1、第五講 審計(jì)項(xiàng)目檢查 主講人 梁鋒 2011.06 廈門國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院,2020/7/9,2,第一節(jié) 審計(jì)項(xiàng)目檢查基本概念 第二節(jié) 審計(jì)項(xiàng)目檢查工作底稿 第三節(jié) 審計(jì)項(xiàng)目檢查程序 第四節(jié) 審計(jì)項(xiàng)目檢查案例,主 要 內(nèi) 容,審計(jì)項(xiàng)目檢查 中注協(xié)2011年度執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查培訓(xùn),2020/7/9,3,第一節(jié) 審計(jì)項(xiàng)目檢查基本概念 一、檢查定義 二、檢查定位 三、檢查思路 四、檢查內(nèi)容 五、檢查方法,審計(jì)項(xiàng)目檢查 中注協(xié)2011年度執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查培訓(xùn),2020/7/9,4,第一節(jié) 審計(jì)項(xiàng)目檢查基本概念 一、檢查定義及作用 審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的檢查是指，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行的具體審計(jì)項(xiàng)目的檢查。其目的是，在對(duì)質(zhì)量控制

2、體系進(jìn)行檢查的基礎(chǔ)上（也可以在一定范圍內(nèi)同時(shí)進(jìn)行），選定一定數(shù)量的項(xiàng)目進(jìn)行檢查。 通過(guò)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的檢查，核實(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制體系是否有效運(yùn)轉(zhuǎn)，是否發(fā)揮作用；驗(yàn)證質(zhì)量控制體系檢查的結(jié)論是否正確；檢查執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則所規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)、程序和方法是否得到遵循。 要以質(zhì)量控制體系的檢查結(jié)果指導(dǎo)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的檢查，以審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的檢查的結(jié)果支持質(zhì)量控制體系檢查的結(jié)論。,審計(jì)項(xiàng)目檢查 中注協(xié)2011年度執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查培訓(xùn),2020/7/9,5,二、檢查定位 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo) 審計(jì)項(xiàng)目的檢查目標(biāo) 舉例,審計(jì)項(xiàng)目檢查 中注協(xié)2011年度執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查培訓(xùn),2020/7/9,6,三、檢查思路 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向檢

3、查 檢查手冊(cè)使用,審計(jì)項(xiàng)目檢查 中注協(xié)2011年度執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查培訓(xùn),2020/7/9,7,四、檢查內(nèi)容 審計(jì)程序是否到位 審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng) 審計(jì)意見(jiàn)類型是否恰當(dāng) 舉例,審計(jì)項(xiàng)目檢查 中注協(xié)2011年度執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查培訓(xùn),2020/7/9,8,五、檢查方法 一般方法：查閱、核對(duì)、詢問(wèn)、重新計(jì)算、分析程序 特殊方法：檢查小組討論,審計(jì)項(xiàng)目檢查 中注協(xié)2011年度執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查培訓(xùn),2020/7/9,9,消除審計(jì)項(xiàng)目檢查誤區(qū) 誤區(qū)一：審計(jì)項(xiàng)目的檢查目標(biāo)就是檢查被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在錯(cuò)報(bào)-檢查定位錯(cuò)誤 誤區(qū)二：審計(jì)項(xiàng)目的檢查就是順著審計(jì)檢查問(wèn)卷（或?qū)徲?jì)工作底稿的裝訂順序）從頭到尾查一遍-檢查思路錯(cuò)誤

4、 誤區(qū)三：審計(jì)項(xiàng)目的檢查就是檢查注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的審計(jì)程序 -檢查內(nèi)容錯(cuò)誤 誤區(qū)四：審計(jì)項(xiàng)目的檢查方法就是查閱審計(jì)工作底稿 -檢查方法錯(cuò)誤,審計(jì)項(xiàng)目檢查 中注協(xié)2011年度執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查培訓(xùn),2020/7/9,10,一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的流程 二、審計(jì)項(xiàng)目檢查工作底稿 兩者關(guān)系,第二節(jié) 審計(jì)項(xiàng)目檢查工作底稿,審計(jì)項(xiàng)目檢查 中注協(xié)2011年度執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查培訓(xùn),2020/7/9,11,一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的流程 （一）初步業(yè)務(wù)活動(dòng) （二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序 （三）進(jìn)一步審計(jì)程序 （四）發(fā)表審計(jì)意見(jiàn),第二節(jié) 審計(jì)項(xiàng)目檢查工作底稿,審計(jì)項(xiàng)目檢查 中注協(xié)2011年度執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查培訓(xùn),2020/7/9,12,二、審計(jì)項(xiàng)目檢

