1、1,第三章 出口貿(mào)易的核算,2,【本章主要內(nèi)容】 通過本章的教學(xué)，掌握外貿(mào)企業(yè)、生產(chǎn)企業(yè)自營出口以及其他各種方式出口銷售收入、銷售成本的計算和會計處理原則及核算方法；領(lǐng)會自營出口業(yè)務(wù)及代理出口業(yè)務(wù)會計核算上的不同點。,3,【本章應(yīng)掌握的主要技能】 1.自營出口業(yè)務(wù)核算的賬簿體系設(shè)置； 2.外貿(mào)企業(yè)自營出口業(yè)務(wù)的會計處理； 3.生產(chǎn)企業(yè)自營出口業(yè)務(wù)的會計處理； 4.銷貨退回、對外索理賠的處理原則； 5.代理出口業(yè)務(wù)的會計處理。,4,第一節(jié) 自營出口業(yè)務(wù)的核算 自營出口業(yè)務(wù)是指貿(mào)易出口中屬于自營性質(zhì)的出口銷售。它的出口銷售收入歸涉外企業(yè)自己所有，出口銷售的盈虧由涉外企業(yè)承擔(dān)。 涉外企業(yè)按照上述原則

2、，凡以貿(mào)易方式對國外直接出口和轉(zhuǎn)口銷售的商品、進口原材料加工復(fù)制出口的商品、以出頂進的商品和出售出國展品、樣品、小賣品等，均屬于自營出口業(yè)務(wù)。,5,自營出口業(yè)務(wù)的核算，不僅要求能全面反映自營出口業(yè)務(wù)的經(jīng)營成果，還要求能具體反映不同出庫商品的銷售收入、成本、盈虧的詳細情況，作為盈虧分析和核算出口成本的資料。,6,外貿(mào)詐騙案例 國內(nèi)某外貿(mào)公司（賣方）與香港D商社（買方）經(jīng)中間人介紹簽訂了一份金額為10萬美元的貿(mào)易合同，合同規(guī)定：由買方開出即期不可撤銷的信用證向賣方付款。但過了合同約定的開證日期仍未見買方開來信用證，經(jīng)催問，對方稱：“證已開出，請速備貨”。然而，臨近約定的裝運期前一周，賣方還未收到來

3、證。賣方再次查詢，對方才告知“因開證行與賣方銀行并無業(yè)務(wù)代理關(guān)系，故此證己開往有代理關(guān)系的某地銀行轉(zhuǎn)交”此時，船期已到、因合同規(guī)定貨物需直接運抵加拿大，而此航線每月只有一班船，若錯過這一次船期，則要推遲至下一個月才能裝船，這樣，將造成利息和費用的損失。,7,這時，港商提出改用電匯方式把貨款匯來，以促成該筆生意。鑒于以上情況，賣方只好同意并要求對方提供匯款憑證傳真件，確認后馬上發(fā)貨。次日，港商便傳來了銀行的匯款憑證，賣方財務(wù)人員持該匯款傳真件到銀行核對簽字無誤后以為款項已匯出，便放心地安排裝船。但出運后10多天，賣方才發(fā)覺貨款根本未到賬，大呼上當(dāng)。原來，該港商資信甚差，經(jīng)營作風(fēng)惡劣，瞄準賣方急于

4、銷貨的心理，玩弄花樣，先購買一張小額匯票，涂改后，再傳真過來，冒充電匯憑證，蒙騙賣方，使其遭受重大的經(jīng)濟損失。,8,一、出口業(yè)務(wù)流程（P165流程圖） 出口業(yè)務(wù)的總流程可以劃分為6個階段。 1.洽談（或詢價與發(fā)盤）階段 與客戶當(dāng)面談判價格、交貨與支付條件或來電、來函詢價，貨方發(fā)盤報價。 2.簽約（或發(fā)來訂單）階段 3.來證和備貨階段 付款有多種方式，其中較多使用信用證，如雙方議定用此方式，則供貨方要等待客戶開來信用證后方開始生產(chǎn)、備貨，這樣，供貨商方有保障。 4.發(fā)貨階段 涉外企業(yè)向船公司租船或訂艙位，申報商品檢驗，投保，向海關(guān)報關(guān)，經(jīng)批準放行后裝貨上船起運。 5.交單階段 交單是指涉外企業(yè)備

5、齊外來單證加上自開匯票，將全套單證送交銀行索款。 6.了結(jié)賬款階段 銀行付款，涉外企業(yè)向外匯管理局就外匯銷案。隨后向稅務(wù)機關(guān)的退稅處申請退稅。,9,二、自營出口業(yè)務(wù)的核算原則 按照企業(yè)會計準則收入規(guī)定的銷售商品收入的確認條件，結(jié)合涉外會計出口銷售核算的特點，具體操作中應(yīng)嚴格遵循下列各項原則： （一）出口銷售收入的確認時間 不論采取何種銷售、運輸方式，均在貨物發(fā)運取得運單或提單后，以全套單證向銀行交單結(jié)匯從而收到外匯或取得貨款索取權(quán)時，確認出口銷售收入。,10,（二）出口銷售收入的計量 不論以何種貿(mào)易術(shù)語（價格條件）成交，出口銷售收入均以外銷發(fā)票所列貨款的外幣總金額折算人民幣（或記賬本位幣）金額

