1、律師事務(wù)所財務(wù)核算及個人所得稅基本知識,浙江法君律師事務(wù)所陳高勇2013年06月20日,律師事務(wù)所財務(wù)核算及個人所得稅基本知識,一、小企業(yè)會計準(zhǔn)則概述二、其他財務(wù)相關(guān)法規(guī)三、律師個人所得稅,一、小企業(yè)會計準(zhǔn)則概述,（一）界定小企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)：定量、定性（二）會計制度的變遷（三）小企業(yè)會計準(zhǔn)則的主要特點(diǎn)（四）小企業(yè)會計準(zhǔn)則簡化核算要求（五）小企業(yè)會計準(zhǔn)則與小企業(yè)會計制度的主要變化（六）會計科目的主要變化（七）資產(chǎn)類科目（八）負(fù)債類科目（九）收入（十）費(fèi)用,一、小企業(yè)會計準(zhǔn)則概述,（一）界定小企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)：定量、定性定量標(biāo)準(zhǔn)：中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定工信部聯(lián)企業(yè)2011300號中型、小型、微型企業(yè)分行業(yè)14

2、個行業(yè)復(fù)合標(biāo)準(zhǔn)從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)定性標(biāo)準(zhǔn)：小企業(yè)會計準(zhǔn)則（財會201117號）第二條是否承擔(dān)公眾責(zé)任股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè)金融機(jī)構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司和子公司,中小企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn),（二）會計制度的變遷,1992年,分行業(yè)會計制度(行業(yè)核算辦法)1996年,會計基礎(chǔ)工作規(guī)范(財會字199619號)2000年6月21日企業(yè)財務(wù)會計報告條例2001年1月1日企業(yè)會計制度2005年1月1日小企業(yè)會計制度2007年1月1日企業(yè)會計準(zhǔn)則在上市公司施行;2008年在符合條件的國有企業(yè)中實(shí)施;2009年爭取全面推開，所有大中型企業(yè)全面執(zhí)行這套準(zhǔn)則體系。2013

3、年1月1日小企業(yè)會計準(zhǔn)則，但鼓勵企業(yè)先期執(zhí)行，財政部2004年發(fā)布的小企業(yè)會計制度（財會20042號）同時廢止。選擇權(quán),（三）小企業(yè)會計準(zhǔn)則的主要特點(diǎn),1、遵循基本準(zhǔn)則與簡化要求相結(jié)合（歷史成本、自行選擇編制所有者權(quán)益變動表）2、滿足稅收征管需求，有助于銀行信貸相結(jié)合（基本消除了小企業(yè)會計與稅法的差異）3、和企業(yè)會計準(zhǔn)則合理分工與有序銜接相結(jié)合（1）對于小企業(yè)發(fā)生的交易或事項(xiàng)小企業(yè)會計準(zhǔn)則未作規(guī)范的，可以參照企業(yè)會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。（2）小企業(yè)公開發(fā)行股票或債券的應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則（3）因經(jīng)營規(guī)?；蚱髽I(yè)性質(zhì)變化導(dǎo)致成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)從次年1月1日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)

4、則。,（四）小企業(yè)會計準(zhǔn)則簡化核算要求,會計科目賬務(wù)處理大量簡化僅采用歷史成本計量取消各種準(zhǔn)備的計提統(tǒng)一采用直線法攤銷債券的折價或者溢價統(tǒng)一采用成本法核算長期股權(quán)投資營業(yè)以外收入均計入營業(yè)外收入(內(nèi)容豐富)資本公積僅核算資本溢價采用應(yīng)付稅款法核算所得稅費(fèi)用消除外幣報表折算差額簡化了財務(wù)報表的列報和披露對會計政策變更和會計差錯更正均采用未來適用法進(jìn)行會計處理,1、資產(chǎn)方面：資產(chǎn)要求按照成本計量第六條小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計量，不計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)實(shí)際損失按企業(yè)所得稅法中有關(guān)規(guī)定確認(rèn)；根據(jù)財會201220號“關(guān)于印發(fā)小企業(yè)執(zhí)行小企業(yè)會計準(zhǔn)則有關(guān)問題銜接規(guī)定的通知”原計提的減值準(zhǔn)備科目均轉(zhuǎn)入“

