1、會計學(xué)原理大串講,2012.12.25,會計兩大分支 財務(wù)會計 管理會計,管理會計與財務(wù)會計的區(qū)別,本課程只講財務(wù)會計,會計核算基本前提 1、會計主體 2、持續(xù)經(jīng)營 3、會計分期 4、貨幣計量,二、權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ),權(quán)責(zé)發(fā)生制 （accrual basis） （1）收入確認(rèn) 以收入取得的權(quán)利形成為標(biāo)志，而不論款項是否已經(jīng)收到 （2）費用確認(rèn) 以費用承擔(dān)責(zé)任的發(fā)生為標(biāo)志，而不論款項是否已經(jīng)支付,現(xiàn)金收付制 （cash basis） （1）收入確認(rèn) 以收到現(xiàn)金的時間為標(biāo)準(zhǔn) （2）費用確認(rèn) 以支付現(xiàn)金的時間為標(biāo)準(zhǔn),兩種會計確認(rèn)基礎(chǔ)運用比較,財務(wù)會計的職能 （一）核算職能,（二）監(jiān)督職能,核算與監(jiān)督的關(guān)

2、系： 核算是最基本的，是監(jiān)督的基礎(chǔ)； 監(jiān)督又是核算的質(zhì)量保證。,財務(wù)會計的特點,（一）以貨幣為主要計量單位,（二）連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合反映,（三）以合法的憑證為依據(jù),會計對象,資金運動,會計要素概念,對會計對象（資金運動）的基本分類，是會計對象的具體化。,財務(wù)狀況類會計要素 （一）資產(chǎn)（Assets） 資產(chǎn)：是指企業(yè)過去的交易（transaction）或者事項(event)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。,資產(chǎn)按其流動性可分為流動資產(chǎn)、非流動資產(chǎn)。,（1）流動資產(chǎn) 庫存現(xiàn)金 銀行存款 交易性金融資產(chǎn) 應(yīng)收賬款 應(yīng)收票據(jù) 其他應(yīng)收款 存貨,（2）非流動資產(chǎn) 持有至

3、到期投資 長期股權(quán)投資 固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn),（二）負(fù)債（Liability） 負(fù)債：是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù).,負(fù)債 企業(yè)的負(fù)債按其償還期可分為流動負(fù)債（償還期不超過一年）和非流動負(fù)債（償還期超過一年）兩種。,（1）流動負(fù)債 短期借款 應(yīng)付賬款 應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)交稅費 應(yīng)付股利,（2）長期負(fù)債 長期借款 應(yīng)付債券 長期應(yīng)付款,（三）所有者權(quán)益（Owners Equity） 所有者權(quán)益：是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。 公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。 所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、留存收益、直接計入所有者權(quán)益的利得和

4、損失等。,所有者權(quán)益 構(gòu)成,資本,增值 （留存收益）,實收資本（股本）,資本公積,盈余公積,未分配利潤,所有者權(quán)益與負(fù)債（債權(quán)人權(quán)益）的不同點： 是否償還上的區(qū)別： 后者需要償還；前者一般不需要歸還。 享有權(quán)利上的區(qū)別： 后者只有按期收回本息權(quán)；前者具有參與利潤分配和企業(yè)經(jīng)營管理雙重權(quán)利。 清算時求償權(quán)上的區(qū)別： 后者擁有優(yōu)先求償權(quán)；前者則沒有。,會計恒等式： 總資產(chǎn)總負(fù)債所有者權(quán)益,所有者權(quán)益（凈資產(chǎn)） 總資產(chǎn)總負(fù)債,對靜態(tài)會計等式的理解： 第一，靜態(tài)會計等式體現(xiàn)了同一資金的兩個不同側(cè)面：資金存在形態(tài)與資金來源渠道；,資金,負(fù)債 所有者權(quán)益,資產(chǎn),資金,資金,資金存在形態(tài),資金來源渠道,第二

5、，以貨幣計量時，會計等式雙方數(shù)額相等； 第三，資產(chǎn)會隨負(fù)債、所有者權(quán)益增減而成正比例變化。 資產(chǎn)隨著負(fù)債、所有者權(quán)益的增加而增加；隨著負(fù)債、所有者權(quán)益的減少而減少。,經(jīng)營過程與經(jīng)營成果類會計要素 （一）收入（Revenue）,收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。,日常活動是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關(guān)的活動。 例如：工業(yè)企業(yè)制造并銷售產(chǎn)品 商業(yè)企業(yè)銷售商品 保險公司簽發(fā)保單 咨詢公司提供咨詢服務(wù) 軟件公司為客戶開發(fā)軟件等。,收入 主營業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入統(tǒng)稱為營業(yè)收入。,（二）費用

