1、.,1,第三講：作業(yè)成本法,2009碩士生管理會計(jì)課程,更新：2010-9-14,.,2,序,成本信息的扭曲是如何形成的？ 財(cái)務(wù)會計(jì)的成本核算，出于對外報(bào)告的需要，對當(dāng)期復(fù)雜的成本費(fèi)用做了簡單處理。,.,3,財(cái)務(wù)會計(jì)成本的歸集,直接成本 直接材料 直接人工,產(chǎn)品 A B C,顧客甲乙丙,間接成本 各種制造費(fèi)用,.,4,舉例：一家文件柜制造廠,產(chǎn)品：金屬文件柜、木質(zhì)文件柜 間接制造費(fèi)用：間接材料、間接人工、其他制造費(fèi)用 間接費(fèi)用是怎樣分配的？,.,5,以什么作為間接成本的分配基礎(chǔ)？,如果以直接人工小時(shí) 如果以機(jī)器工作小時(shí) 這里暗含的假定前提是什么？,.,6,分析其假定前提,是什么在驅(qū)動間接成本？

2、成本動因是單一的還是多元的？ 選定的這種分配基礎(chǔ)是不是驅(qū)動各種間接成本的主要動因？,.,7,導(dǎo)致成本扭曲的原因,五花八門的間接成本按單一的分配基礎(chǔ)分配 分配基礎(chǔ)不是主要的成本動因,.,8,作業(yè)成本法,ABC法被許多學(xué)者和從業(yè)人員稱為20世紀(jì)管理會計(jì)領(lǐng)域最重要的創(chuàng)新之一。 Hilton定義：ABC是兩階段分配制造費(fèi)用到產(chǎn)品或服務(wù)上的一個過程。在第一階段，首先識別重要的經(jīng)濟(jì)作業(yè)，然后根據(jù)作業(yè)消耗資源的方式，將制造費(fèi)用分配到作業(yè)成本庫中。第二階段，依據(jù)產(chǎn)品線所消耗的成本動因所占比例，將制造費(fèi)用從每一個作業(yè)成本庫中再分配到每一條產(chǎn)品生產(chǎn)線上。,.,9,B,A,C,單位 作業(yè) 成本,.,10,間接費(fèi)用的

3、歸集,.,11,資源作業(yè)產(chǎn)品,.,12,作業(yè)成本法：兩個階段分配間接成本,.,13,資源 作業(yè) 產(chǎn)品,間接人工費(fèi)用,搬運(yùn)材料作業(yè),搬運(yùn)材料的次數(shù),每次搬運(yùn)的成本,產(chǎn)品1所耗用的 搬運(yùn)作業(yè)的成本,.,14,作業(yè)成本法的應(yīng)用,構(gòu)建作業(yè)字典 確定組織在每一項(xiàng)作業(yè)上的支出 分析確認(rèn)作業(yè)成本動因，將作業(yè)成本分配到成本對象,.,15,（1）構(gòu)建作業(yè)字典,識別作業(yè)，定義作業(yè)詞典。 作業(yè)用動賓詞組來描述，如搬運(yùn)材料,.,16,（2）確定組織在每一項(xiàng)作業(yè)上的支出,通過資源成本動因?qū)⒊杀竞馁M(fèi)與所執(zhí)行的作業(yè)聯(lián)系起來。 通過調(diào)查或者估計(jì)，確定每一項(xiàng)作業(yè)使用的資源所占比例。,.,17,區(qū)分基本作業(yè)與次要作業(yè),基本作業(yè)：

4、被直接用于為產(chǎn)品、服務(wù)、客戶服務(wù)而執(zhí)行的作業(yè)。 次要作業(yè)：這類作業(yè)支持基本作業(yè)，用來創(chuàng)造基本作業(yè)能被執(zhí)行的環(huán)境。 次要作業(yè)的成本被分配到所支持的基本作業(yè)中去，基本作業(yè)再通過作業(yè)成本動因?qū)⒊杀痉峙涞搅顺杀緦ο箢^上。,.,18,成本對象的層級庫珀層級,庫珀（Robin Cooper)發(fā)展出一套制造費(fèi)用成本的層級關(guān)系。Coopers hierarchy 單位層作業(yè)成本 批次層作業(yè)成本 產(chǎn)品層作業(yè)成本 企業(yè)運(yùn)行層（設(shè)施層）作業(yè)成本,.,19,作業(yè)成本的層級,.,20,單位層面的作業(yè),也叫單件層次作業(yè)，是指必須為生產(chǎn)每一單位產(chǎn)品或服務(wù)所執(zhí)行的活動。 這種作業(yè)數(shù)量與生產(chǎn)和銷售的數(shù)量成正比。 比如：產(chǎn)品全部