6、登記入賬，并進行復(fù)幣式核算。,11,（三）出口貨物銷售以FOB價為會計核算基礎(chǔ)價 非FOB價出口銷售如CIF價或CFR價銷售貨物，其發(fā)生的國外有關(guān)外幣費用一律作沖減銷售收入處理，將銷售收入統(tǒng)一到FOB價的基礎(chǔ)上來，所以稱FOB價為會計核算的基礎(chǔ)價格。,12,常用成交價 FOB (free on board)裝運港船上交貨價（離岸價） CFR（cost and freight)成本加運費價 CIF（cost insurance and freight)成本保險加運費價 三者關(guān)系FOB+F=CFR CFR+I=CIF FOB+F+I=CIF 傭金(commission) 明傭、暗傭、累計傭金（如表

7、示為CIFC2%） 其他 如港雜費、裝卸費等,13,（四）出口銷售發(fā)生的外幣費用 在出口銷售過程中發(fā)生的外幣費用指運費、保險費、傭金，按第三條原則沖減該項出口銷售收入處理，不作為費用處理。 1.國外運費的審核與支付 根據(jù)出口運輸方式的不同，國外運費一般有：海外運費、陸海聯(lián)運運費、航運及油運運費等。國外運費的高低，直接影響出口商品的換匯成本水平。因此，儲運部門應(yīng)首先對儲運提單副本（或外運費分割單、倉庫收據(jù)、運單副本等）進行認真審核，然后交財會部門復(fù)核確認，辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算支付。財會部門根據(jù)銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算憑證、銀行付款通知單、支票存根及費用原始憑證進行會計處理，以紅字沖減銷售收入。,14,2.保險費審核

8、與支付 進出口雙方以包括保險費在內(nèi)的價格條件達成交易時，應(yīng)由出口方根據(jù)合同規(guī)定應(yīng)保的險別，向保險公司投保。保險費根據(jù)投保金額及不同險別規(guī)定的費率計算而得。具體計算方法是以出口商品的CIF價格110%保險費率，計算外幣保險費。保險費由中國人民保險公司列單向出口公司收取，經(jīng)出口公司審核保險費結(jié)算清單所列的投保金額、險別、貨物性質(zhì)、保險費率、計算過程等有關(guān)內(nèi)容無誤后予以支付，并根據(jù)有關(guān)原始憑證進行會計核算，以紅字沖減銷售收入。在支付保險費時，還應(yīng)注意退關(guān)商品退保問題，以防止發(fā)生多付保險費。,15,3.傭金的支付 由于傭金的表示方式不同，又分為明傭、暗傭和累計傭金三種。 明傭是指在出口銷貨發(fā)票上明確注

9、明價格條件中規(guī)定的傭金。采取明傭時，涉外企業(yè)根據(jù)扣除傭金后的銷售凈額收取貨款，不再另付傭金，但在會計核算上仍要如實反映傭金金額，以紅字沖減銷售收入。,16,暗傭是指價格條件中沒規(guī)定有傭金，出口銷貨發(fā)票上只列銷貨總額，但在合同中規(guī)定的傭金。采用暗傭時，涉外企業(yè)根據(jù)銷貨總額確認實現(xiàn)收入的同時，應(yīng)按發(fā)票金額及合同規(guī)定的傭金率，計算應(yīng)付傭金并予以入賬，以紅字沖減銷售收入。暗傭根據(jù)具體的支付方式不同，又分為匯付和議付兩種方式。采用匯付暗傭時，涉外企業(yè)根據(jù)銷貨總額收取貨款后，再另行申請匯付傭金；采用議付暗傭時，涉外企業(yè)在收取的貨款總額中將應(yīng)付傭金直接扣除，無須再另付。,17,累計傭金是指涉外企業(yè)同國外包銷

10、、代銷客商訂立協(xié)議，在一定時期內(nèi)按其銷售成績支付的傭金。由于累計傭金間隔一定時期支付一次，支付時一般不容易具體認定到各種出口商品，在進行會計核算時一般不沖減銷售收入，而是作為“銷售費用累計傭金”處理。如果能夠認定到各種出口商品，也應(yīng)以紅字沖減銷售收入。,18,（五）自營出口銷售成本的核算 涉外企業(yè)自營出口銷售成本主要包括出口商品的成本。在核算時注意以下兩點。 1.與銷售收入配對結(jié)轉(zhuǎn) 銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)方法可以采用加權(quán)平均法、先進先出法、個別計價法等，但涉外企業(yè)一般采用個別計價法，即按出口批次逐筆結(jié)轉(zhuǎn)銷售進價的辦法。為了防止漏轉(zhuǎn)、錯轉(zhuǎn)、重轉(zhuǎn)等情況的發(fā)生，必須對出口發(fā)票與有關(guān)商品出倉憑證的內(nèi)容進行嚴格

11、的審核，在核對完全相符的情況下，才能在確認銷售收入的同時記賬。商品出倉后裝運出口，根據(jù)倉庫出庫憑證結(jié)轉(zhuǎn)銷售進價，借記“主營業(yè)務(wù)成本自營出口銷售成本”賬戶，貸記“庫存商品庫存出口商品”賬戶。,19,2.退關(guān)甩貨的處理 如果由于出口商品運輸失落或包裝受損等發(fā)生退關(guān)甩貨情況，致使出口銷貨發(fā)票副本上記載的數(shù)量少于原來的外銷出庫憑證的數(shù)量，應(yīng)作賬務(wù)調(diào)整（轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損益賬戶”），在和出口銷售副本取得口徑一致后，才能在確認銷售收入的同時記賬。因此，必須加強這方面的審核，以防止可能發(fā)生的商品短缺或多發(fā)貨、少收貨款現(xiàn)象，以及批次混亂，嚴重影響收匯的情況。,20,（六）出口銷售發(fā)生的理賠款 如果出口銷售發(fā)生

