會(huì)計(jì)實(shí)操文庫12/12做賬實(shí)操-制造業(yè)賬務(wù)處理全流程（成本核算+賬務(wù)處理）適用范圍：本流程適用于離散型/流程型制造業(yè)的全周期賬務(wù)處理，涵蓋原材料采購、生產(chǎn)領(lǐng)用、制造費(fèi)用歸集分配、完工產(chǎn)品入庫、銷售結(jié)轉(zhuǎn)五大核心環(huán)節(jié)；以實(shí)際成本法為基礎(chǔ)，結(jié)合品種法（單一/多品種大批量生產(chǎn)）展開核算，依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》制定。核心原則成本三要素歸集：生產(chǎn)成本=直接材料+直接人工+制造費(fèi)用，直接費(fèi)用直接計(jì)入產(chǎn)品成本，間接費(fèi)用按合理標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入。權(quán)責(zé)發(fā)生制與配比原則：成本隨生產(chǎn)進(jìn)度歸集，完工后結(jié)轉(zhuǎn)庫存，銷售后結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本，與收入一一對(duì)應(yīng)。在產(chǎn)品計(jì)價(jià)原則：采用約當(dāng)產(chǎn)量法核算在產(chǎn)品成本，合理確定完工程度，確保完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本分配準(zhǔn)確。一、關(guān)鍵會(huì)計(jì)科目設(shè)置科目類別核心科目及明細(xì)核算內(nèi)容資產(chǎn)類原材料——主料/輔料/備品備件采購的生產(chǎn)用原材料、輔助材料、零配件生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本（直接材料/直接人工/制造費(fèi)用）歸集生產(chǎn)產(chǎn)品的直接成本及分配的制造費(fèi)用生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本（機(jī)修車間/供電車間）輔助生產(chǎn)車間為基本生產(chǎn)提供服務(wù)的成本制造費(fèi)用——折舊費(fèi)/水電費(fèi)/機(jī)物料消耗/車間管理人員工資車間發(fā)生的間接生產(chǎn)費(fèi)用庫存商品——XX產(chǎn)品完工入庫的產(chǎn)成品成本損益類主營業(yè)務(wù)收入——XX產(chǎn)品銷售收入銷售產(chǎn)成品確認(rèn)的收入主營業(yè)務(wù)成本——XX產(chǎn)品銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)成品的成本二、制造業(yè)賬務(wù)處理全流程（含成本核算+分錄示例）基礎(chǔ)設(shè)定某機(jī)械制造企業(yè)生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，采用品種法核算成本，制造費(fèi)用按生產(chǎn)工時(shí)比例分配；202X年X月相關(guān)數(shù)據(jù)：A產(chǎn)品本月完工1000件，在產(chǎn)品200件（完工程度50%）；B產(chǎn)品本月完工800件，無在產(chǎn)品。A產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)5000小時(shí)，B產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)3000小時(shí)。原材料領(lǐng)用：A產(chǎn)品領(lǐng)用主料100,000元，B產(chǎn)品領(lǐng)用主料80,000元，共同領(lǐng)用輔料20,000元（按工時(shí)分配）。階段1：原材料采購與入庫1.采購原材料（取得增值稅專用發(fā)票，一般納稅人稅率13%）場景：采購主料一批，價(jià)稅合計(jì)226,000元（不含稅200,000元，進(jìn)項(xiàng)稅26,000元）；輔料一批，價(jià)稅合計(jì)113,000元（不含稅100,000元，進(jìn)項(xiàng)稅13,000元），銀行轉(zhuǎn)賬支付。借：原材料——主料200,000原材料——輔料100,000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）39,000貸：銀行存款339,0002.采購運(yùn)費(fèi)計(jì)入原材料成本場景：支付上述原材料運(yùn)輸費(fèi)價(jià)稅合計(jì)10,900元（不含稅10,000元，進(jìn)項(xiàng)稅900元），銀行轉(zhuǎn)賬。借：原材料——主料6,667（按主料采購金額占比分?jǐn)偅┰牧稀o料3,333應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）900貸：銀行存款10,900階段2：生產(chǎn)環(huán)節(jié)賬務(wù)處理（成本歸集）1.原材料領(lǐng)用（直接材料歸集）場景：生產(chǎn)車間領(lǐng)用主料180,000元（A產(chǎn)品100,000元、B產(chǎn)品80,000元）；領(lǐng)用輔料20,000元（按生產(chǎn)工時(shí)分配：A產(chǎn)品12,500元、B產(chǎn)品7,500元）。借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本（A產(chǎn)品）——直接材料112,500生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本（B產(chǎn)品）——直接材料87,500貸：原材料——主料180,000原材料——輔料20,0002.計(jì)提生產(chǎn)工人工資（直接人工歸集）場景：本月生產(chǎn)工人工資總額160,000元（A產(chǎn)品100,000元、B產(chǎn)品60,000元），尚未支付。借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本（A產(chǎn)品）——直接人工100,000生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本（B產(chǎn)品）——直接人工60,000貸：應(yīng)付職工薪酬——工資160,0003.歸集制造費(fèi)用（間接費(fèi)用）場景：本月車間發(fā)生制造費(fèi)用合計(jì)80,000元，包括：車間管理人員工資30,000元；車間設(shè)備折舊費(fèi)25,000元；車間水電費(fèi)15,000元（銀行支付）；車間機(jī)物料消耗10,000元。計(jì)提車間管理人員工資借：制造費(fèi)用——工資30,000貸：應(yīng)付職工薪酬——工資30,000計(jì)提車間設(shè)備折舊借：制造費(fèi)用——折舊費(fèi)25,000貸：累計(jì)折舊——生產(chǎn)設(shè)備25,000支付車間水電費(fèi)借：制造費(fèi)用——水電費(fèi)15,000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1,350貸：銀行存款16,350領(lǐng)用機(jī)物料借：制造費(fèi)用——機(jī)物料消耗10,000貸：原材料——備品備件10,000階段3：制造費(fèi)用分配（核心成本核算步驟）1.