5、檢驗(yàn)、打磨金屬,.,21,批次層面的作業(yè),也叫批別層次作業(yè)，是指為每一批產(chǎn)品或每一個計(jì)劃而執(zhí)行的作業(yè)。 如：機(jī)器調(diào)整準(zhǔn)備、材料收貨和產(chǎn)品檢驗(yàn)、包裝和發(fā)貨等。 批次層單位成本=作業(yè)成本總額批量單位數(shù) 同一批次中的批量越大，單位成本越小。,.,22,產(chǎn)品層作業(yè),也叫產(chǎn)品支持作業(yè)，是指為支持一整條產(chǎn)品線而不是一件和一批產(chǎn)品能進(jìn)行生產(chǎn)而執(zhí)行的活動。 它與具體的產(chǎn)品族有關(guān)，面向的是一個產(chǎn)品。比如：工程設(shè)計(jì)更改，影響的只是某一產(chǎn)品線，其費(fèi)用屬于某產(chǎn)品的制造費(fèi)用，而不屬研究和開發(fā)費(fèi)用。它只與改進(jìn)產(chǎn)品相關(guān)，不應(yīng)計(jì)入成熟產(chǎn)品頭上。,.,23,企業(yè)運(yùn)行層面作業(yè),也叫設(shè)施層作業(yè)，它是為了整個企業(yè)的運(yùn)行所發(fā)生的作業(yè)，

6、無法將其成本劃分到產(chǎn)品上去。 如：工廠管理人員薪水、工廠折舊、財(cái)產(chǎn)稅、工廠保險(xiǎn)費(fèi)等。 由于分配是武斷的，許多時(shí)候無須對此作分配。,.,24,（3）分析確定作業(yè)成本動因,有三種方法確定作業(yè)成本動因，從而把作業(yè)成本分配到成本對象上。 交易動因。如安裝數(shù)量、收據(jù)數(shù)量 持續(xù)時(shí)間動因。如維護(hù)時(shí)間 強(qiáng)度動因。如醫(yī)院手術(shù)復(fù)雜程度,.,25,思考問題,作業(yè)成本庫應(yīng)該設(shè)置多少個？ 為了準(zhǔn)確，能不能盡可能地多？ 成本信息的信息成本,.,26,信息成本與收益,信息的精確性,信息成本,錯誤帶來的損失,信息成本,最優(yōu)成本制度,總成本,.,27,精確性與相關(guān)性,成本信息的相關(guān)性 粗糙的相關(guān)信息遠(yuǎn)遠(yuǎn)好于精確的不相關(guān)信息。

7、不要被精確性這一假象所欺騙！沒有十分精確的產(chǎn)品成本。 大致正確比精確的錯誤要好得多！ It is far better to be approximately right than precisely wrong.,.,28,作業(yè)成本法在 企業(yè)管理中的價(jià)值,.,29,作業(yè)成本法的三大優(yōu)點(diǎn)：,著名管理會計(jì)師庫泊（Cooper）總結(jié)： 更準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本。 對于生產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)性更為完善的理解，以及 公司完成各項(xiàng)作業(yè)經(jīng)濟(jì)性的一幅圖景。,.,30,作業(yè)成本法在不同層面的價(jià)值,一種成本計(jì)算方法：減少成本信息扭曲，更為準(zhǔn)確的成本計(jì)量方法。 一種企業(yè)管理方法變革：幫助企業(yè)進(jìn)入到作業(yè)管理層面。 一種戰(zhàn)略分析工具：幫