6、（Expense）,費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。,費用是企業(yè)實現(xiàn)利潤的必要過程 費用的目的是為了獲利,（三）利潤（Profit）,利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。,收入費用=利潤 其基本含義： 1.收入的取得、費用的發(fā)生，直接影響企業(yè)期間利潤的確定； 2.來自于特定會計期間的收入與其相關(guān)的費用進(jìn)行對比，可以進(jìn)而確定該期間企業(yè)的利潤數(shù)額； 3.利潤是收入與相關(guān)費用比較的結(jié)果。,（2）動態(tài)會計等式：由動態(tài)會計要素組合而成的反映企業(yè)一定會計期間經(jīng)營成果的等式。 組

7、合方式：,對動態(tài)會計等式的理解： 第一，利潤是實現(xiàn)的收入減去相關(guān)費用以后的差額。收入大于費用時為利潤；收入小于費用時為虧損。 第二,利潤會隨著收入的增減成正比例變化。利潤隨著收入的增加而增加；利潤隨著收入的減少而減少。 第三,利潤會隨著費用的增減成反比例變化。利潤隨費用的增加而減少；利潤隨費用的減少而增加。,（二）擴(kuò)展會計等式 1、等式定義：靜態(tài)會計等式和動態(tài)會計等式綜合而成的全面反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的等式。 組合方式：,對綜合會計等式的理解：動態(tài)反映了企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果之間的關(guān)系。 第一,資金兩個不同側(cè)面的擴(kuò)展:資金存在形態(tài)與資金來源渠道。 第二,等式雙方是在數(shù)量增加基礎(chǔ)上的新的

8、相等。,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計等式的影響實例：,從銀行提出現(xiàn)金 從銀行借款償還欠款10萬 資本公積轉(zhuǎn)增資本50萬元 甲企業(yè)要求代為償還所欠貨款30萬元，作為其投資的減少 乙企業(yè)代我企業(yè)償還借款1筆10萬元，作為對我企業(yè)的投資 向銀行借款1萬元，存入銀行,以銀行存款歸還銀行借款20萬元 收到甲企業(yè)投入的設(shè)備1臺，價值40000元，當(dāng)即投入使用 丙企業(yè)收回投資200000元，以存款支付,會計科目,會計要素按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行歸類，每一類別的名稱即為會計科目。 科目本身的涵義就是歸類的意思,按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類,科目編碼采用四位數(shù)，第一位數(shù)表示科目的類別和性質(zhì)，1為資產(chǎn)類，2為負(fù)債類，依此類推。 1001庫存現(xiàn)金 22

9、02應(yīng)付帳款 3001清算資金往來 4103本年利潤 5101制造費用 6001主營業(yè)務(wù)收入,2、按科目核算的詳細(xì)分類 總分類科目、明細(xì)分類科目 總分類科目(又稱一級科目或總賬科目) 對會計要素的具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類形成的會計科目（如“應(yīng)收賬款” 等）。 是進(jìn)行總分類核算的依據(jù)，提供總括指標(biāo)。 一般由會計準(zhǔn)則統(tǒng)一制定。,明細(xì)分類科目 對總分類科目所含內(nèi)容再作詳細(xì)分類形成的會計科目。 是進(jìn)行明細(xì)分類核算的依據(jù)。 可根據(jù)會計準(zhǔn)則規(guī)定和企業(yè)核算需要設(shè)置。,賬戶的結(jié)構(gòu),理解： 設(shè)置依據(jù)：根據(jù)會計科目設(shè)置； 基本特征：具有一定格式；賬戶由賬戶名稱和基本結(jié)構(gòu)兩個部分組成。 主要作用：分類、連續(xù)的記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)

