1、天津尚德（2010年）會計(jì)上崗證會計(jì)基礎(chǔ)串講資料第 一 章 總 論一、 會計(jì)的有關(guān)概念1.會計(jì)是隨著人類生產(chǎn)實(shí)踐和經(jīng)濟(jì)管理的發(fā)展而產(chǎn)生和發(fā)展的。2.最早的核算只是作為生產(chǎn)職能的附帶部分，即在生產(chǎn)時間之外附帶的對生產(chǎn)過程進(jìn)行計(jì)算和記錄。3.會計(jì)經(jīng)歷了一個由簡單到復(fù)雜、由低級到高級、由不完備到完備的漸進(jìn)發(fā)展過程。 4.會計(jì)是以貨幣為主要(不是唯一)計(jì)量單位，反映和監(jiān)督單位經(jīng)濟(jì)活動的一種經(jīng)濟(jì)管理活動。其他有關(guān)內(nèi)容見教材15頁。二、會計(jì)的基本職能是：會計(jì)核算和會計(jì)監(jiān)督會計(jì)核算是會計(jì)最基本的職能，是指對特定主體的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行記賬、算賬、報(bào)賬。（P5頁）會計(jì)監(jiān)督是對特定主體經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性、合法性、合理性

2、進(jìn)行審查。（P6頁）會計(jì)核算與會計(jì)監(jiān)督的關(guān)系是：核算是監(jiān)督的基礎(chǔ)和前提；而監(jiān)督又是核算質(zhì)量的保障。三、會計(jì)的對象（是會計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容）是指能用貨幣表現(xiàn)的各種經(jīng)濟(jì)活動（而不是全部經(jīng)濟(jì)活動），也稱為資金運(yùn)動。 資金運(yùn)動包括資金的投入、資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)及資金的退出。1.資金的投入包括所有者投入的資金和債權(quán)人提供的資金。如，收到投資、向銀行借款。2.資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)分為供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售三個階段。如，購買材料、支付工資、銷售產(chǎn)品等。3.資金退出企業(yè)包括償還各種債務(wù)、上繳各項(xiàng)稅金、分配給投資者利潤等。 資金運(yùn)動既有一定時期內(nèi)的顯著運(yùn)動狀態(tài)（表現(xiàn)為收入、費(fèi)用、利潤），又有一定日期（某一時點(diǎn)）的相對靜止?fàn)?/p>

3、態(tài)（表現(xiàn)為資產(chǎn)與負(fù)責(zé)及所有者權(quán)益的恒等關(guān)系）。四、會計(jì)核算方法：是各單位對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行計(jì)算、記錄和報(bào)告所采取的一系列專門方法。會計(jì)核算方法歸納為：設(shè)置會計(jì)科目和賬戶、復(fù)式記賬、填制和審核會計(jì)憑證、登記會計(jì)賬簿、進(jìn)行成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查和編制會計(jì)報(bào)表等七個專門方法。其中，對會計(jì)對象的具體內(nèi)容分門別類地進(jìn)行核算的專門方法是（設(shè)置會計(jì)科目和賬戶）。對每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都有從來龍和去脈兩個方面進(jìn)行記錄的專門方法是復(fù)式記賬法。填制和審核會計(jì)憑證是最初的會計(jì)核算環(huán)節(jié)。通過（登記賬簿）把發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)分門別類地、相互聯(lián)系地進(jìn)行全面反映，從而取得完整而系統(tǒng)的數(shù)據(jù)，為編制會計(jì)報(bào)表提供依據(jù)。定期總結(jié)、反映經(jīng)濟(jì)活動，考

4、核計(jì)劃、預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的專門方法是編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。（P11頁）五、會計(jì)核算基礎(chǔ)權(quán)責(zé)發(fā)生制凡屬于本期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，無論款項(xiàng)是否收付，均應(yīng)作為當(dāng)期的收入與費(fèi)用；凡不屬于本期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)收付，也不作為當(dāng)期的收入與費(fèi)用。為了更真實(shí)地反映特定會計(jì)期間的經(jīng)營成果，要求企業(yè)在會計(jì)核算過程中應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。六、會計(jì)基本假設(shè)（即會計(jì)核算的前提條件）會計(jì)基本假設(shè)包括會計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會計(jì)分期和貨幣計(jì)量四項(xiàng)。會計(jì)主體：是指會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍。凡擁有獨(dú)立的資金、自主經(jīng)營、獨(dú)立核算收支盈虧并編制會計(jì)報(bào)表的單位或組織就構(gòu)成了一個會計(jì)主體。法律主體（法人）一定

5、是會計(jì)主體，但會計(jì)主體不一定是法人。如獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、企業(yè)集團(tuán)都不是法人，但卻都是會計(jì)主體。會計(jì)分期：其意義是界定了會計(jì)信息的時間段落。為分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告等奠定了理論和實(shí)務(wù)的基礎(chǔ)。企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定，會計(jì)期間分為年度、半年度、季度和月度；小企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定，會計(jì)期間分為年度和月度。貨幣計(jì)量：為會計(jì)核算提供了必要手段。七、會計(jì)核算具體內(nèi)容（一）款項(xiàng)和有價證券的收付：款項(xiàng)作為支付手段的貨幣資金包括現(xiàn)金、銀行存款、外埠存款、銀行匯票存款和各種備用金；有價證券包括國庫券、股票、企業(yè)債券。及時、如實(shí)核算款項(xiàng)和有價證券的收付及結(jié)存，保證企業(yè)貨幣資金的流通性、安全性，提高貨幣資金的使用效率。