5、利潤分配未分配利潤”科目。用歷史成本，不使用公允價值，部分特殊情況使用市場價格和評估價值。市場價格和評估價值是另一種公允價值的稱謂，歷史成本是產(chǎn)生時點(diǎn)的公允價值。,（五）小企業(yè)會計準(zhǔn)則與小企業(yè)會計制度的主要變化,2、負(fù)債方面：小企業(yè)會計準(zhǔn)則對于負(fù)債要求以實(shí)際發(fā)生額入賬，減少預(yù)提會計方法的使用。負(fù)債要求按照實(shí)際發(fā)生額入賬第四十七條各項(xiàng)流動負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際發(fā)生額入賬。第五十二條非流動負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際發(fā)生額入賬。3、所有者權(quán)益方面：小企業(yè)會計準(zhǔn)則資本公積的核算基本僅為資本溢價部分。取消了其他資本公積的準(zhǔn)備類科目。4、財務(wù)報表方面：簡化了現(xiàn)金流量表，沒有現(xiàn)金等價物概念；不要求提供股東權(quán)益變動表；在

6、附注中增加了納稅調(diào)整的說明。,（五）小企業(yè)會計準(zhǔn)則與小企業(yè)會計制度的主要變化(續(xù)),（六）會計科目的主要變化(66),1、名稱變化：庫存現(xiàn)金、原材料、周轉(zhuǎn)材料、長期債券投資、其他業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、所得稅費(fèi)用等8個2、新增科目：預(yù)付賬款、材料采購、材料成本差異、消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊、累計攤銷、待處理財產(chǎn)損溢、預(yù)收賬款、應(yīng)付利息、遞延收益、研發(fā)支出、工程施工、機(jī)械作業(yè)等14個3、分拆、合并的科目：原“應(yīng)收股息”分拆為“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”兩個科目；原“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”兩個科目，合并為“應(yīng)付職工薪酬”科目；原“應(yīng)交稅金”、“其他應(yīng)交款

7、”兩個科目，合并為“應(yīng)付稅費(fèi)”科目。,4、取消的科目：短期投資跌價準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、委托代銷商品、待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用、待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值等7個。根據(jù)財會201220號“關(guān)于印發(fā)小企業(yè)執(zhí)行小企業(yè)會計準(zhǔn)則有關(guān)問題銜接規(guī)定的通知”規(guī)定：新準(zhǔn)則不設(shè)“待攤費(fèi)用”科目的企業(yè)應(yīng)將余額轉(zhuǎn)入新賬中“預(yù)付賬款”等科目。也可以繼續(xù)保留“待攤費(fèi)用”科目進(jìn)行核算，在報表中通過“預(yù)付賬款”與“其他流動資產(chǎn)”分析填列。,（六）會計科目的主要變化,應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)，包括：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款等。1、壞賬損失的確認(rèn)小企業(yè)符合下列條件之一的，確實(shí)無法收回的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)，作為壞賬損失：

8、原則上根據(jù)財稅200957號“關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知”第4條之規(guī)定及國家稅務(wù)總局2011年第25號公告國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告第22至23條的精神操作。（1）債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財產(chǎn)不足清償?shù)?。?）債務(wù)人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償債務(wù)的。,（七）資產(chǎn)類-應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng),（3）債務(wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務(wù)的。（4）與債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準(zhǔn)破產(chǎn)重整計劃后，無法追償?shù)?。?）因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力導(dǎo)致無法收回的。（6）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。,

9、（七）資產(chǎn)類-應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng),2、壞賬損失的會計處理（1）應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的壞賬損失應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時計入“營業(yè)外支出”，同時沖減應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)，不需要計提壞賬準(zhǔn)備。原壞賬損失計入“管理費(fèi)用”科目。直接轉(zhuǎn)銷法（2）壞賬損失發(fā)生時賬務(wù)處理：借：營業(yè)外支出壞賬損失貸：應(yīng)收賬款XX公司（稅前扣除要報稅務(wù)部門備案）,15,（七）資產(chǎn)類-應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng),1、固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)：為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的。（不是為了對外銷售）使用壽命超過一年的有形資產(chǎn)，包括：房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具、設(shè)備、器具、工具等。沒有了原來“不屬于直接服務(wù)于企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)器、設(shè)備、工具、器具等物品，使用年限

