PAGE村鎮(zhèn)衛(wèi)生院會計核算制度一、總則（一）制定目的本制度旨在規(guī)范村鎮(zhèn)衛(wèi)生院的會計核算工作，保證會計信息的真實、準(zhǔn)確、完整，加強財務(wù)管理，提高資金使用效益，促進村鎮(zhèn)衛(wèi)生院的健康發(fā)展，更好地為農(nóng)村居民提供醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)。（二）適用范圍本制度適用于所有獨立核算的村鎮(zhèn)衛(wèi)生院。（三）制定依據(jù)本制度依據(jù)《中華人民共和國會計法》、《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》、《醫(yī)院財務(wù)制度》以及國家有關(guān)法律法規(guī)和財務(wù)規(guī)章制度制定。（四）會計核算原則1.真實性原則：會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實反映村鎮(zhèn)衛(wèi)生院的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。2.相關(guān)性原則：會計信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟管理的要求，滿足村鎮(zhèn)衛(wèi)生院內(nèi)部管理和有關(guān)各方了解財務(wù)狀況及經(jīng)營成果的需要。3.一致性原則：會計核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計處理方法進行，會計指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致，相互可比。4.及時性原則：會計核算應(yīng)當(dāng)及時進行，不得提前或延后。5.明晰性原則：會計記錄和會計報表應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和利用。6.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則：凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費用，不論款項是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用。7.配比原則：收入與其相關(guān)的成本、費用應(yīng)當(dāng)相互配比，同一會計期間內(nèi)的各項收入和與其相關(guān)的成本、費用，應(yīng)當(dāng)在該會計期間內(nèi)確認(rèn)。8.實際成本原則：各項財產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按照取得或購建時的實際成本計價。除國家另有規(guī)定者外，一律不得自行調(diào)整其賬面價值。9.謹(jǐn)慎性原則：會計核算應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，合理核算可能發(fā)生的損失和費用。10.重要性原則：財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)全面反映村鎮(zhèn)衛(wèi)生院的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。對于重要的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)單獨反映。二、會計機構(gòu)與會計人員（一）會計機構(gòu)設(shè)置村鎮(zhèn)衛(wèi)生院應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計業(yè)務(wù)的需要，設(shè)置獨立的會計機構(gòu)，配備相應(yīng)的會計人員。不具備單獨設(shè)置會計機構(gòu)條件的，應(yīng)當(dāng)在有關(guān)機構(gòu)中配備專職會計人員，并指定會計主管人員。（二）會計人員配備會計人員應(yīng)當(dāng)具備會計從業(yè)資格證書，并按照國家有關(guān)規(guī)定參加繼續(xù)教育，不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平。會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人或會計主管人員應(yīng)當(dāng)具備中級以上會計專業(yè)技術(shù)資格，熟悉國家財經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章和方針、政策，掌握本行業(yè)業(yè)務(wù)管理的有關(guān)知識。（三）會計人員職責(zé)1.按照國家財務(wù)制度的規(guī)定，認(rèn)真編制并嚴(yán)格執(zhí)行財務(wù)計劃、預(yù)算，遵守各項收入制度、費用開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)，分清資金渠道，合理使用資金，保證完成財政上繳任務(wù)。2.按照會計制度的規(guī)定，記賬、算賬、報賬，做到手續(xù)完備，內(nèi)容真實，數(shù)字準(zhǔn)確，賬目清楚，日清月結(jié)，按期報賬。