1、第六章審計(jì)計(jì)劃,審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容； 總體審計(jì)策略與具體審計(jì)計(jì)劃； 重要性含義與性質(zhì)； 計(jì)劃重要性水平的確定； 評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)的影響,引例：計(jì)劃審計(jì)工作未雨綢繆應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)舞弊,金荔科技(600762),全稱為衡陽(yáng)市金荔科技農(nóng)業(yè)股份有限公司,前身為衡陽(yáng)市飛龍實(shí)業(yè)股份有限公司。 注冊(cè)資本為105,664,000元。1996年10月，A股獲準(zhǔn)在上海證券交易所上市,成為湖南省高科技農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)。 經(jīng)營(yíng)范圍：農(nóng)業(yè)高科技，廢舊物資回收等以及礦產(chǎn)品、房地產(chǎn)投資。,三、審計(jì)意見 我們認(rèn)為，金荔科技公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定 編制，在所有重大方面公允反映了金荔科技公司 2006 年 12 月

2、 31 日的財(cái)務(wù)狀況以及 2006 年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。 四、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng) 我們提醒會(huì)計(jì)報(bào)表使用者注意，如附注十二(四)所述，截止 2006 年 12 月 31 日，金 荔科技公司所有者權(quán)益-343,232,379.26 元，累計(jì)虧損-699,688,539.80 元，逾期借款 299,787,950.58 元，逾期對(duì)外擔(dān)保 394,820,000.00 元，公司已基本無(wú)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力。 金荔科技公司已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注十二(四)中充分披露了擬采取的改善措施，即金荔科 技公司已同廣東永晟集團(tuán)有限公司簽訂資產(chǎn)置換協(xié)議，廣東永晟集團(tuán)有限公司承諾將其持有的資產(chǎn)與金荔科技公司除貨幣資金以外的所有資產(chǎn)進(jìn)行整

3、體置換。該資產(chǎn)置換協(xié)議已經(jīng) 金荔科技公司董事會(huì)審議通過(guò)。 由于金荔科技公司股權(quán)已被凍結(jié)，廣東永晟集團(tuán)有限公司尚待拍賣本公司股權(quán)后方可 實(shí)施本次重大資產(chǎn)重組；且本次重大資產(chǎn)重組尚需金荔科技公司股東大會(huì)審議和中國(guó)證監(jiān)會(huì)審批。因此金荔科技公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力仍存在重大不確定性。 本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計(jì)意見。,引例：計(jì)劃審計(jì)工作未雨綢繆應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)舞弊,S*ST金荔2006年主要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)(單位:元),引例：計(jì)劃審計(jì)工作未雨綢繆應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)舞弊,金荔科技(600762)存在涉嫌違反證券法律法規(guī)行為，為其提供2006年年報(bào)審計(jì)業(yè)務(wù)的萬(wàn)隆所出具了含有虛假內(nèi)容的審計(jì)報(bào)告。 （1）2006年12月，金荔科技將抵債資產(chǎn)

4、作為金荔科技資產(chǎn)進(jìn)行核算。致使對(duì)固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)虛增79,059,574.12元。 （2）金荔科技2006年未對(duì)其廣州分公司的賬面固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、未對(duì)無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用進(jìn)行攤銷。導(dǎo)致2006年年度報(bào)告中損益表少計(jì)費(fèi)用22,274,855.74元，虛增利潤(rùn)22,274,855.74元。 （3）金荔科技2006年偽造居間合同、本票等文件，虛構(gòu)收取中介傭金3,500萬(wàn)元用于歸還秦皇島路建工程機(jī)械有限公司欠款，導(dǎo)致2006年年度報(bào)告中損益表虛增收入3,500萬(wàn)元，虛增利潤(rùn)3,311萬(wàn)元。 董事會(huì)報(bào)告:報(bào)告期內(nèi)公司由于主營(yíng)業(yè)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)基本處于停頓狀態(tài),報(bào)告期內(nèi)公司實(shí)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入僅為農(nóng)場(chǎng) 生豬