6、（二）財(cái)物的收發(fā)、增減和使用：財(cái)物是企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的簡稱，是具有實(shí)物形態(tài)的經(jīng)濟(jì)資源。（三）債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算：債權(quán)是企業(yè)收取款項(xiàng)的權(quán)利（包括應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)）；債務(wù)是企業(yè)應(yīng)履行的現(xiàn)實(shí)義務(wù)（包括各項(xiàng)借款、應(yīng)付和預(yù)收及應(yīng)交款項(xiàng)等）。（四）資本的增減：會計(jì)上的資本，專指所有者權(quán)益中的投入資本。（五）收入、支出、費(fèi)用、成本的計(jì)算：收入、支出、費(fèi)用、成本都是計(jì)算和判斷企業(yè)經(jīng)營成果及其盈虧狀況的主要依據(jù)。（六）財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理八、會計(jì)核算的一般要求各單位進(jìn)行會計(jì)核算時應(yīng)遵循會計(jì)法和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的要求。如，會計(jì)記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文，在民族自治地方，也可以同時使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字，境內(nèi)外商投資

7、企業(yè)、外國企業(yè)也可以同時使用一種外國文字。九、會計(jì)信息質(zhì)量要求是對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供的會計(jì)信息質(zhì)量的基本要求，是使財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會計(jì)信息對使用者決策有用所應(yīng)具備的基本特征，包括：1可靠性，要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映所應(yīng)反映的交易或者事項(xiàng)，并保證會計(jì)信息的完整性，不能隨意遺漏或者減少應(yīng)予披露的信息。2相關(guān)性，要求企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測。3可理解性，要求企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解和使用。4可比性，一是要求同一企業(yè)對于

8、不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計(jì)政策，不得隨意變更。以便不同期間會計(jì)信息相關(guān)可比。二是要求不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會計(jì)政策，確保會計(jì)信息口徑一致、相互可比。5實(shí)質(zhì)重于形式，要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。如將融資租入的固定資產(chǎn)作為企業(yè)資產(chǎn)入賬，就是按照該要求處理的。6重要性，要求企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)所有重要交易或者事項(xiàng)。7謹(jǐn)慎性，要求企業(yè)對交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。對應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、對各種資產(chǎn)計(jì)提

9、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備都體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性要求。8及時性，要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。包括及時收集會計(jì)信息、及時處理會計(jì)信息和及時傳遞會計(jì)信息。十、會計(jì)要素與會計(jì)等式（一）會計(jì)要素，是會計(jì)對象按經(jīng)濟(jì)特征所作的最基本分類，也是會計(jì)核算對象的具體化。企業(yè)會計(jì)要素分為六大類，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤。1反映財(cái)務(wù)狀況的會計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三項(xiàng)（是資金運(yùn)動相對靜止?fàn)顟B(tài)的表現(xiàn)）。（）資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。企業(yè)對其資產(chǎn)不一定必須擁有所有權(quán)的；資產(chǎn)必須是現(xiàn)實(shí)的資產(chǎn)，

10、而不是預(yù)期的。資產(chǎn)按其流動性不同，分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。流動資產(chǎn)主要包括貨幣資金、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付款項(xiàng)、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款、存貨等；非流動資產(chǎn)包括長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無形資產(chǎn)（是指專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、特許權(quán)、非專利技術(shù)等）。（）負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。負(fù)債按其流動性不同，分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債。流動負(fù)債是指預(yù)計(jì)在一個正常營業(yè)周期中清償?shù)呢?fù)債，包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款等。非流動負(fù)債是指流動負(fù)債以外的負(fù)債，主要包括長期借款、應(yīng)付債券等

11、。（）所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。又稱為股東權(quán)益。包括實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤。盈余公積和未分配利潤又合稱為留存收益。反映經(jīng)營成果的會計(jì)要素包括收入、費(fèi)用、利潤三項(xiàng)（是資金運(yùn)動顯著變動狀態(tài)的主要體現(xiàn)）。 （）收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。如銷售商品（包括材料）、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)（出租資產(chǎn)）等均屬于收入。而出售（處置）固定資產(chǎn)等非日常活動實(shí)現(xiàn)的凈收入不屬于收入。（）費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。如工業(yè)企業(yè)一定時期

12、的費(fèi)用由產(chǎn)品生產(chǎn)成本和期間費(fèi)用兩部分構(gòu)成，產(chǎn)品生產(chǎn)成本由直接材料、直接人工和制造費(fèi)用三個成本項(xiàng)目構(gòu)成，期間費(fèi)用包括管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和銷售費(fèi)用三項(xiàng)。費(fèi)用不包括處置固定資產(chǎn)的凈損失、自然災(zāi)害損失和罰款罰金等。（）利潤是指企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果的最終會計(jì)要素。（二）企業(yè)會計(jì)等式靜態(tài)等式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益 這是最基本的會計(jì)等式經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生會引起各會計(jì)要素的增減變化，但無論如何，都不會破壞資產(chǎn)和權(quán)益的恒等關(guān)系。因?yàn)榻?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生引起等式兩邊會計(jì)要素變動的方式可以歸納為以下四種類型：（1）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生引起等式兩邊金額同增，即一項(xiàng)資產(chǎn)增加，一項(xiàng)負(fù)債或所有者權(quán)益相應(yīng)增加。如：取得銀行借款、收

13、到投資者投入各種資產(chǎn)、收到預(yù)收賬款、購買材料物資款未付等。該類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會使資產(chǎn)總額增加。（2）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生引起等式兩邊金額同減，即一項(xiàng)資產(chǎn)減少，一項(xiàng)負(fù)債或所有者權(quán)益相應(yīng)減少。如：償還銀行借款、償還貨款、交納稅金、支付工資、支付利潤等。該類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會使資產(chǎn)總額減少。（3）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生引起等式左邊資產(chǎn)內(nèi)部項(xiàng)目此增彼減，增減金額相等，資產(chǎn)總額不變。即一項(xiàng)資產(chǎn)增加，另一項(xiàng)資產(chǎn)減少。如：用銀行存款購買材料或購買固定資產(chǎn)、收回應(yīng)收賬款、收回應(yīng)收票據(jù)、支付預(yù)付賬款、支付工程款、從銀行取現(xiàn)金、將現(xiàn)金存入銀行、生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料等。（4）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生引起等式右邊項(xiàng)目此增彼減，增減金額相等，權(quán)益總額不變。即一