10、務(wù)的工具； 重要地位：會計核算的一種專門方法。,二、賬戶與會計科目的關(guān)系 賬戶是根據(jù)會計科目開設(shè)的； 會計科目(account title)是賬戶(account)的名稱； 兩者所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容相同。,三、會計賬戶的基本結(jié)構(gòu) 會計教學(xué)中通常將會計賬戶的基本結(jié)構(gòu)簡化為“T”字賬戶或者“丁”字賬戶。,賬戶名稱,左 方,右 方,賬戶的基本結(jié)構(gòu) 賬戶的基本結(jié)構(gòu)分為記錄資金項目“增加”、“減少”和“余額”的三部分。,實務(wù)中賬戶結(jié)構(gòu),復(fù)式記賬,復(fù)式記賬法 1、含義 對發(fā)生的每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以相等的金額，在兩個或兩個以上的賬戶中全面地、相互聯(lián)系地進(jìn)行登記的一種記賬方法。 2、特征 每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)至少在兩個相互聯(lián)

11、系的賬戶中以相等的金額進(jìn)行重復(fù)記錄； 所有賬戶之間存在數(shù)字平衡關(guān)系，從而可以進(jìn)行試算平衡。,單式記賬法和復(fù)式記賬法的記賬方法比較,貸方右方,賬戶名稱,借方左方,借貸記賬法是以“借”、“貸”為記賬符號，對每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在兩個或兩個以上的賬戶的相反方向，以相等金額，全面地、互相聯(lián)系地進(jìn)行記錄的一種專門方法。,（一）理論依據(jù),會計恒等式： 資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益,企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計恒等式的影響： 1、資產(chǎn)（負(fù)債所有者權(quán)益） 2、資產(chǎn)（負(fù)債所有者權(quán)益） 3、資產(chǎn)（負(fù)債所有者權(quán)益） 4、資產(chǎn)（負(fù)債所有者權(quán)益）,四、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生對會計恒等式的影響 1.類型一：資產(chǎn)增加、負(fù)債或所有者權(quán)益同時增加（資金總額增加

12、） 例：（1）接受投資者以貨幣資金70萬投資； （2）向銀行借入短期借款30萬。,資產(chǎn),負(fù)債+所有者權(quán)益,資產(chǎn)70萬,資產(chǎn)30萬,所有者權(quán)益70萬,負(fù)債30萬,資產(chǎn) 100萬,等式兩邊的會計要素同時增加，金額相等，引起資金總額增加。,2.類型二：資產(chǎn)減少、負(fù)債或所有者權(quán)益同時減少（資金總額減少） 例：（1）企業(yè)以銀行存款支付上月賒購款10萬元； （2）經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，減少注冊資本20萬元，以存款支付。,資產(chǎn),負(fù)債+所有者權(quán)益,等式兩邊的會計要素同時減少，金額相等，引起資金總額減少。,3.類型三：資產(chǎn)要素內(nèi)部有增有減的變動（資金總額不變） 例：企業(yè)以銀行存款15萬元購入原材料。,資產(chǎn),負(fù)債+所有

13、者權(quán)益,所有者權(quán)益70萬,負(fù)債30萬,等式左邊的會計要素一增一減，金額相等，資金總額不變。,4.類型四：負(fù)債和所有者權(quán)益有增有減的變動（資金總額不變） 例：將企業(yè)的應(yīng)付債券10萬元轉(zhuǎn)換為企業(yè)的股本。,資產(chǎn),負(fù)債+所有者權(quán)益,等式右邊的會計要素一增一減，金額相等，資金總額不變。,5.類型五：收入增加、資產(chǎn)同時增加 例：企業(yè)銷售商品，售價20萬，貨款已存入銀行。,資產(chǎn)+費用,負(fù)債+所有者權(quán)益+收入,所有者權(quán)益70萬,負(fù)債30萬,資產(chǎn)100萬,資產(chǎn)20萬,收入20萬,等式兩邊的會計要素同時增加，金額相等，引起資金總額增加。,6.類型六：費用增加、資產(chǎn)同時減少 例：以銀行存款15萬元支付新產(chǎn)品展覽費。