5、養(yǎng)殖帶來(lái) 416.59 萬(wàn)元，公司 2006 年主要是一筆傭金收入,2006 年 12 月 26 日上海奉志實(shí)業(yè)有限 公司、有碌（秦皇島）旅游開發(fā)有限公司與本公司三方簽訂居間合同，上海奉志實(shí)業(yè)有限公司一次性 支付本公司 3500 萬(wàn)元傭金。 證監(jiān)會(huì)認(rèn)為，萬(wàn)隆所在對(duì)金荔科技進(jìn)行2006年年度報(bào)告審計(jì)時(shí)，沒有制定具體審計(jì)計(jì)劃，沒有安排項(xiàng)目組討論，存在審計(jì)內(nèi)部控制上的重大遺漏。,第一節(jié) 初步業(yè)務(wù)活動(dòng),一、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的和內(nèi)容 （一）初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的（1）具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的獨(dú)立性和能力； （2）不存在因管理層誠(chéng)信問(wèn)題而可能影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)的意愿的事項(xiàng)； （3）與被審計(jì)單位之間不存在對(duì)業(yè)

6、務(wù)約定條款的誤解。,（二）初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容,（1）針對(duì)保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序； （2）評(píng)價(jià)遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的情況；（3）就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見。,案例分析,2013年2月1日，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師張一的叔叔張乙打來(lái)電話，請(qǐng)張一及所在事務(wù)所擔(dān)任XYZ有限責(zé)任公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)工作。張一為了擴(kuò)大事務(wù)所的業(yè)務(wù)，爽快地接受了。并于2月5日帶領(lǐng)審計(jì)小組進(jìn)駐XYZ 公司實(shí)施審計(jì)。張一是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)起人之一，任審計(jì)部經(jīng)理，主要擅長(zhǎng)工業(yè)制造企業(yè)的審計(jì)業(yè)務(wù)。XYZ公司屬于高科技民營(yíng)企業(yè)，其最主要的出資者為張乙，占有60%的股權(quán)，張乙擔(dān)任董事長(zhǎng)

7、及總經(jīng)理。張一的父親也是出資者之一，但僅占5%的股權(quán)。XYZ公司主要經(jīng)營(yíng)計(jì)算機(jī)軟件開發(fā)、銷售。 要求：請(qǐng)確定張一能否擔(dān)任XYZ有限責(zé)任公司的審計(jì)業(yè)務(wù)，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。,案例分析,14年2月3日，信勇會(huì)計(jì)師事務(wù)所的CPA章凡接到妻子電話，說(shuō)她弟弟李杰開辦專門收購(gòu)和買賣古董字畫的ABC文化貿(mào)易公司，13年度的會(huì)計(jì)報(bào)表擬委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，正在尋找合適的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。李杰希望章凡能夠承接對(duì)ABC文化貿(mào)易公司會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)。章凡聽了，一方面受妻弟委托，另一方面也認(rèn)為是開拓一個(gè)新客戶的機(jī)會(huì)，于是非常爽快地答應(yīng)了。14年2月6日親自帶領(lǐng)審計(jì)小組到ABC文化貿(mào)易公司實(shí)施審計(jì)。ABC文化貿(mào)易公司屬于私營(yíng)

8、公司，自開業(yè)5年以來(lái)業(yè)務(wù)發(fā)展很好，但從沒有接受過(guò)CPA審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師章凡是信勇會(huì)計(jì)師事務(wù)所的出資人之一，業(yè)務(wù)專長(zhǎng)是對(duì)工業(yè)企業(yè)尤其是國(guó)有企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)。 案例分析：1、結(jié)合案例討論CPA承接業(yè)務(wù)應(yīng)考慮的因素。 2、指出本案例中承擔(dān)業(yè)務(wù)不恰當(dāng)?shù)牡胤健?單項(xiàng)選擇題,ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接EFG公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目合伙人，下列關(guān)于甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師的觀點(diǎn)中正確的是()。 A. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師制定總體審計(jì)策略后，開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng) B. 開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)以確定實(shí)際執(zhí)行的重要性水平 C. 開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)以確定注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否具備獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力 D. 開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)以確保注

9、冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)客戶的商業(yè)機(jī)密保密,多選題,ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所首次承接甲公司2013年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)。在雙方簽訂“審計(jì)業(yè)務(wù)約定書”前需要在下列( )環(huán)節(jié)開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)。 A.了解甲公司及其環(huán)境，包括了解內(nèi)部控制 B.針對(duì)甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施質(zhì)量控制程序 C.評(píng)價(jià)事務(wù)所與審計(jì)項(xiàng)目組遵守職業(yè)道德要求的情況 D.判斷是否就2013年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)達(dá)成了一致意見,會(huì)計(jì)師事務(wù)所開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)，下列目的中，屬于確保在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)執(zhí)行審計(jì)工作的注冊(cè)會(huì)計(jì)師具備的要求的是（）。 A、按適當(dāng)?shù)姆绞绞召M(fèi) B、對(duì)客戶的商業(yè)機(jī)密保密 C、獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力 D、合理利用專家的工作,二、審計(jì)的前提條件,1.財(cái)務(wù)報(bào)

