PAGE政府會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)制度一、總則（一）制定目的為了規(guī)范政府會(huì)計(jì)核算，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》《中華人民共和國(guó)預(yù)算法》《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》等法律、行政法規(guī)和規(guī)章，制定本制度。（二）適用范圍本制度適用于各級(jí)政府財(cái)政部門(mén)、各部門(mén)、各單位（以下統(tǒng)稱政府會(huì)計(jì)主體）。前款所稱各部門(mén)、各單位是指與本級(jí)政府財(cái)政部門(mén)直接或者間接發(fā)生預(yù)算撥款關(guān)系的國(guó)家機(jī)關(guān)、軍隊(duì)、政黨組織、社會(huì)團(tuán)體、事業(yè)單位和其他單位。軍隊(duì)、已納入企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系的單位和執(zhí)行《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》的社會(huì)團(tuán)體，不適用本制度。（三）會(huì)計(jì)目標(biāo)政府會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)雙重功能。預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)準(zhǔn)確完整反映政府預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余等預(yù)算執(zhí)行信息，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)全面準(zhǔn)確反映政府的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用等財(cái)務(wù)信息。（四）會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的，依照其規(guī)定。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制。（五）會(huì)計(jì)要素1.預(yù)算會(huì)計(jì)要素：包括預(yù)算收入、預(yù)算支出與預(yù)算結(jié)余。2.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素：包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用。（六）記賬方法采用借貸記賬法記賬。二、會(huì)計(jì)科目（一）會(huì)計(jì)科目設(shè)置原則會(huì)計(jì)科目設(shè)置應(yīng)遵循以下原則：1.全面反映政府會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)。2.滿足會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)報(bào)表編制的要求。3.與預(yù)算管理等相關(guān)規(guī)定相協(xié)調(diào)。4.保持相對(duì)穩(wěn)定，同時(shí)根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展等情況適時(shí)調(diào)整。（二）會(huì)計(jì)科目分類及具體科目1.預(yù)算會(huì)計(jì)科目預(yù)算收入類：如財(cái)政撥款預(yù)算收入、事業(yè)預(yù)算收入、經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入等。預(yù)算支出類：如行政支出、事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出等。預(yù)算結(jié)余類：如資金結(jié)存、財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、財(cái)政撥款結(jié)余等。2.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目資產(chǎn)類：如庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、固定資產(chǎn)等。負(fù)債類：如短期借款、應(yīng)付賬款、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。凈資產(chǎn)類：如累計(jì)盈余、專用基金、權(quán)益法調(diào)整等。收入類：如財(cái)政撥款收入、事業(yè)收入、經(jīng)營(yíng)收入等。費(fèi)用類：如業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用、單位管理費(fèi)用、經(jīng)營(yíng)費(fèi)用等。三、會(huì)計(jì)憑證（一）原始憑證原始憑證是用以記錄和證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成情況的原始書(shū)面證明，如發(fā)票、收據(jù)、報(bào)銷(xiāo)單等。原始憑證應(yīng)具備以下基本內(nèi)容：憑證的名稱、填制憑證的日期、填制憑證單位名稱或者填制人姓名、經(jīng)辦人員的簽名或者蓋章、接受憑證單位名稱、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容、數(shù)量、單價(jià)、金額和費(fèi)用分配情況等。（二）記賬憑證記賬憑證是根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證編制的，用以確定會(huì)計(jì)分錄，作為登記賬簿直接依據(jù)的會(huì)計(jì)憑證。