3.按照銀行制度的規(guī)定，合理使用貸款，加強現(xiàn)金管理，做好結(jié)算工作。4.按照經(jīng)濟核算原則，定期檢查、分析財務(wù)計劃、預(yù)算的執(zhí)行情況，挖掘增收節(jié)支的潛力，考核資金使用效果，揭露經(jīng)營管理中的問題，及時向領(lǐng)導(dǎo)提出建議。5.按照國家會計制度的規(guī)定，妥善保管會計憑證、賬簿、報表等檔案資料。6.遵守、宣傳、維護國家財經(jīng)制度和財經(jīng)紀(jì)律，同一切違法亂紀(jì)行為作斗爭。三、會計科目與賬戶（一）會計科目設(shè)置村鎮(zhèn)衛(wèi)生院會計科目分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、凈資產(chǎn)類、收入類和支出類五大類。具體會計科目設(shè)置如下：1.資產(chǎn)類：庫存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度、財政應(yīng)返還額度、應(yīng)收在院病人醫(yī)療款、應(yīng)收醫(yī)療款、其他應(yīng)收款、壞賬準(zhǔn)備、庫存物資、在加工物資、待攤費用、固定資產(chǎn)、累計折舊、在建工程、固定資產(chǎn)清理、無形資產(chǎn)、累計攤銷、長期待攤費用。2.負(fù)債類：短期借款、應(yīng)付賬款、預(yù)收醫(yī)療款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、其他應(yīng)付款、預(yù)提費用、長期借款、長期應(yīng)付款。3.凈資產(chǎn)類：事業(yè)基金、專用基金、待沖基金、財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）、科教項目結(jié)轉(zhuǎn)（余）、本期結(jié)余、結(jié)余分配。4.收入類：醫(yī)療收入、財政補助收入、科教項目收入、其他收入。5.支出類：醫(yī)療業(yè)務(wù)成本、財政項目補助支出、科教項目支出、管理費用、其他支出。（二）賬戶設(shè)置根據(jù)會計科目設(shè)置相應(yīng)的賬戶，進行會計核算。賬戶應(yīng)具備賬戶名稱、日期、憑證字號、摘要、借方、貸方和余額等基本要素。四、會計憑證與賬簿（一）會計憑證1.原始憑證：原始憑證是經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時取得或填制的，用以證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況，并作為記賬原始依據(jù)的會計憑證。村鎮(zhèn)衛(wèi)生院的原始憑證包括：外來的發(fā)票、收據(jù)；自制的入庫單、出庫單、工資表、費用報銷單等。原始憑證必須具備以下內(nèi)容：憑證的名稱、填制日期、填制憑證單位名稱或者填制人姓名、經(jīng)辦人員的簽名或者蓋章、接受憑證單位名稱、經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容、數(shù)量、單價和金額。2.記賬憑證：記賬憑證是會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證，按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會計分錄后所填制的會計憑證，它是登記賬簿的直接依據(jù)。記賬憑證應(yīng)具備以下內(nèi)容：填制日期、憑證編號、經(jīng)濟業(yè)務(wù)摘要、會計科目、金額、所附原始憑證張數(shù)、填制人員、稽核人員、記賬人員、會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員簽名或者蓋章。收款和付款記賬憑證還應(yīng)當(dāng)由出納人員簽名或者蓋章。（二）會計賬簿1.總賬：總賬是根據(jù)總分類科目開設(shè)賬戶，用來登記全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)，進行總分類核算，提供總括核算資料的分類賬簿。總賬一般采用訂本式賬簿。2.明細(xì)賬：明細(xì)賬是根據(jù)明細(xì)分類科目開設(shè)賬戶，用來登記某一類經(jīng)濟業(yè)務(wù)，進行明細(xì)分類核算，提供明細(xì)核算資料的分類賬簿。明細(xì)賬可采用活頁式賬簿或卡片式賬簿。3.日記賬：日記賬是按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的時間先后順序，逐日逐筆進行登記的賬簿。村鎮(zhèn)衛(wèi)生院應(yīng)設(shè)置現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)結(jié)出余額。4.輔助賬：輔助賬是對某些在總賬和明細(xì)賬中未能記載的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行補充登記的賬簿。如固定資產(chǎn)備查賬、往來款項備查賬等。五、會計核算流程（一）資金籌集核算1.財政補助收入核算：村鎮(zhèn)衛(wèi)生院收到財政部門撥入的各類財政補助資金時，借記“銀行存款”等科目，貸記“財政補助收入”科目。