。投資損失=600×30%=180萬元借：投資收益180貸：長期股權投資——損益調整180(3)2022年末甲公司對乙公司投資的減值損失①計算長期股權投資的賬面價值2020年初始投資成本：4800萬元2021年確認投資收益：360萬元2021年分配現金股利：-120萬元2022年確認投資損失：-180萬元長期股權投資賬面價值=4800+360-120-180=4860萬元②確定可收回金額題目中給出可收回金額為3500萬元。③計算減值損失減值損失=賬面價值-可收回金額=4860-3500=1360萬元④編制會計分錄借：資產減值損失1360貸：長期股權投資減值準備1360(1)初始投資成本為4800萬元，會計分錄為借記“長期股權投資——投資成本”,(2)2021年確認投資收益360萬元，分配現金股利120萬元；2022年確認投資損失180萬元。(3)2022年末長期股權投資發(fā)生減值損失1360萬元，需計提減值準備。第十八題甲公司為一家大型制造業(yè)企業(yè)，擬進行一項重大資產重組，計劃將其下屬A子公司(從事傳統(tǒng)制造業(yè))的100%股權轉讓給乙公司。A子公司凈資產賬面價值為5億元，評估價值為8億元。雙方協(xié)商確定的交易價格為8.5億元。甲公司原對A子公司的長期股權投資賬面價值為5億元。交易完成后，甲公司將取得乙公司支付的現金8.5億元。甲公司執(zhí)行《企業(yè)會計準1.判斷甲公司轉讓A子公司股權是否構成企業(yè)合并中的“出售子公司”,并說明理2.計算甲公司此次股權轉讓的投資收益。3.指出甲公司在合并財務報表中應如何處理此次交易，并說明依據。1.是否構成“出售子公司”理由：根據《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》及相關應用指南，出售子公司是指企業(yè)放棄對被投資單位控制權的交易。本例中，甲公司轉讓其A子公司100%股權后，不再持有A公司任何股權，喪失對A公司的控制權，符合“出售子公司”的界定條2.投資收益計算投資收益=處置價款-原持有股權在處置日的賬面價值一相關稅費(假設不考慮稅費)=8.5億元-5億元=3.5億元因此，甲公司此次股權轉讓的投資收益為3.5億元。處置價款與A子公司凈資產賬面價值的差額(扣除商譽及相關稅費后)計入當期投資收益。同時，與A子公司相關的其他綜合收益(如有)在喪失控制權時轉入當期損益。根據《企業(yè)會計準則第33號——合并財務報表》第五十條，企業(yè)因處置部分股權權投資相關的其他綜合收益等，應當在喪失控制權時轉為當期投資收益。解析要點：●第1問重點關注控制權是否轉移，100%股權轉讓必然導致控制權喪失?！竦?問需注意投資收益計算基于賬面價值而非評估價值，因評估價值僅用于交易定價參考，會計處理仍以賬面價值為基礎?！竦?問需結合合并財務報表準則中關于喪失控制權處理的特定條款，強調終止確認、重計量及損益結轉等關鍵操作。第十九題甲公司持有乙公司80%的股權，能夠對乙公司實施控制。2022年和2023年發(fā)生以(1)2022年1月1日，甲公司向乙公司銷售一批商品，成本為120萬元，售價為150萬元。乙公司購入后當年售出60%,剩余40%在2023年全部售出。(2)2023年1月1日，甲公司又向乙公司銷售一批商品，成本為180萬元，售價為220萬元。乙公司當年售出70%,剩余30%未售出。(1)編制2023年度合并財務報表中與上述內部交易相關的抵消分錄。(2)計算2023年合并報表中存貨、營業(yè)收入、營業(yè)成本、凈利潤的影響。答案與解析(1)抵消分錄①抵消2022年內部交易未實現利潤對期初的影響：借：少數股東權益2.4貸：營業(yè)成本12●2022年內部交易未實現利潤=(售價150萬元-成本120萬元)×剩余未售出比例40%=30萬元×40%=12萬元。●其中歸屬于母公司(80%)的部分=12萬元×80%=9.6萬元；歸屬于少數股東(20%)的部分=12萬元×20%=2.4萬元?！?023年乙公司售出該部分存貨，未實現利潤實現，需將期初未分配利潤和少數股東權益中的未實現利潤轉回，調整營業(yè)成本(因實際成本低于賬面成本，需調②抵消2023年內部交易的未實現利潤：借：營業(yè)收入220貸：營業(yè)成本208存貨9.6少數股東權益2.4●2023年內部銷售未實現利潤=(售價220萬元-成本180萬元)×剩余未售出比例30%=40萬元×30%=12萬元?！衿渲袣w屬于母公司(80%)的部分=12萬元×80%=9.6萬元；歸屬于少數股東(20%)的部分=12萬元×20%=2.4萬元?！褚咽鄢?0%對應實現利潤=40萬元×70%=28萬元，因此營業(yè)成本需抵消實際成本180萬元+已實現利潤28萬元=208萬元?！