1、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),2,主要參考書目,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 中華人民共和國(guó)財(cái)政部 經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社 2006 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南 中華人民共和國(guó)財(cái)政部 中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社 2006 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2008 財(cái)政部會(huì)計(jì)司編寫組 人民出版社 2008 中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) 財(cái)政部會(huì)計(jì)資格評(píng)價(jià)中心主編 經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社 2010 會(huì) 計(jì) 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)主編 中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社 2010,第一章 外幣業(yè)務(wù),4,本章主要內(nèi)容,外幣相關(guān)概念 外幣、外匯、匯率、記賬本位幣、外幣交易 外幣交易的會(huì)計(jì)處理 外匯統(tǒng)賬制、外匯分賬制 單項(xiàng)交易觀、兩項(xiàng)交易觀 我國(guó)的外幣交易核算 外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算 匯率選擇 外幣報(bào)表折算差額的列示,5

2、,學(xué)習(xí)目標(biāo),了解有關(guān)外幣的基本概念； 重點(diǎn)掌握外幣交易的會(huì)計(jì)處理； 掌握我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中外幣會(huì)計(jì)報(bào)表的折算方法。,6,第一節(jié) 概述,一、外幣與外匯 1、外幣 外幣有廣義和狹義之分。 狹義外幣一般指本國(guó)貨幣以外的其他國(guó)家和地區(qū)的貨幣，包括各種紙幣和鑄幣等； 廣義外幣是指所有以外幣表示的能用于國(guó)際結(jié)算的支付手段。如國(guó)外的紙幣和鑄幣、外國(guó)有價(jià)證券（債券、股票、息票）、外幣支付憑證（票據(jù)）等 從會(huì)計(jì)角度看，外幣是指記賬本位幣以外的貨幣。,7,第一節(jié) 概述,一、外幣與外匯 2、外匯 外匯的原意是指外國(guó)貨幣，現(xiàn)在通常指以外幣表示的用于國(guó)際結(jié)算的支付憑證。 外匯應(yīng)包括現(xiàn)匯和記賬外匯兩種。 我國(guó)外匯管理暫行條例

3、規(guī)定，外匯包括： （1）外國(guó)貨幣，包括紙幣、鑄幣等； （2）外幣有價(jià)證券，包括政府公債、國(guó)庫券、公司債券、股票、息票等； （3）外匯收支憑證，包括票據(jù)、銀行存款憑證、郵政儲(chǔ)蓄等； （4）其他外匯資金。,8,第一節(jié) 概述,二、記賬本位幣、外幣交易和外匯匯率 1、記賬本位幣 記賬本位幣，是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。是企業(yè)主要收、支現(xiàn)金的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。 企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣。 業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以按規(guī)定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是，編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。,9,第一節(jié) 概述,二、記賬本位幣、外幣交易和外匯匯率 2、記賬本位幣的選擇

4、（1）境內(nèi)企業(yè)選擇記賬本位幣時(shí)主要應(yīng)考慮的因素 如果該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價(jià)格，通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)的計(jì)價(jià)和結(jié)算。 如果該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費(fèi)用，通常以該貨幣進(jìn)行費(fèi)用的計(jì)價(jià)和結(jié)算。 融資活動(dòng)獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中收取款項(xiàng)所使用的貨幣。 在有些情況下，企業(yè)根據(jù)收支情況難以確定記賬本位幣，需要在收支基礎(chǔ)上結(jié)合融資活動(dòng)獲得的資金或保存從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中收取款項(xiàng)時(shí)所使用的貨幣，進(jìn)行綜合分析后做出判斷。,10,2、記賬本位幣的選擇 例如：國(guó)內(nèi)丙公司為外貿(mào)自營(yíng)出口企業(yè)，超過70的營(yíng)業(yè)收入來自向歐盟各國(guó)的出口，其商品售價(jià)主要受歐元的影響，以歐元計(jì)價(jià)。 如果丙公司除廠房