10、告編制基礎(chǔ) （1）確定財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的可接受性。 考慮下列相關(guān)因素： 被審計(jì)單位的性質(zhì)、財(cái)務(wù)報(bào)表的目的、財(cái)務(wù)報(bào)表的性質(zhì)、法律法規(guī)是否規(guī)定了適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)。 （2）通用目的編制基礎(chǔ)。 （3）法律法規(guī)規(guī)定的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)。 2.就管理層的責(zé)任達(dá)成一致意見。,中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行（601288）,二 、財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ) 本財(cái)務(wù)報(bào)表按照中華人民共和國(guó)財(cái)政部(以下簡(jiǎn)稱“財(cái)政部”)于2006 年2 月15 日 及以后期間頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則、具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng) 用指南、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋及其他相關(guān)規(guī)定(以下合稱“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”)、以及中 國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)

11、規(guī)則第15 號(hào)財(cái)務(wù)報(bào) 告的一般規(guī)定(2010 年修訂)的披露規(guī)定及其他信息披露相關(guān)規(guī)定編制。 財(cái)政部于2014 年頒布了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39 號(hào)公允價(jià)值計(jì)量、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn) 則第40 號(hào)合營(yíng)安排以及修訂后的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9 號(hào)職工薪酬、企 業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30 號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)以及企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33 號(hào)合并財(cái)務(wù)報(bào) 表。上述準(zhǔn)則自2014 年7 月1 日起施行，鼓勵(lì)境外上市的企業(yè)提前施行。本行 為同時(shí)發(fā)行A 股和H 股的上市公司，因此本集團(tuán)和本行已提前采用上述準(zhǔn)則編制 2013 年度財(cái)務(wù)報(bào)表。這些會(huì)計(jì)政策的采用對(duì)本集團(tuán)和本行的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及 現(xiàn)金流量未產(chǎn)生重大影響。,王府井（600859）,1. 財(cái)務(wù)

12、報(bào)表的編制基礎(chǔ) 本集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)，根據(jù)實(shí)際發(fā)生的交易和事項(xiàng)，按照財(cái)政部頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，并基于本附注 “重要會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)和合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制方法”所述會(huì)計(jì)政策和估計(jì)編制。,三、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書,概念：審計(jì)業(yè)務(wù)約定書是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計(jì)目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報(bào)告的格式等事項(xiàng)的書面協(xié)議。 （一）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的基本內(nèi)容 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的具體內(nèi)容和格式可能因被審計(jì)單位的不同而不同，但應(yīng)當(dāng)包括以下主要內(nèi)容： 1.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)與范圍； 2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任； 3.管理層的責(zé)任； 4.指出用于編制財(cái)務(wù)報(bào)表所

13、適用的財(cái)務(wù)報(bào)吿編制基礎(chǔ)； 5.提及注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬出具的審計(jì)報(bào)告的預(yù)期形式和內(nèi)容，以及對(duì)在特定情況下出具的審計(jì)報(bào)告可能不同于預(yù)期形式和內(nèi)容的說(shuō)明。,（二）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的特殊考慮,1.考慮特定需要。 （1）詳細(xì)說(shuō)明審計(jì)工作的范圍，包括提及適用的法律法規(guī)、審計(jì)準(zhǔn)則，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的職業(yè)道德守則和其他公告； （2）對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)結(jié)果的其他溝通形式； （3）說(shuō)明由于審計(jì)和內(nèi)部控制的固有限制，即使審計(jì)工作按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定得到恰當(dāng)?shù)挠?jì)劃和執(zhí)行，仍不可避免地存在某些重大錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)； （4）計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作的安排，包括審計(jì)項(xiàng)目組的構(gòu)成； （5）管理層確認(rèn)將提供書面聲明； （6）管理層同意向注冊(cè)會(huì)