14、項(xiàng)負(fù)債或所有者權(quán)益增加，另一項(xiàng)負(fù)債或所有者權(quán)益減少。如：向投資者分配利潤、結(jié)轉(zhuǎn)無法支付的應(yīng)付票據(jù)、提取法定盈余公積、彌補(bǔ)虧損等。其中，提取法定盈余公積、彌補(bǔ)虧損、盈余公積轉(zhuǎn)增資本等業(yè)務(wù)的發(fā)生，所有者權(quán)益總額不變。結(jié)論： 任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都會對會計(jì)等式產(chǎn)生雙重影響，影響的金額是相等的。 無論發(fā)生任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都不會破壞會計(jì)等式的平衡關(guān)系。 資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系，是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)，也是編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。動態(tài)等式：收入費(fèi)用=利潤是編制利潤表的基礎(chǔ)。圍繞經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型可能涉及的題目：例如1. 下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生不會使會計(jì)等式兩邊金額發(fā)生變化的有( A )。 A、收到應(yīng)收賬款存入銀行 B、從銀

15、行取得借款存人銀行 C、收到投資者以固定資產(chǎn)所進(jìn)行的投資 D、以銀行存款償還應(yīng)付賬款例如2. 企業(yè)收到投資者追加投資，款項(xiàng)存入銀行，這項(xiàng)業(yè)務(wù)使銀行存款增加，同時所有者權(quán)益增加。例如3. 某企業(yè)資產(chǎn)總額為100萬元，當(dāng)發(fā)生下列三筆業(yè)務(wù)后，其資產(chǎn)總額為（ B ）萬元。以銀行存款購入低值易耗品20萬元；以銀行存款支付稅款滯納金5萬元；收回外單位欠款4萬元存入銀行。 A75 B95 C99 D100例如4. 某企業(yè)月初有流動資產(chǎn)120萬元。月內(nèi)以銀行存款預(yù)付購買材料款15萬元，收回應(yīng)收賬款5萬元存入銀行，從銀行提取現(xiàn)金24萬元，則月末流動資產(chǎn)為( D )。 A86元 B105萬元 C110萬元 D12

16、0萬元例如5. 下列各項(xiàng)中，可能發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型有( A.C )。A 資產(chǎn)與負(fù)債同時增加，增加的金額相等 B 資產(chǎn)增加，同時負(fù)債減少，增減的金額相等 C資產(chǎn)與所有者權(quán)益同時減少，減少的金額相等 D資產(chǎn)減少，同時所有者權(quán)益增加，增減的金額相等例如6. 下列會計(jì)事項(xiàng)中，不會引起企業(yè)所有者權(quán)益總額發(fā)生變化的是( A B C )。 A從凈利潤中提取盈余公積 B用盈余公積彌補(bǔ)虧損 C用盈余公積轉(zhuǎn)增資本 D向投資者分配現(xiàn)金股利例如7. 任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都不會破壞會計(jì)等式的平衡關(guān)系，只會使資產(chǎn)和權(quán)益總額發(fā)生同增或同減的變化。（ X ）；任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都會對會計(jì)等式雙方產(chǎn)生雙重影響。( X )第 二 章會

17、計(jì)科目與賬戶一、會計(jì)科目1對會計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目就是會計(jì)科目。把企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動中性質(zhì)相同的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象歸為一類，從而設(shè)置一個會計(jì)科目，反映一個方面的經(jīng)濟(jì)情況。會計(jì)科目是事先通過科技制度規(guī)定的。設(shè)置會計(jì)科目決定著賬戶的開設(shè)，也是會計(jì)核算的一種專門的方法。其意義見教材P31頁。 2會計(jì)科目的設(shè)置原則：1.合法性，即符合國家統(tǒng)一的會計(jì)準(zhǔn)則、制度；2.相關(guān)性，即滿足對外報(bào)告與對內(nèi)管理的要求；3.實(shí)用性，企業(yè)的組織形式、所處行業(yè)、經(jīng)營內(nèi)容及業(yè)務(wù)種類等不同，在會計(jì)科目的設(shè)置上亦應(yīng)有所區(qū)別。在合法性的基礎(chǔ)上，應(yīng)根據(jù)企業(yè)自身特點(diǎn)，設(shè)置符合企業(yè)需要的會計(jì)科目。 3會計(jì)科目按其所提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)

18、御關(guān)系不同，分為總分類科目和明細(xì)分類科目。（1）總分類科目（也稱一級科目）按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分為五大類：屬于資產(chǎn)類科目有：現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、應(yīng)收賬款、壞賬準(zhǔn)備、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、材料、庫存商品、固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊、無形資產(chǎn)、待攤費(fèi)用等屬于負(fù)債類科目有：短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款、應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金、預(yù)提費(fèi)用、長期借款、等。屬于所有者權(quán)益類科目有：實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、本年利潤、利潤分配。屬于成本類科目有：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用。屬于損益類科目有：主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、主營業(yè)務(wù)稅金及附加、管理費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、投資收益、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、所得稅。

19、（）明細(xì)分類科目：也稱明細(xì)科目，是按照總分類科目的內(nèi)容，按更詳細(xì)的類別或項(xiàng)目來設(shè)置的。例如：在“應(yīng)收賬款”科目下按債務(wù)人(或購貨單位)名稱設(shè)置明細(xì)科目。 對于明細(xì)科目較多的總分類科目，可在總分類科目和明細(xì)科目之間設(shè)置二級或多級科目。二、賬戶（一）賬戶是根據(jù)會計(jì)科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用來分類、連續(xù)地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，反映會計(jì)要素增減變動及其結(jié)果的載體。（二）賬戶和會計(jì)科目的聯(lián)系：兩者口徑一致，性質(zhì)相同，核算的內(nèi)容一樣，賬戶的各稱是會計(jì)科目。賬戶和會計(jì)科目的區(qū)別：會計(jì)科目沒有具體的結(jié)構(gòu)和格式；而賬戶則具有一定的結(jié)構(gòu)。（三）賬戶的基本結(jié)構(gòu)和內(nèi)容賬戶的結(jié)構(gòu)是指賬頁的格式，會計(jì)賬戶的基本結(jié)構(gòu)是