5、查工作底稿 按照風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)流程，檢查手冊(cè)采用問(wèn)卷的形式，將審計(jì)項(xiàng)目檢查工作底稿分為（一）初步業(yè)務(wù)活動(dòng)、（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、（三）進(jìn)一步審計(jì)程序、（四）特定項(xiàng)目審計(jì)程序、（五）完成審計(jì)工作、（六）審計(jì)工作底稿編制與永久性檔案、（七）審計(jì)項(xiàng)目檢查小結(jié)等共7大類149份檢查問(wèn)卷 。 建議第（一）、（五）、（六）、（七）項(xiàng)全實(shí)施，第（二）、（三）、（四）項(xiàng)根據(jù)重要性有選擇實(shí)施。,第二節(jié) 審計(jì)項(xiàng)目檢查工作底稿,審計(jì)項(xiàng)目檢查 中注協(xié)2011年度執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查培訓(xùn),2020/7/9,13,二、審計(jì)項(xiàng)目檢查工作底稿 審計(jì)項(xiàng)目檢查工作底稿采取檢查問(wèn)卷形式，但并不意味著所有的檢查項(xiàng)目都要按照問(wèn)卷設(shè)計(jì)的各項(xiàng)檢查內(nèi)容

6、逐一實(shí)施。實(shí)際上，檢查組可以根據(jù)現(xiàn)場(chǎng)檢查的具體情況，決定是否采用檢查問(wèn)卷，或直接以通用檢查工作底稿替代檢查問(wèn)卷形式。如檢查組經(jīng)過(guò)內(nèi)部討論，確定對(duì)重要報(bào)表項(xiàng)目的檢查采取檢查問(wèn)卷的形式，檢查人員需要根據(jù)所抽查審計(jì)項(xiàng)目的具體情況，對(duì)檢查問(wèn)卷列示的檢查內(nèi)容進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，簡(jiǎn)化非重點(diǎn)檢查程序，標(biāo)示重要的審計(jì)程序。對(duì)于重要審計(jì)程序的檢查，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照檢查問(wèn)卷列示的要求記錄檢查過(guò)程及發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題。對(duì)于未按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求執(zhí)行審計(jì)程序的重大事項(xiàng)，檢查人員應(yīng)附加詳細(xì)的說(shuō)明及相應(yīng)的檢查證據(jù)，并在“備注/索引”欄注明索引號(hào)。,第二節(jié) 審計(jì)項(xiàng)目檢查工作底稿,審計(jì)項(xiàng)目檢查 中注協(xié)2011年度執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查培訓(xùn),2020/7

7、/9,14,二、審計(jì)項(xiàng)目檢查工作底稿 如檢查組經(jīng)過(guò)內(nèi)部討論，決定直接采用檢查工作通用底稿，檢查人員應(yīng)當(dāng)確保通用底稿涵蓋以下內(nèi)容： （1）針對(duì)重要報(bào)表科目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)實(shí)施的審計(jì)程序； （2）重點(diǎn)說(shuō)明重要審計(jì)程序是否實(shí)施以及實(shí)施是否到位，收集的重要審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)；如發(fā)現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)活動(dòng)存在違反準(zhǔn)則的情形，應(yīng)當(dāng)列明違反的準(zhǔn)則或制度條款，并分析其可能產(chǎn)生的影響； （3）對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的差異或相互矛盾的證據(jù)是否已查明原因并消除疑慮； （4）對(duì)未實(shí)施的重要審計(jì)程序是否實(shí)施了滿意的替代程序； （5）對(duì)所有重大項(xiàng)目、異常項(xiàng)目或涉及特別風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的項(xiàng)目是否實(shí)施了針對(duì)性強(qiáng)的應(yīng)對(duì)措施。,第二節(jié) 審計(jì)項(xiàng)目檢