14、計(jì)師及時(shí)提供財(cái)務(wù)報(bào)表草稿和其他所有附帶信息，以使注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠按照預(yù)定的時(shí)間表完成審計(jì)工作；,（二）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的特殊考慮,（7）管理層同意告知注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日之間注意到的可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表的事實(shí)； （8）收費(fèi)的計(jì)算基礎(chǔ)和收費(fèi)安排； （9）管理層確認(rèn)收到審計(jì)業(yè)務(wù)約定書并同意其中的條款； （10）在某些方面對(duì)利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師和專家工作的安排； （11）對(duì)審計(jì)涉及的內(nèi)部審計(jì)人員和被審計(jì)單位其他員工工作的安排； （12）在首次審計(jì)的情況下，與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師（如存在）溝通的安排； （13）說(shuō)明對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任可能存在的限制； （14）注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位之間需要達(dá)成進(jìn)一步協(xié)議

15、的事項(xiàng)； （15）向其他機(jī)構(gòu)或人員提供審計(jì)工作底稿的義務(wù)。,2.組成部分的審計(jì)。,如果母公司的注冊(cè)會(huì)計(jì)師同時(shí)也是組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師，需要考慮下列因素，決定是否向組成部分單獨(dú)致送審計(jì)業(yè)務(wù)約定書：（1）組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的委托人；（2）是否對(duì)組成部分單獨(dú)出具審計(jì)報(bào)告；（3）與審計(jì)委托相關(guān)的法律法規(guī)的規(guī)定；（4）母公司占組成部分的所有權(quán)份額；（5）組成部分管理層相對(duì)于母公司的獨(dú)立程度。,3.連續(xù)審計(jì)。,下列因素可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師修改審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款或提醒被審計(jì)單位注意現(xiàn)有業(yè)務(wù)約定條款：（1）有跡象表明被審計(jì)單位誤解審計(jì)目標(biāo)和范圍；（2）需要修改約定條款或增加特別條款；（3）被審計(jì)單位髙級(jí)管理人員近期

16、發(fā)生變動(dòng)；（4）被審計(jì)單位所有權(quán)發(fā)生重大變動(dòng)； (5）被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)或規(guī)模發(fā)生重大變化；（6）法律法規(guī)的規(guī)定發(fā)生變化；（7）編制財(cái)務(wù)報(bào)表采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)發(fā)生變更；（8）其他報(bào)告要求發(fā)生變化。,4審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款的變更,（1）變更審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款的要求 下列原因可能導(dǎo)致被審計(jì)單位要求變更業(yè)務(wù)，如： 環(huán)境變化對(duì)審計(jì)服務(wù)的需求產(chǎn)生影響；對(duì)原來(lái)要求的審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解； 無(wú)論是管理層施加的還是其他情況引起的審計(jì)范圍受到限制。,4審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款的變更,（2）變更為審閱業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)的要求。,第二節(jié) 總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃,凡事預(yù)則立,不預(yù)則廢. 案例：注冊(cè)會(huì)計(jì)師李偉和王明所在的

17、會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受A公司董事長(zhǎng)的委托,對(duì)A公司經(jīng)理于某實(shí)施離任審計(jì).A公司是一家擁有5000名員工的大中型企業(yè),于某在任5年,該公司內(nèi)部控制較為健全、有效，公司效益逐年遞增，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)較為顯著，本人也得到董事會(huì)及員工的一致好評(píng)。在上述背景下，李偉和王明從于某上任的年度開始，對(duì)所有部門的所有業(yè)務(wù)均采取以會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表為主線的審計(jì)方法。盡管兩個(gè)人付出了辛勤勞動(dòng)，但在審計(jì)業(yè)務(wù)約定書規(guī)定的一個(gè)月內(nèi)只審查了一年的業(yè)務(wù)。于是，A公司的董事會(huì)與李偉和王明所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所解除了審計(jì)合同。 要求：分析李偉和王明本次審計(jì)失敗的原因。,一、總體審計(jì)策略,審計(jì)計(jì)劃包括總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃 總體審計(jì)策

18、略用以確定審計(jì)范圍、時(shí)間和方向，并指導(dǎo)具體審計(jì)計(jì)劃的制定。 （一）確定審計(jì)業(yè)務(wù)的特征，(包括采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度、特定行業(yè)的報(bào)告要求以及被審計(jì)單位組成部分的分布等，以確定審計(jì)范圍)以界定審計(jì)范圍； （二）明確審計(jì)業(yè)務(wù)的報(bào)告目標(biāo)，以計(jì)劃審計(jì)的時(shí)間安排和所需溝通的性質(zhì)； （三）根據(jù)職業(yè)判斷，考慮用以指導(dǎo)項(xiàng)目組工作方向的重要因素； （四）確定執(zhí)行業(yè)務(wù)所需資源的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍,一、總體審計(jì)策略,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在總體審計(jì)策略中清楚地說(shuō)明審計(jì)資源的規(guī)劃和調(diào)配： 主要內(nèi)容： （1）向具體審計(jì)領(lǐng)域調(diào)配的資源 （2）向具體審計(jì)領(lǐng)域分配資源的數(shù)量 （3）何時(shí)調(diào)配這些資源 （4）如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這