計(jì)算制造費(fèi)用分配率制造費(fèi)用分配率=本月制造費(fèi)用總額÷總生產(chǎn)工時(shí)=80,000÷(5000+3000)=10元/小時(shí)2.分配制造費(fèi)用至各產(chǎn)品A產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用=5000×10=50,000元B產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用=3000×10=30,000元3.賬務(wù)分錄借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本（A產(chǎn)品）——制造費(fèi)用50,000生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本（B產(chǎn)品）——制造費(fèi)用30,000貸：制造費(fèi)用——結(jié)轉(zhuǎn)80,000階段4：完工產(chǎn)品成本計(jì)算與入庫（約當(dāng)產(chǎn)量法）1.計(jì)算A產(chǎn)品成本（含在產(chǎn)品）A產(chǎn)品總成本=直接材料112,500+直接人工100,000+制造費(fèi)用50,000=262,500元在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=200×50%=100件約當(dāng)總產(chǎn)量=完工數(shù)量1000+在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量100=1100件單位成本=262,500÷1100≈238.64元/件完工A產(chǎn)品成本=1000×238.64=238,640元在產(chǎn)品A成本=262,500-238,640=23,860元2.計(jì)算B產(chǎn)品成本（無在產(chǎn)品）B產(chǎn)品總成本=直接材料87,500+直接人工60,000+制造費(fèi)用30,000=177,500元單位成本=177,500÷800=221.88元/件3.完工產(chǎn)品入庫分錄借：庫存商品——A產(chǎn)品238,640庫存商品——B產(chǎn)品177,500貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本（A產(chǎn)品）238,640生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本（B產(chǎn)品）177,500注：A產(chǎn)品在產(chǎn)品成本23,860元保留在“生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品”科目借方，作為下月期初在產(chǎn)品成本階段5：產(chǎn)品銷售與成本結(jié)轉(zhuǎn)1.銷售產(chǎn)品確認(rèn)收入場景：銷售A產(chǎn)品500件，不含稅單價(jià)500元；銷售B產(chǎn)品400件，不含稅單價(jià)450元，貨款未收（增值稅稅率13%）。不含稅收入A產(chǎn)品收入=500×500=250,000元B產(chǎn)品收入=400×450=180,000元總銷項(xiàng)稅額=(250,000+180,000)×13%=55,900元借：應(yīng)收賬款——XX客戶485,900貸：主營業(yè)務(wù)收入——A產(chǎn)品250,000主營業(yè)務(wù)收入——B產(chǎn)品180,000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）55,9002.結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品成本已售A產(chǎn)品成本=500×238.64=119,320元已售B產(chǎn)品成本=400×221.88=88,752元借：主營業(yè)務(wù)成本——A產(chǎn)品119,320主營業(yè)務(wù)成本——B產(chǎn)品88,752貸：庫存商品——A產(chǎn)品119,320庫存商品——B產(chǎn)品88,752階段6：期末結(jié)轉(zhuǎn)損益結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入——A產(chǎn)品250,000主營業(yè)務(wù)收入——B產(chǎn)品180,000貸：本年利潤430,000結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本借：本年利潤208,072貸：主營業(yè)務(wù)成本——A產(chǎn)品119,320主營業(yè)務(wù)成本——B產(chǎn)品88,752三、特殊場景賬務(wù)處理（一）廢品損失核算1.正常廢品損失（計(jì)入產(chǎn)品成本）場景：生產(chǎn)A產(chǎn)品產(chǎn)生正常廢品，損失材料成本2,000元。借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本（A產(chǎn)品）——直接材料2,000貸：原材料——主料2,0002.非正常廢品損失（計(jì)入營業(yè)外支出）場景：因設(shè)備故障產(chǎn)生非正常廢品，損失成本5,000元。借：營業(yè)外支出——廢品損失5,000貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本（A產(chǎn)品）5,000（二）委托加工物資核算場景：委托外部工廠加工零件，發(fā)出材料成本10,000元，支付加工費(fèi)5,000元（進(jìn)項(xiàng)稅650元），加工完成入庫。發(fā)出材料借：委托加工物資10,000貸：原材料——主料10,000支付加工費(fèi)借：委托加工物資5,000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）650貸：銀行存款5,650加工完成入庫借：原材料——零配件15,000貸：委托加工物資15,000四、關(guān)鍵注意事項(xiàng)成本核算方法選擇品種法：適用于單一品種或多品種大批量生產(chǎn)（如食品、家電）；分批法：適用于小批量、多批次生產(chǎn)（如船舶、定制設(shè)備）；分步法：適用于連續(xù)式生產(chǎn)（如化工、紡織）。制造費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)可選擇生產(chǎn)工時(shí)、機(jī)器工時(shí)、產(chǎn)值、直接材料成本等，方法一經(jīng)確定不得隨意變更，需在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露。在產(chǎn)品計(jì)價(jià)方法除約當(dāng)產(chǎn)量法外，還可采用定額成本法、