5、設(shè)施、30的人工成本在國(guó)內(nèi)以人民幣采購(gòu)?fù)?，生產(chǎn)所需原材料、機(jī)器設(shè)備及70以上的人工成本以歐元在歐盟市場(chǎng)采購(gòu) 。 如果丙公司的人工成本、原材料及相應(yīng)的廠房設(shè)施、機(jī)器設(shè)備等95以上在國(guó)內(nèi)采購(gòu)并以人民幣計(jì)價(jià)，則難以判定，還需要結(jié)合第三項(xiàng)因素予以確定。 如果丙公司取得的歐元營(yíng)業(yè)收入在匯回國(guó)內(nèi)時(shí)直接換成了人民幣存款，且丙公司對(duì)歐元波動(dòng)產(chǎn)生的外幣風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了套期保值，丙公司可以確定其記賬本位幣為人民幣。,11,2、記賬本位幣的選擇 例如：丁公司為國(guó)內(nèi)一家嬰兒配方奶粉加工企業(yè)，其原材料牛奶全部來自澳大利亞，主要加工技術(shù)、機(jī)器設(shè)備及主要技術(shù)人員均由澳大利亞方面提供，生產(chǎn)的嬰兒配方奶粉面向國(guó)內(nèi)出售。 企業(yè)依據(jù)第一

6、、二項(xiàng)因素難以確定記賬本位幣。需要考慮第三項(xiàng)因素。 假定為滿足采購(gòu)原材料牛奶等所需澳元的需要，丁公司向澳大利亞某銀行借款10億澳元，期限為20年，該借款是丁公司當(dāng)期流動(dòng)資金凈額的4倍。由于原材料采購(gòu)以澳元結(jié)算，且企業(yè)經(jīng)營(yíng)所需要的營(yíng)運(yùn)資金，即融資獲得的資金也使用澳元，因此，丁公司應(yīng)當(dāng)以澳元作為記賬本位幣。,12,第一節(jié) 概述,二、記賬本位幣、外幣交易和外匯匯率 1、記賬本位幣 （2）境外經(jīng)營(yíng)選擇記賬本位幣時(shí)主要應(yīng)考慮的因素 境外經(jīng)營(yíng)的含義： 一是指企業(yè)在境外的子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)； 二是當(dāng)企業(yè)在境內(nèi)的子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)或者分支機(jī)構(gòu)，選定的記賬本位幣不同于企業(yè)的記賬本位幣的

7、，也應(yīng)當(dāng)視同境外經(jīng)營(yíng)。 確定境外經(jīng)營(yíng)，不是以位置是否在境外為判定標(biāo)準(zhǔn)，而是要看其選定的記賬本位幣是否與企業(yè)的記賬本位幣相同。,13,第一節(jié) 概述,二、記賬本位幣、外幣交易和外匯匯率 1、記賬本位幣 （2）境外經(jīng)營(yíng)選擇記賬本位幣時(shí)主要應(yīng)考慮的因素 1.境外經(jīng)營(yíng)對(duì)其所從事的活動(dòng)是否擁有很強(qiáng)的自主性。 2.境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中占有較大比重。 3.境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時(shí)匯回。 4.境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。,14,第一節(jié) 概述,二、記賬本位幣、外幣交易和外匯匯率 1、記賬本位幣 企業(yè)選擇的記賬本

8、位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更，除非與確定記賬本位幣相關(guān)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了重大變化。 企業(yè)因經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項(xiàng)目折算為變更后的記賬本位幣，折算后的金額作為以新的記賬本位幣計(jì)量的歷史成本，不會(huì)產(chǎn)生匯兌差額。 在附注中披露變更的理由。 比較財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)以可比當(dāng)日的即期匯率折算所有資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表項(xiàng)目。,15,第一節(jié) 概述,二、記賬本位幣、外幣交易和外匯匯率 2、外幣交易 外幣交易,指以記賬本位幣以外的貨幣(即外幣)進(jìn)行計(jì)價(jià)或結(jié)算的交易。 包括： 買入或者賣出以外幣計(jì)價(jià)的商品或者勞務(wù)； 借入或者借出外幣資金； 其