19、些資源的利用,二、具體審計(jì)計(jì)劃,具體審計(jì)計(jì)劃比總體審計(jì)策略更加詳細(xì)，其內(nèi)容包括為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，項(xiàng)目組成員擬實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。 （一）識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。 （二）針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍； （三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)需要實(shí)施的其他審計(jì)程序，例如注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)被審計(jì)單位的環(huán)境事項(xiàng)、電子商務(wù)等特定項(xiàng)目執(zhí)行相應(yīng)的審計(jì)程序,三、審計(jì)過(guò)程中對(duì)計(jì)劃的更改,計(jì)劃審計(jì)工作并非審計(jì)業(yè)務(wù)的一個(gè)孤立階段，而是一個(gè)持續(xù)的、不斷修正的過(guò)程，貫穿于整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)

20、的始終。通常來(lái)講，這些更新和修改涉及比較重要的事項(xiàng)。例如，對(duì)重要性水平的修改，對(duì)某類交易、賬戶余額和披露的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和進(jìn)一步審計(jì)程序(包括總體方案和擬實(shí)施的具體審計(jì)程序)的更新和修改等。一旦計(jì)劃被更新和修改，審計(jì)工作也就應(yīng)當(dāng)進(jìn)行相應(yīng)修正。,四、指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，計(jì)劃對(duì)項(xiàng)目組成員工作的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。 當(dāng)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)增加時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常會(huì)擴(kuò)大指導(dǎo)與監(jiān)督的范圍，增強(qiáng)指導(dǎo)與監(jiān)督的及時(shí)性，執(zhí)行更詳細(xì)的復(fù)核工作。,第三節(jié) 審計(jì)重要性,一、重要性的含義 重要性取決于在具體環(huán)境下對(duì)錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判斷。如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)

21、可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。,重要性：對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大的影響。 相對(duì)于其他內(nèi)容來(lái)說(shuō)更為突出的。 在事件中起決定性作用。 對(duì)于一項(xiàng)業(yè)務(wù)具有致命的作用。 事物在審計(jì)中體現(xiàn)的重要性。,一、重要性的含義,通常而言，重要性概念可從下列方面進(jìn)行理解： 1如果合理預(yù)期錯(cuò)報(bào)（包括漏報(bào)）單獨(dú)或匯總起來(lái)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則通常認(rèn)為錯(cuò)報(bào)是重大的； 2對(duì)重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的，并受錯(cuò)報(bào)的金額或性質(zhì)的影響，或受兩者共同作用的影響； 3判斷某事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否重大，是在考慮財(cái)務(wù)報(bào)表使用者整體共同的財(cái)務(wù)信息需求的基礎(chǔ)上作出的。由于不

22、同財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)財(cái)務(wù)信息的需求可能差異很大，因此不考慮錯(cuò)報(bào)對(duì)個(gè)別財(cái)報(bào)表使用者可能產(chǎn)生的影響。,重要性應(yīng)用,二、重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系,重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在反向關(guān)系。重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低；重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。 注意：注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能通過(guò)不合理地人為調(diào)高重要性水平，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；因?yàn)橹匾允且罁?jù)重要性概念中所述的判斷標(biāo)準(zhǔn)確定的，而不是由主觀期望的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平?jīng)Q定。,三、重要性水平的確定,（一）財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性 重要性水平是針對(duì)錯(cuò)報(bào)的金額大小而言。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在制定總體審計(jì)策略時(shí)，應(yīng)當(dāng)確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。 重要性水平是一個(gè)經(jīng)驗(yàn)值，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能通過(guò)職業(yè)判斷確定重要性水平