20、由會計(jì)要素的數(shù)量變化情況決定的。賬戶的基本結(jié)構(gòu)由增加欄、減少欄和余額欄三部分構(gòu)成。一個完整的賬戶結(jié)構(gòu)包括：1賬戶名稱；2日期；3憑證編號；4摘要；5增加額、減少額和余額。賬戶的左方和右方分別記錄增加額和減少額；如果在賬戶左方記錄增加額，則在右方記錄其減少額。本期增加發(fā)生額和本期減少發(fā)生額相抵后的差額即為本期的期末余額。每個賬戶一般都具有4個金額要素：期初余額；本期增加額；本期減少額；期末余額。這四個金額之間的關(guān)系為：期末余額期初余額本期增加額本期減少額（四）賬戶的分類會計(jì)賬戶按提供信息的詳細(xì)程度分類，分為總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶。教材P38頁會計(jì)賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類，與一級科目的分類是一致的，也

21、分為五類。教材P3940頁例如，反映資本積累的賬戶有：資本公積、盈余公積、本年利潤、利潤分配賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類（）盤存賬戶有：固定資產(chǎn)、原材料、庫存商品、現(xiàn)金、銀行存款等賬戶。（）結(jié)算賬戶有應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、短期借款、應(yīng)付賬款、“應(yīng)交稅金”等。（）調(diào)整賬戶是為了調(diào)整主體賬戶（即被調(diào)整賬戶）的余額而設(shè)置的專門賬戶。分為備抵調(diào)整賬戶、附加調(diào)整賬戶、備抵附加調(diào)整賬戶三類。其中，屬于備抵調(diào)整賬戶的有“累計(jì)折舊”、“壞賬準(zhǔn)備”、“利潤分配”賬戶。（）集合分配賬戶，屬于這類的有制造費(fèi)用。（）成本計(jì)算賬戶（不是成本類）有在途物資、生產(chǎn)成本、委托加工物資、在建工程等。（）跨期攤提賬戶有待攤費(fèi)用、

22、長期待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用。（）計(jì)價對比賬戶有本年利潤賬戶。（）損益賬戶，與按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類的損益類是一樣的。例如1.下列關(guān)于會計(jì)賬戶和會計(jì)科目的表述中，正確的是( ABD )。 A會計(jì)賬戶是根據(jù)會計(jì)科目開設(shè)的 B會計(jì)賬戶具有一定的結(jié)構(gòu) C會計(jì)賬戶和會計(jì)科目核算內(nèi)容不一樣 D會計(jì)賬戶比會計(jì)科目有更豐富的內(nèi)涵例如2. 下列屬于資產(chǎn)類的科目有( ABCD )。 A、待攤費(fèi)用 B、其他應(yīng)收款 C、預(yù)付賬款 D、壞賬準(zhǔn)備 第 三 章 復(fù)式記賬一、復(fù)式記賬法 記賬方法是指記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方式。到目前為止，有兩種：單式記賬法和復(fù)試記賬法。教材P46頁復(fù)式記賬法是以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)，對每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，

23、都要以相等的金額，在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記的一種記賬方法。其特征是：1能全面反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈；2能全面反映會計(jì)主體的全部經(jīng)濟(jì)活動；3便于檢查賬戶記錄的正確性。二、復(fù)式記賬的理論依據(jù)是：“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這一會計(jì)等式；會計(jì)等式反映了會計(jì)要素間的相互聯(lián)系，構(gòu)成了會計(jì)對象的基本組成部分。P47頁三、借貸記賬法是以“借”、“貸”兩字為記賬符號，對每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以借貸相等的金額，在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶全面反映的一種復(fù)式記賬方法。（一）記賬符號借貸二字的增減含義是不固定的，何方表示增加，何方表示減少，取決于賬戶的不同性質(zhì)和結(jié)構(gòu)。（二）賬戶結(jié)構(gòu)：左借右貸（即所有賬戶的左

24、方稱為借方，所有賬戶的右方稱為貸方）1資產(chǎn)類賬戶、成本類賬戶和損益類中的費(fèi)用支出賬戶的性質(zhì)相似，結(jié)構(gòu)相同，借方記錄增加額，貸方記錄減少額（或結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)），余額一般在借方。其余額計(jì)算公式如下：期末余額=期初借方余額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額特例：資產(chǎn)類賬戶中，“壞賬準(zhǔn)備”和“累計(jì)折舊”屬于備抵調(diào)整賬戶，其余額在貸方。（貸增借減）2負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶和損益類中的收入賬戶的結(jié)構(gòu)相同，貸方記錄增加額，借方記錄減少額（或結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)），余額在貸方。其余額計(jì)算公式如下：期末余額=期初貸方余額本期貸方發(fā)生額本期借方發(fā)生額注意：“預(yù)提費(fèi)用”、“預(yù)收賬款”賬戶可能會出現(xiàn)借方余額。另外，損益類賬戶，當(dāng)期發(fā)生多少

25、，全部轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后期末無余額。注意：結(jié)合賬戶結(jié)構(gòu)和借貸記賬法計(jì)算某賬戶金額的題目。例1“預(yù)收賬款”賬戶月初借方余額為50000元，本月增加額90000元，本月減少額20000元，則月末“預(yù)收賬款”賬戶的余額為（ B ）。 計(jì)算： 500009000020000+20000（貸方） A借方20000元 B貸方20000元 C借方元 D貸方元例2某企業(yè)2009年4月“現(xiàn)金”賬戶期初余額、借方發(fā)生額和期末余額分別為1800元、元和800元，則該企業(yè)4月份累計(jì)支出的現(xiàn)金金額應(yīng)為( B )。 【 1800800；元 】A元 B元 C元 D元例3“期末余額期初余額本期貸方發(fā)生額本期借方發(fā)生