14、,資產(chǎn)+費用,負(fù)債+所有者權(quán)益+收入,所有者權(quán)益70萬,負(fù)債30萬,資產(chǎn)100萬,等式左邊的會計要素一增一減，金額相等，資金總額不變。,期末余額期初余額本期借方發(fā)生額本期 貸方發(fā)生額,（二）借貸記賬法的記賬符號與帳戶結(jié)構(gòu),期末余額期初余額本期貸方發(fā)生額本期 借方發(fā)生額,收入、費用、利潤賬戶的結(jié)構(gòu),從會計擴(kuò)充等式可看出：,綜上：費用與資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)基本相同，收入、利潤與權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)基本相同。,表示：資本來源,表示：資本運用的存在形態(tài),資產(chǎn)+費用,負(fù)債+所有者權(quán)益+收入,=,等式同一邊具有相同的性質(zhì),收入類賬戶和費用類賬戶只與一段時間有關(guān)，所以把它們稱作臨時性賬戶（temporary acc

15、ounts）。 資產(chǎn)類、負(fù)債類和所有者權(quán)益類賬戶稱作永久性賬戶（permanent accounts）。這些賬戶的金額會延續(xù)到下一個會計期間。,（三）記賬規(guī)則 有借必有貸，借貸必相等,【例1】2005年8月5日從銀行提取現(xiàn)金10 000元備用。,庫存現(xiàn)金 借方 貸方,銀行存款 借方 貸方,【例2】2005年8月7日以銀行存款償還到期的一年期借款800 000元。,銀行存款 借方 貸方,短期借款 借方 貸方,【例3】2005年8月10日收到投資者入股的機(jī)器設(shè)備一批，價值2 000 000元。,固定資產(chǎn) 借方 貸方,實收資本 借方 貸方,【例4】2005年8月21日將資本公積金500 000元轉(zhuǎn)增

16、資本,資本公積 借方 貸方,實收資本 借方 貸方,【例5】2005年8月24日銷售A產(chǎn)品80臺，每臺售價2 000元，計160 000元，貨款已收到存入銀行。,銀行存款 借方 貸方,主營業(yè)務(wù)收入 借方 貸方,【例6】2005年8月25日以現(xiàn)金購買辦公用品600元。,庫存現(xiàn)金 借方 貸方,管理費用 借方 貸方,（四）會計分錄和賬戶的對應(yīng)關(guān)系 會計分錄是運用復(fù)式記賬法把經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的會計科目、借貸方向，以相等的金額按一定的格式所作的記錄。 也就是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生以后應(yīng)記入什么賬戶，是記入借方還是貸方以及記入多少金額的一種文字記錄。 每一會計分錄必須具備記賬符號、會計科目、記賬金額三項要素，缺一不可。

17、,（四）會計分錄和賬戶的對應(yīng)關(guān)系 【例1】 2005年8月5日從銀行提取現(xiàn)金10 000元備用。 借：庫存現(xiàn)金 10 000 貸：銀行存款 10 000 【例6】 2005年8月25日以現(xiàn)金購買辦公用品600元。 借：管理費用 600 貸：庫存現(xiàn)金 600,會計分錄的列示方式： 借方科目放在上面，貸方科目放在下面，借貸之間相差一個字的空格。,（四）會計分錄和賬戶的對應(yīng)關(guān)系,庫存現(xiàn)金,銀行存款,10000,10000,10000,10000,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的分析（會計確認(rèn)方法） 企業(yè)向銀行借款1 000 000元，存入銀行。,1.分析會計要素,2.確定要素項目,3.確定借貸方向,4.確定借貸金額,銀行

18、借款屬于負(fù)債要素，存入銀行的款項屬于資產(chǎn)要素,負(fù)債要素中的“短期借款”，資產(chǎn)要素中的“銀行存款”,負(fù)債要素中的“短期借款”增加記入貸方，資產(chǎn)要素中的“銀行存款”增加記入借方,負(fù)債要素中的“短期借款”增加記入貸方1 000 000元，資產(chǎn)要素中的“銀行存款”增加記入借方1 000 000元,會計分錄的種類 簡單會計分錄由兩個賬戶組成的會計分錄。(一借一貸) 復(fù)合會計分錄由兩個以上賬戶所組成的會計分錄。（一借多貸、一貸多借、多借多貸）,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理程序,填制和審核原始憑證,敘述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容,編制會計分錄,填制和審核記賬憑證,教學(xué),實際工作,會計憑證,Dr.庫存現(xiàn)金 500 Cr.銀行存款 500

