1、稅收風險管理,稅收風險管理框架,2 稅收風險管理過程 2.1 風險識別 2.2 風險分析 2.3 風險評估 2.4 風險處理 2.5 風險評價,1 稅收風險管理理論 1.1 風險與風險管理 1.2 稅收風險管理模型 1.3 稅收風險管理環(huán)境 1.4 稅收風險管理策略 1.5 稅收風險管理組織機構 1.6 稅收風險管理人力資源,0 稅務部門的使命與措施 0.1 稅務部門的使命 0.2 稅務部門的措施 0.3 面臨的困境與方法創(chuàng)新,風險管理是我們潛意識的一部分，這種潛意識在我們每次作決策時幫助我們做出最好的決策。一般情況下，這可以看作是人類的本能。,1 稅收風險管理理論,1.1 風險與風險管理,1

2、. 稅收風險管理理論,1.1.1 風險的定義 風險是由于目標活動所處環(huán)境和條件的不確定性和不穩(wěn)定性，和目標活動主體不能準確預見或控制的因素影響，從而使活動的實施結果與目標的期望值產生偏離，并可能造成的負面影響。,1.1 風險與風險管理,1. 稅收風險管理理論,1.1.1 風險的定義,外因： 不確定性 不穩(wěn)定性,內因： 不能預見 不能控制,結果： 偏離預期 造成損失,偏離預期 不是風險， 只有負面 偏離才可 能造成損失,認識局 限性和 信息的 不完備 和滯后,來自 外部 影響 力的 變化 難以 預見,風險總是與目標相聯(lián)系,風險是任何可能影響一個組織達到它的目標的事情。,風險管理意味著采取有準備的

3、行為，以提高好的結果發(fā)生的幾率，降低壞的結果發(fā)生的幾率。,1.1.2 風險的認知狀態(tài),1. 稅收風險管理理論,1.1 風險與風險管理,？,不可能預 見的風險,可準確預 見的風險,難以準確 預見的風險,完全沒有 風險信息,風險信息 掌握不足,風險信息 本息不足,完全掌握 風險信息,極端,極端,主要關注點,外因通過內因而起作用,客觀,1.1.3 風險的分類,1. 稅收風險管理理論,1.1 風險與風險管理,系統(tǒng)風險（外）,非系統(tǒng)風險（內）,難以預見,難以預防,難以應對,認識風險,決策風險,控制風險,1,2,3,4,5,6,主觀,1.1.3 風險的分類,1. 稅收風險管理理論,1.1 風險與風險管理,

4、活動所處的外部環(huán)境（對象）產生的風險，被稱為系統(tǒng)風險，是活動干系人（組織）無法回避的，只能應對，力求減少風險損失。 干系人（組織）內部原因產生的風險，被稱為非系統(tǒng)風險，是活動干系人（組織）可能主動預防和控制的，這取決于組織的風險管理水平。 一般而言，系統(tǒng)風險的危害大于非系統(tǒng)風險，但組織對非系統(tǒng)風險的責任卻大于系統(tǒng)風險。,1.1.3 風險的分類,1. 稅收風險管理理論,1.1 風險與風險管理,認知風險：考驗組織的學習能力。前提 決策風險：考驗組織的組織能力?；A 控制風險：考驗組織的執(zhí)行能力。 一般情況下，認知風險決策風險控制風險；但如果在認識不足且決策未定的情況下就魯莽行事，那么應對就成了最大

5、的風險。 盲人騎瞎馬闖雷區(qū)。,1.1.4 風險的特征,1. 稅收風險管理理論,1.1 風險與風險管理,風險發(fā)生的隨機性；風險后果的相對性；風險發(fā)展的漸進性。,尷尬局面：一方面，通過進程去推斷結局（隨機因素與主觀臆斷）；另一方面，又不愿意看到那個推斷的結局的實現(xiàn)。 在與風險的博弈中，我們最大的成就就是沒有成就！,1.1.5 風險管理的概念,1. 稅收風險管理理論,為了實現(xiàn)特定的目標，通過了解分析未來的一些情況，努力采取對策，把有限的資源用于克服，減少影響目標實現(xiàn)的負面因素。 或者說，通過了解分析未來的一些情況，努力采取對策，把有限的資源用于克服減少負面因素，實現(xiàn)特定的目標。 關鍵詞： 影響目標的