記賬憑證應(yīng)具備以下基本內(nèi)容：填制憑證的日期、憑證編號(hào)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要、會(huì)計(jì)科目、金額、所附原始憑證張數(shù)、填制憑證人員、稽核人員、記賬人員、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員簽名或者蓋章。收款和付款記賬憑證還應(yīng)當(dāng)由出納人員簽名或者蓋章。（三）憑證的填制、審核與保管1.會(huì)計(jì)憑證應(yīng)按照規(guī)定的格式和內(nèi)容填制，做到內(nèi)容真實(shí)、項(xiàng)目齊全、手續(xù)完備、書(shū)寫(xiě)清楚、數(shù)字準(zhǔn)確、不得涂改、挖補(bǔ)。2.會(huì)計(jì)憑證應(yīng)經(jīng)過(guò)嚴(yán)格審核，確保其真實(shí)性、合法性、合理性、完整性和正確性。3.會(huì)計(jì)憑證應(yīng)按照規(guī)定的方法和期限妥善保管，不得丟失、毀損。四、會(huì)計(jì)賬簿（一）賬簿種類政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)設(shè)置總賬、明細(xì)賬、日記賬和備查賬等賬簿。（二）賬簿的啟用、登記與結(jié)賬1.賬簿應(yīng)在啟用時(shí)填寫(xiě)“賬簿啟用表”，注明單位名稱、賬簿名稱、啟用日期、賬簿頁(yè)數(shù)、記賬人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員姓名等，并加蓋名章和單位公章。2.會(huì)計(jì)人員應(yīng)根據(jù)審核無(wú)誤的記賬憑證登記賬簿，做到數(shù)字準(zhǔn)確、摘要清楚、登記及時(shí)、字跡工整。3.賬簿應(yīng)按照規(guī)定的方法定期結(jié)賬，結(jié)出各賬戶的本期發(fā)生額和期末余額。（三）賬簿的核對(duì)與保管1.賬簿應(yīng)定期進(jìn)行核對(duì)，包括賬證核對(duì)、賬賬核對(duì)、賬實(shí)核對(duì)等，確保賬簿記錄的準(zhǔn)確性。2.賬簿應(yīng)按照規(guī)定的期限妥善保管，不得擅自銷(xiāo)毀。五、財(cái)務(wù)報(bào)表（一）財(cái)務(wù)報(bào)表的構(gòu)成政府財(cái)務(wù)報(bào)表包括會(huì)計(jì)報(bào)表和附注。會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表、當(dāng)期盈余與預(yù)算結(jié)余差異調(diào)節(jié)表和凈資產(chǎn)變動(dòng)表。單位可根據(jù)實(shí)際情況自行選擇編制現(xiàn)金流量表。（二）財(cái)務(wù)報(bào)表的編制要求1.財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)根據(jù)登記完整、核對(duì)無(wú)誤的賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制，做到數(shù)字真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、編報(bào)及時(shí)。2.財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)按照規(guī)定的格式和內(nèi)容編制，不得漏報(bào)或者任意取舍。3.財(cái)務(wù)報(bào)表之間、財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目之間，凡有對(duì)應(yīng)關(guān)系的數(shù)字，應(yīng)當(dāng)相互一致。（三）財(cái)務(wù)報(bào)表的審核與報(bào)送1.財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)經(jīng)過(guò)嚴(yán)格審核，確保其真實(shí)性、合法性、完整性和準(zhǔn)確性。2.財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)按照規(guī)定的期限和方式報(bào)送，不得延誤。六、預(yù)算會(huì)計(jì)核算（一）預(yù)算收入的核算1.預(yù)算收入的確認(rèn)原則：以實(shí)際收到的金額確認(rèn)。2.不同來(lái)源預(yù)算收入的核算方法：如財(cái)政撥款預(yù)算收入、事業(yè)預(yù)算收入等，應(yīng)根據(jù)其性質(zhì)和相關(guān)規(guī)定進(jìn)行明細(xì)核算。（二）預(yù)算支出的核算1.預(yù)算支出的確認(rèn)原則：以實(shí)際支付的金額確認(rèn)。2.不同類型預(yù)算支出的核算方法：如行政支出、事業(yè)支出等，應(yīng)按照支出功能分類和經(jīng)濟(jì)分類進(jìn)行明細(xì)核算。（三）預(yù)算結(jié)余的核算1.預(yù)算結(jié)余的計(jì)算方法：根據(jù)預(yù)算收入、預(yù)算支出的發(fā)生額計(jì)算。2.預(yù)算結(jié)余的結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余分配：應(yīng)按照規(guī)定的程序進(jìn)行，如財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、財(cái)政撥款結(jié)余的處理等。七、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算（一）資產(chǎn)的核算1.資產(chǎn)的定義與分類：資產(chǎn)是指政府會(huì)計(jì)主體過(guò)去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)形成的，由政府會(huì)計(jì)主體控制的，預(yù)期能夠產(chǎn)生服務(wù)潛力或者帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入的經(jīng)濟(jì)資源，包括流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等。2.