9、他以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易。,16,第一節(jié) 概述,二、記賬本位幣、外幣交易和外匯匯率 3、外匯匯率 （1）即期匯率 指一種貨幣和另一種貨幣之間的兌換率，即一種貨幣用另一種貨幣表示的價(jià)格稱為匯率或匯價(jià)。 國(guó)際上通用的匯率標(biāo)價(jià)方法有直接標(biāo)價(jià)法和間接標(biāo)價(jià)法兩種。 我國(guó)采用的是直接標(biāo)價(jià)法。,17,第一節(jié) 概述,二、記賬本位幣、外幣交易和外匯匯率 3、外匯匯率 （1）即期匯率 買入價(jià)：是指銀行向客戶買入外匯時(shí)所采用的匯率； 賣出價(jià)：是指銀行向客戶出售外匯時(shí)所采用的匯率； 中間價(jià)：是指銀行買入?yún)R率和賣出匯率的平均值。 在直接匯率下，賣出價(jià)高于買入價(jià)；買入與賣出價(jià)的差額即為銀行或經(jīng)紀(jì)人買賣外匯的收益。在實(shí)際

10、業(yè)務(wù)中，外幣的計(jì)價(jià)常使用“中間價(jià)”。,18,第一節(jié) 概述,二、記賬本位幣、外幣交易和外匯匯率 3、外匯匯率 （1）即期匯率 即期匯率是相對(duì)于遠(yuǎn)期匯率而言的，遠(yuǎn)期匯率是在未來某一交付時(shí)的結(jié)算價(jià)格。準(zhǔn)則中規(guī)定企業(yè)用于記賬的即期匯率一般指當(dāng)日中國(guó)人民銀行公布的人民幣匯率的中間價(jià)。,19,第一節(jié) 概述,二、記賬本位幣、外幣交易和外匯匯率 3、外匯匯率 （2）即期匯率的近似匯率 它是指“按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率”，通常是指當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率等。（當(dāng)匯率變動(dòng)不大時(shí)，為簡(jiǎn)化核算） 例如，假定美元兌人民幣每天的即期匯率為：周一7.8，周二7.9，周三8.1，周四8.2，

11、周五8.15，周平均匯率為(7.87.98.18.28.15)58.03。 記賬匯率、賬面匯率 歷史匯率、現(xiàn)行匯率,20,第二節(jié) 外幣交易會(huì)計(jì),一、外匯統(tǒng)賬制 外幣交易會(huì)計(jì)的核算方法一般有外匯統(tǒng)賬制和外匯分賬制。 外匯統(tǒng)賬制是一種以本國(guó)貨幣為記賬本位幣的記賬方法，也就是以人民幣為記賬本位幣來記錄所發(fā)生的外匯交易業(yè)務(wù)，將發(fā)生的多種貨幣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，折合為人民幣加以反映，外幣在賬簿上只做輔助記錄。 適用：涉及外幣種類比較少且外匯業(yè)務(wù)不多的企業(yè) 在我國(guó)除了經(jīng)辦外幣業(yè)務(wù)的金融企業(yè)外，其他企業(yè)一般都采用外匯統(tǒng)賬制。,21,第二節(jié) 外幣交易會(huì)計(jì),一、外匯統(tǒng)賬制 按照國(guó)際慣例，一般采用業(yè)務(wù)發(fā)生日的匯率或接近業(yè)