10、二年以上；單位價值在2000元以上，應(yīng)作固定資產(chǎn)核算”的概念。更強(qiáng)調(diào)執(zhí)業(yè)判斷,（七）資產(chǎn)類-固定資產(chǎn),2、固定資產(chǎn)的計量第28條強(qiáng)調(diào)與其他資產(chǎn)一樣按成本計量（1）外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)、安裝費(fèi)等（不包括可以抵扣的“進(jìn)項(xiàng)稅額”）對一般納稅人不動產(chǎn)及用于不動產(chǎn)在建工程的購進(jìn)貨物，是不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的。（2）以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)或類似資產(chǎn)的市場價格或評估價值比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。,（七）資產(chǎn)類-固定資產(chǎn),根據(jù)國稅函201079號“關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知”規(guī)定企業(yè)固定

11、資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進(jìn)行。會計采用未來適用法，稅法采用追溯調(diào)整法。此外，國家稅務(wù)總局官網(wǎng)在2010年6月17日答疑時談到：根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)及使用情況，確定是否預(yù)留殘值。如果固定資產(chǎn)使用到期后，沒有任何可利用價值或者變賣價值，可以將殘值率選擇為零。,（七）資產(chǎn)類-固定資產(chǎn),3、固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：（1）房屋、建筑物，為20年；（2）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；（3）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的

12、器具、工具、家具等，為5年；（4）飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；（5）電子設(shè)備，為3年。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六十條,（七）資產(chǎn)類-固定資產(chǎn),第四十三條小企業(yè)的長期待攤費(fèi)用包括：已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出、固定資產(chǎn)的大修理支出和其他長期待攤費(fèi)用等。前款所稱固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：系根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第69條確認(rèn)（一）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上；（二）修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長2年以上。,（七）資產(chǎn)類-長期待攤費(fèi)用,第四十四條長期待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在其攤銷期限內(nèi)采用年限平均法進(jìn)行攤銷，根據(jù)其受益對象計入相關(guān)

13、資產(chǎn)的成本或者管理費(fèi)用，并沖減長期待攤費(fèi)用。（一）已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限分期攤銷。（二）經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。（三）固定資產(chǎn)的大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。（四）其他長期待攤費(fèi)用，自支出發(fā)生月份的下月起分期攤銷，攤銷期不得低于3年。這樣與稅法（實(shí)施條例第70條）規(guī)定達(dá)成一致。固定資產(chǎn)與長期待攤費(fèi)用的攤銷均為算尾不算頭，而無形資產(chǎn)則是算頭不算尾。,（七）資產(chǎn)類-長期待攤費(fèi)用,根據(jù)財會201220號“關(guān)于印發(fā)小企業(yè)執(zhí)行小企業(yè)會計準(zhǔn)則有關(guān)問題銜接規(guī)定的通知”規(guī)定：新準(zhǔn)則設(shè)置了“長期待攤費(fèi)用”科目，其核算內(nèi)

14、容與原制度相應(yīng)科目內(nèi)容略有不同。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)對原賬中“長期待攤費(fèi)用”科目的余額進(jìn)行分析，將小企業(yè)籌建期間內(nèi)發(fā)生的尚未返銷完畢的開辦費(fèi)沖減“利潤分配未分配利潤”科目；將其他尚未返銷完畢的長期待攤費(fèi)用直接轉(zhuǎn)入新賬中“長期待攤費(fèi)用”科目，以后期間按原攤銷期限繼續(xù)攤銷。,（七）資產(chǎn)類-長期待攤費(fèi)用,1、應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容（第四十九條）應(yīng)付職工薪酬是指小企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。包括：1、職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼；2、職工福利費(fèi)；3、各種社會保險費(fèi)（五險）；4、住房公積金；5、工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；6、非貨幣性福利；7、因解除與職工勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償8、其他與獲得職

15、工提供的服務(wù)相關(guān)的支出等。與企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號職工薪酬一致。也可參見國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資、薪金及職工福利扣除問題的通知(國稅函20093號)。根據(jù)財會201220號“關(guān)于印發(fā)小企業(yè)執(zhí)行小企業(yè)會計準(zhǔn)則有關(guān)問題銜接規(guī)定的通知”規(guī)定：小企業(yè)（外商投資）按照規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金也通過該科目核算。將原“應(yīng)付工資”與“應(yīng)付福利費(fèi)”合二為一。,（八）負(fù)債類-應(yīng)付職工薪酬,2、職工薪酬的范圍（1）企業(yè)為職工在職期間和離職后提供的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利；（2）提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等。（如支付因公傷亡職工的配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的撫恤金）（3）以商業(yè)保險形式提供給

