1、,資 源 環(huán) 境 審 計(jì),黃溶冰：教授、博士后、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師；國(guó)際審計(jì)學(xué)院副院長(zhǎng) E-Mail:；TEL南京審計(jì)學(xué)院 黃溶冰,環(huán)境審計(jì)國(guó)內(nèi)外發(fā)展現(xiàn)狀,環(huán)境審計(jì)的模式方法創(chuàng)新,二,一,三,二,一,三,環(huán)境審計(jì)的未來(lái)發(fā)展趨勢(shì),一、環(huán)境審計(jì)國(guó)內(nèi)外發(fā)展現(xiàn)狀,（一）開(kāi)展環(huán)境審計(jì)的背景,我國(guó)近年來(lái)環(huán)保投資占GDP比重,環(huán)境庫(kù)茨涅茨曲線 犧牲環(huán)境換取增長(zhǎng) VS 優(yōu)化環(huán)境換取增長(zhǎng) 發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)表明：,GDP/P,Pollution,K,在“十一五”期間，我國(guó)環(huán)保投資約占GDP的1.35%。在“十二五”期間，我國(guó)環(huán)保投資將達(dá)到3.1萬(wàn)億元，比“十一五”期間的投資額增長(zhǎng)121%。國(guó)務(wù)

2、院關(guān)于加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)重點(diǎn)工作的意見(jiàn)（國(guó)發(fā)201135號(hào)）要求“把環(huán)境保護(hù)列入各級(jí)財(cái)政年度預(yù)算并逐步增加投入，適時(shí)增加同級(jí)環(huán)保能力建設(shè)經(jīng)費(fèi)安排”。 “211環(huán)境保護(hù)”預(yù)算支出,2010年，WGEA在中國(guó)舉行第13次大會(huì)（視頻），主題是“人與自然和諧發(fā)展”,（二）國(guó)際政府環(huán)境審計(jì)的現(xiàn)狀,1992年世界最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織(INTOSAI)成立了環(huán)境審計(jì)工作組（WGEA），從自1992年以來(lái)，世界各國(guó)最高審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展的環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目已超過(guò)2000項(xiàng)，涉及了能源、水、固體廢棄物、大氣、生物多樣性等所有重要的生態(tài)環(huán)境領(lǐng)域(INTOSAI, 2007)。,表 國(guó)際環(huán)境審計(jì)的發(fā)展階段,環(huán)境審計(jì)框架開(kāi)羅宣言定義框

3、架,環(huán)境審計(jì)與最高審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施的其他審計(jì)沒(méi)有本質(zhì)上的區(qū)別，政府審計(jì)的所有類型（財(cái)務(wù)審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)和績(jī)效審計(jì)）都適用于環(huán)境審計(jì)(1995)。,環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)：對(duì)環(huán)境事項(xiàng)信息披露的公允、完整性進(jìn)行審計(jì)； 環(huán)境合規(guī)性審計(jì)：對(duì)環(huán)境經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)環(huán)境影響的合規(guī)性進(jìn)行審計(jì)； 環(huán)境績(jī)效審計(jì)：對(duì)環(huán)境經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和環(huán)境資源利用的經(jīng)濟(jì)、效率和效果性進(jìn)行審計(jì)。,根據(jù)WGEA 從環(huán)境視角執(zhí)行審計(jì)活動(dòng)的指南，環(huán)境績(jī)效審計(jì)可以分為五種類型： （1）環(huán)境法規(guī)制定（包括執(zhí)行及效果）的審計(jì)； （2）對(duì)政府環(huán)境項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)、效率和效果的審計(jì)； （3）對(duì)政府其他項(xiàng)目的環(huán)境影響進(jìn)行審計(jì)；（與環(huán)境監(jiān)管職能重疊） （4）對(duì)環(huán)境管理系統(tǒng)的審

4、計(jì)； （5）對(duì)計(jì)劃的環(huán)境政策和項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)估。,（三）國(guó)內(nèi)環(huán)境審計(jì)的現(xiàn)狀和特征,表 2006-2011年典型項(xiàng)目環(huán)境審計(jì)公告,在審計(jì)對(duì)象上 以環(huán)境保護(hù)資金為主。按照我國(guó)法律規(guī)定，對(duì)資金的審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)的主要職責(zé)，憲法和審計(jì)法對(duì)此都有明確的規(guī)定。審計(jì)機(jī)關(guān)只有通過(guò)環(huán)境保護(hù)資金的審計(jì)，反映環(huán)境政策、政府部門(mén)環(huán)境管理方面的問(wèn)題。,在審計(jì)類型上 以財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主。由于環(huán)保資金多由上級(jí)財(cái)政撥入，所以往往采取上審下方式。例如：各省、市、自治區(qū)的退耕還林（草）資金均由審計(jì)署特派辦進(jìn)行審計(jì)，而各省審計(jì)廳又對(duì)各地、州、縣的資金進(jìn)行審計(jì)。,在審計(jì)內(nèi)容上 主要包括對(duì)環(huán)境保護(hù)資金籌集、使用和管理的審計(jì)，對(duì)環(huán)境保護(hù)投

5、資項(xiàng)目的審計(jì)，對(duì)環(huán)境保護(hù)制度的合理性、有效性的審計(jì)等內(nèi)容。,環(huán)境審計(jì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的特征 數(shù)據(jù)采集自國(guó)家審計(jì)署及地方審計(jì)機(jī)關(guān)有關(guān)環(huán)境保護(hù)資金征收、管理、使用情況的審計(jì)結(jié)果公告，上述公告可以在國(guó)家審計(jì)署和各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的網(wǎng)站獲取。樣本總量87份，包括：國(guó)家審計(jì)署的審計(jì)結(jié)果公告15份；地方審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)結(jié)果公告72份，其中，東部省份28份、中部省份24份、西部省份20份。2006-2011年的樣本量分別為8份、10份、12份、14份、12份、16份。,環(huán)境審計(jì)內(nèi)容分析類目體系,編碼表,成效和問(wèn)題的內(nèi)容分析統(tǒng)計(jì)結(jié)果,地域分布特征的內(nèi)容分析統(tǒng)計(jì)結(jié)果,時(shí)間分布特征的內(nèi)容分析統(tǒng)計(jì)結(jié)果,二、環(huán)境審計(jì)未來(lái)發(fā)展趨勢(shì),2