2.科教項目收入核算：收到科研、教學(xué)項目資金時，借記“銀行存款”等科目，貸記“科教項目收入”科目。3.其他收入核算：取得除財政補助收入、科教項目收入以外的各項收入時，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目。（二）資產(chǎn)核算1.貨幣資金核算：庫存現(xiàn)金的核算應(yīng)做到日清月結(jié)，賬款相符。銀行存款應(yīng)按照銀行規(guī)定的結(jié)算辦法進行收付，并定期與銀行核對賬目。2.應(yīng)收款項核算：應(yīng)收在院病人醫(yī)療款、應(yīng)收醫(yī)療款等應(yīng)收款項應(yīng)及時清理結(jié)算。對確實無法收回的應(yīng)收款項，按照規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“應(yīng)收在院病人醫(yī)療款”、“應(yīng)收醫(yī)療款”等科目。已核銷的應(yīng)收款項在以后期間又收回的，應(yīng)按實際收回的金額，借記“應(yīng)收在院病人醫(yī)療款”、“應(yīng)收醫(yī)療款”等科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；同時，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收在院病人醫(yī)療款”、“應(yīng)收醫(yī)療款”等科目。3.庫存物資核算：庫存物資應(yīng)按照取得時的實際成本計價。發(fā)出庫存物資時，可根據(jù)實際情況選擇先進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法等方法確定其實際成本。4.固定資產(chǎn)核算：固定資產(chǎn)應(yīng)按照取得時的成本入賬。固定資產(chǎn)折舊采用年限平均法或工作量法計提。計提折舊時，借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“管理費用”等科目，貸記“累計折舊”科目。5.無形資產(chǎn)核算：無形資產(chǎn)應(yīng)按照取得時的實際成本入賬。無形資產(chǎn)攤銷采用直線法，自取得當(dāng)月起，在預(yù)計使用年限內(nèi)分期平均攤銷。攤銷時，借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“管理費用”等科目，貸記“累計攤銷”科目。（三）負(fù)債核算1.短期借款核算：短期借款應(yīng)按照實際借入的金額入賬。發(fā)生短期借款利息時，借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。2.應(yīng)付賬款核算：應(yīng)付賬款應(yīng)按照實際發(fā)生的金額入賬。償還應(yīng)付賬款時，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“銀行存款”等科目。3.預(yù)收醫(yī)療款核算：預(yù)收醫(yī)療款應(yīng)按照實際收到的金額入賬。結(jié)算醫(yī)療款時，借記“預(yù)收醫(yī)療款”科目，貸記“醫(yī)療收入”等科目。退還預(yù)收醫(yī)療款時，借記“預(yù)收醫(yī)療款”科目，貸記“銀行存款”等科目。4.應(yīng)付職工薪酬核算：應(yīng)付職工薪酬應(yīng)按照國家有關(guān)規(guī)定和工資結(jié)算匯總表等資料進行核算。計提應(yīng)付職工薪酬時，借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“管理費用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。發(fā)放工資時，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。5.應(yīng)交稅費核算：應(yīng)交稅費應(yīng)按照國家稅法規(guī)定進行核算。計算應(yīng)交稅費時，借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“管理費用”等科目，貸記“應(yīng)交稅費”科目。繳納稅費時，借記“應(yīng)交稅費”科目，貸記“銀行存款”等科目。（四）收入核算1.醫(yī)療收入核算：醫(yī)療收入應(yīng)在提供醫(yī)療服務(wù)并收訖價款或取得收款權(quán)利時，按照實際收到或應(yīng)收的金額確認(rèn)收入。實現(xiàn)醫(yī)療收入時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收醫(yī)療款”等科目，貸記“醫(yī)療收入”科目。2.財政補助收入核算：財政補助收入應(yīng)按照財政部門核定的預(yù)算和經(jīng)費領(lǐng)報關(guān)系，在實際收到財政補助資金時確認(rèn)收入。收到財政補助資金時，借記“銀行存款”等科目，貸記“財政補助收入”科目。3.科教項目收入核算：科教項目收入應(yīng)在實際收到科研、教學(xué)項目資金時確認(rèn)收入。收到資金時，借記“銀行存款”等科目，貸記“科教項目收入”科目。4.其他收入核算：其他收入應(yīng)在實際收到款項時確認(rèn)收入。