19、,例：從銀行提取現(xiàn)金500元,實際工作中的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與會計分錄 分別通過原始憑證與記賬憑證記載,記賬憑證的填制與審核,一、記賬憑證的基本內(nèi)容,第二節(jié)原始憑證的填制與審核,(一)原始憑證的內(nèi)容,第一聯(lián) 抵扣聯(lián) 購貨方扣稅憑證,第二聯(lián) 發(fā)票聯(lián) 購貨方記賬憑證,第三聯(lián) 記賬聯(lián) 銷貨方記賬憑證,不合法,會計賬簿,會計賬簿的種類,序時賬簿，又稱日記賬。它是按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時間先后順序，逐日逐筆進(jìn)行連續(xù)登記的賬簿。 分類賬簿，它是按照賬戶對全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類登記賬簿。,備查賬簿，又稱輔助賬簿。,三欄式總賬（真實賬頁）,三欄式明細(xì)賬（真實賬頁）,數(shù)量金額式明細(xì)賬（真實賬頁）,多欄式明細(xì)賬（真實賬頁）,現(xiàn)金日

20、記賬（真實賬頁）,銀行存款日記賬（真實賬頁）,將會計憑證中的內(nèi)容登記到會計賬簿的過程叫“過賬”。過賬的內(nèi)容包括：時間；憑證編號；摘要；對方科目；金額。,8000000,8000000,銀行存款,主營業(yè)務(wù)收入,2006,2006,5 1,月初余額,銷售商品,5 12,收 2,9000000,9000000,17000000,5 20,收 6,收 6,5 20,銷售商品,貸,借,借,貸,900000000,銷售商品,908000000,月初余額,銀行存款,866000000,借,2006,3 1,應(yīng)收賬款,18000000,月初余額,收回貨款,8000000,收16,10000000,借,借,20

21、06,3 1,3 11,收回貨款,8000000,收16,借,874000000,3 11,866000000,3 1,收16,收回貨款,月初余額,874000000,應(yīng)收賬款,星光公司,7000000,月初余額,收回貨款,8000000,8000000,15000000,收 16,借,借,借,借,2006,2006,3 1,3 11,3 11,一、對賬（賬簿記錄的核對） （一）賬證核對,總賬與相關(guān)的記賬憑證相互核對,明細(xì)賬與相關(guān)的記賬憑證 及所附的原始憑證相互核對,現(xiàn)金、銀行存款日記賬與相關(guān) 的收款憑證、付款憑證相互核對,一、對賬（賬簿記錄的核對） （二）賬賬核對,總賬自身的核對,總賬與明細(xì)

22、賬核對,總賬與（現(xiàn)金、銀行 存款）日記賬的核對,財產(chǎn)清查,財產(chǎn)清查是指通過貨幣資金、實物資產(chǎn)和往來款項的盤點和核對，查明賬存數(shù)與實存數(shù)是否相符的一種專門方法。,財產(chǎn)物資清查的盤點制度 （一）永續(xù)盤存制（賬面盤存制） 賬面期末余額賬面期初余額本期增加數(shù)本期減少數(shù),（二）實地盤存制 本期減少數(shù)賬面期初余額本期增加數(shù)期末盤存結(jié)存數(shù),現(xiàn)金的清查 現(xiàn)金清查一般采用突擊實地盤點。首先查明庫存現(xiàn)金的實有數(shù)，再與現(xiàn)金日記賬的賬面余額核對。,銀行存款的清查 清查方法：將銀行存款日記賬與銀行對帳單進(jìn)行核對,未達(dá)賬項： 1、企業(yè)已收，銀行未收 2、企業(yè)已付，銀行未付 3、銀行已收，企業(yè)未收 4、銀行已付，企業(yè)未付,

23、銀行存款余額調(diào)節(jié)表,年月日,單位：元,實物的清查,清查方法： 1、實地盤點法 2、技術(shù)推算法,對實物資產(chǎn)的數(shù)量進(jìn)行清查的同時，還應(yīng)注意實物的質(zhì)量品質(zhì)。,往來款項的清查方法,清查方法：發(fā)函詢證 對方單位核對相符，在詢證函上蓋章后退回；若核對不符，應(yīng)將不符項目在詢證函上注明或另抄對賬單退回，作為進(jìn)一步核對的依據(jù)。,財產(chǎn)清查結(jié)果的處理一般分為兩個步驟： 首先，在審批前，先將已查明屬實的盤盈、盤虧及損失數(shù)，根據(jù)有關(guān)原始憑證編制記賬憑證，并據(jù)以登記有關(guān)賬簿，達(dá)到賬實相符； 其次，在審批后，根據(jù)處理意見，編制記賬憑證，登記有關(guān)賬簿。,借,貸,1、發(fā)生的待處理財產(chǎn)物資盤虧和盤損數(shù) 2、結(jié)轉(zhuǎn)已批準(zhǔn)處理的財產(chǎn)物