6、007年，審計(jì)署2008-2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃：著力構(gòu)建符合我國(guó)國(guó)情的資源環(huán)境審計(jì)模式，2012年初步建立起資源環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)體系。,2009年，審計(jì)署關(guān)于加強(qiáng)資源環(huán)境審計(jì)工作的意見(jiàn)：要全面實(shí)現(xiàn)資源環(huán)境審計(jì)多元化。,2010年，中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)的黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定，明確將環(huán)境效益的履行情況納入領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容。 與領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任有關(guān)的管理、決策等活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和環(huán)境效益情況。,2011年6月30日審計(jì)署審計(jì)工作“十二五”規(guī)劃指出，以促進(jìn)貫徹落實(shí)節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境的基本國(guó)策為目標(biāo)，檢查國(guó)家資源環(huán)境政策法規(guī)貫徹落實(shí)、資金分

7、配管理使用和資源環(huán)保工程項(xiàng)目的建設(shè)運(yùn)營(yíng)情況。 加強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部資源環(huán)境審計(jì)相關(guān)資源的整合，積極構(gòu)建資源環(huán)境審計(jì)與其他專業(yè)審計(jì)有機(jī)結(jié)合的多元工作格局,2011年5月1日起施行的江蘇省審計(jì)條例明確規(guī)定，要對(duì)資源環(huán)境資金的征收、分配、使用和管理情況；資源環(huán)境相關(guān)政策執(zhí)行情況；資源環(huán)境項(xiàng)目建設(shè)及績(jī)效情況進(jìn)行審計(jì)。,荷蘭環(huán)境審計(jì)的案例分析,（一）審計(jì)目標(biāo) 1999年，荷蘭排放的溫室氣體中CO2占80%，CH4和N2O等其他溫室氣體約占20%。 （1）有關(guān)溫室氣體減排的政策目標(biāo)是否明確可行； （2）有關(guān)政策制定和實(shí)施效果的信息提供是否充分可信； （3）相關(guān)政策的協(xié)調(diào)配合情況。 審計(jì)范圍含蓋了工業(yè)、能源、交

8、通、農(nóng)業(yè)和個(gè)人家庭等溫室氣體排放政策涉及的主要關(guān)系人。,荷蘭環(huán)境審計(jì)的案例分析,（二）審計(jì)結(jié)果 荷蘭審計(jì)院的碳減排審計(jì)具有典型的政府績(jī)效審計(jì)的特征，包括對(duì)政策的法定目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度的評(píng)價(jià)（效果審計(jì)），也包括對(duì)政策措施、協(xié)調(diào)、實(shí)施效率的審計(jì)（管理審計(jì)）。 （1）政策目標(biāo)：削減CO2排放問(wèn)題的政治意義很大，但政策目標(biāo)并不清晰。自2000年起就沒(méi)有確定具體的行業(yè)分解目標(biāo)，2002年后各部門(mén)也不再負(fù)責(zé)其主管行業(yè)的削減目標(biāo)，而把工作重點(diǎn)放到提高能源利用效率上，這樣一來(lái)，政策目標(biāo)就弱化了許多。相比而言，能源、農(nóng)業(yè)等的目標(biāo)明確程度總體好于工業(yè)或交通行業(yè)。,荷蘭環(huán)境審計(jì)的案例分析,（二）審計(jì)結(jié)果 （2）政策制定：

9、相關(guān)政策工具缺乏事前評(píng)估和成本分析等，許多政策措施沒(méi)有支持證據(jù)分析。與其他行業(yè)相比，工業(yè)和交通行業(yè)的政策分析質(zhì)量較差。 （3）政策實(shí)施：削減CO2排放的政策措施實(shí)施滯后。從2000年起該項(xiàng)計(jì)劃的專項(xiàng)預(yù)算為4.25億歐元，到2005年才允諾了1.973億歐元，而實(shí)際只撥付了2100萬(wàn)歐元。 注：資金是否按規(guī)定用途使用，是否及時(shí)撥付，有無(wú)被截留或挪用等情況我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)的解讀。 （4）政策效果：2005年CO2排放與2000年相比削減3%的目標(biāo)未能實(shí)現(xiàn)，政策之間協(xié)調(diào)性差，審計(jì)院認(rèn)為，在2008年至2012年間能否完成削減目標(biāo)無(wú)法確定。分項(xiàng)而言，只有能源和農(nóng)業(yè)可以完成。,荷蘭環(huán)境審計(jì)的案例分析,（三）

10、審計(jì)建議 荷蘭審計(jì)院在審計(jì)建議指出，鑒于2012年能否完成削減目標(biāo)尚不能確定，當(dāng)前政府一項(xiàng)重要工作就是詳細(xì)制定并落實(shí)CO2減排的有關(guān)政策，包括： （1）由能源部負(fù)責(zé)政策的協(xié)調(diào)和實(shí)施，對(duì)有關(guān)部門(mén)分配任務(wù)和職責(zé)； （2）努力改善各部門(mén)的政策制定工作，尤其是事前評(píng)估和成本分析； （3）加強(qiáng)政策的一致性和連續(xù)性，停止新項(xiàng)目的審批，確保各項(xiàng)政策目標(biāo)的統(tǒng)一歸口； （4）制定制度以衡量國(guó)內(nèi)政策實(shí)施對(duì)CO2排放的影響； （5）賦予負(fù)責(zé)政策協(xié)調(diào)的政府部門(mén)以更大的權(quán)力，根據(jù)政策目標(biāo)制定排放削減指南，并擴(kuò)大到其他行業(yè)和部門(mén)。,荷蘭環(huán)境審計(jì)的案例分析,（四）審計(jì)問(wèn)責(zé) 針對(duì)荷蘭審計(jì)院的審計(jì)報(bào)告，政策采取了如下措施： （