26、額”這一等式適用于下列( ABD )賬戶。 A累計(jì)折舊 B壞賬準(zhǔn)備 C待攤費(fèi)用 D資本公積例4下列賬戶中，借方用來登記其“本期減少額”的有（ BCD ） A預(yù)付賬款 B盈余公積 C預(yù)收賬款 D預(yù)提費(fèi)用（三）記賬規(guī)則：“有借必有貸，借貸必相等?！?P50頁四、賬戶對應(yīng)關(guān)系：是指經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記過程中所形成的有關(guān)賬戶之間的應(yīng)借應(yīng)貸關(guān)系，發(fā)生對應(yīng)關(guān)系的賬戶叫做對應(yīng)賬戶。例如：與“應(yīng)交稅金”賬戶借方發(fā)生對應(yīng)關(guān)系的賬戶可能有（ A C D ）。 A銀行存款 B盈余公積 C應(yīng)付賬款 D預(yù)付賬款再如，與“所得稅”賬戶的貸方發(fā)生對于關(guān)系的賬戶是（ 本年利潤 ）賬戶。與“應(yīng)交稅金”賬戶貸方發(fā)生對應(yīng)關(guān)系的賬戶有：應(yīng)收

27、賬款、主營業(yè)務(wù)稅金及附加、所得稅、預(yù)收賬款。五、會計(jì)分錄是指對某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)標(biāo)明其應(yīng)借應(yīng)貸賬戶及其金額的記錄。（一）會計(jì)分錄包含（1）賬戶名稱（即會計(jì)科目）；（2）記賬符號，即借和貸；（3）借貸雙方相等的金額（二）會計(jì)分錄的分類會計(jì)分錄分為簡單會計(jì)分錄（只涉及兩個會計(jì)科目，即一借一貸的會計(jì)分錄）和復(fù)合會計(jì)分錄（涉及兩個以上會計(jì)科目，有一借多貸、多借一貸或多借多貸的會計(jì)分錄）。六、試算平衡 實(shí)質(zhì)就是借貸平衡，即：全部賬戶的借方金額合計(jì)全部賬戶的貸方金額合計(jì)發(fā)生額試算平衡：檢驗(yàn)本期發(fā)生額記錄是否正確的方法。全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)是按照借貸記賬法“有借必有貸，借貸必

28、相等”的記賬規(guī)則得出的。余額試算平衡：是檢驗(yàn)本期賬戶記錄是否正確的方法。（又有期初和期末之分）全部賬戶的借方期初余額合計(jì)=全部賬戶的貸方期初余額合計(jì)全部賬戶的借方期末余額合計(jì)=全部賬戶的貸方期末余額合計(jì)余額試算平衡是由“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的恒等關(guān)系決定的。應(yīng)注意：如果試算不平衡，肯定賬戶記錄有錯誤，應(yīng)查找，直到平衡為止。即便實(shí)現(xiàn)了試算平衡，也不能說明賬戶記錄絕對正確，因?yàn)橛行╁e誤并不會影響借貸雙方的平衡關(guān)系。記賬中那些錯誤的發(fā)生不會影響試算平衡？（或，哪些錯誤不能通過試算平衡查找出來？）：漏記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；重記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；記錯有關(guān)賬戶；顛倒了記賬方向；借貸雙方都多記或少計(jì)了相同的金額。

29、例如，下列錯誤中，( A C D )不能通過試算平衡發(fā)現(xiàn)。 A、某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)未登記人賬 B、只登記借方金額，未登記貸方金額 C、一借一貸的分錄中，借貸方向記反 D、借貸雙方都多登記了相等的金額七、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記（一）關(guān)系：總分類賬戶是其所屬明細(xì)分類賬戶的統(tǒng)制賬戶，對其所屬明細(xì)分類賬戶具有統(tǒng)馭和控制作用；而明細(xì)分類賬戶是相關(guān)總分類賬戶的從屬賬戶（輔助賬戶），對總分類賬戶具有補(bǔ)充說明的作用。說明: 總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的性質(zhì)、核算內(nèi)容是相同的，只是反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的詳細(xì)程度不同。（二）平行登記是指對發(fā)生的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)都要以會計(jì)憑證為依據(jù)，一方面記入有關(guān)總分類賬戶，另一方面記

30、入總分類賬戶所屬明細(xì)分類賬戶的方法。（三）平行登記的要點(diǎn)：1.依據(jù)相同2.方向相同3.期間相同4.金額相等例如：根據(jù)試算平衡關(guān)系及每類賬戶各項(xiàng)金額要素之間的關(guān)系進(jìn)行填補(bǔ)計(jì)算會 計(jì)科 目期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方庫存現(xiàn)金 8001 000 700銀行存款100 000259 200347 100應(yīng)收賬款23 400原材料230 000326 000 165 000固定資產(chǎn)500 000累計(jì)折舊 24 500 27 800短期借款 50 000 80 000應(yīng)付賬款 100 000120 000 123 100應(yīng)付利息 30 000 20 000 15 000實(shí)收資本 10

31、0 000700 000本年利潤 82 3008 400合 計(jì)886 800886 800第四章 賬戶和借貸記賬法的具體應(yīng)用一、籌資過程的核算1投資者向企業(yè)投入貨幣資金或機(jī)器設(shè)備、廠房等，一方面使企業(yè)資產(chǎn)（銀行存款或固定資產(chǎn)）增加，記入借方；另一方面投資者在企業(yè)的權(quán)益（實(shí)收資本）增加，記入貸方。應(yīng)編制會計(jì)分錄為：借：銀行存款（或：固定資產(chǎn)） 貸：實(shí)收資本 2企業(yè)向銀行借款，一方面使企業(yè)“銀行存款”增加，記入借方；另一方面企業(yè)負(fù)債增加，記入貸方。再根據(jù)借款期限的長短，確定是長期借款（一年以上）還是短期借款（一年以下，含一年），會計(jì)分錄為：借：銀行存款 貸：短期借款（或：長期借款） 注意：償還借款