12、理賠款，其實質(zhì)是銷售收入減少，故作沖減銷售收入處理，不作為營業(yè)外支出處理。,21,（七）出口退稅 申報出口退稅應(yīng)按批次計算、填表、申報、退稅。 由以上七項原則可見，出口銷售核算是以計算“批次損益”為中心，以FOB價為基礎(chǔ)。只有精打細算，切實認真計算批次盈虧，將出口時期不同、出口對象不同的同一商品列表加以觀察、比較、分析，才能判明得失，掌握每一批出口銷售的盈虧情況。,22,三、自營出口業(yè)務(wù)的核算的賬簿體系 “庫存商品庫存出口商品”、“主營業(yè)務(wù)收入（成本）自營出口銷售收入（成本）”和“應(yīng)收（應(yīng)付）賬款應(yīng)收（應(yīng)付）外匯賬款”三套賬是涉外業(yè)務(wù)的主要賬簿。它的核算是否正確和符合要求，關(guān)系到企業(yè)經(jīng)營成果和

13、經(jīng)濟效益的真實性，因此，必須予以高度的重視。,23,（一）“主營業(yè)務(wù)收入自營出口銷售收入”賬戶 該賬戶屬于損益類賬戶，核算以貿(mào)易方式對境外自營出口和轉(zhuǎn)口銷售的商品、進口原材料加工復(fù)制出口的商品和出售出國展品、樣品、小賣品等商品的銷售收入。本賬戶的借方，核算期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶的余額，貸方核算確認的銷售收入和從銷售收入中扣除運保費、傭金、銷貨退回、出口理賠等。其明細賬的內(nèi)容，應(yīng)具有商品名稱、銷售數(shù)量、銷售收入外，還應(yīng)包括發(fā)票或合同號碼、客戶名稱、商品的品種規(guī)格、價格條件、出口地區(qū)、出口單價，以及應(yīng)從銷售收入中減除的國外運、保費和傭金等。,24,（二）“主營業(yè)務(wù)成本自營出口銷售成本”賬戶 該

14、賬戶屬于屬于損益類賬戶，核算以貿(mào)易方式對境外自營出口和轉(zhuǎn)口銷售的商品、進口原材料加工復(fù)制出口的商品和出售出國展品、樣品、小賣品等商品的銷售成本。本賬戶的借方核算結(jié)轉(zhuǎn)進價和銷貨退回的金額，貸方核算期末結(jié)轉(zhuǎn)余額到“本年利潤”賬戶的余額。其明細賬的內(nèi)容，比“主營業(yè)務(wù)收入自營出口銷售收入”賬可簡單些，但應(yīng)具有商品名稱、品種、規(guī)格、數(shù)量和進價等。,25,不論采用單列式記賬還是平列式記賬，在具體核算時應(yīng)注意以下幾點： 第一，對不同內(nèi)容要反映不同經(jīng)營情況。例如，對進料加工業(yè)務(wù)的出口，應(yīng)在摘要欄內(nèi)加以注明。對委托國外代銷業(yè)務(wù)支付的國外費用，應(yīng)先在“應(yīng)收賬款應(yīng)收外匯賬款”科目設(shè)進行明細核算。境內(nèi)銷售不實行出口退

15、稅，不能與以出口退稅的核算的混淆。,26,第二，應(yīng)按商品設(shè)立二級明細賬進行核算。為了弄清每筆出口商品銷售的具體情況，還可以按具體品種、規(guī)格設(shè)立三級明細科目進行分批成本核算，以利正確核算出口成本。,27,28,出口銷售三級明細賬（平列式記賬方法）。主要優(yōu)點：可以具體對比每一批次出口銷售的貨款收入、國外運費、保險費、傭金和進價、考核盈虧；可以防止漏轉(zhuǎn)或錯轉(zhuǎn)銷售成本；可以防止漏付、重付國外運費、保險費和傭金；便于解決預(yù)估費用問題。但需特別注意，采用平列式記賬方法的，由于在帳頁上借方金額、貸方金額各只一欄，也就是說記收入內(nèi)容只能在貸方，成本內(nèi)容只能在借方，如需沖減只能用紅字沖減法。編記賬憑證時，沖減銷

16、售收入時，由一般情況下借記“主營業(yè)務(wù)收入自營出口銷售收入”改為貸記“主營業(yè)務(wù)收入自營出口銷售收入”（紅字）；沖減成本時，由一般情況下貸記“主營業(yè)務(wù)成本自營出口銷售成本”改為借記“主營業(yè)務(wù)成本自營出口銷售成本”（紅字）。,29,第三，按規(guī)定不論出口使用的是哪一種價格條件，都應(yīng)以離岸價格即出口銷售的凈收入為基礎(chǔ)。為此，有關(guān)國外費用，除應(yīng)在二級明細賬中列入銷售收入下以紅字減除外，在三級明細上應(yīng)采取逐批直接認定的方法進行記載，不但可以達到分批核算的目的，還可克服可能發(fā)生的國外費用漏付或重付的現(xiàn)象，并為在下半年或年末預(yù)估費用時提供情況。,30,第四，為了不影響本年的出口銷售每美元成本核算，凡屬于跨年度的