16、職工的各種保險待遇，也屬于職工薪酬。,（八）負(fù)債類-應(yīng)付職工薪酬,根據(jù)財會201220號“關(guān)于印發(fā)小企業(yè)執(zhí)行小企業(yè)會計準(zhǔn)則有關(guān)問題銜接規(guī)定的通知”規(guī)定：新準(zhǔn)則沒有設(shè)置“預(yù)提費(fèi)用”科目，但允許小企業(yè)根據(jù)需要自行增設(shè)相應(yīng)科目用于日常核算。新準(zhǔn)則下不再增設(shè)“預(yù)提費(fèi)用”科目的小企業(yè)，轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)對原賬中“預(yù)提費(fèi)用”科目余額進(jìn)行分析，轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)付利息”、“其他應(yīng)付款”等科目。新準(zhǔn)則下增設(shè)“預(yù)提費(fèi)用”科目的小企業(yè)，轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)將原賬中“預(yù)提費(fèi)用”科余額直接轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用原賬，并在以后期間實(shí)際支付時予以沖銷。資產(chǎn)負(fù)債表日，對于新舊轉(zhuǎn)換時轉(zhuǎn)入的尚未沖減完畢的預(yù)提費(fèi)用余額，或者執(zhí)行新準(zhǔn)則后發(fā)生的尚未沖減完畢

17、的預(yù)提費(fèi)用余額，應(yīng)根據(jù)其性質(zhì)進(jìn)行分析，在資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)付利息”、“其他應(yīng)付款”、“其他流動負(fù)債”等項(xiàng)目中填列。新準(zhǔn)則也沒有設(shè)置“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目，應(yīng)轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤”科目。,（八）負(fù)債類-預(yù)提費(fèi)用,1、核算律師事務(wù)所從事各項(xiàng)業(yè)務(wù)獲得的收入，包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。2、主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)設(shè)以下明細(xì)科目：（1）刑事案件收入（2）民事案件收入（3）經(jīng)濟(jì)案件收入（4）法律顧問收入（5）行政案件收入（6）非訴訟案件收入（7）法律咨詢收入3、律師事務(wù)所管理辦法第三十七條：律師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定，建立執(zhí)業(yè)風(fēng)險、事業(yè)發(fā)展、社會保障等基金。培訓(xùn)基金？（合伙律師事務(wù)所管理辦法第三十一條）,（九）收入

18、,小企業(yè)的費(fèi)用（按費(fèi)用功能進(jìn)行劃分）包括：營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用等。成本就是對象化了的費(fèi)用營業(yè)稅金及附加，是指小企業(yè)開展日常生產(chǎn)經(jīng)營活動應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅（城建稅）、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅和教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)等。擴(kuò)大了核算范圍，包含了原在管理費(fèi)用中核算的稅金（我省規(guī)定的水利工程專項(xiàng)建設(shè)基金）。管理費(fèi)用，是指小企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的其他費(fèi)用。包括：小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)、行政管理部門發(fā)生的費(fèi)用（包括：固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、差旅費(fèi)、管理人員的職工薪酬等）、業(yè)務(wù)招

19、待費(fèi)、研究費(fèi)用、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、相關(guān)長期待攤費(fèi)用攤銷、財產(chǎn)保險費(fèi)、聘請中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問費(fèi)）、訴訟費(fèi)等費(fèi)用。第六十六條通常，小企業(yè)的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時按照其發(fā)生額計入當(dāng)期損益。一般不需預(yù)提,（十）費(fèi)用,小企業(yè)會計準(zhǔn)則與企業(yè)會計準(zhǔn)則的差異開辦費(fèi)，直接計入管理費(fèi)用核算，不再通過長期待攤費(fèi)用科目核算。匯兌收益，不在財務(wù)費(fèi)用核算，而在營業(yè)外收入科目下核算。利息支出或利息收入通過票面金額及票面利率核算。為構(gòu)建固定資產(chǎn)在竣工決算前發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)資本化，不計入財務(wù)費(fèi)用。,（十）費(fèi)用,二、其他財務(wù)相關(guān)法規(guī),會計法（國家主席令第24號）企業(yè)財務(wù)通則（財政部令第41號）企業(yè)財務(wù)會計報告條例（國務(wù)院令第28

