1、第19章 外幣交易,19.1外幣交易的會(huì)計(jì)處理 19.2外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算,學(xué)習(xí)目標(biāo) 1正確確定企業(yè)的記賬本位幣。 2對(duì)各種外幣交易進(jìn)行正確的會(huì)計(jì)處理。 3分別貨幣性項(xiàng)目和非貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行期末匯兌損益的核算。 4對(duì)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行正確的折算。,一、 基本概念,1.外幣交易 企業(yè)會(huì)計(jì)制度：外幣業(yè)務(wù)，是指企業(yè)以記賬本位幣以外的其他貨幣進(jìn)行款項(xiàng)收付、往來結(jié)算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。主要包括企業(yè)購買和銷售以外幣計(jì)價(jià)的商品或勞務(wù)、企業(yè)借入或借出外幣資金、企業(yè)承擔(dān)或清償以外幣計(jì)價(jià)的債務(wù)等。,一、 基本概念,新準(zhǔn)則（19號(hào)）： 外幣交易，是指以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易。外幣是企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣。外幣交易包括： (1)

2、買入或者賣出以外幣計(jì)價(jià)的商品或者勞務(wù)； (2)借入或者借出外幣資金； (3)其他以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易。,一、 基本概念,2.記賬本位幣 記賬本位幣，是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣。 業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是，編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。 企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更，除非企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化。,二、 外幣交易的會(huì)計(jì)處理,企業(yè)對(duì)于發(fā)生的外幣交易，應(yīng)當(dāng)將外幣金額折算為記賬本位幣金額記賬。,分類：,外幣統(tǒng)賬制：,外幣分賬制：,既登記外幣金額，又同時(shí)折算為記賬本位幣入賬,

3、只登記外幣金額，在資產(chǎn)負(fù)債表日將報(bào)表折算為記賬本位幣報(bào)表。,外幣交易的記賬方法,外幣交易的會(huì)計(jì)核算程序：,新準(zhǔn)則：外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。,指當(dāng)日中國人民銀行 公布的人民幣外匯 牌價(jià)的中間價(jià),指當(dāng)期平均匯率 或加權(quán)平均匯率等,1外幣兌換業(yè)務(wù),外幣兌換業(yè)務(wù)是指企業(yè)從銀行等金融機(jī)構(gòu)購入外幣(對(duì)于銀行來說，則是賣出外幣)或向銀行等金融機(jī)構(gòu)售出外幣(對(duì)于銀行來說，則是買入外幣),外幣兌換交易發(fā)生時(shí) 即產(chǎn)生匯兌損益,新準(zhǔn)則指南： 以交易實(shí)際采用的匯率， 即銀行買入價(jià)或賣出價(jià)折

4、算,1外幣兌換業(yè)務(wù),企業(yè)賣出外幣時(shí),借：銀行存款(人民幣戶) （實(shí)際收取的記賬本位幣(銀行外幣買入價(jià)外幣金額)） 貸：銀行存款外幣戶 （當(dāng)日匯率外幣金額） 借或貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（匯兌損益）,？,1外幣兌換業(yè)務(wù),企業(yè)買入外幣時(shí),借：銀行存款某外幣戶 （當(dāng)日匯率外幣金額） 貸：銀行存款（人民幣戶） （實(shí)際付出的記賬本位幣(銀行外幣賣出價(jià)外幣金額)） 借或貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用,？,2外幣購銷業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理,購入：,借：資產(chǎn)類賬戶 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） （購入存貨，取得增值稅發(fā)票時(shí)） 貸：應(yīng)付賬款或銀行存款等外幣戶 （外幣金額折算匯率）,發(fā)生時(shí)不核算匯兌損益。,2外幣購銷業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理,銷售：,借：應(yīng)收

5、賬款或銀行存款等外幣戶 （外幣金額折算匯率） 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額),3外幣借款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理,企業(yè)借入外幣時(shí)，按照借入外幣時(shí)的市場(chǎng)匯率折算為記賬本位幣入賬，同時(shí)按照借入外幣的金額登記相關(guān)的外幣賬戶。不核算匯兌損益。,借：銀行存款外幣戶 （外幣金額折算匯率） 貸：短期借款或長(zhǎng)期借款外幣戶 （外幣金額折算匯率）,4接受外幣資本投資的賬務(wù)處理,新準(zhǔn)則： 外幣投入資本屬于非貨幣性項(xiàng)目，企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，采用交易日即期匯率折算，不再采用合同約定匯率折算，即不產(chǎn)生折算差額。,4接受外幣資本投資的賬務(wù)處理,借：銀行存款外幣戶 （外幣金額折算匯率） 貸：股本或?qū)嵤召Y

6、本外幣戶 （外幣金額合同匯率或折算匯率） 資本公積（借貸差）,外幣交易的會(huì)計(jì)核算程序：,新準(zhǔn)則： 企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定對(duì)外幣貨幣性項(xiàng)目和外幣非貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行處理： 貨幣性項(xiàng)目，是指企業(yè)持有的貨幣和將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。 非貨幣性項(xiàng)目是貨幣性項(xiàng)目以外的項(xiàng)目。,外幣交易的會(huì)計(jì)核算程序：,(1)外幣貨幣性項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算。因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與初始確認(rèn)時(shí)或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計(jì)入當(dāng)期損益。,外幣交易的會(huì)計(jì)核算程序：,(2)以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。 即不產(chǎn)生匯兌損益。

7、(3)以公允價(jià)值計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，采用公允價(jià)值確定日的即期匯率折算。 即折算差額體現(xiàn)在公允價(jià)值變動(dòng)損益中,例：,國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣，207年12月2日以30 000港元購入乙公司H股10 000股作為短期投資，當(dāng)日匯率為1港元1.2元人民幣，款項(xiàng)已付。207年12月31日，由于市價(jià)變動(dòng)，當(dāng)月購入的乙公司H股變?yōu)?5 000港元，當(dāng)日1港元1元人民幣。,解答：,12月2日：,借：交易性金融資產(chǎn) 36 000（30 0001.2） 貸：銀行存款 36 000（ 30 0001.2）,12月31日,借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 1 000 貸：交易性金融資產(chǎn) 1 000,四、外幣報(bào)表折算,新準(zhǔn)則：,(1)資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。 (2)利潤(rùn)表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。,四、外幣報(bào)表折算,(3)按照 (1)、(2)折算產(chǎn)生的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，在并入后的資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)列示，其中屬于少數(shù)股東權(quán)益的部分，并入少數(shù)股東權(quán)益項(xiàng)目。,遞延處理，而不是 計(jì)入當(dāng)期損益。,本章小結(jié),記賬本位幣，是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。企業(yè)通常應(yīng)選