11、1）政府有關(guān)部門(mén)向議會(huì)匯報(bào)了削減CO2排放的政策制定、執(zhí)行與職責(zé)履行情況，回答了議會(huì)公共管理最高委員會(huì)的質(zhì)詢； （2）荷蘭審計(jì)院的大部分審計(jì)建議得到采納，并在新一輪（2008-2012年）碳減排規(guī)劃中予以體現(xiàn)，特別是強(qiáng)調(diào)了各行業(yè)減排政策目標(biāo)的明確與政策實(shí)施過(guò)程的協(xié)調(diào)； （3）審計(jì)結(jié)果公告涉及的有關(guān)部門(mén)主動(dòng)公布了涉及自身職能的落實(shí)整改情況，1名部長(zhǎng)引咎辭職。,荷蘭環(huán)境審計(jì)的案例分析,（四）審計(jì)問(wèn)責(zé) 針對(duì)荷蘭審計(jì)院的審計(jì)報(bào)告，政策采取了如下措施： （1）政府有關(guān)部門(mén)向議會(huì)匯報(bào)了削減CO2排放的政策制定、執(zhí)行與職責(zé)履行情況，回答了議會(huì)公共管理最高委員會(huì)的質(zhì)詢； （2）荷蘭審計(jì)院的大部分審計(jì)建議得到采

12、納，并在新一輪（2008-2012年）碳減排規(guī)劃中予以體現(xiàn)，特別是強(qiáng)調(diào)了各行業(yè)減排政策目標(biāo)的明確與政策實(shí)施過(guò)程的協(xié)調(diào)； （3）審計(jì)結(jié)果公告涉及的有關(guān)部門(mén)主動(dòng)公布了涉及自身職能的落實(shí)整改情況，1名部長(zhǎng)引咎辭職。,GAO,“免疫系統(tǒng)”理論的先行者,圖示 美國(guó)的環(huán)境政策審計(jì)以安全飲用水法案為例,上海某工業(yè)區(qū)環(huán)境綜合整治專項(xiàng)資金審計(jì),審計(jì)和審計(jì)調(diào)查內(nèi)容： （1）某工業(yè)區(qū)環(huán)境綜合整治專項(xiàng)資金管理使用情況； （2）審計(jì)某工業(yè)區(qū)環(huán)境綜合整治項(xiàng)目建設(shè)管理情況； （3）環(huán)境綜合整治措施落實(shí)情況及其環(huán)境效益。,環(huán)境績(jī)效審計(jì)的中荷比較,根據(jù)WGEA從環(huán)境視角執(zhí)行審計(jì)活動(dòng)的指南(2001)，環(huán)境績(jī)效審計(jì)可以分為五種類

13、型： （1）環(huán)境法規(guī)制定（包括執(zhí)行及效果 ）的審計(jì)； （2）對(duì)政府環(huán)境項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)、效率和效果的審計(jì) ； （3）對(duì)政府其他項(xiàng)目的環(huán)境影響進(jìn)行審計(jì) ； （4）對(duì)環(huán)境管理系統(tǒng)的審計(jì)； （5）對(duì)計(jì)劃的環(huán)境政策和項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)估。,我國(guó)資源環(huán)境審計(jì)的趨勢(shì)發(fā)展綜合績(jī)效審計(jì),環(huán)境績(jī)效審計(jì)占據(jù)著重要地位 環(huán)境審計(jì)的指導(dǎo)文件不斷完善 環(huán)境審計(jì)的國(guó)際合作不斷加強(qiáng) 通過(guò)環(huán)境審計(jì)維護(hù)國(guó)家環(huán)境安全 環(huán)境審計(jì)代表國(guó)家審計(jì)發(fā)展水平,環(huán)境審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì),三、環(huán)境審計(jì)的模式方法創(chuàng)新,問(wèn)卷調(diào)查：當(dāng)前開(kāi)展資源環(huán)境審計(jì)中面臨的主要問(wèn)題和困難是什么？,資料來(lái)源：中國(guó)環(huán)境審計(jì)實(shí)務(wù)調(diào)查問(wèn)卷及初步分析，審計(jì)研究，2005,深入難 查證難 評(píng)價(jià)難

14、,他山之石：18個(gè)典型環(huán)境審計(jì)案例的經(jīng)驗(yàn)借鑒,資料來(lái)源：環(huán)境審計(jì)案例，中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2008,如何解決深入難的問(wèn)題？,1,如何解決深入難的問(wèn)題？,主要觀點(diǎn)： 1. 選擇合適的審計(jì)項(xiàng)目是項(xiàng)目成功的一半。,1,如何解決深入難的問(wèn)題？,項(xiàng)目的選擇原則 是否能揭示有價(jià)值的問(wèn)題； 是否是上級(jí)交辦的事項(xiàng)； 是否引起領(lǐng)導(dǎo)和社會(huì)的關(guān)注； 是否涉及資金重大； 是否有較大的改進(jìn)空間； 是否別人已經(jīng)關(guān)注過(guò)； 是否具有時(shí)效性； 是否具有（審計(jì)）可操作性。,1,如何解決深入難的問(wèn)題？,無(wú)錫市公交車(chē)尾氣污染治理績(jī)效的審計(jì)調(diào)查 選擇依據(jù)： 市領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心。市政府制定的無(wú)錫市區(qū)落實(shí)城市公交優(yōu)先發(fā)展行動(dòng)計(jì)劃(2008年201