各類資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量與賬務(wù)處理：如庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、固定資產(chǎn)等的核算，應(yīng)按照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行。（二）負(fù)債的核算1.負(fù)債的定義與分類：負(fù)債是指政府會(huì)計(jì)主體過(guò)去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)資源流出政府會(huì)計(jì)主體的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，包括流動(dòng)負(fù)債、非流動(dòng)負(fù)債等。2.各類負(fù)債的確認(rèn)、計(jì)量與賬務(wù)處理：如短期借款、應(yīng)付賬款等的核算，應(yīng)遵循相應(yīng)的會(huì)計(jì)規(guī)定。（三）凈資產(chǎn)的核算1.凈資產(chǎn)的定義與分類：凈資產(chǎn)是指政府會(huì)計(jì)主體資產(chǎn)扣除負(fù)債后的凈額，其金額取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量，包括累計(jì)盈余、專用基金等。2.各類凈資產(chǎn)的核算方法：如累計(jì)盈余的計(jì)算與變動(dòng)核算等。（四）收入的核算1.收入的定義與分類：收入是指報(bào)告期內(nèi)導(dǎo)致政府會(huì)計(jì)主體凈資產(chǎn)增加的、含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源的流入，包括財(cái)政撥款收入、事業(yè)收入等。2.各類收入的確認(rèn)、計(jì)量與賬務(wù)處理：應(yīng)根據(jù)收入的性質(zhì)和相關(guān)規(guī)定進(jìn)行準(zhǔn)確核算。（五）費(fèi)用的核算1.費(fèi)用的定義與分類：費(fèi)用是指報(bào)告期內(nèi)導(dǎo)致政府會(huì)計(jì)主體凈資產(chǎn)減少的、含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源的流出，包括業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用、單位管理費(fèi)用等。2.各類費(fèi)用的確認(rèn)、計(jì)量與賬務(wù)處理：按照費(fèi)用的歸屬和用途進(jìn)行明細(xì)核算。八、財(cái)務(wù)報(bào)告（一）財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容財(cái)務(wù)報(bào)告是反映政府會(huì)計(jì)主體某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的運(yùn)行情況和現(xiàn)金流量等信息的文件，包括財(cái)務(wù)報(bào)表和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。（二）財(cái)務(wù)報(bào)告的編制與審批1.財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)按照規(guī)定的程序和方法編制，確保其質(zhì)量。2.財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)經(jīng)過(guò)審核和審批，由單位負(fù)責(zé)人、主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）簽名并蓋章。（三）財(cái)務(wù)報(bào)告的分析與利用1.應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行分析，了解政府會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況等，為決策提供依據(jù)。2.應(yīng)充分利用財(cái)務(wù)報(bào)告信息，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理和監(jiān)督。九、會(huì)計(jì)調(diào)整（一）會(huì)計(jì)政策變更1.會(huì)計(jì)政策變更的條件：符合相關(guān)法律法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的條件。2會(huì)計(jì)政策變更應(yīng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理，如對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整等。（二）會(huì)計(jì)估計(jì)變更1.會(huì)計(jì)估計(jì)變更的原因：由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。2.會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)采用未來(lái)適用法進(jìn)行處理。（三）差錯(cuò)更正1.發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)應(yīng)及時(shí)更正，如采用追溯重述法等。2.對(duì)于不重要的前期差錯(cuò)，可以采用未來(lái)適用法更正。十、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告分析（一）分析內(nèi)容包括資產(chǎn)負(fù)債分析、收入費(fèi)用分析、凈資產(chǎn)分析、預(yù)算執(zhí)行情況分析等。（二）分析方法可采用比較分析法、比率分析法、因素分析法等。（三）分析目的為政府會(huì)計(jì)主體的決策、管理和監(jiān)督提供依據(jù)，促進(jìn)財(cái)務(wù)管理水平的提高。十一、內(nèi)部控制（一）內(nèi)部控制目標(biāo)確保政府會(huì)計(jì)信息真實(shí)、完整，資產(chǎn)安全，財(cái)務(wù)