23、。,(一)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性,注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常先選擇一個(gè)恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)，再選用適當(dāng)?shù)陌俜直瘸艘栽摶鶞?zhǔn)，從而得出財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平，即： 重要性水平=恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)值合理的百分比 （1）選擇適當(dāng)?shù)呐袛嗷A(chǔ)，即基準(zhǔn)。在實(shí)務(wù)中，有許多匯總性財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)可以用作確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的基準(zhǔn)，如總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、銷售收入、費(fèi)用總額、毛利、凈利潤(rùn)等。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)基準(zhǔn)的選擇有賴于被審計(jì)單位的性質(zhì)和環(huán)境。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常選擇一個(gè)相對(duì)穩(wěn)定、可預(yù)測(cè)且能夠反映被審計(jì)單位正常規(guī)模的基準(zhǔn)。由于銷售收入和總資產(chǎn)具有相對(duì)穩(wěn)定性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)常將其用作確定計(jì)劃重要性水平的基準(zhǔn)。,應(yīng)用指南第3段至第5段，針對(duì)確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性

24、時(shí)對(duì)基準(zhǔn)的運(yùn)用作出了詳細(xì)的指引，要求: 注冊(cè)會(huì)計(jì)師站在財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的角度，充分考慮被審計(jì)單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境，選用如資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費(fèi)用等財(cái)務(wù)報(bào)表要素，或報(bào)表使用者特別關(guān)注的項(xiàng)目作為適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)。 比如：,多選題 注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性水平時(shí)，通常使用選定的基準(zhǔn)乘以一定百分比得出。下列關(guān)于基準(zhǔn)的選取，合理的有（）。 A、處于開辦期的新建企業(yè)，正在建造廠房及購(gòu)買機(jī)器設(shè)備，以預(yù)測(cè)稅前利潤(rùn)為基準(zhǔn) B、對(duì)于盈利穩(wěn)定的企業(yè)，以經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤(rùn)為基準(zhǔn) C、對(duì)于公益性質(zhì)的基金會(huì)，以捐贈(zèng)收入為基準(zhǔn) D、處于新興行業(yè)中的發(fā)展型企業(yè)，以凈資產(chǎn)為基準(zhǔn) 【正

25、確答案】BC 【答案解析】本題考查的是初步業(yè)務(wù)活動(dòng)。選項(xiàng)A，處于開辦期的新設(shè)企業(yè)，尚未開始經(jīng)營(yíng)，正在建造廠房及購(gòu)買機(jī)器設(shè)備，以總資產(chǎn)為基準(zhǔn)；選項(xiàng)D，企業(yè)處于新興行業(yè)，目前側(cè)重?fù)屨际袌?chǎng)份額，擴(kuò)大企業(yè)知名度和影響力，以主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為基礎(chǔ),（一）財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平,（2）確定恰當(dāng)?shù)陌俜直取?在確定恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常運(yùn)用職業(yè)判斷合理選擇百分比，據(jù)以確定重要性水平。常見的參考數(shù)值有： 對(duì)以盈利為目的的企業(yè)，來(lái)自經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤(rùn)或稅后凈利潤(rùn)的5%； 對(duì)非營(yíng)利組織，總收入或費(fèi)用總額的1%。 （3）報(bào)表層次重要性水平的選取 如果同一期間各財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性水平不同，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)取其最低者作為

26、財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平。,例題6-1 A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)XYZ股份有限公司203年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，其未經(jīng)審計(jì)的有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目金額為：資產(chǎn)總額180 000萬(wàn)元；凈資產(chǎn)88 000萬(wàn)元；主營(yíng)業(yè)務(wù)收入240 000萬(wàn)元；凈利潤(rùn)24 000萬(wàn)元。如果A和B在確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平時(shí)，以資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和凈利潤(rùn)作為判斷基礎(chǔ)，采用固定比率法，并假定資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和凈利潤(rùn)的百分比數(shù)值分別為0.5%、1%、0.5%和5%。 要求：計(jì)算確定XYZ股份有限公司203年度財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的過(guò)程。,（二）特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平,各類交易、賬戶余額、

27、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平稱為“可容忍錯(cuò)報(bào)”。 可容忍錯(cuò)報(bào)的確定以注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的初步評(píng)估為基礎(chǔ)。 它是在不導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)確定的可接受的最大錯(cuò)報(bào)。,認(rèn)定層次的重要性水平的確定考慮的因素：,第一，各類交易、賬戶余額、列報(bào)的性質(zhì)及錯(cuò)報(bào)的可能性； 第二，各類交易、賬戶余額、列報(bào)的重要性水平與財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的關(guān)系。 例6-2 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)XYZ公司203年度的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，初步判斷財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平是資產(chǎn)總額的1%，為14萬(wàn)元，即資產(chǎn)賬戶可容忍的錯(cuò)報(bào)為14萬(wàn)元?，F(xiàn)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先按1%進(jìn)行同比例分配，形成甲方案