17、銷貨退回、購貨退回、預(yù)估運保費的差額，調(diào)整以前年度的收入、成本，應(yīng)在“主營業(yè)務(wù)收入（成本）自營出口銷售收入（成本）”科目下增設(shè)“以前年度損益調(diào)整”進行核算和反映。,31,第五，為了正確反映出口退稅收入的情況應(yīng)在銷售成本賬戶下設(shè)置“出口退稅”專戶下分商品分戶核算，核算國家不予退還的增值部分及退還的消費稅，為編制“出口主要商品成本表”提供數(shù)據(jù)。,32,（三）“應(yīng)收賬款應(yīng)收外匯賬款”賬戶 該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向國外客戶收取的外匯款項，還包括以外幣結(jié)算的利息、進口傭金、進口索賠等其他應(yīng)收外匯賬款。該賬戶明細賬采用復(fù)幣記錄，并應(yīng)按不同的購貨單位及接受勞務(wù)的單位設(shè)置

18、。,33,（四）“應(yīng)付賬款應(yīng)付外匯賬款”賬戶 該賬戶屬于負債類賬戶，核算企業(yè)因購買商品、材料物資和接收勞務(wù)供應(yīng)等應(yīng)付給國外客戶的進口貨款，還包括出口理賠款、出口傭金和運雜費等款項。本賬戶明細賬也采用復(fù)幣記錄，并應(yīng)按不同客戶名稱設(shè)置。,34,（五）“發(fā)出商品”賬戶 該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)所有運往港口、車站、碼頭等侯裝船、裝車的出口商品及商品從倉庫發(fā)出尚未向銀行交單結(jié)匯的出口商品。借方記錄待運和發(fā)出商品的金額；貸方記錄取得裝運提單、向銀行辦妥交單結(jié)匯后結(jié)轉(zhuǎn)出口成本、辦理退庫等的金額。如果等待裝運的時間不長，可以不設(shè)該賬戶，在辦理交單時直接減少庫存商品。,35,（六）“其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅

19、”賬戶 該賬戶核算企業(yè)按國家規(guī)定可以退還而尚未收到的稅款。,36,四、外貿(mào)企業(yè)自營出口業(yè)務(wù)的核算 為便于理解以下舉例，首先說明三點： 第一，舉例中的企業(yè)實行外幣統(tǒng)賬制，采取按即期匯率記賬，實行集中結(jié)轉(zhuǎn)匯兌損益。 第二，舉例以出口貨物中的正常銷售過程和核算結(jié)果為主線，給出一個完整的核算方案。 第三，出口貨物銷售屬于外貿(mào)企業(yè)資金運動的第二階段，即銷售階段，因此，在出口銷售之前以一筆購進業(yè)務(wù)為鋪墊，再者，外貿(mào)企業(yè)在辦理出口退稅時也需要有一筆進項稅作為退稅的依據(jù)。購進業(yè)務(wù)如下：,37,【例7-1】蘇外貿(mào)公司根據(jù)合同備貨，從國內(nèi)供貨企業(yè)購入棉織女上衣夾克3 500件，單價57.142 8元，總值200

20、000元，增值稅稅率17%，稅額34 000元，價稅合計234 000元，貨款以支票核算，貨物驗收入庫，會計分錄如下：（原始單據(jù)見附件（一）所示） 借：庫存商品棉織女上衣夾克 200 000 應(yīng)繳稅費繳納增值稅 34 000 貸：銀行存款 234 000,38,【例7-2】蘇外貿(mào)公司與國外漢客戶簽訂前述面值女上衣夾克出口合同，主要條款及與出口貨物有關(guān)會計資料如下： A銷量 3 500件 B單價 每件USD 10CIF南安普敦 C總值（3 50010） USD 35 000 D國外運費（費率10%） USD 3 500 E保險費（35 000（1+10%）0.2%） USD 77 F暗傭（2%）

21、 USD 700 G結(jié)算方式 L/G 即期,39,附有關(guān)會計資料如下： 國內(nèi)進價 200 000 出口退稅率 13% 匯率 應(yīng)用當(dāng)日匯率，逐筆記賬,40,此項自營出口銷售的核算，依辦理出口業(yè)務(wù)的環(huán)節(jié)，分為以下步驟： （1）貨物出庫發(fā)往港口（車站）待裝時，根據(jù)貨物出倉單，會計分錄如下： 借：發(fā)出商品棉織女上衣夾克 200 000 貸：庫存商品庫存出口商品棉織女上衣夾克 200 000,41,（2）貨物裝運后，根據(jù)出口全套單證向銀行辦理交單結(jié)匯時，匯率為USD1=6.83，會計分錄如下：原始單據(jù)見附件（五-出口貨物報關(guān)單）、（六-出口收匯核銷單）、（八-出口貨物明細單）、（九-商業(yè)發(fā)票）、（十-裝

22、箱單）所示 借：應(yīng)收賬款應(yīng)收外匯賬款漢客戶（35 0006.83） 239 050 貸：主營業(yè)務(wù)收入自營出口銷售收入棉織女上衣夾克 239 050,42,（3）根據(jù)出口發(fā)票和出倉通知單結(jié)轉(zhuǎn)出口銷售貨物進價，會計分錄如下： 借：主營業(yè)務(wù)成本自營出口銷售成本棉織女上衣夾克 200 000 貸：發(fā)出商品棉織女上衣夾克 200 000,43,（4）外運公司轉(zhuǎn)來國外運費發(fā)票，審核付費時，美元賣出價為USD1=6.84，根據(jù)運費發(fā)票編制分錄：原始單據(jù)見附件（三-國際貨物運輸代理專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)）、（四-國際貨物運輸代理專用發(fā)票購付匯聯(lián)）所示 借：主營業(yè)務(wù)收入自營出口銷售收入棉織女上衣夾克（3 5006.84