袷Ｓ?0%未售出部分的未實現利潤12萬元中，9.6萬元調整存貨(母公司部分),2.4萬元調整少數股東權益。(2)對合并報表的影響額存貨減少僅由2023年內部交易抵消分錄中的“存貨”科目(9.6萬元)導致。元營業(yè)減少由2023年內部交易抵消分錄中的“營業(yè)收入”科目(220萬元)導致。收入220萬元元<br>合計12+208=220萬元。凈利無影響營業(yè)收入減少220萬元與營業(yè)成本減少220萬元相互抵消，營業(yè)利潤潤不變；<br>期初未分配利潤調整(9.6萬元+2.4萬元)僅影響期初余額，●2023年抵消后，營業(yè)收入與營業(yè)成本同步減少220萬元，對營業(yè)利潤無影響；●存貨減少9.6萬元反映剩余未售出存貨中母公二、案例分析題(共6題)某公司在2023年度利潤分配中決定向股東分配現金紅利。公司2023年12月31日的未分配利潤為人民幣8,000萬元，其中已計提的所得稅費用為人民幣1,200萬元。公司在分配紅利前需要完成以下哪些步驟以確保紅利分配的合法合規(guī)?請簡要說明每答案取不低于當期利潤的10%彌補未分配利潤的盈余公積金。已累計),再分配剩余的未分配利潤。4.計提所得稅費用后，確認未分配利潤凈額為8,000萬-1,200萬=6,800萬6.將紅利分配方案報送財政部門備案(如需),并在公司債權人登記冊上注明紅利積金，且不得損害公司的注冊資本和合法權益。●第二百二十六條明確了紅利分配的順序和比例要求。·《公司法》第二百二十七條要求紅利分配須經股東大會決議，且不得損害債權人●盈余公積金的使用：若公司累計有盈余公積金，必須先從中提取用于彌補未分配利潤，防止未分配利潤被錯誤沖減?！袼枚惖挠嬏幔核枚愘M用已在利潤表中扣除，未分配利潤已扣除該費用，故直接使用凈額進行紅利分配計算?！駛鶛嗳吮Ｗo：紅利分配前需確認公司債權人利益不受實質性損害，若有違反，需先償還或提供補償。●決議程序：紅利分配方案應報股東大會審議并通過，確保程序合法?！駛浒敢螅翰糠值貐^(qū)對大型紅利分配有備案義務，需根據當地規(guī)定操作。第二題某上市公司“XX公司”于2023年1月1日開始實施新的企業(yè)所得稅法。該公司在2023年發(fā)生的以下事項：1.銷售貨物收入：1000萬元，發(fā)生增值稅進項稅額：150萬元。2.發(fā)生研發(fā)費用：500萬元，全部計入當期費用。3.發(fā)生管理費用：300萬元。4.發(fā)生財務費用：50萬元。5.計提壞賬準備：20萬元，計入貸方壞賬準備賬戶。6.收到政府財政補貼款：100萬元，用于購置固定資產。7.購置固定資產：500萬元，全部用于生產經營。8.固定資產折舊政策：采用直線折舊法，預計使用年限為5年，折舊方法為年折舊率為20%。9.取得貸款：200萬元，期限為3年，年利率為5%。請根據新的企業(yè)所得稅法，計算XX公司2023年度應納企業(yè)所得稅額，并說明計算過程。XX公司2023年度應納企業(yè)所得稅額為117.6萬元。1.應納稅所得額計算：●成本：由于題目未提供成本信息，假設成本為0萬元?！褙攧召M用：50萬元●壞賬準備：20萬元●政府財政補貼款：100萬元(直接抵扣)·固定資產購置：500萬元(不影響應納稅所得額)備+政府財政補貼款●應納稅所得額=1000-0-500-300-50-20+100=230萬元●應納企業(yè)所得稅額=應納稅所得額×25%●應納企業(yè)所得稅額=230×25%=57.5萬元●固定資產折舊費用=500萬元×20%=100萬元。這筆費用在計算應納稅所得額年度折舊的?？紤]到是2023年度的費用，應包含在管理費用中?！窭⒅С?200萬元×5%=10萬元。這筆利息支出在計算應納稅所得額時是發(fā)生的利息支出。考慮到是2023年度的費用，應包含在財務費用中。率計算應納稅的企業(yè)所得稅。因此，應納企業(yè)所得稅額為57.5萬元。6.細化計算(為了更嚴謹):1000-0-500-300-50-20+100=230萬元●應納企業(yè)所得稅：應納稅所得額25%=23025%=57.5萬元成本、各項費用和政府補貼。注意一些特殊的收入和費●說明：本題未提供成本信息，假設成本為0萬元需要根據公司的實際情況獲取成本信息。題目要求是計算2023年度的應納企業(yè)所得稅，因此應將本年度發(fā)生的費用(包括研發(fā)費用、管理費用、財務費用、壞賬準備等)以及政府財政補貼款納入計算范圍。第三題(案例分析題)1.2023年1月1日，甲公司以9000萬元購入乙公司80%股權，合并日乙公司可辨認凈資產公允價值為10000萬元(賬面價值9200萬元),差異源自一項尚可使用5年的管理用固定資產(公允價值高于賬面800萬元)。