20、7號）會計基礎(chǔ)工作規(guī)范（財會字199619號）會計檔案管理辦法（財會字199832號）現(xiàn)金管理暫行條例（國務(wù)院令第12號）現(xiàn)金管理暫行條例實(shí)施細(xì)則（1988年9月12日中國人民銀行發(fā)布）支付結(jié)算辦法（銀發(fā)1997393號）人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法（人民銀行令2003第5號）人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法實(shí)施細(xì)則（銀發(fā)200516號）,企業(yè)和其他組織會計檔案保管期限表,企業(yè)和其他組織會計檔案保管期限表,會計檔案的鑒定與銷毀,對到保管期限的檔案進(jìn)行鑒定，確實(shí)無保管利用價值的可進(jìn)行銷毀，但必須按程序辦理?！案啐g原則”總之，不輕易銷毀,三、律師個人所得稅,（一）律師個人所得稅征收依據(jù)（二）國家稅務(wù)總局公

21、告2012年第53號（三）工資、薪金所得的個人所得稅（四）取得全年一次性獎金等個人所得稅計算（五）收入確認(rèn)（六）關(guān)于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的問題（七）不得扣除的支出（八）申報方式,三、律師個人所得稅,（一）律師個人所得稅征收依據(jù)全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于修改（中華人民共和國個人所得稅法）的決定（中華人民共和國主席令第四十八號）（自2011年9月1日起施行）國務(wù)院關(guān)于修改中華人民共和國個人所得稅法實(shí)施條例的決定（國務(wù)院令第600號）（自2011年9月1日起施行）國家稅務(wù)總局公告2011年第46號國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹執(zhí)行修改后的個人所得稅法有關(guān)問題的公告（20110729）國家稅務(wù)總局關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)

22、人員有關(guān)個人所得稅問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2012年第53號）關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財務(wù)管理的通知（財企2009242號）國家稅務(wù)總局關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員取得收入征收個人所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)問題的通知（國稅發(fā)（2000）149號）,三、律師個人所得稅,（一）律師個人所得稅征收依據(jù)（2）國務(wù)院關(guān)于個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)征收所得稅問題的通知（國發(fā)200016號）財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)關(guān)于個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定的通知（財稅200091號）國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)個體工商戶個人所得稅計稅辦法（試行）的通知（國稅發(fā)199743號）浙江省地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于律師事務(wù)所從

23、業(yè)人員取得收入征收個人所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)問題的通知（浙地稅二（2000）244號）浙江省地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)個人獨(dú)資、合伙企業(yè)稅前扣除管理辦法的通知（浙地稅函2003378號）財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個體工商戶業(yè)主、個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者個人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知（財稅201162號）（自2011年9月1日起施行）,三、律師個人所得稅,（一）律師個人所得稅征收依據(jù)（3）財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個體工商戶個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)個人所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問題的通知（財稅200865號）國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)高收入者個人所得稅征收管理的通知（國稅發(fā)201054號）（取消核定征收）關(guān)于

24、發(fā)布企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法的公告（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）關(guān)于印發(fā)個人所得稅自行納稅申報辦法（試行）的通知（國稅發(fā)2006162號）關(guān)于生育津貼和生育醫(yī)療費(fèi)有關(guān)個人所得稅政策的通知（財稅20088號）國家稅務(wù)總局關(guān)于公布全文失效廢止部分條款失效廢止的稅收規(guī)范性文件目錄的公告（國家稅務(wù)總局公告2011年第2號）廢止國稅發(fā)2000149號第三條核定征收,三、律師個人所得稅,（一）律師個人所得稅征收依據(jù)（4）財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知（財稅2008159號）國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知（國稅發(fā)2005

25、9號）國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知（國稅函20093號）浙江省地方稅務(wù)局關(guān)于工資費(fèi)用稅前扣除問題的通知（浙地稅函200978號號）廢止通訊費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)關(guān)于印發(fā)個人所得稅自行納稅申報辦法（試行）的通知（國稅發(fā)2006162號）國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)征收個人所得稅若干問題的規(guī)定的通知（國稅發(fā)199489號）國家稅務(wù)總局關(guān)于生活補(bǔ)助費(fèi)范圍確定問題的通知（國稅發(fā)1998155號）,三、律師個人所得稅,（一）律師個人所得稅征收依據(jù)（5）關(guān)于企業(yè)等社會力量向紅十字事業(yè)捐贈有關(guān)所得稅政策問題的通知（財稅200030號）。關(guān)于對老年服務(wù)機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策問題的通知（財稅200097號）關(guān)于