28、，如表6-2所示。,表6-2重要性水平的分配 單位：萬(wàn)元,乙方案要優(yōu)于甲方案,（三）實(shí)際執(zhí)行的重要性,實(shí)際執(zhí)行的重要性，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的一個(gè)或多個(gè)金額，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退健?如果適用，實(shí)際執(zhí)行的重要性還指注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的低于特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平的一個(gè)或多個(gè)金額。,（三）實(shí)際執(zhí)行的重要性,通常而言，實(shí)際執(zhí)行的重要性通常為財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的50%75%。 接近財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性50%的情況: （1）非連續(xù)性審計(jì)： （2）以前年度審計(jì)調(diào)整較多； （3）項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)較高（例如，處于高風(fēng)險(xiǎn)行

29、業(yè)，經(jīng)常面臨較大市場(chǎng)壓力，首次承接的審計(jì)項(xiàng)目或者需要出具特殊目的報(bào)告等。 接近財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性75%的情況： （1）經(jīng)常性審計(jì)，以前年度審計(jì)調(diào)整較少； （2）項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)較低（如處于低風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，市場(chǎng)壓力較小）。,（四）審計(jì)過(guò)程中修改重要性,由于存在下列原因，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性和特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平（如適用）： （1）審計(jì)過(guò)程中情況發(fā)生重大變化（如決定處置被審計(jì)單位的一個(gè)重要組成部分）； （2）獲取新信息； （3）通過(guò)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其經(jīng)營(yíng)的了解發(fā)生變化。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，實(shí)際財(cái)務(wù)成果與最初確定財(cái)務(wù)報(bào)表整

30、體的重要性時(shí)使用的預(yù)期本期財(cái)務(wù)成果相比存在很大差異，則需要修改重要性。,四、評(píng)價(jià)審計(jì)過(guò)程中識(shí)別出錯(cuò)報(bào),（一）錯(cuò)報(bào)的定義錯(cuò)報(bào)，是指某一財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額、分類、列報(bào)或披露，與按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)列示的金額、分類、列報(bào)或披露之間存在的差異；或根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，為使財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面實(shí)現(xiàn)公允反映，需要對(duì)金額、分類、列報(bào)或披露作出的必要調(diào)整。錯(cuò)報(bào)可能由下列事項(xiàng)導(dǎo)致：（1）收集或處理用以編制財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)時(shí)出現(xiàn)錯(cuò)誤；（2）遺漏某項(xiàng)金額或披露；（3）由于疏忽或明顯誤解有關(guān)事實(shí)導(dǎo)致作出不正確的會(huì)計(jì)估計(jì)；（4）注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為管理層對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)作出不合理的判斷或?qū)?huì)計(jì)政策作出不恰當(dāng)?shù)倪x擇和運(yùn)用。

31、,四、評(píng)價(jià)審計(jì)過(guò)程中識(shí)別出錯(cuò)報(bào),錯(cuò)報(bào)可以區(qū)分為事實(shí)錯(cuò)報(bào)、判斷錯(cuò)報(bào)和推斷錯(cuò)報(bào) 1. 事實(shí)錯(cuò)報(bào)。事實(shí)錯(cuò)報(bào)是毋庸置疑的錯(cuò)報(bào)。這類錯(cuò)報(bào)產(chǎn)生于被審計(jì)單位收集和處理數(shù)據(jù)的錯(cuò)誤，對(duì)事實(shí)的忽略或誤解，或故意舞弊行為。 例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)測(cè)試中發(fā)現(xiàn)最近購(gòu)入存貨的實(shí)際價(jià)值為14 000元，但賬面記錄的金額卻為10 000元。因此，存貨和應(yīng)付賬款分別被低估了4 000元，這里被低估的4 000元就是已識(shí)別的對(duì)事實(shí)的具體錯(cuò)報(bào)。,2判斷錯(cuò)報(bào),判斷錯(cuò)報(bào)，是指由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為管理層對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)作出不合理的判斷或不恰當(dāng)?shù)剡x擇和運(yùn)用會(huì)計(jì)政策而導(dǎo)致的差異。這類錯(cuò)報(bào)產(chǎn)生于兩種情況： 一是管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)值的判斷差異