23、） 23 940 貸：銀行存款 23 940,44,（5）保險公司轉(zhuǎn)來保險結(jié)算清單，審核付費時，美元賣出價為USD1=6.84，根據(jù)保險結(jié)算清單編制分錄：原始單據(jù)見附件（二保險中介服務(wù)統(tǒng)一發(fā)票）所示 借：主營業(yè)務(wù)收入自營出口銷售收入棉織女上衣夾克（776.84） 526.68 貸：銀行存款 526.68,45,（6）計付暗傭時，匯率為USD1=6.8，會計分錄如下： 借：主營業(yè)務(wù)收入自營出口銷售收入棉織女上衣夾克（7006.84）4 788 貸：應(yīng)付賬款應(yīng)付外匯賬款漢客戶（傭金） 4 788,46,（7）日后付傭金時，匯率為USD1=6.85，根據(jù)傭金支付憑證編制分錄： 借：應(yīng)付賬款應(yīng)付外匯賬

24、款漢客戶（傭金） 4 795 貸：銀行存款（7006.85） 4 795,47,（8）銀行通知國外漢客戶貨款收到時，美元買入價為USD1=6.82，根據(jù)結(jié)匯單編制分錄原始單據(jù)見附件（七-中國銀行貸記通知）所示 借：銀行存款（34 792.356.82） 237 283.83 財務(wù)費用手續(xù)費 1 416.17 匯兌損益 350 貸：應(yīng)收賬款應(yīng)收外匯賬款漢客戶 239 050,48,至此，這項自營出口銷售業(yè)務(wù)的會計核算過程，從企業(yè)內(nèi)部來說已告完成，可以結(jié)賬計算本批次盈虧了。然而，還有兩件事不可忽略，一是出口收匯核銷；二是辦理出口退稅。出口收匯核銷單是辦理出口退稅的重要依據(jù)。如果不辦理出口收匯核銷，

25、缺少出口收匯核銷單，說明出口企業(yè)的出口銷售尚未完成，稅務(wù)機關(guān)不予辦理退稅。,49,（9）辦理出口收匯核銷手續(xù) 出口企業(yè)在貨物報關(guān)出口前，應(yīng)向外匯管理部門申領(lǐng)其加蓋“監(jiān)督收匯”賬的核銷單。在貨物報關(guān)時，出口單位必須向海關(guān)出示核銷單，憑有核銷單編號的報關(guān)單辦理報關(guān)手續(xù)，否則海關(guān)不受理報關(guān)。貨物報關(guān)后，海關(guān)在核銷單和有核銷單編號的報關(guān)單上加蓋“放行”章。報關(guān)后，出口單位必須及時將有關(guān)報關(guān)單、匯票、發(fā)票和核銷單存根送當(dāng)?shù)赝鈪R管理部門以備核銷。出口單位在向銀行交單時，銀行憑蓋有“放行”章的核銷單受理有關(guān)出口單據(jù)。凡沒有附核銷單的出口，銀行不予受理。因此，企業(yè)在結(jié)匯的同時必須及時辦理出口收匯核銷手續(xù)，取得

26、應(yīng)有的出口結(jié)匯憑證，然后向稅務(wù)部門辦理退稅。,50,（10）辦理出口退稅。企業(yè)按出口退稅政策和規(guī)定，填制退稅申請表，并附銷售發(fā)票、出口報關(guān)單、原進項增值稅專用發(fā)票、銀行結(jié)匯單等全套單證，向所在地稅務(wù)機關(guān)申辦退稅。該出口貨物按退稅率13%計算退稅，并做如下分錄： 出口退稅額=200 00013%=26 000（元） 未退稅額=200 000（17%-13%）=8 000（元）,51,借：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅 26 000 主營業(yè)務(wù)成本自營出口銷售成本棉織女上衣夾克 8000 貸：繳納稅費繳納增值稅出口退稅 26 000 進項稅額轉(zhuǎn)出 8000 日后實際收到稅務(wù)機關(guān)轉(zhuǎn)來出口退稅款時，根據(jù)銀行回單

27、編制分錄： 借：銀行存款 26 000 貸：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅 26 000,52,（11）計算自營出口銷售的批次損益。根據(jù)涉外企業(yè)經(jīng)營管理的要求，為緊跟市場動態(tài)，及時掌握出口效益信息，應(yīng)該出口結(jié)束時，逐筆計算批次損益，考核同一品種貨物在不同國家（地區(qū)）、不同時間的盈虧情況。其計算指標如下：,53,出口銷售總成本，計算公式如下： 出口銷售總成本=商品采購成本+攤?cè)雵鴥?nèi)費用+出口稅金+出口轉(zhuǎn)入進價未退增值稅-出口應(yīng)退消費稅+匯兌損失-匯兌收益 商品采購成本，即出口商品國內(nèi)采購成本，不含增值稅。 攤?cè)雵鴥?nèi)費用，指按一定標準攤?cè)氲匿N售費用、管理費用、財務(wù)費用。 出口稅金，含出口關(guān)稅、城市維護建設(shè)

28、稅等。 本批次總成本=200 000+1 416.17（國內(nèi)費用）+0（出口稅金）+8 000（出口未退稅）+350（匯兌損益） =209 766.17（元）,54,出口銷售凈收入，計算公式如下： 出口銷售凈收入=出口銷售外幣總金額-國外外幣費用-傭金-理賠 出口銷售外幣總金額，即出口發(fā)票總價。 國外外幣費用，含運費、保險費。 傭金，一般指暗傭。 理賠，是指因出口數(shù)量、質(zhì)量或時間與合同不符而發(fā)生的賠償款。 本批次銷售凈收入（美元）=35 000（CIF貨款）-3 500（運費）-77（保費）-700（傭金）-0（理賠）=USD30 723,55,出口盈虧額，計算公式如下： 出口盈虧額=出口銷售