8、助企業(yè)識別盈利能力以及競爭優(yōu)勢之所在。,.,31,不同層面的價(jià)值,更準(zhǔn)確的 成本信息,更準(zhǔn)確的 成本信息,.,32,第一，更為準(zhǔn)確的成本信息,.,33,成本信息被扭曲的前兆跡象,“容易做”的產(chǎn)品不賺錢，“難做”的產(chǎn)品卻有豐厚的利潤 在你的低價(jià)格面前，競爭對手似乎無法與你較量?；蛘吒偁帉κ植粩嘟祪r(jià)與你搶生意。 銷售增長，但卻利潤下降 產(chǎn)品線經(jīng)理、營銷人員不相信會計(jì)部門報(bào)告的產(chǎn)品成本。,.,34,成本信息被扭曲的跡象,產(chǎn)品線多樣化 直接人工只占成本總額的一小部分 出價(jià)結(jié)果難以解釋 會計(jì)部門為特定成本計(jì)算項(xiàng)目花費(fèi)大量時(shí)間，以支持投標(biāo)或定價(jià)。,.,35,產(chǎn)量與成本扭曲,傳統(tǒng)成本計(jì)算容易高估高產(chǎn)量產(chǎn)品成

9、本，低估那些數(shù)量較小但消耗間接成本資源較多的產(chǎn)品的成本。,.,36,低產(chǎn)量 高復(fù)雜性,高產(chǎn)量 低復(fù)雜性,傳統(tǒng)成 本計(jì)算,作業(yè)成 本計(jì)算,產(chǎn)量大小與成本扭曲,.,37,直接成本 直接歸集,把間接成本 通過ABC 法作因果 關(guān)系歸集,分 配,成本對象（產(chǎn)品、服務(wù)、顧客）,作業(yè),最優(yōu),其次,最差,標(biāo)準(zhǔn),動因的 數(shù)量,資 源,.,38,不要成本分配，而要直接成本計(jì)算,復(fù)雜成本與產(chǎn)品/服務(wù)的多樣性正在逐步上升。滿足顧客需求的結(jié)果是不斷增加間接成本。 理想地，所有的成本都應(yīng)該有直接歸屬。 作業(yè)成本法將盡可能多的間接成本轉(zhuǎn)化成了直接成本。,.,39,分配是最差的會計(jì)手段,分配意味著簡便武斷和不相關(guān)性 作業(yè)成

10、本取代了傳統(tǒng)的、扭曲的分配費(fèi)用的實(shí)務(wù)。分配只是在不得已時(shí)而為之。,.,40,作業(yè)成本法指導(dǎo)產(chǎn)品定價(jià)決策,以作業(yè)成本審視定制產(chǎn)品的價(jià)格，以往成本計(jì)算中，大量的間接費(fèi)用被大批量的標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品所分擔(dān)，導(dǎo)致成本很低。 一旦那些低產(chǎn)量的特殊產(chǎn)品的成本正確計(jì)算后，那些高產(chǎn)量普通產(chǎn)品的成本就會下降。成熟產(chǎn)品的成本可能會下降 58%。,.,41,第二，推動企業(yè)改進(jìn)管理， 進(jìn)入到作業(yè)管理層面,.,42,作業(yè)成本法在管理上的意義,成本信息更加準(zhǔn)確地反映資源耗費(fèi)現(xiàn)實(shí)。 成本信息更易于理解（動賓結(jié)構(gòu)，偏正詞組），容易發(fā)現(xiàn)作業(yè)上的問題。 區(qū)分增值作業(yè)與非增值作業(yè)，推進(jìn)企業(yè)管理進(jìn)入作業(yè)管理層次。 重視過程管理、行為管理以及人

11、員的激勵。,.,43,成本信息反映耗費(fèi)資源的現(xiàn)實(shí),作業(yè)代表了所有的活動，這些活動將原材料、人工、技術(shù)和其他資源轉(zhuǎn)變成，或者支持轉(zhuǎn)變成產(chǎn)成品。 傳統(tǒng)會計(jì)系統(tǒng)不是按照作業(yè)而是按照產(chǎn)品和服務(wù)降成本信息作區(qū)分，成本分類是按照最相關(guān)的賬戶和成本發(fā)生的地點(diǎn)來歸集。 ABC按作業(yè)成本庫歸集成本，它關(guān)注的是成本為什么發(fā)生，而不是在哪里發(fā)生。,.,44,從作業(yè)成本計(jì)算到作業(yè)成本管理,作業(yè)消耗公司資源，產(chǎn)生了產(chǎn)品成本。只有直接關(guān)注作業(yè)的使用效率而不是產(chǎn)品，公司才能做到有效的成本控制。 ABC很容易從一種成本計(jì)算方法上升為一種“管理哲學(xué)”,.,45,管理者為什么要關(guān)注作業(yè)？,員工容易理解作業(yè) 作業(yè)受行為的影響 作業(yè)

