1、第三節(jié) 原材料 原材料按作用分為： 原料及主要材料 輔助材料 外購半成品 燃料 修理用備件 包裝材料 原材料核算方法： 實際成本計價法 計劃成本計價法,一、原材料按實際成本計價的核算 一）、外購原材料實際成本法的核算： 1、原材料按實際成本計價時： 原材料收入、發(fā)出、結(jié)存 均按實際成本計價。,2、設(shè)置總分類賬戶： “原材料”、“在途物資” 設(shè)置明細(xì)分類賬戶：按材料種類設(shè)置， 如：“原材料*”、“在途物資*” 3、賬戶的結(jié)構(gòu)： 原材料 1、外購材料 1、發(fā)出材料 2、自制材料 2、領(lǐng)用材料 3、委外加工材料 3、銷售材料 4、盤盈材料 4、盤虧材料 期末余額： 庫存材料 實際成本,“在途物資”賬

2、戶用途： 企業(yè)原材料采用實際成本法核算時核算實際采購成本 在途物資 1、已付款項物資 1、驗收入庫材料 2、已承兌匯票物資 期末余額： 已付款未入庫 材料實際成本,4、材料入庫時間和貨款支付時間不一致情況： 第一種：(單到貨到) 結(jié)算憑證到達(dá)同時，材料也到達(dá)并驗收入庫； 第二種：(單到貨未到) 結(jié)算憑證到達(dá)并結(jié)算，材料尚未到達(dá)； 第三種：(貨到單未到) 材料已驗收入庫，結(jié)算憑證未到達(dá)未結(jié)算。,單到貨到賬務(wù)處理： 借：原材料 (=材料實際成本) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項） (=貨款*17%+運(yùn)費(fèi)*7%) 貸：銀行存款 或其他貨幣資金、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款 (=之和) 注： 1、原材料實際成本 =材

3、料價款+(運(yùn)費(fèi)-運(yùn)費(fèi)*7%)+裝卸費(fèi)+保險費(fèi) 2、可抵扣增值稅的運(yùn)費(fèi)： 必須取得運(yùn)費(fèi)的普通發(fā)票。 3、隨運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險費(fèi)等其他雜費(fèi)： 不得計算扣除進(jìn)項稅。,補(bǔ)充 A公司經(jīng)有關(guān)部門核定為一般納稅人,某日該公司從 本地購進(jìn)甲材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的 原材料貨款10000元，增值稅額為1700元，發(fā)票等結(jié)算 憑證已經(jīng)收到，材料已驗收入庫，貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬 支付。 借：原材料 10，000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項） 1，700 貸：銀行存款11，700,單到貨未到賬務(wù)處理： 收到結(jié)算賬單時： 借：在途物資 (=材料實際成本) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項） (=貨款*17%+運(yùn)費(fèi)

4、*7%) 貸：銀行存款 (=之和) 或其他貨幣資金、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款 收到材料入庫時： 借： 原材料(=材料實際成本) 貸：在途物資(=材料實際成本),補(bǔ)充 A公司為一般納稅人從外地購進(jìn)甲材料一批，取得的增值稅專 用發(fā)票上注明的材料貨款20000元，增值稅額為3400元，購進(jìn)材料 支付進(jìn)貨運(yùn)費(fèi)1000元，（準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項70元），裝卸費(fèi)800元，結(jié) 算發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，支付全部貨款及進(jìn)貨運(yùn)綱、裝卸費(fèi)， 但材料未到。 材料實際成本20000（100070）80021730.00 進(jìn)項稅額3400703470.00 單到貨未到 ： 收到結(jié)算賬單時： 借：在途物資 21，730 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增

5、值稅（進(jìn)項） 3，470 貸：銀行存款25，200 收到材料入庫時： 借： 原材料21，730 貸：在途物資 21，730,貨到單未到賬務(wù)處理： 1)、月份內(nèi)收到貨物入庫，但結(jié)算單未到， 則暫不處理 2)、月末結(jié)算單仍未到達(dá)，未付款， 則估價入賬 3)、下月初 用紅字沖回。,1)、月末結(jié)算單仍未到達(dá)時： 借：原材料 (估價) 貸：應(yīng)付賬款暫估款 (估價) 2)、下月初用紅字沖回： 借：原材料 (估價) 貸：應(yīng)付賬款暫估款 (估價) 3)、結(jié)算單到達(dá)時： 借：原材料 (=材料實際成本) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項 (=貨款*17%+運(yùn)費(fèi)*7%) 貸：銀行存款 (=之和) 或其他貨幣資金、應(yīng)付票據(jù)、