收到款項時，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目。（五）支出核算1.醫(yī)療業(yè)務(wù)成本核算：醫(yī)療業(yè)務(wù)成本應(yīng)按照實際發(fā)生額進行核算。發(fā)生醫(yī)療業(yè)務(wù)成本時，借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“庫存物資”、“應(yīng)付職工薪酬”、“銀行存款”等科目。2.財政項目補助支出核算：財政項目補助支出應(yīng)按照財政部門批準(zhǔn)的項目預(yù)算和用途進行核算。發(fā)生財政項目補助支出時，借記“財政項目補助支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。3.科教項目支出核算：科教項目支出應(yīng)按照科研、教學(xué)項目預(yù)算和實際支出情況進行核算。發(fā)生科教項目支出時，借記“科教項目支出”科目，貸記“庫存物資”、“應(yīng)付職工薪酬”、“銀行存款”等科目。4.管理費用核算：管理費用應(yīng)按照實際發(fā)生額進行核算。發(fā)生管理費用時，借記“管理費用”科目，貸記“庫存物資”、“應(yīng)付職工薪酬”、“銀行存款”等科目。5.其他支出核算：其他支出應(yīng)按照實際發(fā)生額進行核算。發(fā)生其他支出時，借記“其他支出”科目，貸記“庫存物資”、“應(yīng)付職工薪酬”、“銀行存款”等科目。（六）凈資產(chǎn)核算1.事業(yè)基金核算：事業(yè)基金主要來源于歷年滾存結(jié)余資金等。事業(yè)基金應(yīng)按照規(guī)定用途使用，不得挪作他用。2.專用基金核算：專用基金包括職工福利基金、醫(yī)療風(fēng)險基金等。專用基金應(yīng)按照規(guī)定提取和使用，專款專用。3.待沖基金核算：待沖基金是指醫(yī)院使用財政補助、科教項目收入購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或購買藥品、衛(wèi)生材料等物資所形成的，留待計提資產(chǎn)折舊、攤銷或領(lǐng)用發(fā)出庫存物資時予以沖減的基金。4.財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）核算：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）是指醫(yī)院歷年滾存的有限定用途的財政補助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金。5.科教項目結(jié)轉(zhuǎn)（余）核算：科教項目結(jié)轉(zhuǎn)（余）是指醫(yī)院尚未結(jié)項的科教項目累計取得的科教項目收入減去累計發(fā)生的科教項目支出后的凈額。6.本期結(jié)余核算：本期結(jié)余是指醫(yī)院本期各項收入減去各項支出后的余額。本期結(jié)余應(yīng)在期末進行結(jié)轉(zhuǎn)，將本期實現(xiàn)的收入和發(fā)生的支出分別轉(zhuǎn)入“本期結(jié)余”科目。7.結(jié)余分配核算：結(jié)余分配應(yīng)按照規(guī)定進行，包括提取職工福利基金、轉(zhuǎn)入事業(yè)基金等。六、財務(wù)報告（一）財務(wù)報告的內(nèi)容村鎮(zhèn)衛(wèi)生院的財務(wù)報告包括會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書。1.會計報表：會計報表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出總表、醫(yī)療收入費用明細(xì)表、財政補助收支情況表以及有關(guān)附表等。2.會計報表附注：會計報表附注應(yīng)說明醫(yī)院采用的主要會計政策、會計估計變更情況、重大事項說明等。3.財務(wù)情況說明書：財務(wù)情況說明書應(yīng)說明醫(yī)院的業(yè)務(wù)開展情況、財務(wù)收支情況、資金使用效益情況、成本核算情況、預(yù)算執(zhí)行情況等，并對醫(yī)院財務(wù)狀況和經(jīng)營成果進行分析評價，提出改進措施和建議。（二）財務(wù)報告的編制要求1.會計報表應(yīng)根據(jù)登記完整、核對無誤的賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制，做到數(shù)字真實、計算準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、報送及時。2.會計報表附注應(yīng)按照規(guī)定的格式和內(nèi)容編制，對會計報表中需要說明的事項進行詳細(xì)說明。3.財務(wù)情況說明書應(yīng)實事求是，分析準(zhǔn)確，條理清晰，文字簡潔。（三）財務(wù)報告的報送與審批1.村鎮(zhèn)衛(wèi)生院應(yīng)按照規(guī)定的時間和要求，定期向主管部門和財政部門報送財務(wù)報告。2.主管部門和財政部門應(yīng)及時對報送的財務(wù)報告進行審核，并提出意見和建議。七、會計監(jiān)督（一）內(nèi)部監(jiān)督1.村鎮(zhèn)衛(wèi)生院應(yīng)建立健全內(nèi)部會計監(jiān)督制度，明確