15、0年)指出：2008年要完成公交8件實(shí)事。其中一件即“年內(nèi)完成905輛尾氣排放未達(dá)標(biāo)公交車(chē)輛的環(huán)?；脑欤昂跓煬F(xiàn)象” 人民群眾重視。公交車(chē)冒黑煙曾經(jīng)是無(wú)錫市民反映強(qiáng)烈的問(wèn)題，并在市長(zhǎng)熱線和無(wú)錫日?qǐng)?bào)中有過(guò)報(bào)道。,1,如何解決深入難的問(wèn)題？,符合時(shí)效性的原則。公交車(chē)尾氣治理項(xiàng)目于2008年4月啟動(dòng)，至2009年4月底全面完成，6月通過(guò)了環(huán)保部門(mén)組織的專家評(píng)審。審計(jì)部門(mén)選擇在年末及時(shí)跟進(jìn)，正是項(xiàng)目效果逐步顯現(xiàn)并趨于穩(wěn)定、便于檢驗(yàn)的最佳時(shí)期。 可操作性強(qiáng)。成本可以計(jì)量，項(xiàng)目效果可以通過(guò)技術(shù)論證（加載減速煙度測(cè)試法 ）、現(xiàn)場(chǎng)觀察、民意調(diào)查等手段進(jìn)行衡量。 資金投入比較大。累計(jì)超過(guò)1200萬(wàn)元。 在

16、江蘇省各市級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)尚未關(guān)注。,1,如何解決深入難的問(wèn)題？,2.編制好審計(jì)實(shí)施方案是解決審計(jì)項(xiàng)目深入難的關(guān)鍵環(huán)節(jié) 深入難的問(wèn)題，其根源不在審計(jì)實(shí)施階段，正如陸游所言：“汝果欲學(xué)詩(shī)，功夫在詩(shī)外”。,1,如何解決深入難的問(wèn)題？,1,準(zhǔn)備,實(shí)施,報(bào)告,啞鈴型,紡錘型,Design Manufacture Market,如何解決深入難的問(wèn)題？,1,蒙特利爾多邊基金審計(jì),1.審計(jì)方案的編制要詳細(xì)、具體化、可操作性強(qiáng) 審計(jì)中要用到的計(jì)算公式、化學(xué)反應(yīng)公式、測(cè)算方法以及審計(jì)可能出現(xiàn)結(jié)果的處理和判斷方法等都在審計(jì)實(shí)施方案中詳細(xì)列示，且很多都是以Excel表格的形式出現(xiàn)，甚至審計(jì)人員填寫(xiě)的空間都為審計(jì)人員預(yù)留出

17、來(lái)。 2.通過(guò)制定審計(jì)報(bào)告范本，統(tǒng)一和規(guī)范審計(jì)報(bào)告格式 實(shí)施中包括多個(gè)分項(xiàng)目（哈龍、氯氟烴、四氯化碳、三氯乙烷），除了設(shè)計(jì)詳細(xì)的審計(jì)實(shí)施方案外，又精心制定了審計(jì)報(bào)告范本，每一份審計(jì)報(bào)告格式統(tǒng)一、口徑一致，便于匯總有關(guān)數(shù)據(jù)和其他審計(jì)成果、比較審計(jì)內(nèi)容。,圖1 環(huán)境審計(jì)理論結(jié)構(gòu)框架,審計(jì)實(shí)施方案的編制是一個(gè)系統(tǒng)工程，沒(méi)有一定之規(guī)，其中核心的問(wèn)題涉及到環(huán)境審計(jì)的理解。,環(huán)境審計(jì)的職能,oversight 監(jiān)督 insight 洞察 forsight 前瞻,GAO,NAOC,抵御 揭露 預(yù)防,環(huán)境審計(jì)的目標(biāo) 審查環(huán)保政策、法規(guī)的執(zhí)行情況，評(píng)價(jià)環(huán)保政策、法規(guī)的實(shí)施效果、提出改進(jìn)、完善的對(duì)策建議。 審查環(huán)

18、保資金的籌集、分配、使用情況，揭露嚴(yán)重違法違規(guī)問(wèn)題和經(jīng)濟(jì)案件，促進(jìn)提高財(cái)政資金使用效益。 建設(shè)項(xiàng)目環(huán)境保護(hù)措施落實(shí)到位的情況，環(huán)評(píng)報(bào)告的遵循情況，對(duì)部分地區(qū)生態(tài)環(huán)境產(chǎn)生的影響。,環(huán)境審計(jì)的目標(biāo) 審查環(huán)保責(zé)任履行或環(huán)境管理活動(dòng)的績(jī)效，促進(jìn)有關(guān)單位加強(qiáng)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)管理，推動(dòng)資源節(jié)約、環(huán)境友好型社會(huì)建設(shè)和可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的落實(shí)。 審查環(huán)保信息披露的真實(shí)性、完整性及公允性，評(píng)價(jià)有關(guān)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的環(huán)境效果及對(duì)利益相關(guān)者的影響。,重點(diǎn)流域水污染防治資金使用情況審計(jì) 背景資料： 重點(diǎn)流域水污染防治是國(guó)家環(huán)境保護(hù)工作的重中之重，2001年8月至2003年4月，國(guó)務(wù)院先后批復(fù)了太湖、淮河、海河、遼河流域（以下簡(jiǎn)稱“三