12、務(wù)發(fā)生日的匯率作為折合匯率。 期末，企業(yè)將所有外幣賬戶余額按期末匯率折合為記賬本位幣金額。 企業(yè)按期末匯率折合的記賬本位幣金額與原來賬面上記賬本位幣金額之間的差異作為匯兌損益計(jì)入當(dāng)期損益。 匯兌損益的結(jié)轉(zhuǎn)方法有逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法和集中結(jié)轉(zhuǎn)法兩種。,22,第二節(jié) 外幣交易會(huì)計(jì),二、外匯分賬制 外匯分賬制是指在外匯交易發(fā)生時(shí)直接用原幣記賬,平時(shí)不進(jìn)行折算，也不反映記賬本位幣金額,如果涉及兩種貨幣的交易,則用“貨幣兌換”賬戶作為賬務(wù)處理的橋梁，分別與原幣的有關(guān)賬戶對(duì)轉(zhuǎn)，期末，應(yīng)將所有以外幣記賬的各賬戶全部按期末市場(chǎng)匯率折算成記賬本位幣金額，并匯總確認(rèn)匯兌損益。,23,第三節(jié) 外幣交易的會(huì)計(jì)處理,一、匯兌損益

13、 匯兌損益根據(jù)其產(chǎn)生的原因可以分為外幣交易匯兌損益和外幣報(bào)表折算匯兌損益。 外幣交易匯兌損益是指在外幣交易事項(xiàng)中形成的匯兌損益。按其是否在本期實(shí)現(xiàn)，外幣交易匯兌損益可以分為已實(shí)現(xiàn)匯兌損益和未實(shí)現(xiàn)匯兌損益。 外幣報(bào)表折算匯兌損益是一種未實(shí)現(xiàn)匯兌損益。,24,第三節(jié) 外幣交易的會(huì)計(jì)處理,二、單項(xiàng)交易觀與兩項(xiàng)交易觀 單項(xiàng)交易觀 認(rèn)為應(yīng)將外幣交易的發(fā)生和以后結(jié)算視為一筆交易的兩個(gè)階段。由匯率變動(dòng)而產(chǎn)生的折合為記賬本位幣的差額應(yīng)調(diào)整該項(xiàng)交易的成本或收入 因此，外幣交易會(huì)計(jì)中不單獨(dú)反映“匯兌損益”。,25,第三節(jié) 外幣交易的會(huì)計(jì)處理,二、單項(xiàng)交易觀與兩項(xiàng)交易觀 兩項(xiàng)交易觀 認(rèn)為外幣交易的發(fā)生和結(jié)算應(yīng)作為兩

14、項(xiàng)相互獨(dú)立的交易處理，該交易在結(jié)算時(shí)由于匯率變動(dòng)而產(chǎn)生的折合成記賬本位幣的差額，不應(yīng)調(diào)整原來的成本或收入。 對(duì)于已實(shí)現(xiàn)的匯兌損益單獨(dú)設(shè)立“匯兌損益”賬戶進(jìn)行反映，計(jì)入當(dāng)期損益。 對(duì)于未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益又有兩種處理方法：一種是當(dāng)期確認(rèn)法，另一種是遞延法。,26,第三節(jié) 外幣交易的會(huì)計(jì)處理,二、單項(xiàng)交易觀與兩項(xiàng)交易觀 兩項(xiàng)交易觀 當(dāng)期確認(rèn)法 在當(dāng)期確認(rèn)由于匯率變動(dòng)而形成的匯兌損益； 在實(shí)際結(jié)算日再確認(rèn)由于上期期末和結(jié)算日之間的匯率變動(dòng)所形成的匯兌損益。,27,第三節(jié) 外幣交易的會(huì)計(jì)處理,二、單項(xiàng)交易觀與兩項(xiàng)交易觀 兩項(xiàng)交易觀 遞延法 遞延法是指將未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益反映在“遞延匯兌損益”賬戶，遞延到以后