29、凈收入-出口總成本 出口銷售凈收入=239 050-23940-526.68-4 788=209 795.32（元） 本批次出口盈虧額=209 795.32-209 766.17=29.15（元）,56,出口盈虧率，計算公式如下： 出口盈虧率=出口盈虧額出口總成本100% 本批次出口盈虧率=29.15209 766.17100%=0.01%,57,出口每美元成本，計算公式如下： 出口每美元成本=出口銷售總成本出口銷售凈收入（美元） 本批次出口每美元成本=出口銷售總成本USD30 723=6.827（人民幣/美元）,58,本批次出口銷售的盈虧計算結(jié)果為：出口取得每美元的成本為人民幣6.826元，

30、比現(xiàn)行美元匯率6.85元低0.023元，即如果將此項美元結(jié)售給銀行，每美元可賺取人民幣0.023元，說明此項出口銷售業(yè)務(wù)效益較好。反之，如果計算結(jié)果是出口每美元成本等于或高于現(xiàn)行美元匯率，則為不賺錢或虧損，出口每美元成本比美元匯率高的越多虧的也越多。因此，涉外會計必須及時提供盈虧信息，供決策者使用，不能像一般財務(wù)會計那樣在期末或年終決算時才發(fā)布信息。,59,企業(yè)涉外會計實施批次盈虧計算，一般采取“表結(jié)賬不結(jié)”方式，在帳外使用專用表格，對出口銷售逐筆進行批次計算，然后對同一品種、不同批次、不同地區(qū)的出口銷售列表比較分析。,60,五、生產(chǎn)企業(yè)自營出口業(yè)務(wù)的核算 在舉例說明生產(chǎn)企業(yè)自營出口銷售的核算

31、之前，同樣說明三點： 第一，應(yīng)明確生產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營過程分為采購（或稱儲備）、生產(chǎn)和銷售三個階段，其中采購、生產(chǎn)階段一般是在境內(nèi)完成的，在企業(yè)財務(wù)會計（或成本會計）中已有論述，這里只闡述出口銷售階段涉及外幣業(yè)務(wù)的核算。 第二，舉例的企業(yè)執(zhí)行結(jié)匯制，外幣核算采用的是統(tǒng)賬制，按業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日匯率入賬，逐筆結(jié)轉(zhuǎn)匯兌損益。 第三，由于生產(chǎn)企業(yè)計算出口退稅應(yīng)備有前后兩個會計期間的會計資料，期末便于依式計算當(dāng)期的應(yīng)納稅額、期末留抵稅額、當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵稅額，故舉例時給出前后兩個會計期間的納稅資料。,61,下面以生產(chǎn)企業(yè)為主體，以FOB價為出口價格，以托收D/P結(jié)算方式為軸線，以歐元為計價和結(jié)算貨幣。 假設(shè)

32、華礦業(yè)有限公司相鄰兩個月的生產(chǎn)、銷售、納稅資料如下：上月未留抵增值稅稅額3 000元，作本月備抵；本月生產(chǎn)乙中鐵礦石700噸（出口400噸，內(nèi)銷300噸），單位成本2 000元；本月發(fā)生進項增值稅150 000元；增值稅稅率17%；本月無免稅購進材料物資。,62,根據(jù)上述資料，設(shè)計生產(chǎn)企業(yè)自營出口銷售核算案例如下： 【例7-3】華礦業(yè)進出口公司，與境外麥客戶簽訂出口合同，出口乙種礦石400噸，一次發(fā)售，計價和結(jié)算貨幣為歐元，合同主要條款及與出口貨物有關(guān)會計資料如下： A銷量 400噸 B單價 每噸EUR300FOB上海 C總值（400300） EUR 120 000 D明傭（3%） EUR 3

33、 600 E凈價（120 000-3 600） EUR 116 400 F關(guān)稅（120 000（1+10%）100%） EUR 10 909.09 G結(jié)算方式 托收D/P 30天,63,有關(guān)會計資料： 國內(nèi)生產(chǎn)成本（單位成本2 000元400噸） 800 000元 內(nèi)銷金額（單價2 500元300噸） 750 000元 出口退稅率 5% 國內(nèi)費用分攤率（2%） 1 600元 匯率 采用當(dāng)日匯率,64,此項乙種礦石的自營出口銷售核算可分為以下步驟： （1）乙種礦石出庫發(fā)往港口或車站待裝時，根據(jù)出倉單編制分錄： 借：發(fā)出商品乙礦石 800 000 貸：庫存商品乙礦石 800 000,65,（2）貨

34、物裝運后，根據(jù)出口全套單證通過銀行辦理承兌交單時，匯率為EUR1=8.84，分錄如下： 借：應(yīng)收賬款應(yīng)收外匯賬款麥客戶（116 4008.84） 1 028 976 主營業(yè)務(wù)收入自營出口銷售收入乙礦石（傭金）（3 6008.84） 31 824 貸：主營業(yè)務(wù)收入自營出口銷售收入乙礦石 1 060 800 此項交易采用的是明傭，因明傭在發(fā)票中已開列傭金凈額和凈貨款額，進口方按凈額付匯，出口方按扣除傭金后的凈額向客戶收取貨款，將明傭仍然作為出口銷售收入的減少處理。,66,（3）同時，結(jié)轉(zhuǎn)出口銷售成本，分錄如下： 借：主營業(yè)務(wù)成本自營出口銷售成本乙礦石 800 000 貸：發(fā)出商品乙礦石 800 0