24、資盤盈數(shù),1、發(fā)生的待處財產(chǎn)資盤 盈數(shù) 2、轉(zhuǎn)銷已批準(zhǔn)處理財產(chǎn) 物資盤虧和盤損數(shù),尚待批準(zhǔn)處理財產(chǎn)物資盤虧及毀損凈額,尚待批準(zhǔn)處理財產(chǎn) 物資的盤盈凈額,待處理財產(chǎn)損溢,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型與記賬規(guī)則,借方資產(chǎn)貸方 借方權(quán)益貸方,A,A,B,B,C,D,C,D,ACBDBCAD,第一種類型 第二種類型 第三種類型 第四種類型,負(fù)債所有者權(quán)益,D 試算平衡,是根據(jù)平衡公式和記賬規(guī)則，來檢查和驗證賬戶記錄正確性的一種方法。,發(fā)生額平衡,余 額 平 衡,試算平衡,發(fā)生額平衡以記賬規(guī)則為依據(jù)，用來檢查本期全部賬戶的借貸發(fā)生額是否相等的方法。,=,全部賬戶借方 發(fā)生額合計,全部賬戶貸方 發(fā)生額合計,動態(tài)平衡,余額

25、平衡以平衡公式為依據(jù)，用來檢查所有賬戶的借方余額合計與貸方余額合計是否相等的方法。,=,全部賬戶借方 余額合計,全部賬戶貸方 余額合計,靜態(tài)平衡,基本業(yè)務(wù)核算：以制造企業(yè)為例,制造企業(yè)的基本業(yè)務(wù),1、籌資 2、投資 3、采購 4、生產(chǎn) 5、銷售 6、管理 7、利潤分配,日常的,非經(jīng)常性的,每年的,日常經(jīng)營的三個階段的主要業(yè)務(wù)： 1、采購：采購與付款 2、生產(chǎn)：耗用與生產(chǎn) 3、銷售：銷售與收款,采購 與付款,材料入庫,付款時間,未入庫,已入庫,對方發(fā)貨前,對方發(fā)貨時,對方發(fā)貨后,在途物資,原材料,應(yīng)付賬款 應(yīng)付票據(jù),庫存現(xiàn)金銀行存款,預(yù)付賬款,采購與付款業(yè)務(wù)循環(huán)賬務(wù)處理小結(jié),生產(chǎn),領(lǐng)用材料,消耗

26、水電等,生產(chǎn)業(yè)務(wù)循環(huán)賬務(wù)處理小結(jié),投入人工,制造費用的歸集和分配,間接投入 的費用,生產(chǎn)成本的計算與產(chǎn)成品的結(jié)轉(zhuǎn),直接投入 的費用,直接材料費,直接人工費,間接投入 的費用,直接,歸集制造費用 借：制造費用 貸：原材料 應(yīng)付職工薪酬,分配制造費用 借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本甲 乙 貸：制造費用,銷售與收款,發(fā)貨,收款時間,主營業(yè)務(wù)收入,發(fā)貨前,發(fā)貨時,發(fā)貨后,庫存商品,應(yīng)收賬款 應(yīng)收票據(jù),庫存現(xiàn)金銀行存款,預(yù)收賬款,銷售與收款業(yè)務(wù)循環(huán)賬務(wù)處理小結(jié),主營業(yè)務(wù)成本,購進(jìn),領(lǐng)用,完工,銷售,結(jié)轉(zhuǎn),銷售,結(jié)轉(zhuǎn),應(yīng)交增值稅本月銷項稅額本月進(jìn)項稅額,計算應(yīng)交稅費,借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅) 貸