8、查工作底稿,審計(jì)項(xiàng)目檢查 中注協(xié)2011年度執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查培訓(xùn),2020/7/9,15,一、樣本選取 二、實(shí)施分析程序，確定檢查重點(diǎn) 三、審計(jì)項(xiàng)目具體檢查 四、審計(jì)項(xiàng)目檢查小結(jié),第三節(jié) 審計(jì)項(xiàng)目檢查程序,審計(jì)項(xiàng)目檢查 中注協(xié)2011年度執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查培訓(xùn),2020/7/9,16,一、樣本選取 1. 樣本抽取通常應(yīng)考慮的因素 2. 樣本抽取的方法和數(shù)量 3. 記錄抽取的樣本 4. 分析程序在檢查抽樣中的運(yùn)用,第三節(jié) 審計(jì)項(xiàng)目檢查程序,審計(jì)項(xiàng)目檢查 中注協(xié)2011年度執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查培訓(xùn),2020/7/9,17,一、樣本選取 1 . 樣本抽取通常應(yīng)考慮的因素 樣本的選取，應(yīng)當(dāng)以質(zhì)量控制體系檢查結(jié)果為指導(dǎo)。

9、 樣本抽取通常還要應(yīng)考慮下列因素： （1）被檢查事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍 （2）事務(wù)所質(zhì)量控制薄弱環(huán)節(jié)和違反職業(yè)道德涉及的業(yè)務(wù) （3）協(xié)會(huì)年度檢查方案要求檢查的業(yè)務(wù) （4）對(duì)公眾利益影響較大的業(yè)務(wù)，如上市公司、金融業(yè)務(wù) （5）新承接的業(yè)務(wù)，尤其是涉嫌“炒魷魚、接下家”的業(yè)務(wù) （6）社會(huì)媒體、監(jiān)管部門關(guān)注的公司,第三節(jié) 審計(jì)項(xiàng)目檢查程序,審計(jì)項(xiàng)目檢查 中注協(xié)2011年度執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查培訓(xùn),2020/7/9,18,一、樣本選取 2 . 樣本抽取的方法和數(shù)量 （1）根據(jù)事務(wù)所業(yè)務(wù)清單抽取 （2）考慮樣本的代表性和充分性 （3）數(shù)量上考慮檢查組織單位中注協(xié)的要求 3 . 記錄抽取的樣本 編制“抽查業(yè)務(wù)清單”,第

10、三節(jié) 審計(jì)項(xiàng)目檢查程序,審計(jì)項(xiàng)目檢查 中注協(xié)2011年度執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查培訓(xùn),2020/7/9,19,4-1監(jiān)管報(bào)告、管理層的討論、財(cái)務(wù)報(bào)表附注、審計(jì)備忘錄分析實(shí)用表 4-2資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表被舞弊分析程序?qū)嵱帽?4-3現(xiàn)金流量表被舞弊分析程序?qū)嵱帽砜傮w要求：1 . 財(cái)務(wù)分析的三維視角2 . 分析主要會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)3 . 財(cái)務(wù)報(bào)表分析 舉例,4、分析程序在檢查抽樣中的運(yùn)用,審計(jì)項(xiàng)目檢查 中注協(xié)2011年度執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查培訓(xùn),2020/7/9,20,二、實(shí)施分析程序，確定檢查重點(diǎn) 審計(jì)項(xiàng)目檢查分析的切入點(diǎn)： 媒體、監(jiān)管部門關(guān)注的信息 非標(biāo)審計(jì)報(bào)告、審定財(cái)務(wù)報(bào)表及附注 審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)總結(jié)、重大事項(xiàng)概