35、00 （4）根據(jù)關(guān)稅繳納憑證以支票支付出口關(guān)稅時，匯率為ERU1=8.85，分錄如下： 借：營業(yè)稅金及附加（10 909.098.85 ） 96 545.45 貸：銀行存款 96 545.45,67,（5）麥客戶按匯票如期通過銀行結(jié)來貨款時，銀行扣收1托收手續(xù)費，匯率為EUR1=8.86，根據(jù)結(jié)匯水單編制分錄： 借：銀行存款（116 400-116 4001）8.86 1 030 272.70 財務(wù)費用手續(xù)費（116 4008.86） 1 031.30 貸：應(yīng)收賬款應(yīng)收外匯賬款麥客戶（116 4008.86） 1 031.304,68,（6）辦理出口收匯核銷手續(xù) 在貨物報關(guān)時，出口單位必須向海

36、關(guān)出示核銷單，憑有核銷單編號的報關(guān)單辦理報關(guān)手續(xù)，否則海關(guān)不受理報關(guān)。貨物報關(guān)后，海關(guān)在核銷單和有核銷單編號的報關(guān)單上加蓋“放行”章。報關(guān)后，出口單位必須及時將有關(guān)報關(guān)單、匯票、發(fā)票和核銷單存根送當(dāng)?shù)赝鈪R管理部門以備核銷。出口單位在向銀行交單時，銀行憑蓋有“放行”章的核銷單受理有關(guān)出口單據(jù)。凡沒有附核銷單的出口，銀行不予受理。因此，企業(yè)在結(jié)匯的同時必須及時辦理出口收匯核銷手續(xù)，取得應(yīng)有的出口結(jié)匯憑證，然后向稅務(wù)部門辦理退稅。,69,（7）計算出口退稅，填制退稅申請表并按稅務(wù)機關(guān)規(guī)定附全套出口退稅單證，按5%退稅率計算退稅額，匯率為EUR1=8.84。 當(dāng)期不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價外匯

37、人民幣牌價（進項稅率-出口退稅率）=1 028 976（17%-5%）=123 477.12（元） 當(dāng)期內(nèi)銷應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷額銷項稅率=750 00017%=127 500（元） 當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷的銷項稅額-（當(dāng)期進項稅額-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額）-上期留抵稅額=127 000-（150 000-123 47.12）-3 000=97 977.12（元） 當(dāng)期免抵退稅額=出口貨物FOB價格外匯人民幣牌價出口退稅率=116 4005%=51 448.80（元） 期末留抵稅額=0,70,（8）根據(jù)計算結(jié)果，辦理出口退稅。 確認國內(nèi)銷售和抵交稅金時，分錄如下： 借：應(yīng)收賬款 877 500

38、貸：主營業(yè)務(wù)收入內(nèi) 750 000 交繳稅費繳納增值稅（銷項稅額） 127 500,71,不免抵部分計入出口成本，分錄如下： 借：主營業(yè)務(wù)成本自營出口銷售成本乙礦石 123 477.12 貸：交繳稅費交繳增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 123 477.12 當(dāng)期應(yīng)納稅額計入應(yīng)繳稅金，分錄如下： 借：交繳稅費交繳增值稅（轉(zhuǎn)出未繳納稅額） 97 977.12 貸：交繳稅費未繳增值稅 97 977.12,72,申報出口免抵退稅，分錄如下： 借：交繳稅費未繳增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 51 448.80 貸：交繳稅費繳納增值稅（出口退稅） 51 448.80,73,74,（9）核算該批次出口業(yè)務(wù)的經(jīng)濟

39、成果和盈虧情況 出口總成本。 出口總成本=800 000+1 600（國外應(yīng)攤費用）+98 545.45（出口關(guān)稅）+123 477.12（出口為退稅）=1 021 622.57（元） 出口銷售凈收入，假設(shè)USD1=6.84。 出口銷售凈收入=120 000-0（國外費用）-3 600（傭金） 8.846.84 =（EUR116 4008.846.84）=USD150 435.09,75,出口盈虧額=出口銷售凈收入（116 4008.84）-出口總成本 =1 028 976-1 021 622.57=7 353.43（元） 出口盈虧率=出口盈虧額出口總成本100%=7 353.431 021

40、622.57100% =0.72% 出口每美元成本=1 021 622.57150 435.09=6.79（人民幣元/美元） 由上述計算結(jié)果可見，此項自營出口銷售取得每美元的人民幣成本為6.79元，比現(xiàn)行銀行的美元匯率6.85元略低，表明有利可圖，效果較好，應(yīng)進一步分析，開拓思路，采取得力措施，爭取更好的效益。,76,第二節(jié) 出口主要商品成本分析表,77,出口主要商品成本分析表也叫出口商品銷售利潤（虧損）表，是反映涉外企業(yè)出口商品銷售收入、銷售成本、盈虧總額和出口每美元經(jīng)營成本等情況的會計報表，是涉外企業(yè)的主要內(nèi)部管理報表之一。這個報表既是反映涉外企業(yè)經(jīng)營出口商品盈虧金額換匯成本的動態(tài)報表，也