15、各期，待外幣賬款結(jié)算時(shí)，再將遞延的匯兌損益轉(zhuǎn)入當(dāng)期。 理由是：匯率的變動(dòng)不可能永遠(yuǎn)是單向的，在匯率發(fā)生逆向變動(dòng)的情況下，上期期末確認(rèn)的未實(shí)現(xiàn)匯兌損益在本期就不可能實(shí)現(xiàn)，從而歪曲了企業(yè)前后兩個(gè)會(huì)計(jì)期間的損益情況。 我國(guó)外幣交易的處理：兩項(xiàng)交易觀、當(dāng)期確認(rèn)法。,28,第三節(jié) 外幣交易的會(huì)計(jì)處理,三、我國(guó)做法交易日發(fā)生外幣交易的會(huì)計(jì)處理 初始確認(rèn)時(shí)：即期匯率或即期匯率的近似匯率 1、銷貨及購(gòu)貨的外幣業(yè)務(wù)賬務(wù)處理 例1：國(guó)內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。2007年12月4日，向國(guó)外乙公司出口商品一批，貨款共計(jì)8萬美元，尚未收到，當(dāng)日匯率為1:7.8。假設(shè)不考慮增值稅。 借:應(yīng)收賬款-美元（8萬*7.8）

16、 624 000 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 624 000,29,第三節(jié) 外幣交易的會(huì)計(jì)處理,三、我國(guó)做法交易日發(fā)生外幣交易的會(huì)計(jì)處理 例2:某公司采用人民幣為記賬本位幣,屬于一般納稅人。2007年5月12日,從國(guó)外采購(gòu)原材料,貨款50 000美元,當(dāng)日匯率為1:7.8,應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅為39 000元人民幣,支付進(jìn)口增值稅72 930元人民幣,貨款尚未支付,進(jìn)口關(guān)稅及增值稅已由銀行存款支付。 借:原材料 429 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 72 930 貸：應(yīng)付賬款美元 390 000 銀行存款 111 930,30,第三節(jié) 外幣交易的會(huì)計(jì)處理,三、我國(guó)做法交易日發(fā)生外幣交易的會(huì)計(jì)處理 例3

17、:甲公司采用人民幣為記賬本位幣,對(duì)外交易采用交易日的即期匯率這算。從境外乙公司購(gòu)入不需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，設(shè)備價(jià)款為25萬美元，購(gòu)入該設(shè)備當(dāng)日的即期匯率為1美元=7.6元人民幣。使用的增值稅稅率為17%，款項(xiàng)尚未支付，增值稅以銀行存款支付。 借:固定資產(chǎn) 1900 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 323 000 貸：應(yīng)付賬款乙公司(美元) 1900 000 銀行存款 323 000,31,第三節(jié) 外幣交易的會(huì)計(jì)處理,三、我國(guó)做法交易日發(fā)生外幣交易的會(huì)計(jì)處理 2以外幣計(jì)價(jià)投入資本的核算 企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，無論是否有合同約定匯率，均不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，

18、而是采用交易日即期匯率折算。不產(chǎn)生外幣資本折算差額。 例3：2007年12月12日，國(guó)內(nèi)甲公司與某外商簽定投資合同，當(dāng)日收到外商投入資本20 000美元，當(dāng)日匯率為 1:7.8,假定投資合同約定匯率為1:8.2。 借:銀行存款美元 156 000（20000*7.8） 貸:實(shí)收資本 156 000,32,第三節(jié) 外幣交易的會(huì)計(jì)處理,三、我國(guó)做法交易日發(fā)生外幣交易的會(huì)計(jì)處理 3外匯借款的核算 企業(yè)的外匯借款分為短期外匯借款和長(zhǎng)期外匯借款。 例4:國(guó)內(nèi)某公司2007年7月18日從中國(guó)銀行借入歐元12 000元，期限為6個(gè)月，年利率為6，當(dāng)日的即期匯率為1歐元=10元人民幣。假定借入的歐元暫存銀行。