11、要 審計(jì)調(diào)整分錄及相應(yīng)的工作底稿 復(fù)核意見(jiàn)及處理情況的軌跡 重要報(bào)表項(xiàng)目的審計(jì)底稿 對(duì)重要交易和事項(xiàng)實(shí)施的審計(jì)程序,第三節(jié) 審計(jì)項(xiàng)目檢查程序,審計(jì)項(xiàng)目檢查 中注協(xié)2011年度執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查培訓(xùn),2020/7/9,21,三、審計(jì)項(xiàng)目具體檢查 （一）審計(jì)程序?qū)嵤┣闆r檢查 1. 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序?qū)嵤┣闆r檢查要點(diǎn)(10點(diǎn)） （1） 是否實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序 （2）項(xiàng)目組是否開(kāi)展討論確定重大錯(cuò)報(bào) （3）是否識(shí)別和評(píng)估兩個(gè)層面的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和特別風(fēng)險(xiǎn) （4）是否修正評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) （5）是否溝通 （6）是否記錄風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程、信息來(lái)源及評(píng)估結(jié)果 （7）是否針對(duì)報(bào)表層面風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施總體應(yīng)對(duì)措施 （8）是否編制總體審計(jì)策

12、略規(guī)劃審計(jì)工作,第三節(jié) 審計(jì)項(xiàng)目檢查程序,審計(jì)項(xiàng)目檢查 中注協(xié)2011年度執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查培訓(xùn),2020/7/9,22,三、審計(jì)項(xiàng)目具體檢查 （一）審計(jì)程序?qū)嵤┣闆r檢查 1 . 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序?qū)嵤┣闆r檢查要點(diǎn)（續(xù)） （9）是否編制計(jì)劃矩陣設(shè)計(jì)審計(jì)方案，針對(duì)評(píng)估的各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)進(jìn)一步程序 （10）是否正確運(yùn)用重要性 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序檢查重點(diǎn)是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是否流于形式，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的思路是否正確（自上而下），內(nèi)容是否全面（高度、深度、廣度是否足夠），是否具有邏輯性（設(shè)計(jì)程序是否針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、重要性運(yùn)用如何）。,第三節(jié) 審計(jì)項(xiàng)目檢查程序,審計(jì)項(xiàng)目檢查 中注協(xié)2011年度執(zhí)

13、業(yè)質(zhì)量檢查培訓(xùn),2020/7/9,23,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的思路：自上而下、由外到內(nèi) 宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境（財(cái)政、貨幣政策、經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率） 行業(yè)情況（行業(yè)周期、增長(zhǎng)率、利潤(rùn)率等、法律法規(guī)） 3.了解企業(yè) （1）企業(yè)的性質(zhì) （2）企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn) （3）企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià) （4）企業(yè)的內(nèi)部控制 （5）企業(yè)的會(huì)計(jì)政策、行業(yè)慣例,第三節(jié) 審計(jì)項(xiàng)目檢查程序,審計(jì)項(xiàng)目檢查 中注協(xié)2011年度執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查培訓(xùn),所有權(quán)結(jié)構(gòu)、治理結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)；經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng),2020/7/9,24,重要性 定義：重要性是指財(cái)務(wù)報(bào)表某項(xiàng)目的省略或錯(cuò)報(bào)會(huì)影響 使用者據(jù)此作出經(jīng)濟(jì)決策的，該項(xiàng)目具有重要性。 特點(diǎn)

14、：重要性與報(bào)表使用者相關(guān)，與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)無(wú)關(guān)。 分類： 單個(gè)報(bào)表：財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性、實(shí)際執(zhí)行重要性、臨界值 集團(tuán)報(bào)表： 集團(tuán)報(bào)表重要性、組成部分重要性,第三節(jié) 審計(jì)項(xiàng)目檢查程序,審計(jì)項(xiàng)目檢查 中注協(xié)2011年度執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查培訓(xùn),2020/7/9,25,重要性運(yùn)用 計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)：確定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、識(shí)別評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)及設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序 執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)：評(píng)價(jià)識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)對(duì)審計(jì)的影響、評(píng)價(jià) 未更正錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)意見(jiàn)的影響。 實(shí)際執(zhí)行重要性的運(yùn)用： 確定測(cè)試項(xiàng)目、樣本量、分析性程序、審計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì),第三節(jié)審計(jì)項(xiàng)目檢查程序,審計(jì)項(xiàng)目檢查 中注協(xié)2011年度執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查培訓(xùn),2020/7/9,26