19、河一湖”）水污染防治“十五”計(jì)劃，計(jì)劃總投資1076億元，建設(shè)1460個(gè)重點(diǎn)水污染防治項(xiàng)目，并提出了各流域2005年底要達(dá)到的污染排放總量控制目標(biāo)?！笆濉庇?jì)劃還提出，水污染防治主要責(zé)任在各?。▍^(qū)、市）人民政府，各?。▍^(qū)、市）人民政府要加強(qiáng)對(duì)“十五”計(jì)劃實(shí)施的指導(dǎo)和監(jiān)督，做到資金到位，措施落實(shí)，任務(wù)具體，責(zé)任明確，確保“十五”計(jì)劃按期完成。,重點(diǎn)流域水污染防治資金使用情況審計(jì) 審計(jì)目標(biāo)： 一是通過(guò)對(duì)“十五”計(jì)劃各項(xiàng)環(huán)境控制目標(biāo)完成和保障措施落實(shí)情況的專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，總體評(píng)價(jià)“十五”計(jì)劃安排的水污染防治工作進(jìn)展效果，提出改進(jìn)此項(xiàng)工作的意見(jiàn)與建議。,重點(diǎn)流域水污染防治資金使用情況審計(jì) 審計(jì)目標(biāo)： 二

20、是通過(guò)對(duì)“十五”計(jì)劃確定的重點(diǎn)水污染防治項(xiàng)目與投入資金的審計(jì)，掌握“十五”計(jì)劃以來(lái)國(guó)家和地方政府用于“三河一湖”水污染防治資金的總體情況，揭露嚴(yán)重違法違規(guī)問(wèn)題和經(jīng)濟(jì)案件，促進(jìn)提高財(cái)政資金投資效益。,重點(diǎn)流域水污染防治資金使用情況審計(jì) 審計(jì)目標(biāo)： 三是通過(guò)對(duì)污水處理費(fèi)和排污費(fèi)的征收、管理和使用情況的審計(jì)，促進(jìn)污水處理設(shè)施良性運(yùn)行機(jī)制的建立與完善。,環(huán)境審計(jì)的對(duì)象,重點(diǎn)流域水污染防治資金使用情況審計(jì) 審計(jì)對(duì)象： 根據(jù)“十五”計(jì)劃提出的責(zé)任到省的要求，審計(jì)對(duì)象是“三河一湖”水污染防治資金涉及到的北京、天津、山西、內(nèi)蒙古、遼寧、吉林、江蘇、浙江、安徽、山東和河南等12個(gè)省本級(jí)、部分地市、縣（區(qū)）人民政

21、府，相關(guān)政府的計(jì)劃、財(cái)政、環(huán)保、建設(shè)、市政等主管部門(mén)和部分項(xiàng)目單位。 “十五”計(jì)劃確定的各項(xiàng)水污染防治措施的執(zhí)行情況；2001-2003年底，中央和地方各級(jí)政府安排用于“三河一湖”水污染防治的資金，征收和管理使用的污染處理費(fèi)與排污費(fèi)資金，必要時(shí)追溯到以前年度。,環(huán)境審計(jì)的對(duì)象,鞏義安陽(yáng)大氣污染（視頻） 審計(jì)機(jī)關(guān)如何介入,環(huán)境審計(jì)的目標(biāo),從資金介入 排污費(fèi)征收、收繳情況 從部門(mén)履職介入 環(huán)保部門(mén)履職情況 從經(jīng)濟(jì)責(zé)任介入 地方黨政領(lǐng)導(dǎo)環(huán)保經(jīng)濟(jì)責(zé)任 從政策法規(guī)執(zhí)行情況 節(jié)能減排法規(guī)執(zhí)行情況審計(jì)調(diào)查,環(huán)境審計(jì)的內(nèi)容,大氣,水,固體廢棄物,土壤,生物多樣性,財(cái)務(wù)審計(jì),績(jī)效審計(jì),合規(guī)審計(jì),審 計(jì) 環(huán) 境

22、要 素 關(guān) 注,資源開(kāi)采,重點(diǎn)流域水污染防治資金使用情況審計(jì) 審計(jì)內(nèi)容： 1.對(duì)“十五”計(jì)劃基期數(shù)據(jù)真實(shí)性和計(jì)劃執(zhí)行情況進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，以驗(yàn)證環(huán)境系統(tǒng)數(shù)據(jù)的真實(shí)性，利用該系統(tǒng)的數(shù)據(jù)分析“十五”計(jì)劃確定的主要污染物控制目標(biāo)的執(zhí)行結(jié)果； 2.環(huán)境管理措施落實(shí)情況進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查。調(diào)查各地執(zhí)行污染物總量控制、排污許可、環(huán)境統(tǒng)計(jì)、環(huán)境監(jiān)測(cè)等環(huán)境管理措施情況，重點(diǎn)關(guān)注未實(shí)施污染物總量控制、無(wú)證排污、環(huán)境統(tǒng)計(jì)和環(huán)境監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)不真實(shí)等問(wèn)題；,重點(diǎn)流域水污染防治情況審計(jì) 審計(jì)內(nèi)容： 3.對(duì)重點(diǎn)水污染防治項(xiàng)目的實(shí)施情況進(jìn)行審計(jì)。主要包括重點(diǎn)水污染防治項(xiàng)目的資金使用、工程管理與運(yùn)行效益情況。在掌握水污染防治項(xiàng)目總