合并前甲、2.2023年7月1日，甲公司將自產的一批設備以1200萬元(不含稅)出售給乙公司，成本900萬元，乙公司購入后作固定資產，按10年、直線法折舊，殘值為0。3.2023年12月31日，乙公萬元，遂計提減值180萬元。4.2023年度乙公司實現凈利潤1500萬元，提取盈余公積150萬元，分配現金股利400萬元。5.甲、乙公司企業(yè)所得稅稅率均為25%,不考慮增值稅及其他稅費。(1)判斷甲公司合并乙公司是否屬于非同一控制下企業(yè)合并，并計算2023年1(2)編制2023年12月31日甲公司合并工作底稿中與“內部固定資產交易”相關的抵銷分錄(含折舊、減值及遞延所得稅影響)。(3)計算2023年12月31日合并資產負債表中“歸屬于母公司所有者權益”金額(假定甲公司個別報表所有者權益50000萬元，其中股本10000萬元、資本公積20000萬元、盈余公積8000萬元、未分配利潤12000萬元，且甲公司2023年個別報表凈利潤3000萬元，未分配現金股利)。(1)合并類型及商譽合并前甲、乙公司無關聯關系→非同一控制下企業(yè)合并。商譽=合并成本一取得可辨認凈資產公允價值份額=9000-10000×80%=9000-8000=1000(萬元)。(2)內部固定資產交易抵銷分錄步驟1:抵銷未實現內部利潤貸：營業(yè)成本900步驟2:抵銷半年多提折舊內部交易利潤300萬元，乙公司按10年折舊，2023年半年折舊=1200÷10×按合并口徑應提折舊=900÷10×6/12=45萬元。借：固定資產(累計折舊)15貸：管理費用15步驟3:抵減減值損失合并層面固定資產賬面價值=900-45=855萬元。可收回金額900萬元>855萬元，合并口徑未發(fā)生減值，乙公司個別計提180萬借：固定資產(減值準備)180步驟4:確認遞延所得稅合并報表層面固定資產賬面價值855萬元，計稅基礎(乙公司個別)=1200—60—180=960萬元?？傻挚蹠簳r性差異=960—855=105萬元。遞延所得稅資產=105×25%=26.25萬元。(3)2023年12月31日“歸屬于母公司所有者權益”1.乙公司2023年調整后凈利潤+1500(報表凈利潤)—300(未實現內部利潤)+15(多提折舊轉回)+180(減值轉回)—26.25(遞延所得稅費用增加)=1368.75(萬元)。2.2023年12月31日乙公司可辨認凈資產公允價值持續(xù)計算金額=10000+1368.75—400(現金股利)=10968.75(萬元)。=10968.75×80%=8775(萬元)。4.合并資產負債表“歸屬于母公司所有者權益”=甲公司個別所有者權益50000+乙公司持續(xù)計算凈資產歸屬于母公司份額8775一商譽1000(已含在長期股權投資抵銷中，不再重復加減)=50000+8775=58775(萬元)。華峰公司是一家生產電子產品的制造企業(yè)。截至2022年12月31日，該公司持有1.某專利使用權：賬面價值為800萬元，重估價值為700萬元，使用壽命為5年，累計攤銷3年。2.一臺固定資產(生產設備):賬面價值為1200萬元，現金流量預測及折現后的可收回金額為1050萬元。3.一項對子公司B的長期股權投資：賬面價值為500萬元，子公司B的可辨認凈資產公允價值為600萬元(華峰公司持有B公司30%的股權)。2022年末，華峰公司完成資產減值測試后，對上述資產分別計提減值準備，并影1.請分別計算并說明上述三項資產在2022年末應計提的減值準備金額。2.請計算本次資產減值測試對華峰公司2022年度凈利潤的影響金額(假設稅率為賬面價值=800萬元(賬面價值)可收回金額=700萬元(以重估價值700萬元與未攤銷賬面價值對比，取較小值)應計提減值準備=賬面價值-可收回金額=800-700=100萬元賬面價值=1200萬元可收回金額=1050萬元(已折現)應計提減值準備=1200-1050=150萬元賬面價值=500萬元可收回金額=600萬元×30%=180萬元(按權益法計算)由于賬面價值(500萬元)>可收回金額(180萬元),應計提減值準備=500-180=320萬元2.對凈利潤的影響：減值總損失=100(專利)+150(設備)+320(股權)=570萬元稅后影響=減值損失×(1-稅率)=570×0.75=427.5萬元●減值損失是凈額直接進入當期損益，應納稅額為570萬元×25%=142.5萬元，剩余427.5萬元是實際減少的凈利潤。本題考察資產減值計提的細節(jié)：1.專利使用權：需對比重估價值與未攤銷賬面價值，取較低者。3.長期股權投資：需結合權益法計算可收回金額，減