27、：應(yīng)交稅費未交增值稅,計算應(yīng)交稅費,應(yīng)納城建稅稅額(實際繳納的增值稅消費稅營業(yè)稅)適用稅率(7%、5%、1%) 應(yīng)納教育費附加(實際繳納的增值稅消費稅營業(yè)稅)征收比率(3%),借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費 應(yīng)交教育費附加 應(yīng)交城建稅,資金籌集的核算 企業(yè)可以從兩個方面籌資并形成兩種性質(zhì)的資本來源： 一是權(quán)益資本，它是企業(yè)通過吸收直接投資、發(fā)行股票等方式取得的； 二是債務(wù)資本，它是企業(yè)通過向銀行借款、發(fā)行債券等方式取得的。,實收資本（或股本） 本科目核算企業(yè)接受投資者投入的實收資本。股份有限公司應(yīng)將本科目改為“4001 股本”科目。 企業(yè)收到投資者出資超過其在注冊資本或股本中所占份額的部分，

28、作為資本溢價或股本溢價，在“資本公積”科目核算。,借：銀行存款 貸：股本(面值 ) 資本公積(股本溢價),發(fā)行股票,借：銀行存款 貸：實收資本(注冊資本) 資本公積(資本溢價),接受投資,借：銀行存款 貸：長期借款(短期借款),借款,借：財務(wù)費用 貸：應(yīng)付利息,預(yù)提短期借款利息費用,借：交易性金融資產(chǎn) A股票 投資收益(相關(guān)費用) 貸：銀行存款,投資:短期投資,借：銀行存款 貸：交易性金融資產(chǎn)B股票(賬面價 ) 投資收益,處置短期投資,借：持有至到期投資成本(國債) 貸：銀行存款,長期投資：債券投資,借：長期股權(quán)投資甲公司 貸：銀行存款,長期投資：股票投資,購置固定資產(chǎn),借：固定資產(chǎn) 應(yīng)交稅費

29、應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：銀行存款,累計折舊,生產(chǎn)使用的固定資產(chǎn),管理部門使用的固定資產(chǎn),固定資產(chǎn)折舊 設(shè)備用途 成本歸屬,固定資產(chǎn)的折舊,制造費用,管理費用,銷售部門使用的固定資產(chǎn),銷售費用,借：管理費用 制造費用 銷售費用 貸：累計折舊,固定資產(chǎn)的折舊方法 一、直線法（straight-line depreciation method） 二、工作量法(units-of-production) 三、加速折舊法(accelerated depreciation methods) （一）年數(shù)總和法 (二)雙倍余額遞減法(double-declining balance),購買無形資產(chǎn),借：無形

30、資產(chǎn) 貸：銀行存款,使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷。 使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。,借：管理費用 貸：累計攤銷,伴隨賬戶與備抵賬戶,固定資產(chǎn) 與 累計折舊,無形資產(chǎn) 與 累計攤銷,應(yīng)收賬款 與 壞賬準(zhǔn)備,借：資產(chǎn)減值損失 貸：存貨跌價準(zhǔn)備,資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。 存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準(zhǔn)備，計入當(dāng)期損益。,資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確定存貨的可變現(xiàn)凈值。以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益。,營業(yè)利潤營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅

31、金及附加銷售費用管理費用財務(wù)費用資產(chǎn)減值損失公允價值變動收益(公允價值變動損失)投資收益(投資損失),經(jīng)營成果的核算,(一)營業(yè)利潤,(二)利潤總額,利潤總額營業(yè)利潤 營業(yè)外收入營業(yè)外支出,(三)凈利潤,凈利潤利潤總額所得稅費用,計算所得稅,全年應(yīng)納稅所得額 利潤總額,全年應(yīng)納所得稅額=全年應(yīng)納稅所得額 25%,借：所得稅費用 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅,預(yù)繳所得稅,企業(yè)根據(jù)企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定分月或者分季預(yù)繳企業(yè)所得稅時，應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度的實際利潤額預(yù)繳；按照月度或者季度的實際利潤額預(yù)繳有困難的，可以按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳，或者按照經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法