41、是反映涉外企業(yè)特點的財務(wù)報表。,78,一、出口主要商品成本分析表的設(shè)計原理 出口主要商品成本分析表是以單項出口成本盈虧分析為核心的多欄式報表。在表格設(shè)計上，以出口每美元成本這一指標為核心，以主要出口商品為基礎(chǔ)列示，對不同商品的銷售收入和銷售成本分別進行了解，以便直觀的了解各種商品的明細情況，同時，對出口每美元成本這一指標，設(shè)立了“本年”和“上年同期”兩個欄目，以便于比較。,79,表中有關(guān)指標，計算公式如下： 出口每美元成本= 出口商品總成本=出口商品經(jīng)營成本+出口間接費用 出口商品經(jīng)營成本=商品進價（含增值稅中不予退稅部分）+出口直接費用+出口關(guān)稅-消費稅退稅額。 從以上計算公式可以看出，編制

42、本表的資料主要來源于涉外企業(yè)自營出口銷售收入、自營出口銷售成本的明細賬，以及營業(yè)稅金及附加（出口關(guān)稅）、出口銷售費用、管理費用、財務(wù)費用等為出口商品直接認定或分攤的稅費資料。其中，期間費用，分為直接費用和間接費用。,80,通過編制本報表，涉外企業(yè)可以及時分析、總結(jié)本企業(yè)經(jīng)營的重點出口商品的銷售價格、成本總額及其構(gòu)成。對某一商品的出口每美元成本與人民幣匯率相比較，可以判斷該企業(yè)主要出口商品的盈虧情況。如果出口每美元成本高于同期人民幣匯率，表明該商品的出口是虧損的；反之，則是盈利的。,81,二、出口主要商品成本分析表的格式與填列 “出口主要商品成本分析表”可以每一會計年度、每季、每月編報一次，涉外

43、企業(yè)可根據(jù)自身經(jīng)營規(guī)模的大小和出口商品構(gòu)成狀況自主選擇。表格格式如表7-2所示。,82,第三節(jié) 代理出口業(yè)務(wù)的核算,83,一、代理出口業(yè)務(wù)概念 涉外企業(yè)接受其他企業(yè)（包括涉外企業(yè)）的委托，代辦對外銷售及交單索匯工作，或者同時也代辦發(fā)運、制單等全程工作，稱為代理出口業(yè)務(wù)。若涉外企業(yè)只代委托方辦理外銷成交而不負責(zé)辦理制單結(jié)匯的，或者只代委托方辦理出運、加工、整理、改裝等部分工作的，只能稱代辦業(yè)務(wù)，而不能稱代理出口業(yè)務(wù)。簡言之，凡辦理結(jié)匯的稱為代理出口業(yè)務(wù)，不辦理結(jié)匯的稱為代辦業(yè)務(wù)。,84,二、代理出口業(yè)務(wù)的特點和核算內(nèi)容 第一，涉外企業(yè)經(jīng)辦代理出口業(yè)務(wù)的原則是：不墊付商品資金，不負擔(dān)基本費用，不承

44、擔(dān)出口銷售盈虧。也就是由委托方提供出口貨源，負擔(dān)一切國外基本費用，承擔(dān)出口銷售盈虧。 第二，涉外企業(yè)按照出口銷貨發(fā)票的金額及規(guī)定的手續(xù)費率，向委托方計收外匯手續(xù)費，作為經(jīng)辦代理出口業(yè)務(wù)的收益。,85,第三，為了劃清責(zé)任，雙方應(yīng)事先協(xié)商簽訂代理出口協(xié)議，明確規(guī)定經(jīng)營商品、代理范圍、商品交接、儲存運輸、費率負擔(dān)、手續(xù)費率、外匯劃款、索賠處理、財務(wù)對賬以及雙方其他有關(guān)責(zé)任等。 第四，國內(nèi)費用中直接費用應(yīng)由委托方負責(zé)，間接費用應(yīng)以向委托方收取一定比例的手續(xù)費進行補償。費用的結(jié)算既可墊付后向委托方托收，也可由委托方先預(yù)付后清算。國外費用、保險費，可由委托方預(yù)撥，或由受托方墊付后在結(jié)算時扣還。,86,第五

45、，出口外匯收入，一般情況下代理出口所得外匯歸委托單位。外匯貨款結(jié)算有兩種方法：一是異地結(jié)匯辦法，即受托方在向銀行交單時辦妥必要手續(xù)，由銀行在收到外匯時，扣除國外費用、保險費、傭金及代理手續(xù)費后，將外匯余款直接劃撥委托方；二是由受托涉外企業(yè)辦理結(jié)匯收賬后，扣除各種代墊費用后，將外匯余款劃撥委托方。采取哪一種方式，應(yīng)在代理出口協(xié)議中明確規(guī)定。 第六，代理出口不辦理收購業(yè)務(wù)，因此不通過商品科目核算。為了便于分別核算，對商品的進出倉憑證，以及內(nèi)部使用的有關(guān)出口單證上，均應(yīng)作明顯標志或加蓋代理字樣的圖章，以示區(qū)別。,87,第七，代理出口的貨物一律由涉外企業(yè)到主管其退稅的稅務(wù)機關(guān)開具“代理出口貨物證明”交委托方，由委托方向所在地稅務(wù)部門辦理退（免）稅。 第八，涉外企業(yè)代理出口業(yè)務(wù)所取得的代理手續(xù)費收入，根據(jù)稅法規(guī)定，按規(guī)定的稅率繳納營業(yè)稅。,88,三、代理出口業(yè)務(wù)的核算 （一）代理出口業(yè)務(wù)核算開設(shè)的賬戶 1.“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶 該賬戶核算企業(yè)除主營業(yè)務(wù)收入以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)的收入，如材料銷售、代購代銷、包裝物出租等收入。,89,代銷商品因分別以下列情況確認收入： （1）視同買斷方式，是指由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方