32、，例如，由于包含在財(cái)務(wù)報(bào)表中的管理層作出的估計(jì)值超出了注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的一個(gè)合理范圍，導(dǎo)致出現(xiàn)判斷差異； 二是管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)選擇和運(yùn)用會(huì)計(jì)政策的判斷差異，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為管理層選用會(huì)計(jì)政策造成錯(cuò)報(bào)，管理層卻認(rèn)為選用會(huì)計(jì)政策適當(dāng)，導(dǎo)致出現(xiàn)判斷差異。,（二）累積識(shí)別出的錯(cuò)報(bào),3.推斷誤差是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)不能明確、具體地識(shí)別的其他錯(cuò)報(bào)的最佳估計(jì)數(shù). （1）通過(guò)測(cè)試樣本估計(jì)出的總體的錯(cuò)報(bào)減去在測(cè)試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)。 （2）通過(guò)實(shí)質(zhì)性分析程序推斷出的估計(jì)錯(cuò)報(bào)。,（三）對(duì)審計(jì)過(guò)程識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)的考慮,錯(cuò)報(bào)可能不會(huì)孤立發(fā)生，一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)的發(fā)生還可能表明存在其他錯(cuò)報(bào)。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出由于內(nèi)部控制

33、失效而導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)，或被審計(jì)單位廣泛運(yùn)用不恰當(dāng)?shù)募僭O(shè)或評(píng)估方法而導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)，均可能表明還存在其他錯(cuò)報(bào)。 抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致某些錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能要求管理層檢查某類交易、賬戶余額或披露，以使管理層了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)的產(chǎn)生原因，并要求管理層采取措施以確定這些交易、賬戶余額或披露實(shí)際發(fā)生錯(cuò)報(bào)的金額，以及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表作出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整,（四）錯(cuò)報(bào)的溝通和更正,及時(shí)與適當(dāng)層級(jí)的管理層溝通錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)是重要的，因?yàn)檫@能使管理層評(píng)價(jià)這些事項(xiàng)是否為錯(cuò)報(bào)，并采取必要行動(dòng)，如有異議則告知注冊(cè)會(huì)計(jì)師。 法律法規(guī)可能限制注冊(cè)會(huì)計(jì)師向管理層或被審計(jì)單位內(nèi)部的其他人員通報(bào)某些錯(cuò)報(bào)。在某些情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)

34、師的保密義務(wù)與通報(bào)義務(wù)之間存在的潛在沖突可能很復(fù)雜。此時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮征詢法律意見。,（五）評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)的影響,未更正錯(cuò)報(bào)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中累積的且被審計(jì)單位未予更正的錯(cuò)報(bào),評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)的影響,實(shí)訓(xùn)1：A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)X公司207年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，并確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要水平為1 200 000元。X公司207年財(cái)務(wù)報(bào)告于208年3月25日獲董事會(huì)批準(zhǔn)，并于同日?qǐng)?bào)送證券交易所。其他相關(guān)資料如下：,資料二：在對(duì)X公司審計(jì)過(guò)程中，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到以下事項(xiàng)： （1）X公司會(huì)計(jì)政策規(guī)定，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。確定的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例分別為：賬齡1年以內(nèi)

35、的（含1年，以下類推），按其余額的15%計(jì)提；賬齡12年的，按其余額的40%計(jì)提；賬齡23年的，按其余額的60%計(jì)提；賬齡3年以上的，按其余額的80%計(jì)提。,要求：,1）在資料一的基礎(chǔ)上，如果不考慮審計(jì)重要性水平，針對(duì)資料二中事項(xiàng)（1），請(qǐng)回答A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否需要提出審計(jì)處理建議？若需提出審計(jì)調(diào)整建議，請(qǐng)直接列示審計(jì)調(diào)整分錄（審計(jì)調(diào)整分錄均不考慮對(duì)X公司207年度的稅費(fèi)、遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤(rùn)分配的影響，下同）。 2）在資料一的基礎(chǔ)上，如果考慮審計(jì)重要性水平，假定X公司只存在資料二的1個(gè)事項(xiàng)，并且拒絕接受A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)事項(xiàng)（1）提出的審計(jì)處理建議（如果有），在不考慮其他條件的前提下，請(qǐng)指出A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)該獨(dú)立存在的事項(xiàng)出具何種意見類型的審計(jì)報(bào)告。,答案：,（1）判斷審計(jì)處理意見，并編制調(diào)整分錄： 預(yù)收款項(xiàng)明細(xì)科目中存在借方余額，應(yīng)該重分類到應(yīng)收賬款項(xiàng)目中。 借：應(yīng)收賬款d公司9 500 000 貸：預(yù)收款項(xiàng)d公司9 500 000 補(bǔ)提壞