23、體進(jìn)展情況的基礎(chǔ)上，檢查項(xiàng)目資金使用與工程管理中有無(wú)嚴(yán)重違法違紀(jì)、重大損失浪費(fèi)和工程質(zhì)量隱患等問(wèn)題； 4.對(duì)污水處理費(fèi)、排污費(fèi)征收與管理使用情況進(jìn)行審計(jì)。全面了解污水處理收費(fèi)制度和排污收費(fèi)制度的建立與執(zhí)行情況，在總體掌握污水處理費(fèi)、排污費(fèi)的規(guī)模與使用情況的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)檢查污水處理費(fèi)、排污費(fèi)征收與管理使用中有無(wú)隱瞞收入、截留私分、擠占挪用等問(wèn)題。,主體多元模式 上審下模式 區(qū)域合作模式 專項(xiàng)調(diào)查模式,環(huán)境審計(jì)的模式,淮安市市區(qū)引用水績(jī)效審計(jì)實(shí)施方案,備注：聘請(qǐng)環(huán)保、水利部門(mén)飲用水及績(jī)效審計(jì)方面專家，對(duì)方案進(jìn)行修改和完善。,如何解決深入難的問(wèn)題？,3.開(kāi)展相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn) 以審代訓(xùn) 專業(yè)培訓(xùn),1,山西

24、省水污染防治資金審計(jì) 針對(duì)查出的問(wèn)題，省長(zhǎng)、副省長(zhǎng)分別批示，要加強(qiáng)對(duì)污染防治資金使用情況的管理，確保發(fā)揮效益。,典型經(jīng)驗(yàn)：派業(yè)務(wù)骨干參加審計(jì)署組織的天津海河流域?qū)徲?jì)試點(diǎn)，回來(lái)后擔(dān)任審計(jì)組長(zhǎng)； 組織參加審計(jì)署舉辦的“三河一湖”水污染防治資金審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，邀請(qǐng)國(guó)家環(huán)保局和有關(guān)高校專家，組織了一期全省環(huán)境審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，系統(tǒng)學(xué)習(xí)了環(huán)境保護(hù)和環(huán)境審計(jì)基本業(yè)務(wù)知識(shí)，編印了環(huán)境保護(hù)與環(huán)境審計(jì)學(xué)習(xí)資料。,如何解決深入難的問(wèn)題？,4.轉(zhuǎn)變審計(jì)工作思路 定好一個(gè)目標(biāo)：促進(jìn)環(huán)境管理、健全環(huán)保制度、提高資金的使用效益。 堅(jiān)持兩個(gè)并重：審計(jì)與審計(jì)調(diào)查并重，真實(shí)性、合規(guī)性審計(jì)與效益審計(jì)并重。 重視三個(gè)環(huán)節(jié)：政府責(zé)任、政策

25、執(zhí)行、資金運(yùn)用。 做到四個(gè)結(jié)合：財(cái)務(wù)審計(jì)與業(yè)務(wù)審計(jì)相結(jié)合，資金審計(jì)與項(xiàng)目審計(jì)相結(jié)合，傳統(tǒng)審計(jì)與現(xiàn)代審計(jì)相結(jié)合，多種審計(jì)組織方式相結(jié)合。 開(kāi)展五個(gè)延伸：資金延伸，績(jī)效延伸，管理延伸，政策延伸，宏觀決策延伸。,1,重點(diǎn)流域水污染防治資金審計(jì) 編發(fā)重要信息要目6篇，其中5篇信息被中辦、國(guó)辦采用，3篇信息得到國(guó)務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)同志批示。 審計(jì)完成后，審計(jì)署向國(guó)務(wù)院報(bào)告了審計(jì)結(jié)果。溫家寶總理圈閱，曾培炎副總理作了批示。李金華審計(jì)長(zhǎng)向全國(guó)人大常委會(huì)所作的審計(jì)工作報(bào)告中反映了這次審計(jì)的情況。,重點(diǎn)流域水污染防治資金審計(jì) 典型經(jīng)驗(yàn)：始終把“評(píng)價(jià)水污染防治取得的效益查找效益不高的原因提出意見(jiàn)和建議促進(jìn)水污染防治”作為效

26、益審計(jì)的基本思路貫穿于審計(jì)全過(guò)程。將效益審計(jì)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)結(jié)合起來(lái)，使審計(jì)項(xiàng)目最終落實(shí)到效益審計(jì)與制度建設(shè)上。,如何解決查證難的問(wèn)題？,2,行為觀察法 專家工作法 問(wèn)卷調(diào)查法 工藝流程法 GIS（地理信息系統(tǒng)）法,如何解決查證難的問(wèn)題？,2,實(shí)地觀察法 照相（相片）是電子證據(jù) 如醫(yī)療廢棄物集中處置審計(jì)發(fā)現(xiàn)： 露天存放醫(yī)療廢棄物 部分醫(yī)療機(jī)構(gòu)未使用專用包裝桶 部分醫(yī)院未建立醫(yī)療廢棄物臨時(shí)儲(chǔ)存場(chǎng)所警示標(biāo)識(shí) 淮安市審計(jì)局在“淮安市市區(qū)飲用水水源地安全保護(hù)績(jī)效情況審計(jì)調(diào)查”中采取現(xiàn)場(chǎng)攝錄取證，并進(jìn)行剪輯、配音。,亞行貸款某天然林工程項(xiàng)目環(huán)境審計(jì) 審計(jì)結(jié)果被審計(jì)署重要信息要目采用并上報(bào)中辦和國(guó)辦，溫家寶

27、總理、曾培炎副總理做了重要批示，引起當(dāng)?shù)卣母叨戎匾暋?典型經(jīng)驗(yàn)： 審計(jì)組從被審計(jì)單位取得了桉樹(shù)種植面積的書(shū)面證據(jù)；采用生態(tài)環(huán)境學(xué)專家意見(jiàn)作為書(shū)面證據(jù)；濫砍濫伐、超計(jì)劃采伐難于收集書(shū)面證據(jù)的，采取現(xiàn)場(chǎng)拍照的方式，彌補(bǔ)書(shū)面證據(jù)的不足。,林木遭大面積皆伐的圖片證據(jù),林木遭大面積皆伐的圖片證據(jù),如何解決查證難的問(wèn)題？,2,專家工作法 環(huán)境審計(jì)的知識(shí)結(jié)構(gòu)要求,如何解決查證難的問(wèn)題？,2,專家工作法 重新取樣法 專家意見(jiàn)書(shū)（技術(shù)專家報(bào)告）是書(shū)面證據(jù),青藏鐵路環(huán)境保護(hù)資金使用情況審計(jì)調(diào)查 絕大部分是正面評(píng)價(jià)，但產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響。 溫家寶做出了批示，要求鐵道部認(rèn)真總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、抓緊整改；環(huán)?？偩旨訌?qiáng)指導(dǎo)，監(jiān)督和