19、 借：銀行存款歐元(10 00012) 120 000 貸：短期借款歐元 120 000,33,第三節(jié) 外幣交易的會(huì)計(jì)處理,三、我國(guó)做法交易日發(fā)生外幣交易的會(huì)計(jì)處理 4外幣匯兌的會(huì)計(jì)處理 例5:乙公司2007年6月1日,將5萬美元到銀行兌換為人民幣,銀行當(dāng)日的美元買入價(jià)為1:7.55,中間價(jià)為1:7.6。 注:企業(yè)與銀行發(fā)生貨幣兌換,兌換所用匯率為銀行的買入價(jià)或賣出價(jià),而通常記賬所用的的即期匯率為中間價(jià)。 借:銀行存款人民幣 377 500=50000*7.55 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 500 貸：銀行存款美元 380 000 =50000*7.6,34,第三節(jié) 外幣交易的會(huì)計(jì)處理,三、我國(guó)做法交易日發(fā)

20、生外幣交易的會(huì)計(jì)處理 4外幣匯兌的會(huì)計(jì)處理 例6：甲公司2007年6月1日，因外幣支付需要，從銀行購(gòu)入10000歐元，銀行當(dāng)日的歐元賣出價(jià)為1:11，當(dāng)日的中間價(jià)為1:10.7 借:銀行存款歐元 107 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 3 000 貸：銀行存款人民幣 110 000,35,第三節(jié) 外幣交易的會(huì)計(jì)處理,三、我國(guó)做法會(huì)計(jì)期末或結(jié)算日外幣交易余額的處理 資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別外幣貨幣性項(xiàng)目和外幣非貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行處理 1、貨幣性項(xiàng)目的處理 貨幣性項(xiàng)目是企業(yè)持有的貨幣和將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)或者償付的債務(wù)。分為貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負(fù)債。 貨幣性資產(chǎn)包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收帳款和應(yīng)收票據(jù)

21、以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等； 貨幣性負(fù)債包括應(yīng)付帳款、其他應(yīng)付款、短期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期借款、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。,36,第三節(jié) 外幣交易的會(huì)計(jì)處理,三、我國(guó)做法會(huì)計(jì)期末或結(jié)算日外幣交易余額的處理 1、貨幣性項(xiàng)目的處理 外幣貨幣性項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算。因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與初始確認(rèn)時(shí)或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計(jì)入當(dāng)期損益。 例7：沿用例1的資料。假定2007年12月31日的即期匯率為1:7.9（假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)），則12月31日: 借：應(yīng)收帳款 8 000 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額 8 000,37,第三節(jié) 外幣交易的會(huì)計(jì)處理,三、我國(guó)做法會(huì)計(jì)期末

22、或結(jié)算日外幣交易余額的處理 1、貨幣性項(xiàng)目的處理 假定2008年1月31日收到貨款（即結(jié)算日），當(dāng)日的即期匯率為1:7.85，則1月31日分錄為： 借：銀行存款 628 000=8萬*7.85 財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額 4 000 貸：應(yīng)收帳款 632 000=8*7.9,38,第三節(jié) 外幣交易的會(huì)計(jì)處理,三、我國(guó)做法會(huì)計(jì)期末或結(jié)算日外幣交易余額的處理 1、貨幣性項(xiàng)目的處理 例8：沿用例4的資料，假定2007年7月31日的即期匯率為1歐元=10.5元人民幣，則7月31日的調(diào)整分錄為： 借：銀行存款歐元 5 000 貸：短期借款歐元 5 000 假定2008年1月18日以人民幣歸還歐元，當(dāng)日銀行的歐元賣