15、,2 . 進(jìn)一步審計(jì)程序檢查 注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，設(shè)計(jì)和實(shí)施針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序，包括控制測(cè)試程序和實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序。 檢查人員需要對(duì)以下幾個(gè)方面進(jìn)行檢查： （1）檢查注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇的進(jìn)一步審計(jì)程序是否正確 3類程序：控制測(cè)試、分析程序、細(xì)節(jié)測(cè)試 6條路徑：細(xì)節(jié)測(cè)試；分析程序；分析程序、細(xì)節(jié)測(cè)試；控制測(cè)試、細(xì)節(jié)測(cè)試；控制測(cè)試、分析程序；控制測(cè)試、分析程序、細(xì)節(jié)測(cè)試。,第三節(jié) 審計(jì)項(xiàng)目檢查程序,審計(jì)項(xiàng)目檢查 中注協(xié)2011年度執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查培訓(xùn),2020/7/9,27,是否需要從控制測(cè)試獲得審計(jì)保證?,是,實(shí)施控制測(cè)試,是否可以從實(shí)質(zhì)性分析程序獲得審計(jì)保證?,在更有效

16、率或更有效果的情況下，實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序,實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試,否,不再實(shí)施測(cè)試,是否需要進(jìn)一步審計(jì)保證？,是,是,否,否,針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序的選擇思路,12,審計(jì)項(xiàng)目檢查 中注協(xié)2011年度執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查培訓(xùn),2020/7/9,28,2. 進(jìn)一步審計(jì)程序檢查 （2）檢查注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的控制測(cè)試是否正確 檢查注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否按照審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的控制測(cè)試的選擇思路選擇控制測(cè)試，控制測(cè)試的程序是否到位說(shuō)明： 注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否實(shí)施控制測(cè)試程序，均應(yīng)在審計(jì)底稿中說(shuō)明理由； 檢查中需要關(guān)注控制測(cè)試是否流于形式，是否針對(duì)關(guān)鍵的控制點(diǎn)進(jìn)行測(cè)試，樣本量選取是否正確。 舉例,第三節(jié) 審計(jì)項(xiàng)目檢查程序,審計(jì)

17、項(xiàng)目檢查 中注協(xié)2011年度執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查培訓(xùn),2020/7/9,29,該控制是否 針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn),在本年度測(cè)試該控制,該控制在最近兩年 是否被測(cè)試過(guò),考慮是否在本年度測(cè)試該控制: 控制是否有變化 顯示需要測(cè)試的因素, 如復(fù)雜 的人工控制 為滿足每年測(cè)試一部分控制 的要求而測(cè)試,是,否,否,是,控制測(cè)試路線圖,30,審計(jì)項(xiàng)目檢查 中注協(xié)2011年度執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查培訓(xùn),2020/7/9,30,2. 進(jìn)一步審計(jì)程序檢查 （3）檢查注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序 確認(rèn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)；是否針對(duì)所有重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序；是

18、否針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。 實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍是否符合準(zhǔn)則要求。關(guān)注常規(guī)程序是否實(shí)施到位，如函證、監(jiān)盤、截止測(cè)試、分析程序運(yùn)用，抽查樣本量是否充足，重要報(bào)表項(xiàng)目的確認(rèn)，特殊項(xiàng)目的考慮等。,第三節(jié) 審計(jì)項(xiàng)目檢查程序,審計(jì)項(xiàng)目檢查 中注協(xié)2011年度執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查培訓(xùn),2020/7/9,31,2. 進(jìn)一步審計(jì)程序檢查 （3）檢查注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序（續(xù)） 當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師存在未履行必要審計(jì)程序，尤其是對(duì)重要財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目和重要會(huì)計(jì)審計(jì)事項(xiàng)未履行重要審計(jì)程序的情形時(shí)，檢查人員應(yīng)計(jì)算、分析由此對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響程度和對(duì)發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的影響程度，并通過(guò)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通，深入了解產(chǎn)生問(wèn)題的原