32、時，做相反的會計(jì)分錄，即：借：短期借款（或：長期借款） 貸：銀行存款 二、供應(yīng)過程的核算（一）固定資產(chǎn)購建業(yè)務(wù)的核算固定資產(chǎn)是指單位價值較高，使用期限較長（超過1年），原有實(shí)物形態(tài)不變的勞動資料。包括：房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備和工具器具等。1固定資產(chǎn)應(yīng)按取得時的實(shí)際成本入賬，固定資產(chǎn)實(shí)際成本（入賬價值）買價各種稅金（包括增值稅）運(yùn)雜費(fèi)保險費(fèi)安裝成本等。例如，某企業(yè)購入需安裝設(shè)備5臺，單價10000元（不含稅），增值稅8500元，為使設(shè)備運(yùn)抵企業(yè)，支付運(yùn)雜費(fèi)2000元；安裝過程，領(lǐng)用材料1500元，支付工資6000元，則設(shè)備達(dá)到可使用狀態(tài)的入賬價值為（ C ）元。 【 計(jì)算：1000058

33、50020001500600068000（元） 】 A59500 B58000 C68000 D665002核算（1）若企業(yè)購買的是不需安裝的固定資產(chǎn)，按照買價加上稅金，再加上運(yùn)雜費(fèi)等，直接借記“固定資產(chǎn)”賬戶，同時貸記“銀行存款”賬戶。例如：企業(yè)購入不需要安裝設(shè)備一臺，買價20000元，增值稅3400元，運(yùn)雜費(fèi)2000元，款項(xiàng)全部用銀行存款支付。該項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬價值為25400元，應(yīng)編制的會計(jì)分錄如下： 借：固定資產(chǎn) 25400 貸：銀行存款 25400（2）若企業(yè)購買的是需要安裝的固定資產(chǎn)，其購買、安裝過程發(fā)生的全部支出，應(yīng)先計(jì)入“在建工程”賬戶的借方，待固定資產(chǎn)安裝完畢，達(dá)到可使用狀態(tài)

34、，再將“在建工程”賬戶借方發(fā)生額的合計(jì)，通過其貸方，轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶的借方。如上例若購入的是需要安裝的設(shè)備，假設(shè)還需要支付安裝成本4600元，則應(yīng)編制會計(jì)分錄為： 借：在建工程 25400 貸：銀行存款 25400 借：在建工程 4600 貸：銀行存款 4600 借：固定資產(chǎn) 30000 （25400+4600） 貸：在建工程 30000（二）物資采購業(yè)務(wù)的核算1材料采購成本包括材料的買價和采購費(fèi)用。采購費(fèi)用包括：運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前整理挑選費(fèi)及購入物資應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金等。對于一般納稅人來講，采購成本中不包括可抵扣的增值稅。例如：某一般納稅人購買了一批甲材料，增值

35、稅專用發(fā)票上注明買價是20000元，增值稅額是3400元，運(yùn)雜費(fèi)800元。則，該批材料的實(shí)際采購成本=20000+800=20800元 核算（1）如果買進(jìn)材料，款已付或已開出商業(yè)匯票，而材料尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫，則應(yīng)先通過“在途物資”賬戶來核算。待材料到達(dá)并且驗(yàn)收入庫時，再結(jié)轉(zhuǎn)到“材料”賬戶；例1企業(yè)從外地購入乙材料一批，發(fā)票注明價款20000元，增值稅額3400元，貨款已通過銀行支付，材料尚未到達(dá)。應(yīng)編制的會計(jì)分錄如下：借：在途物資 20000應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3400貸：銀行存款 23400 例2企業(yè)用銀行存款支付上述乙材料的運(yùn)雜費(fèi)1000元。應(yīng)編制的會計(jì)分錄如下：借：在

36、途物資1000 貸：銀行存款1000例3上述乙材料到達(dá)企業(yè)，驗(yàn)收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際成本。應(yīng)編制的會計(jì)分錄如下：借：材料乙材料21000貸：在途物資21000（2）如果購買的材料已驗(yàn)收入庫，貨款已付或未付或開出商業(yè)匯票，則直接記入“材料”賬戶即可。例4某企業(yè)購入甲材料一批，價款50000元，增值稅款8500元，運(yùn)雜費(fèi)1000元，貨款及運(yùn)雜費(fèi)均用銀行存款支付，材料已經(jīng)到達(dá)并驗(yàn)收入庫。應(yīng)編制的會計(jì)分錄如下：借：材料-甲材料 51000應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 8500貸：銀行存款 59500例5企業(yè)向A公司購買甲材料一批，價款80000元，增值稅13600元，材料已驗(yàn)收入庫，貨款尚未支付，企業(yè)另

37、用現(xiàn)金支付裝卸費(fèi)600元，應(yīng)編制的會計(jì)分錄如下：借：材料-甲材料80600 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13600 貸：應(yīng)付賬款A(yù)公司93600 現(xiàn)金 600（也可以編制成兩筆會計(jì)分錄）如果上例購買材料，裝卸費(fèi)是由供貨方代墊的，且企業(yè)用一張面值為94200元，6個月期限的商業(yè)匯票結(jié)算，則應(yīng)編制的會計(jì)分錄如下：借：材料-甲材料 80600 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 13600 貸：應(yīng)付票據(jù) 94200例6開出支票用以償還欠A公司的部分貨款40000元。應(yīng)編制的會計(jì)分錄如下： 借：應(yīng)付賬款A(yù)公司 40000 貸：銀行存款 40000例7企業(yè)簽發(fā)的面值為94200元的商業(yè)匯票到期，用銀行

38、存款支付。應(yīng)編制的會計(jì)分錄如下： 借：應(yīng)付票據(jù) 94200 貸：銀行存款 94200（3）采用預(yù)付款方式購買材料，按合同規(guī)定先預(yù)付貨款時，應(yīng)借記“預(yù)付賬款”，貸記“銀行存款”；待收到所購買的材料時，再借記“材料”和“應(yīng)交稅金”，貸記“預(yù)付賬款”。例如，11月15日，企業(yè)與H公司約定，H公司12月20日銷售給企業(yè)甲材料，總價款50，000元，增值稅8，500元，當(dāng)日企業(yè)開出支票支付甲材料款30，000元。這樣的業(yè)務(wù)，就11月15日而言，僅僅是預(yù)付了購料款，應(yīng)編制的分錄為：借：預(yù)付賬款 30 000貸：銀行存款 30 000待12月份實(shí)際收到所購買的甲材料時，借：材料甲材料 50 000應(yīng)交稅金應(yīng)