26、納稅人向農(nóng)村義務(wù)教育捐贈有關(guān)所得稅政策的通知（財稅2001103號）關(guān)于對青少年活動場所電子游戲廳有關(guān)所得稅和營業(yè)稅政策問題的通知（財稅200021號）財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于向中華健康快車基金會等5家單位的捐贈所得稅稅前扣除問題的通知（財稅2003204號）財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向農(nóng)村寄宿制學(xué)校建設(shè)工程捐贈企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知（財稅200513號）財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于宣傳文化增值稅和營業(yè)稅優(yōu)惠政策的通知（財稅2006153號）,三、律師個人所得稅,（一）律師個人所得稅征收依據(jù)（6）財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于向宋慶齡基金會等6家單位捐贈所得稅政策問題的通知（財稅2004172號）財政部

27、國家稅務(wù)總局關(guān)于中國老齡事業(yè)發(fā)展基金會等8家單位捐贈所得稅政策問題的通知（財稅200666號）財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于中國醫(yī)藥衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展基金會捐贈所得稅政策問題的通知（財稅200667號）財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于中國教育發(fā)展基金會捐贈所得稅政策問題的通知（財稅200668號）財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于20l0年上海世博會有關(guān)稅收政策問題的通知（財稅2005180號）國家稅務(wù)總局關(guān)于職工冬季取暖補(bǔ)貼等稅前扣除問題的批復(fù)（國稅函1996673號）(浙地稅二199716號)關(guān)于調(diào)整企業(yè)職工夏季防暑降溫清涼飲料費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的通知（浙人社發(fā)2010202號）浙國稅所1998115號(勞保支出),（二）國家稅務(wù)總局公

28、告2012年第53號,1、國家稅務(wù)總局關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員取得收入征收個人所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)問題的通知(國稅發(fā)2000149號)第五條第二款規(guī)定的作為律師事務(wù)所雇員的律師從其分成收入中扣除辦理案件支出費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)，由現(xiàn)行在律師當(dāng)月分成收入的30%比例內(nèi)確定，調(diào)整為35%比例內(nèi)確定。實(shí)行上述收入分成辦法的律師辦案費(fèi)用不得在律師事務(wù)所重復(fù)列支。前款規(guī)定自2013年1月1日至2015年12月31日執(zhí)行。2、廢止國稅發(fā)2000149號第八條的規(guī)定，律師從接受法律事務(wù)服務(wù)的當(dāng)事人處取得法律顧問費(fèi)或其他酬金等收入，應(yīng)并入其從律師事務(wù)所取得的其他收入，按照規(guī)定計算繳納個人所得稅。,（二）國家稅務(wù)總局公告2012

29、年第53號,3、合伙人律師在計算應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)憑合法有效憑據(jù)按照個人所得稅法和有關(guān)規(guī)定扣除費(fèi)用；對確實(shí)不能提供合法有效憑據(jù)而實(shí)際發(fā)生與業(yè)務(wù)有關(guān)的費(fèi)用，經(jīng)當(dāng)事人簽名確認(rèn)后，可再按下列標(biāo)準(zhǔn)扣除費(fèi)用：個人年營業(yè)收入不超過50萬元的部分，按8%扣除；個人年營業(yè)收入超過50萬元至100萬元的部分，按6%扣除；個人年營業(yè)收入超過100萬元的部分，按5%扣除。不執(zhí)行查賬征收的，不適用前款規(guī)定。前款規(guī)定自2013年1月1日至2015年12月31日執(zhí)行。4、律師個人承擔(dān)的按照律師協(xié)會規(guī)定參加的業(yè)務(wù)培訓(xùn)費(fèi)用，可據(jù)實(shí)扣除。,（二）國家稅務(wù)總局公告2012年第53號,5、律師事務(wù)所和律師個人發(fā)生的其他費(fèi)用和列支標(biāo)

30、準(zhǔn)，按照國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)個體工商戶個人所得稅計稅辦法（試行）的通知（國稅發(fā)199743號）等文件的規(guī)定執(zhí)行。6、本公告自2013年1月1日起執(zhí)行。國稅發(fā)2000149號：律師個人出資興辦的獨(dú)資和合伙性質(zhì)的律師事務(wù)所的年度經(jīng)營所得，從2000年1月1日起，停止征收企業(yè)所得稅，作為出資律師的個人經(jīng)營所得，按照有關(guān)規(guī)定，比照“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”應(yīng)稅項(xiàng)目征收個人所得稅。在計算其經(jīng)營所得時，合伙人律師本人的工資、薪金不得扣除。(個人獨(dú)資企業(yè)法2000年1月1日起施行),（三）工資、薪金所得的個人所得稅個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用5%-35%五級超額累