23、出價(jià)位1歐元=11元人民幣，假定借款利息在到期歸還本金時(shí)一起支付，則當(dāng)日應(yīng)歸還銀行借款利息360歐元，所作分錄如下：,39,第三節(jié) 外幣交易的會(huì)計(jì)處理,三、我國(guó)做法會(huì)計(jì)期末或結(jié)算日外幣交易余額的處理 1、貨幣性項(xiàng)目的處理 借：短期借款歐元 125 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 7 000 貸：銀行存款人民幣 132 000=120000*11 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 3960 貸：銀行存款人民幣 3960=360*11,40,第三節(jié) 外幣交易的會(huì)計(jì)處理,三、我國(guó)做法會(huì)計(jì)期末或結(jié)算日外幣交易余額的處理 2、非貨幣性項(xiàng)目的處理 非貨幣性項(xiàng)目，是指貨幣性項(xiàng)目以外的項(xiàng)目。例如，存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。 （

24、1）以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。 對(duì)于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量的存貨，如果其可變現(xiàn)凈值以外幣確定，則在確定存貨的期末價(jià)值時(shí)，應(yīng)先將可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進(jìn)行比較。,41,第三節(jié) 外幣交易的會(huì)計(jì)處理,三、我國(guó)做法會(huì)計(jì)期末或結(jié)算日外幣交易余額的處理 2、非貨幣性項(xiàng)目的處理 例9：甲公司以人民幣為記賬本位幣。207年ll月20日以2 000美元臺(tái)的價(jià)格從美國(guó)某供貨商處購(gòu)入國(guó)際最新型號(hào)的H 商品l0臺(tái)（該器材在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)尚無供應(yīng)），并于當(dāng)日支付了相應(yīng)貨款（假定該上市公司有美元存款）。207年l2月31日，

25、已經(jīng)售出H商品2臺(tái)，庫存尚有10臺(tái)，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)仍無該商品供應(yīng)，其在國(guó)際市場(chǎng)的價(jià)格已降至1 950美元臺(tái)。ll月20日的即期匯率是1:7.8，12月31日的匯率是1:7.9。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)。,42,第三節(jié) 外幣交易的會(huì)計(jì)處理,三、我國(guó)做法會(huì)計(jì)期末或結(jié)算日外幣交易余額的處理 2、非貨幣性項(xiàng)目的處理 11月20日，購(gòu)入H商品，則 借：庫存商品H 156 000=2000*7.8 貸：銀行存款美元 156 000 12月31日，由于庫存8臺(tái)H商品市場(chǎng)價(jià)格下跌，表明其可變現(xiàn)凈值低于成本，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 借：資產(chǎn)減值損失 1 950=2000*10*7.8-10*1950*7.9 貸：存貨

26、跌價(jià)準(zhǔn)備 1 950,43,第三節(jié) 外幣交易的會(huì)計(jì)處理,三、我國(guó)做法會(huì)計(jì)期末或結(jié)算日外幣交易余額的處理 2、非貨幣性項(xiàng)目的處理 （2）對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，如交易性金融資產(chǎn)（股票、基金等），采用公允價(jià)值確定日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額，作為公允價(jià)值變動(dòng)（含匯率變動(dòng)）處理，計(jì)入當(dāng)期損益。,44,第三節(jié) 外幣交易的會(huì)計(jì)處理,三、我國(guó)做法會(huì)計(jì)期末或結(jié)算日外幣交易余額的處理 2、非貨幣性項(xiàng)目的處理 例10，甲公司的記賬本位幣為人民幣。207年12月5日以每股3.5港元的價(jià)格購(gòu)入乙公司的H股10 000股作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)日匯率為1港元=1元人民幣，款項(xiàng)已支付。207年12月31日，當(dāng)月購(gòu)入的乙公司H股的市價(jià)變?yōu)槊抗?港元，當(dāng)日匯率為1港元=1.2元人民幣。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響 207年12月5日：借：交易性金融資產(chǎn)（3.510 0001）35 000貸：銀行存款港元35 000,45,第三節(jié) 外幣交易的會(huì)計(jì)處理,三、我國(guó)做法會(huì)計(jì)期末或結(jié)算日外幣交易余額的處理 2、非貨幣性項(xiàng)目的處理 2007年12月31日，交易性金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量。 借：交易性金融資產(chǎn) 1 000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 1 000=1000