39、交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 8 500貸：預(yù)付賬款 58 500三、生產(chǎn)過程的核算（一）生產(chǎn)費(fèi)用分為：產(chǎn)品的制造成本和期間費(fèi)用1產(chǎn)品的制造成本：包括產(chǎn)品制造過程中的直接材料費(fèi)、直接人工費(fèi)和制造費(fèi)用三項(xiàng)。（1）直接材料費(fèi)，是指為生產(chǎn)產(chǎn)品而消耗的原料及輔助材料；（2）直接人工費(fèi)，是指為制造產(chǎn)品而發(fā)生的生產(chǎn)工人工資及福利費(fèi)；（3）制造費(fèi)用，是指車間為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，如：機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)、修理費(fèi)、車間水電費(fèi)、辦公費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi)、車間管理人員工資及福利費(fèi)等。2期間費(fèi)用：是指不計(jì)入產(chǎn)品成本（記入當(dāng)期損益）的費(fèi)用，包括管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和營業(yè)費(fèi)用。（1）管理費(fèi)用是企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生

40、的各項(xiàng)費(fèi)用，如管理用固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、廠部管理人員工資及福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、差旅費(fèi)、管理部門辦公費(fèi)、水電費(fèi)等。（2）財(cái)務(wù)費(fèi)用是企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等發(fā)生的費(fèi)用，如利息支出、銀行手續(xù)費(fèi)等。（3）營業(yè)費(fèi)用指企業(yè)銷售過程中為了銷售產(chǎn)品發(fā)生的各種費(fèi)用。如廣告費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、展銷費(fèi)、包裝費(fèi)及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的職工工資、業(yè)務(wù)費(fèi)（而不是業(yè)務(wù)招待費(fèi)）等。（二）生產(chǎn)過程主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算1發(fā)出材料的核算凡是生產(chǎn)某種產(chǎn)品耗用材料，應(yīng)記入“生產(chǎn)成本”賬戶；凡是生產(chǎn)車間一般性的耗用材料，應(yīng)記入“制造費(fèi)用”賬戶；行政管理部門耗用材料要記入“管理費(fèi)用”賬戶。即，借：生產(chǎn)成本-A產(chǎn)品 -B產(chǎn)品 制造費(fèi)用

41、管理費(fèi)用 貸：材料材料 工資的核算（）從銀行取現(xiàn)金，備發(fā)工資。借：現(xiàn)金 貸：銀行存款 注：該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)填制銀行存款付款憑證。（）向職工發(fā)放工資 （該項(xiàng)業(yè)務(wù)使資產(chǎn)與負(fù)責(zé)同時減少）借：應(yīng)付工資 貸：現(xiàn)金 （）月末結(jié)轉(zhuǎn)本月應(yīng)付職工的工資生產(chǎn)工人的工資應(yīng)記入“生產(chǎn)成本”賬戶，車間管理人員的工資應(yīng)記入“制造費(fèi)用”賬戶，企業(yè)行政管理人員的工資應(yīng)記入“管理費(fèi)用”賬戶。（工人工資若需要分配，則分配標(biāo)準(zhǔn)有生產(chǎn)工時、產(chǎn)品數(shù)量）借：生產(chǎn)成本-A產(chǎn)品 -B產(chǎn)品 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 貸：應(yīng)付工資 （4）用現(xiàn)金（或銀行存款）支付職工福利費(fèi)其中，生產(chǎn)工人的福利費(fèi)應(yīng)記入“生產(chǎn)成本”賬戶，車間管理人員的福利費(fèi)應(yīng)記入“制造費(fèi)用”賬

42、戶，企業(yè)行政管理人員的福利費(fèi)應(yīng)記入“管理費(fèi)用”賬戶。借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 B產(chǎn)品 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 貸：現(xiàn)金（或銀行存款） 3跨期費(fèi)用的核算（1）待攤費(fèi)用核算的是款項(xiàng)支付在前，費(fèi)用負(fù)擔(dān)在后的費(fèi)用。凡是涉及到企業(yè)用銀行存款支付的是一定期間的費(fèi)用（一個季度、下半年、全年、明年的保險費(fèi)或租賃費(fèi)等），意味著企業(yè)支付或預(yù)付的費(fèi)用并不是或不全是本月的費(fèi)用，因此應(yīng)先記入“待攤費(fèi)用”賬戶。例如：6月份用銀行存款支付下半年財(cái)產(chǎn)保險費(fèi)7200元，應(yīng)編制會計(jì)分錄為：借：待攤費(fèi)用 7200貸：銀行存款 7200 凡是說攤銷應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，則是指當(dāng)月的成本費(fèi)用增加，待攤費(fèi)用減少，如果該項(xiàng)費(fèi)用是車間來負(fù)擔(dān)，就記入“制

43、造費(fèi)用”賬戶，如果這項(xiàng)費(fèi)用應(yīng)由企業(yè)管理部門負(fù)擔(dān)，就記入“管理費(fèi)用”賬戶。例如：攤銷本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的企業(yè)財(cái)產(chǎn)保險費(fèi)1200元。應(yīng)編制會計(jì)分錄為：借：管理費(fèi)用 1200 貸：待攤費(fèi)用 1200（2）預(yù)提費(fèi)用和待攤費(fèi)用正好相反，是核算費(fèi)用負(fù)擔(dān)在前，款項(xiàng)支付在后的費(fèi)用。如，預(yù)提應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的短期借款利息1900元。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1900貸：預(yù)提費(fèi)用 1900再如：3月底，用銀行存款支付一季度的短期借款的利息1500元（其中一、二月已預(yù)提1000元，3月份應(yīng)負(fù)擔(dān)500元），應(yīng)編制會計(jì)分錄如下：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 500預(yù)提費(fèi)用 1000貸：銀行存款 15004支付本月水電費(fèi)或辦公費(fèi)的核算由產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的記入“生產(chǎn)成本