28、檢查。,典型經(jīng)驗(yàn)： 制定審計(jì)工作方案，聘請(qǐng)了中科院植物所、國(guó)家環(huán)?？偩帧⑺康膶＜?，咨詢審計(jì)調(diào)查目標(biāo)、內(nèi)容和重點(diǎn)的意見(jiàn)； 實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)前，邀請(qǐng)了高原植被、水土保持、凍土保護(hù)、風(fēng)沙防護(hù)等方面的專家給審計(jì)組作了專題講座； 在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)調(diào)查階段，靈活采用了幾種專家工作方式，一是電話咨詢和座談；二是聘請(qǐng)專家到場(chǎng)，出具專家意見(jiàn)；三是審計(jì)人員取得有關(guān)審計(jì)證據(jù)，送至專家工作單位，專家根據(jù)檢測(cè)數(shù)據(jù)和檢測(cè)結(jié)論間的邏輯關(guān)系鑒定審計(jì)證據(jù)的真實(shí)性。,如何解決查證難的問(wèn)題？,2,專家工作法 國(guó)家機(jī)關(guān)（標(biāo)準(zhǔn)制定機(jī)構(gòu)） 大專院校 科研機(jī)構(gòu) 勘察設(shè)計(jì)機(jī)構(gòu) 其他中介機(jī)構(gòu),如何解決查證難的問(wèn)題？,2,專家工作法 考慮專家的勝任能

29、力 所在單位：是否有博士點(diǎn)，博導(dǎo)、教授數(shù)量，是否國(guó)家重點(diǎn)學(xué)科，是否國(guó)家重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室，是否國(guó)家特色專業(yè)，是否擁有必要的檢測(cè)和實(shí)驗(yàn)設(shè)備，是否具有甲級(jí)資質(zhì)等等； 本人：職稱、頭銜、資質(zhì)、榮譽(yù)稱號(hào)、所學(xué)專業(yè)、近期研究方向； 考慮成本費(fèi)用,如何解決查證難的問(wèn)題？,2,問(wèn)卷調(diào)查法 無(wú)錫市公交車(chē)尾氣污染治理績(jī)效的審計(jì)調(diào)查 典型經(jīng)驗(yàn)：主要通過(guò)兩個(gè)途徑進(jìn)行問(wèn)卷調(diào)查：一是至市中心崇安寺廣場(chǎng)和某中學(xué)現(xiàn)場(chǎng)發(fā)放問(wèn)卷；二是通過(guò)市政府網(wǎng)站和審計(jì)局網(wǎng)站發(fā)放網(wǎng)絡(luò)問(wèn)卷。共收到有效問(wèn)卷225份，調(diào)查對(duì)象包含在職職工、離退休老人、公務(wù)員、學(xué)生等各個(gè)社會(huì)階層，調(diào)查結(jié)果反映了不同人群的意見(jiàn)，較為全面和客觀。,問(wèn)卷調(diào)查法,問(wèn)卷調(diào)查法,工藝流

30、程法 內(nèi)蒙古審計(jì)廳二氧化硫排污費(fèi)征繳情況審計(jì) （1）排污企業(yè)自行購(gòu)置的通過(guò)國(guó)家環(huán)?？偩终J(rèn)證的合格監(jiān)測(cè)設(shè)備，由于其機(jī)型繁多，一些設(shè)備軟件與環(huán)保局監(jiān)控系統(tǒng)的軟件并不兼容，妨礙了自動(dòng)在線監(jiān)測(cè)儀的規(guī)范運(yùn)行。 （2）一些企業(yè)在安裝運(yùn)行在線監(jiān)測(cè)儀器時(shí)作了手腳， （3）廠家的售后服務(wù)跟不上 （4）環(huán)保部門(mén)和企業(yè)的相關(guān)技術(shù)人員培訓(xùn)不到位 導(dǎo)致部分環(huán)?！半娮友邸背闪藬[設(shè),石灰、石灰石/石膏濕法煙氣脫硫技術(shù) 在現(xiàn)有的煙氣脫硫工藝中，濕式石灰石/石膏洗滌工藝最為成熟，運(yùn)行可靠性最高，應(yīng)用也最為廣泛,工藝流程法 審計(jì)組沿著該項(xiàng)目采用的石灰石 石膏濕法脫硫工藝流程。（1）從核實(shí)二氧化硫排放量開(kāi)始，按工藝要求計(jì)算出發(fā)電用

31、煤脫硫所需的石灰石和石膏用量；（2）然后再通過(guò)審計(jì)材料采購(gòu)和庫(kù)存消耗量來(lái)證實(shí)石灰石和石膏的實(shí)際用量。（3）審計(jì)結(jié)果表明，企業(yè)為了節(jié)約成本，脫硫裝置事實(shí)上是間歇運(yùn)轉(zhuǎn)，實(shí)際脫硫效率比環(huán)保部門(mén)設(shè)定的理論值低4O。,GIS法 某海域使用和管理情況審計(jì) 審計(jì)組通過(guò)對(duì)海洋部門(mén)航空拍攝數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比分析來(lái)查找審計(jì)線索，迅速掌握重大海域開(kāi)發(fā)項(xiàng)目建設(shè)情況。 （1）采集了2003和2007年某地100公里海岸線航空拍攝的兩組數(shù)據(jù)； （2）利用Global_mapper9軟件成功導(dǎo)入數(shù)據(jù)，并用Photoshop軟件對(duì)航空拍攝數(shù)據(jù)進(jìn)行分析；,GIS法 海域使用和管理審計(jì) （3）將其中海岸線侵蝕情況發(fā)生明顯變化的新建開(kāi)發(fā)