19、因，在檢查工作底稿中作出記錄。 舉例,第三節(jié) 審計(jì)項(xiàng)目檢查程序,審計(jì)項(xiàng)目檢查 中注協(xié)2011年度執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查培訓(xùn),2020/7/9,32,3. 檢查注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)于舞弊的審計(jì) 檢查注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否按照審計(jì)準(zhǔn)則第 1141 號(hào)的要求，在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中以職業(yè)懷疑態(tài)度計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，充分考慮由于舞弊導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的可能性。 特別關(guān)注： （1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)于在收入確認(rèn)方面存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的考慮； （2）項(xiàng)目組內(nèi)部就由于舞弊導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的可能性進(jìn)行討論的底稿； （3）識(shí)別和評(píng)估的由于舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及應(yīng)對(duì)措施； （4）與管理層、治理層、監(jiān)管機(jī)構(gòu)或其他相關(guān)

20、各方就舞弊事項(xiàng)進(jìn)行溝通的情況。,第三節(jié) 審計(jì)項(xiàng)目檢查程序,審計(jì)項(xiàng)目檢查 中注協(xié)2011年度執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查培訓(xùn),2020/7/9,33,4. 檢查中應(yīng)關(guān)注的重點(diǎn) 檢查中需要重點(diǎn)關(guān)注和審慎應(yīng)對(duì)中注協(xié)關(guān)于做好上市公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作的通知會(huì)協(xié)2010106號(hào)文中提及的10大重大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和5項(xiàng)疑難特殊事項(xiàng)。 10大重大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域 ： （1）金融工具的分類、確認(rèn)和計(jì)量 （2）資產(chǎn)減值情況 （3）反向購(gòu)買交易的處理 （4）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn) （5）關(guān)聯(lián)方關(guān)系及重大關(guān)聯(lián)方交易 （6）會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更 （7）收入的確認(rèn)與計(jì)量 （8）重大或有事項(xiàng) （9）政府補(bǔ)助項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理 （10）其他 5項(xiàng)疑難特

21、殊事項(xiàng) ： （1）創(chuàng)業(yè)板公司審計(jì) （2）持續(xù)經(jīng)營(yíng)審計(jì) （3）生產(chǎn)成本審計(jì) （4）現(xiàn)金流量審計(jì) （5）其他。,第三節(jié) 審計(jì)項(xiàng)目檢查程序,審計(jì)項(xiàng)目檢查 中注協(xié)2011年度執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查培訓(xùn),2020/7/9,34,（二）審計(jì)證據(jù)充分、適當(dāng)性檢查 檢查人員在檢查中需要重點(diǎn)關(guān)注以下內(nèi)容： 1 . 外部證據(jù)充分、適當(dāng)性； 2 . 內(nèi)部證據(jù)是否可靠； 3 . 抽查的樣本量是否充足； 4 . 對(duì)管理層（經(jīng)理層）聲明是否獲取佐證證據(jù)； 5 . 利用他人工作是否實(shí)施評(píng)價(jià)程序和獲取評(píng)價(jià)證據(jù)； 6 . 針對(duì)被查項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)模式是否獲取對(duì)報(bào)表項(xiàng)目確認(rèn)有直接重大影響的關(guān)鍵證據(jù)； 7 . 對(duì)矛盾證據(jù)是否進(jìn)一步查清并消除疑慮。,第三節(jié) 審計(jì)項(xiàng)目檢查程序,審計(jì)項(xiàng)目檢查 中注協(xié)2011年度執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查培訓(xùn),2020/7/9,35,（三）評(píng)價(jià)審計(jì)意見(jiàn)類型是否恰當(dāng) 檢查人員通過(guò)對(duì)上述業(yè)務(wù)項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序的檢查、審計(jì)證 據(jù)的充分性與適當(dāng)性的評(píng)價(jià)，依據(jù)報(bào)告準(zhǔn)則及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定，進(jìn) 一步分析、判斷該項(xiàng)業(yè)務(wù)的審計(jì)意見(jiàn)類型是否恰當(dāng)。 1.對(duì)強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的恰當(dāng)性評(píng)價(jià)（5個(gè)準(zhǔn)則8種情形）