12、凸現(xiàn)了成本的根源 把作業(yè)與成本動因聯(lián)系起來提高了成本對象的精確性。 作業(yè)把時(shí)間、成本、質(zhì)量、業(yè)績計(jì)量與以過程為基礎(chǔ)的思想以及改進(jìn)方案熔合一起。,.,46,作業(yè)成本管理的概念,Activity-based cost ManagementABM Hilton (2005)的定義：利用作業(yè)基礎(chǔ)成本系統(tǒng)來提高一個公司的運(yùn)作水平。 ABC的提倡者認(rèn)為，ABC帶來的收益取決于作業(yè)分析和成本動因分析，而不是新的成本方法。 Johnson認(rèn)為，企業(yè)的主要目標(biāo)應(yīng)該是有利地超越顧客預(yù)期，一個只關(guān)注成本的企業(yè)，也許只能做到較好地分配“糟糕（過多的）成本”。,.,47,作業(yè)分析,區(qū)分增值作業(yè)和非增值作業(yè) 增值成本與非

13、增值成本：是指一項(xiàng)作業(yè)成本，消除之后會不會影響產(chǎn)品對顧客的價(jià)值。,.,48,增值作業(yè)與非增值作業(yè),增值作業(yè)：在客戶眼里能為客戶增加價(jià)值或者支持主要目標(biāo)的產(chǎn)出的作業(yè)。 非增值作業(yè)：即使刪除這一作業(yè)，也并不降低產(chǎn)品對顧客的價(jià)值或者顧客對其價(jià)值的評價(jià)，這一類作業(yè)就是非增值作業(yè)。 管理者：識別并削減非增值作業(yè),.,49,保留存貨：價(jià)值與成本,日本企業(yè)：向零存貨進(jìn)軍！ 適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng) just in timeJIT 在這一體系中，原材料和零部件只有在生產(chǎn)需要使用時(shí)才購入，大大節(jié)約了存儲費(fèi)用。 豐田公司的看板生產(chǎn)（kanban）,.,50,看板生產(chǎn),環(huán)節(jié)88,環(huán)節(jié)89,總裝車間,汽車銷售,生產(chǎn)指令,.,51

14、,非增值作業(yè),不必要的經(jīng)營活動，或雖然必要但是效率低下并可以改進(jìn)的經(jīng)營活動。例如 儲存 搬移貨物 等待 準(zhǔn)備 檢查鑒定,.,52,辨認(rèn)非增值作業(yè),這項(xiàng)作業(yè)是必要的嗎？ 這項(xiàng)作業(yè)得到有效執(zhí)行了嗎？ 作業(yè)是否有時(shí)增值有時(shí)不增值？,.,53,降低非增值作業(yè)成本的方法,減少作業(yè) 消除作業(yè)如果是完全不必要的作業(yè) 挑選作業(yè) 共享作業(yè),.,54,第三，作業(yè)成本法幫助企業(yè) 做出戰(zhàn)略選擇,.,55,識別獲利的產(chǎn)品,企業(yè)各產(chǎn)品獲利能力不均勻,累計(jì)產(chǎn)品品種 數(shù)量百分比,累計(jì)銷售 額百分比,0,.,56,2080 與 6099 規(guī)則,產(chǎn)品品種數(shù)量中20%部分產(chǎn)生80%的銷售額 60%的高產(chǎn)量品種可產(chǎn)生99%的銷售額 從獲利水平看，往往是那些低產(chǎn)量的產(chǎn)品獲利較多,.,57,新的獲利能力評價(jià),最獲利的品種,最不獲利的品種,累計(jì)利潤,累計(jì)品種數(shù)量,20%,100%,300%,.,58,鯨魚曲線,最獲利的20%產(chǎn)品品種可以產(chǎn)生大約300%的利潤。其余產(chǎn)品或者是盈虧相抵，或是實(shí)際虧損，將公司整體利潤拉回到100%水平上。 所以說，過分追求產(chǎn)品定制化以及為顧客服務(wù)，會導(dǎo)致過高的間接費(fèi)用和輔助資源費(fèi)用。,.,59,分析客戶獲利能力,為一些客戶提供服務(wù) 比其他客戶更昂貴 還是更便宜？,.,60,顧客特征：服務(wù)成本,高服務(wù)成本顧客 購買定做的產(chǎn)品 小批量定