32、預(yù)繳。預(yù)繳方法一經(jīng)確定，該納稅年度內(nèi)不得隨意變更。,本年利潤,主營業(yè)務(wù)成本,主營業(yè)務(wù)收入,其他業(yè)務(wù)收入,投資收益,營業(yè)外收入,管理費用,銷售費用,其他業(yè)務(wù)成本,營業(yè)稅金及附加,所得稅費用,營業(yè)外支出,財務(wù)費用,利潤分配-未分配利潤,本年利潤,企業(yè)年度凈利潤，除法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，按照以下順序分配： （一）彌補(bǔ)以前年度虧損。 （二）提取10%法定公積金。法定公積金累計額達(dá)到注冊資本50%以后，可以不再提取。 （三）提取任意公積金。任意公積金提取比例由投資者決議。 （四）向投資者分配利潤。企業(yè)以前年度未分配的利潤，并入本年度利潤，在充分考慮現(xiàn)金流量狀況后，向投資者分配。屬于各級人民政府及其部

33、門、機(jī)構(gòu)出資的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)將應(yīng)付國有利潤上繳財政。,經(jīng)營成果分配的核算,借：利潤分配提取法定盈余公積 貸：盈余公積法定盈余公積,年末按凈利潤的10%提取法定公積金。,年末將“本年利潤”賬戶的轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤”賬戶,借：本年利潤 貸：利潤分配未分配利潤,借：利潤分配未分配利潤 貸：利潤分配提取法定盈余公積 -應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤,將“利潤分配”其他明細(xì)賬戶余額轉(zhuǎn)到“利潤分配未分配利潤”賬戶。,擬發(fā)放現(xiàn)金股利,借：利潤分配應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤 貸：應(yīng)付股利,利潤分配 提取法定盈余公積,盈余公積,利潤分配 未分配利潤,本年利潤,應(yīng)付股利,利潤分配 應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤,財務(wù)報告,財務(wù)報表的分類,財務(wù)

34、報表,反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容,資產(chǎn)負(fù)債表,編報主體,1、時間：特定日期 2、內(nèi)容：財務(wù)狀況,資產(chǎn)負(fù)債表 資產(chǎn)負(fù)債表(balance sheet)是反映企業(yè)在某一特定日期財務(wù)狀況的報表。,表頭內(nèi)容包括：表名、編制單位、編制時間、貨幣單位,正表：資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益各項目的期末數(shù)和年初數(shù),資產(chǎn)按流動性由強(qiáng)到弱排列,負(fù)債按償還期限由短到長排列,所有者權(quán)益按永久性程度排列,資產(chǎn)負(fù)債表的填列方法 資產(chǎn)負(fù)債表的各項目均需填列“年初余額”和“期末余額”兩欄。 “年初余額”欄內(nèi)各項數(shù)字，根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表的“期末余額”欄內(nèi)數(shù)字填列。,“期末余額”則可為月末、季末、年末的數(shù)字。其填列方法有以下多種情況,利潤表 利潤

35、表(income statement)是反映企業(yè)在一定會計期間經(jīng)營成果的報表。,1、時間：一定期間內(nèi) 2、內(nèi)容：經(jīng)營成果,表頭內(nèi)容包括：表名、編制單位、編制時間、貨幣單位,正表：將利潤的計算分解為三個步驟,金額欄反映本月金額和上期金額。,利潤表的填列方法,（一）“上期金額”根據(jù)上年該期利潤表的“本期金額”欄內(nèi)數(shù)字填列,（二）“本期金額”根據(jù)相關(guān)科目的發(fā)生額分析填列。,現(xiàn)金流量表 現(xiàn)金流量表(cash flow statement)是反映企業(yè)一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。,1、時間：一定期間內(nèi) 2、內(nèi)容：現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出,現(xiàn)金的概念 現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金為編制基礎(chǔ)，按收付

36、實現(xiàn)制原則編制的。 現(xiàn)金，是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款。 現(xiàn)金等價物，是指企業(yè)持有的期限短、流動性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的投資。,現(xiàn)金流量的分類 現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)活動、投資活動和籌資活動的現(xiàn)金流量分類分項列示。,我國企業(yè)現(xiàn)金流量表采用報告式結(jié)構(gòu)，分類反映經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,補(bǔ)充資料,所有者權(quán)益變動表,所有者權(quán)益變動表是指反映所有者權(quán)益各組成部分當(dāng)期增減變動情況的報表。,附注 附注是財務(wù)報表不可或缺的組成部分，報表使用者了解企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)全面閱讀附注，附注相對于報表而言，同樣具有重要性。,財務(wù)報告的審計 審計：為確定關(guān)于經(jīng)濟(jì)行為及經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的結(jié)論和所制定的標(biāo)準(zhǔn)之間的一致程度，而對這種結(jié)論有