32、項(xiàng)目點(diǎn)確定為違規(guī)違建使用海域的審計(jì)重點(diǎn)； （4）請(qǐng)專業(yè)人員使用ERDAS圖像處理系統(tǒng)測(cè)算出違法違規(guī)使用海域的大致面積和精確地理坐標(biāo)。,如何解決評(píng)價(jià)難的問(wèn)題？,3,法律規(guī)范體系的三個(gè)層次,我國(guó)的環(huán)境法規(guī)體系 （1）憲法中有關(guān)環(huán)境保護(hù)的部分 （2）環(huán)境保護(hù)法律 （3）其它法律中的環(huán)境保護(hù)條款 （4）環(huán)境保護(hù)行政法規(guī)、規(guī)章 （5）地方性環(huán)境保護(hù)法規(guī)、規(guī)章 （6）我國(guó)締約或簽署的國(guó)際環(huán)境公約,我國(guó)環(huán)境管理相關(guān)制度 （1）環(huán)境影響評(píng)價(jià)制度； （2）三同時(shí)制度； （3）排污收費(fèi)制度； （4）排放污染物許可證制度； （5）限期治理制度（縣以上政府決定）； （6）區(qū)域限批制度； （7）環(huán)境保護(hù)目標(biāo)責(zé)任制； （

33、8）城市綜合整治定量考核制度； （9）污染物集中控制制度； （10）上市公司環(huán)保核查制度。,我國(guó)環(huán)境技術(shù)標(biāo)準(zhǔn) （1）污染物徘放標(biāo)準(zhǔn)。如大氣污染物綜合排放標(biāo)準(zhǔn)、污水綜合排放標(biāo)準(zhǔn)、工業(yè)企業(yè)廠界噪聲標(biāo)準(zhǔn)等； （2）環(huán)境質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。如地表水環(huán)境質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)大氣環(huán)境質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、城市區(qū)域環(huán)境噪聲標(biāo)準(zhǔn)等； （3）環(huán)境基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)。如制定地方大氣污染物排放標(biāo)準(zhǔn)的技術(shù)原則與方法等； （4）樣品標(biāo)準(zhǔn)； （5）方法標(biāo)準(zhǔn)。,可供選擇的環(huán)境績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn) 國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策、行業(yè)規(guī)劃和區(qū)域規(guī)劃； 投資機(jī)會(huì)研究、項(xiàng)目建議書(shū)、可行性研究報(bào)告、環(huán)評(píng)報(bào)告的計(jì)劃標(biāo)準(zhǔn)； 定額標(biāo)準(zhǔn)，國(guó)家有關(guān)部門(mén)頒布、制定的工程建設(shè)定額等； 先進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)，同行業(yè)已經(jīng)達(dá)到的先

34、進(jìn)水平，可以是地區(qū)性的、全國(guó)性的或國(guó)際性的標(biāo)準(zhǔn)； 歷史標(biāo)準(zhǔn)，同類項(xiàng)目的歷史水平； 平均標(biāo)準(zhǔn)。,以青藏鐵路環(huán)境保護(hù)資金使用情況審計(jì)調(diào)查為例 （一）主要標(biāo)準(zhǔn) 1.國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的國(guó)家發(fā)改委關(guān)于調(diào)整青藏鐵路格爾木至拉薩段工程總投資的請(qǐng)示及鐵道部據(jù)此核定的青藏鐵路初步設(shè)計(jì)總概算。 2.國(guó)家環(huán)?？偩趾退繉徟ㄟ^(guò)的青藏鐵路“環(huán)評(píng)報(bào)告”及審批意見(jiàn),（二）其他標(biāo)準(zhǔn) 1.法律法規(guī)規(guī)章規(guī)定類 環(huán)境保護(hù)方面共計(jì)20 項(xiàng)，建設(shè)和資金管理方面共計(jì)13 項(xiàng)； 2.技術(shù)類標(biāo)準(zhǔn) 共計(jì)11項(xiàng)。,如何解決評(píng)價(jià)難的問(wèn)題？,3,可供選擇的評(píng)價(jià)方法 費(fèi)用效益分析 環(huán)評(píng)分析法 數(shù)據(jù)包絡(luò)分析法 掙值分析法 量表分析 層次分析法 回歸分析法 內(nèi)容分析法 邏輯框架法,重點(diǎn)流域水污染防治資金審計(jì) 編發(fā)重要信息要目6篇，其中5篇信息被中辦、國(guó)辦采用，3篇信息得到國(guó)務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)同志批示。李金華審計(jì)長(zhǎng)向全國(guó)人大常委會(huì)所作的審計(jì)工作報(bào)告中反映了這次審計(jì)的情況。,典型經(jīng)驗(yàn)：積極探索效益審計(jì)方法，采用市場(chǎng)價(jià)值法分析水質(zhì)變化引起的漁業(yè)、農(nóng)業(yè)產(chǎn)值變化，以此為基礎(chǔ)分析水污染防治資金取得的社會(huì)效益。,可供選擇的評(píng)價(jià)方法 費(fèi)用效益分析,某污水處理廠投資1500萬(wàn)元，建成后每年處理污水300萬(wàn)噸，污水處理收費(fèi)15元/噸，污水處理單位變動(dòng)成本12.5元/噸，污水處理廠年固定成本600萬(wàn)