44、”賬戶；車間一般性耗用記入“制造費(fèi)用”賬戶；行政管理部門耗用記入“管理費(fèi)用”賬戶。即，借：生產(chǎn)成本-A產(chǎn)品 - B產(chǎn)品 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 貸：銀行存款再如：以銀行存款支付辦公費(fèi)1000元，其中，車間負(fù)擔(dān)300元，行政管理部門700元。借：制造費(fèi)用 300管理費(fèi)用 700貸：銀行存款 1000再如，職工出差回來報(bào)銷差旅費(fèi)1700元，余款300元退回。（說明原借款2000元）借：現(xiàn)金 300管理費(fèi)用 1700貸：其他應(yīng)收款 20005固定資產(chǎn)折舊費(fèi)的核算車間用固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊費(fèi)應(yīng)記入“制造費(fèi)用”，行政管理部門折舊費(fèi)應(yīng)記入“管理費(fèi)用”。即，借：制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 貸：累計(jì)折舊 6月末將制造費(fèi)用分

45、配結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本生產(chǎn)過程中發(fā)生的制造費(fèi)用在月末時，應(yīng)按生產(chǎn)工時比例或生產(chǎn)工人工資比例分配轉(zhuǎn)入各種產(chǎn)品成本。例如將本月發(fā)生的制造費(fèi)用24800元，按產(chǎn)品的生產(chǎn)工時比例,分配計(jì)入A、B兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。（已知A產(chǎn)品工時3000小時，B產(chǎn)品工時2000小時）本月發(fā)生的制造費(fèi)用24800元，是指“制造費(fèi)用”賬戶本月借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)。制造費(fèi)用的分配率=24800（3000+2000）=4.96A產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=30004.96=14880（元）B產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=20004.96=9920（元）該筆業(yè)務(wù)應(yīng)編制會計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 14880生產(chǎn)成本B產(chǎn)品 9920貸：制造費(fèi)用 24

46、800產(chǎn)品生產(chǎn)完工驗(yàn)收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)其實(shí)際成本，是指將“生產(chǎn)成本”轉(zhuǎn)到“庫存商品”去。即， 借：庫存商品 貸：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品注意：完工產(chǎn)品成本的計(jì)算，本期完工產(chǎn)品總成本期初在產(chǎn)品成本本月發(fā)生的成本期末在產(chǎn)品成本單位產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品總成本產(chǎn)品產(chǎn)量期初在產(chǎn)品成本就是“生產(chǎn)成本”賬戶的月初余額；本月發(fā)生的成本就是本月為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的料、工、費(fèi)的合計(jì)。例如，某企業(yè)5月初A產(chǎn)品“生產(chǎn)成本”明細(xì)賬余額為5 000元，5月份該產(chǎn)品又發(fā)生成本支出4 000元，5月末該產(chǎn)品的在產(chǎn)品成本為2 000元，則5月份該產(chǎn)品完工成本為( C )元。 A3 000 B4 000 C7 000 D9 000例如，華豐工廠某車間2

47、00X年3月初甲產(chǎn)品的月初在產(chǎn)品成本為8000元，乙產(chǎn)品無月初在產(chǎn)品。3月份，該車間領(lǐng)用材料84000元，其中甲產(chǎn)品耗用50000元，乙產(chǎn)品耗用材料30000元，車間一般性耗用4000元；生產(chǎn)工人工資為50000元，車間管理人員工資8000元；車間水電費(fèi)3600元，車間辦公費(fèi)1500元，車間固定資產(chǎn)折舊費(fèi)2900元；甲產(chǎn)品的月末在產(chǎn)品成本為15000元，乙產(chǎn)品全部完工，甲、乙完工的產(chǎn)品均已驗(yàn)收入庫。要求：（1）按工時比例分配生產(chǎn)工人工資；（已知甲產(chǎn)品工時為3000小時，乙產(chǎn)品工時為2000小時） （2）計(jì)算本月制造費(fèi)用，并按甲、乙產(chǎn)品工時比例進(jìn)行分配結(jié)轉(zhuǎn)； （3）分別計(jì)算甲產(chǎn)品完工產(chǎn)品成本和乙

48、產(chǎn)品完工產(chǎn)品成本。解答：生產(chǎn)工人工資分配率50,000/（3000+2000）10（元/小時） 甲產(chǎn)品應(yīng)分配工人工資30001030,000(元) 乙產(chǎn)品應(yīng)分配工人工資20001020,00(元) 制造費(fèi)用總額4，000+8,000+3,600+1,500+2,90020,000(元) 制造費(fèi)用分配率=20,000/(3000+2000)4（元/小時） 甲產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用3000412,000(元) 乙產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用200048,000(元) 甲產(chǎn)品完工產(chǎn)品成本8,000(50,000+30,000+12,000)15,00077，000(元) 乙產(chǎn)品完工產(chǎn)品成本30,00020,000

49、8，00058,000(元) 如果給出成本計(jì)算單的形式，根據(jù)計(jì)算填入表中相應(yīng)的位置。（假設(shè)甲產(chǎn)品的月初在產(chǎn)品成本為8000元，其中直接材料5000元，直接人工1800元，制造費(fèi)用1200元；甲產(chǎn)品的月末在產(chǎn)品成本為15000元，其中直接材料9800元，直接人工3500元，制造費(fèi)用1700元；） 甲產(chǎn)品成本計(jì)算單項(xiàng) 目直接材料費(fèi)直接人工費(fèi)制造費(fèi)用成本合計(jì)月初在產(chǎn)品成本 5000 1800 1200 8000本月投入材料費(fèi)用 50000 50000本月投入人工費(fèi) 30000 30000本月負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用 12000 12000本月完工產(chǎn)品成本 45200 28300 11500 85000 月末在產(chǎn)品成本 9800 3500 1700 15000四、銷售過程的核算（一） 確認(rèn)銷售產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)收入。因商品的發(fā)出和貨款結(jié)算的不同分為三種情況：1.出售產(chǎn)品同時收到貨款存到銀行，應(yīng)在確認(rèn)“銀行存款”增加的同時確認(rèn)“主營業(yè)務(wù)收入”的實(shí)現(xiàn)。例1：企業(yè)出售