6、應(yīng)付賬款,補(bǔ)充 C公司采用托收承付結(jié)算方式從外地購進(jìn)的材料已于9月27日 收到并驗收入庫。10月5日結(jié)算憑證到達(dá)，貨款共計44460元（其 中：材料價款38000元，增值稅6460元），購進(jìn)材料支付進(jìn)貨運(yùn)費(fèi) 1800元（按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項稅126元）、裝卸費(fèi)600元，運(yùn)輸保險 費(fèi)900元。 9月30日 結(jié)算憑證未到，按材料價款40000元估價入賬： 借：原材料 40，000 貸：應(yīng)付賬款暫估款 40，000 10月1日 將估價入賬的材料以紅字沖回： 借：原材料 40，000 貸：應(yīng)付賬款暫估款 40，000,10月5日 結(jié)算憑證到達(dá)，辦理付款手續(xù)： 入庫材料實際成本 38000（1800126

7、）600900 41，174.00 進(jìn)項稅額 6460126 6586.00 借：原材料 41，174 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項） 6，586 貸：銀行存款 47，760,購進(jìn)原材料發(fā)生短缺和損耗處理： 1、尚未查明原因或未處理前： 計入”待處理財產(chǎn)損溢”賬戶 2、查明原因后： 1)、定額內(nèi)合理損耗： 按實際成本計入“原材料” 2)、超定額損耗： 保險公司及運(yùn)輸部門及過失人賠償部分： 計入“其他應(yīng)收款” 賠償后余額： 計入“管理費(fèi)用”,3、非常損失： 材料成本： 計入“營業(yè)外支出” 非常損失材料的進(jìn)項稅額： 計入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項轉(zhuǎn)出）”,二）、自制或委托加工取得的原材料核算： 借：原

8、材料 （=實際成本） 貸：生產(chǎn)成本 或委托加工物資 三）、投資者投入的原材料核算： 借：原材料 （=實際成本） 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項） 貸：實收資本或股本 資本公積 四）、盤盈的原材料核算： 借：原材料 （=實際成本） 貸：待處理財產(chǎn)損溢,五、原材料發(fā)出的核算 1、平時： 根據(jù)材料明細(xì)賬隨時登記，反映材料結(jié)存情況。 2、月末： 編制“發(fā)料憑證匯總表”，據(jù)以編制記賬憑證， 登記總賬。 借：生產(chǎn)成本產(chǎn)品 (=生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料) 制造費(fèi)用車間 (=車間領(lǐng)用材料) 管理費(fèi)用 (=管理部門領(lǐng)用材料) 銷售費(fèi)用 (=銷售部門領(lǐng)用材料) 委托加工物資 (=委外加工領(lǐng)用材料) 貸：原材料 (=借方合計)

9、,補(bǔ)充 M公司當(dāng)月“發(fā)料憑證匯總表”中列明各部門領(lǐng)用B原材 料情況如下：生產(chǎn)產(chǎn)品用料50000元，車間管理部門一 般耗用8500元，企業(yè)管理部門耗用9200元，銷售部門領(lǐng) 用材料7000元，委托外單位加工發(fā)出材料11000元。 借：生產(chǎn)成本產(chǎn)品 50000 制造費(fèi)用車間 8500 管理費(fèi)用 9200 銷售費(fèi)用 7000 委托加工物資 11000 貸：原材料 85700,二、原材料按計劃成本計價的核算 一）、賬戶設(shè)置： 1、原材料按計劃成本計價時， 原材料收入、發(fā)出、結(jié)存： 均按計劃成本登記。 2、原材料計劃成本與實際成本的差異： 計入“材料成本差異”,3、設(shè)置主要賬戶： “材料采購”、“原材料