31、進(jìn)稅率表,全年應(yīng)納稅所得額為100,000元時應(yīng)納個人所得稅額=100,000*30%-9,750=20,250（元）,（三）工資、薪金所得的個人所得稅工資、薪金所得適用5%-45%七級超額累進(jìn)稅率表,應(yīng)納個人所得稅稅額計算公式=應(yīng)納稅所得額適用稅率-速算扣除數(shù)其中：應(yīng)納稅所得額=工資薪金收入-免稅收入-扣除費(fèi)用-按照規(guī)定繳付的五險一金-采暖費(fèi)補(bǔ)貼-公務(wù)用車及通訊費(fèi)-準(zhǔn)予稅前扣除的公益性捐贈（國稅發(fā)199958號）不屬于工資、薪金所得項(xiàng)目的收入：按規(guī)定取得的生育津貼、生育醫(yī)療費(fèi)或其他屬于生育保險性質(zhì)的津貼、補(bǔ)貼；獨(dú)生子女補(bǔ)貼；托兒補(bǔ)助費(fèi)；差旅費(fèi)津貼；誤餐補(bǔ)助（財稅字1995082號財政部國家稅

32、務(wù)總局關(guān)于誤餐補(bǔ)助范圍確定問題的通知）；免稅的福利費(fèi)（在國家規(guī)定的比例或基數(shù)計提的福利費(fèi)中支付給個人各種補(bǔ)貼、補(bǔ)助）、撫恤金、救濟(jì)金。,（三）工資、薪金所得的個人所得稅,以下所得也屬于“工資、薪金所得”征稅范圍從超出國家規(guī)定的比例或基數(shù)計提的福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)中支付給個人各種補(bǔ)貼、補(bǔ)助；從福利費(fèi)和工會經(jīng)費(fèi)中支付給本單位職工的人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助；單位為個人購買汽車、住房、電子計算機(jī)等不屬于臨時性生活困難補(bǔ)助性質(zhì)的支出單位為職工個人購買商業(yè)性補(bǔ)充養(yǎng)老保險等，在辦理投保手續(xù)時，作為工資、薪金所得項(xiàng)目納稅,（三）工資、薪金所得的個人所得稅,企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：(一)尚未實(shí)行分離辦社會職能的企

33、業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。(二)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。(三)按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。,（三）工資、薪金所得的個人所得稅,（三）工資、薪金所得

34、的個人所得稅準(zhǔn)予稅前扣除的公益性捐贈標(biāo)準(zhǔn),（四）取得全年一次性獎金等個人所得稅計算,國稅發(fā)20059號:二、納稅人取得全年一次性獎金，單獨(dú)作為一個月工資、薪金所得計算納稅，并按以下計稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時代扣代繳：(一)先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。(二)將雇員個人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，按本條第(一)項(xiàng)確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅，計算公式如下：1、如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于(或等于)稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金適用稅率一速算扣除數(shù)）,（四）取得全年一次性獎金等個人所得稅計算,2、

35、如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額(雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金一雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額)適用稅率一速算扣除數(shù)。三、在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。四、實(shí)行年薪制和績效工資的單位，個人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績效工資按本通知第二條、第三條執(zhí)行。五、雇員取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進(jìn)獎、考勤獎等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。,由于個人所得稅稅率有七檔，因此每個臨界點(diǎn)與平衡點(diǎn)之間形成了6個“盲區(qū)”。分別為：18,001元-19,283.33元54,001元-60,187.50元108,001元-114,600元420,001元-447,500元660,001元-706,538.46元960,001元-1,120,000元不能在以上區(qū)間發(fā)放獎金，否則將會出現(xiàn)一次性獎金數(shù)額高稅后收入低的現(xiàn)象。,（四）取得全年一次性獎金等個人所得稅計算全年獎的無效納稅區(qū)間,（四）取得全年一次性獎金等個人所得稅計算舉例說明,（五）收入確認(rèn),1、辦案收入。注意：是按全額而