10、”、材料成本差異” 原材料 (計劃成本) 1、外購材料 1、發(fā)出材料 2、自制材料 2、領(lǐng)用材料 3、委外加工材料 3、銷售材料 4、盤盈材料 4、盤虧材料 余額： 庫存材料 計劃成本,材料采購(實際成本) 1、購入材料的 1、入庫材料 實際成本 計劃成本 2、月末結(jié)轉(zhuǎn)入庫 2、月末結(jié)轉(zhuǎn)入庫 材料的節(jié)約差異 材料的超支差異 余額： 尚未到達(dá)或尚未 入庫材料實際成本,二）、購入原材料的核算： 單到貨到或單到貨未到情況： 結(jié)算憑證到達(dá)同時，材料也到達(dá)并驗收入庫； 結(jié)算憑證到達(dá)并結(jié)算，材料尚未到達(dá)。 1、結(jié)算憑證到達(dá)時： 借：材料采購 (=材料實際成本) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項）(貨款*17%+運(yùn)

11、費(fèi)*7%) 貸：銀行存款 (=之和) 或其他貨幣資金、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款,2、驗收入庫并結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異時： 1)、如果：實際計劃，結(jié)轉(zhuǎn)超支差異 借：原材料 (=計劃成本) 材料成本差異 (=超支差異) 貸：材料采購 (=實際成本) 2)、如果：計劃實際，結(jié)轉(zhuǎn)節(jié)約差異 借：原材料 (=計劃成本) 貸：材料采購 (=實際成本) 材料成本差異 (=節(jié)約差異),例4-9 某企業(yè)購入甲材料一批，價款50000元，材料已驗收入庫，發(fā)票賬單收到，貨款已通過銀行支付，該材料計劃成本為52000元 1)、當(dāng)購入材料付款時： 借：材料采購-甲材料 50，000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項） 8，500 貸：銀行存

12、款 58，500 2)、結(jié)轉(zhuǎn)差異時： 借：原材料 -甲材料 52，000 貸：材料采購-甲材料 50，000 材料成本差異-甲材料 2，000,補(bǔ)充 1、A企業(yè)9月12日接到其開戶銀行通知，承付C企業(yè)材料貨款 10，000元，增值稅1，700元，甲材料計劃成本11，500元，材料 到達(dá)并驗收入庫。 1)、根據(jù)付款通知及增值稅專用發(fā)票： 借：材料采購甲材料 10，000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項） 1，700 貸：銀行存款 11，700 2)、驗收入庫結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異： (實際計劃，結(jié)轉(zhuǎn)超支差異) 借：原材料甲材料11，500 材料成本差異1，500 貸：材料采購甲材料10，000,2、A企業(yè)9

13、月19日購入乙材料一批，發(fā)票等結(jié)算憑證已到， 其中列明價款41，000元，增值稅額6，970元，貨款已支付，但到 月末材料尚未運(yùn)到。乙材料計劃成本50，000.00元。 1)、根據(jù)結(jié)算憑證： 借：材料采購乙材料 41，000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項） 6，970 貸：銀行存款 47，970 3、如上述用“商業(yè)匯票”結(jié)算： 1)、根據(jù)結(jié)算憑證： 借：材料采購乙材料 41，000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項） 6，970 貸：應(yīng)付票據(jù) 47，970,貨到單未到情況： 材料已驗收入庫，結(jié)算憑證未到達(dá)未結(jié)算 1)、月份內(nèi)收到貨物入庫，但結(jié)算單未到，則暫不處理 2)、月末結(jié)算單仍未到達(dá)，未付款，則估價入

14、賬 3)、下月初用紅字沖回。 1)、月末結(jié)算單仍未到達(dá)時： 借：原材料 (估價) 貸：應(yīng)付賬款暫估款 (估價) 2)、下月初用紅字沖回： 借：原材料 (估價) 貸：應(yīng)付賬款暫估款 (估價),3)、結(jié)算單到達(dá)時： 借：材料采購 (=材料實際成本) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項）(=貨款*17%+運(yùn)費(fèi)*7%) 貸：銀行存款 (=之和) 或其他貨幣資金、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款,4)、材料驗收入庫并結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異時： 如果：實際計劃，結(jié)轉(zhuǎn)超支差異 借：原材料 (=計劃成本) 材料成本差異 (=超支差異) 貸：材料采購 (=實際成本) 如果：計劃實際，結(jié)轉(zhuǎn)節(jié)約差異 借：原材料 (=計劃成本) 貸：物資采購 (

15、=實際成本) 材料成本差異 (=節(jié)約差異),補(bǔ)充 1、A企業(yè)9月13日購入丙材料一批，材料已驗收入庫 但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到，貨款尚未支付。丙材料計劃成本40，000元。 1)、月末結(jié)算憑證還未收到： 借：原材料丙材料 40，000 貸：應(yīng)付賬款暫估款 40，000 2)、10月1日用紅字沖回： 借：原材料丙材料 40，000 貸：應(yīng)付賬款暫估款 40，000 3)、收到結(jié)算憑證時(實際成本42000，稅7140)： 借：材料采購 42，000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項） 7，140 貸：應(yīng)付賬款 49，140,4)、丙材料驗收入庫并結(jié)轉(zhuǎn)超支差異：(實際計劃) 借：原材料 丙材料 40，00

16、0 材料成本差異 2，000 貸： 材料采購 丙材料 42，000 思考： 如上述用“銀行匯票”、“銀行本票”及“預(yù)付賬款”結(jié)算時，有何區(qū)別。,購進(jìn)原材料發(fā)生短缺和損耗處理： 1、如果是定額內(nèi)損耗： 則： 計入外購材料的采購成本 不需賬務(wù)處理 2、如是供貨單位等負(fù)擔(dān)的賠償： 則： 借：應(yīng)收賬款(或其他應(yīng)收款）單位 貸：材料采購,3、如是尚未查明原因的短缺、損耗或損失： 借：待處理財產(chǎn)損溢 (=短缺、損耗或損失額) 貸：材料采購 (=短缺、損耗或損失額) 4、查明原因后： 借：管理費(fèi)用 (=賠償后余額) 營業(yè)外支出 (=非常損失) 貸：待處理財產(chǎn)損溢 (=短缺、損耗或損失額) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅

17、（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）,三）、材料發(fā)出的核算： 1、根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表” 編制記賬憑證： 借：生產(chǎn)成本產(chǎn) (=生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料) 制造費(fèi)用車間 (=車間領(lǐng)用材料) 管理費(fèi)用 (=管理部門領(lǐng)用材料) 銷售費(fèi)用 (=銷售部門領(lǐng)用材料) 委托加工物資 (=委外加工領(lǐng)用材料) 貸：原材料 (=借方合計),2、月末結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異： 借：生產(chǎn)成本產(chǎn) (=生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料*差異率) 制造費(fèi)用車間 (=車間領(lǐng)用材料*差異率) 管理費(fèi)用 (=管理部門領(lǐng)用材料*差異率) 銷售費(fèi)用 (=銷售部門領(lǐng)用材料*差異率) 委托加工物資(=委外加工領(lǐng)用材料*差異率) 貸：材料成本差異 (超差用蘭字、節(jié)差用紅字)(=借方合計)

18、適用范圍： 原材料實際成本核算法 企業(yè)規(guī)模小，品種少 原材料計劃成本核算法 企業(yè)規(guī)模大，品種多,作業(yè)八： 一、A企業(yè)為增值稅一般納稅人，原材料按計劃成本核算，企 業(yè)購入甲材料1000千克，增值稅專用發(fā)票上注明的材料價款為 70400元，增值稅額為11968元，企業(yè)驗收入庫時實收980千克，短 少20千克為運(yùn)輸途中定額消耗，該批入庫材料的材料成本差異為 （ ） A.1800 B.400 C.392 D.13768 二、某企業(yè)采用計劃成本法核算原材料。20*8年4月初結(jié)存原 材料的計劃成本為200000元，本月收入原材料的計劃成本為 400000元，本月發(fā)出材料的計劃成本為350000元，原材料成本差異 的月初數(shù)為4000元（超支）本月收入材料成本差異為8000元 （超支）則本月結(jié)存材料的實際成本為（ )元 A.357000 B.255000 C.343000 D.245000,三、某公司1999年8月初結(jié)存材料的計劃成本為 90，000元，本月收入材料的計劃成本為210，000元，本 月發(fā)出材料的計劃成本為185000元，月初結(jié)存材料成本差 異額為1，780元，本月收入材料成本差異額為4，220元。 要求： 計算材料成本差異率及發(fā)