6、因素 認識并處理這些因素 應用有限資源 實現(xiàn)目標,1.1 風險與風險管理,1.1.6 風險管理的產生與發(fā)展,1. 稅收風險管理理論,20世紀30年代開始萌芽，最早起源于美國。 20世紀50年代發(fā)展成為一門學科，風險管理一詞開始出現(xiàn)。 20世紀70年代以后逐漸掀起了全球性的風險管理運動。 近20年來，美國、英國、法國、德國、日本等國家先后建立起全國性和地區(qū)性的風險管理協(xié)會。 1986年，由歐洲11個國家共同成立的“歐洲風險研究會”將風險研究擴大到國際交流范圍。,1.1 風險與風險管理,1.1.6 風險管理的產生與發(fā)展,1稅收風險管理,中國對于風險管理的研究開始于1980年代。 2006年6月6日

7、，國務院國有資產監(jiān)督管理委員會發(fā)布了中央企業(yè)全面風險管理指引，標志著中國走上了風險管理的中心舞臺，掀開了風險管理歷史上新的一頁 中國大部分企業(yè)缺乏對風險管理的認識，也沒有建立專門的風險管理機構。 作為一門學科，風險管理學在中國仍舊處于起步階段。,1.1 風險與風險管理,1. 稅收風險管理理論,1.1.7 風險管理框架 1.1.7.1 coso全面風險管理框架 COSO全稱為“發(fā)起機構委員會”（ Committee of Sponsoring Organization )，它是一個自愿性質的私營機構，致力于通過商業(yè)倫理、有效的內部控制和公司治理來提高財務報告的質量。2004年9月，COSO委員會

8、正式發(fā)布了全面風險管理整合框架，目前已受到國際企業(yè)界、金融界和政府監(jiān)管部門的廣泛關注。新發(fā)布的全面風險管理整合框架對全面風險管理給的定義是：全面風險管理是一個過程，它由一個企業(yè)的董事會、管理當局和其他人員實施，應用于企業(yè)戰(zhàn)略制訂并貫穿于企業(yè)各種經營活動之中，目的是識別可能會影響企業(yè)價值的潛在事項，管理風險于企業(yè)的風險容量之內， 并為企業(yè)目標的實現(xiàn)提供保證。,1.1 風險與風險管理,1.1 風險與風險管理,1. 稅收風險管理理論,1.1.7 風險管理框架 1.1.7.1 coso全面風險管理框架 COSO全面風險管理框架力求實現(xiàn)以下四種類型的目標： 戰(zhàn)略目標高層次目標，與使命相關聯(lián)并支撐其使命；

9、 經營目標有效和高效率地利用企業(yè)資源； 報告目標報告的可靠性； 合規(guī)目標符合法律法規(guī)的要求。全面風險管理框架包括八個相互關聯(lián)的構成要素，這些要素來源于管理當局經營企業(yè)的方式，并與企業(yè)管理過程整合在一起。,1.1 風險與風險管理,1. 稅收風險管理理論,1.1.7 風險管理框架 1.1.7.1 coso全面風險管理框架 這八個構成要素分別是: 第一，內部環(huán)境。內部環(huán)境影響人們的風險意識，影響戰(zhàn)略和目標如何制訂、經營活動如何開展，以及如何識別、評估風險并采取行動，是企業(yè)風險管理所有其他構成要素的基礎。內部環(huán)境因素包括風險管理理念，風險容量、董事會的監(jiān)督、人員的誠信、道德價值觀和勝任能力，以及管理者

10、分配權力和職責、組織和開發(fā)其他員工的方式等等。,1.1 風險與風險管理,1. 稅收風險管理理論,1.1.7 風險管理框架 1.1.7.1 coso全面風險管理框架 這八個構成要素分別是: 第二、目標設定。內部環(huán)境的渲染只是令企業(yè)的每個人有了思想的準備，如果真的要采取行動時，還必須要有一個明確的目標。只有這樣，才會形成合力，使風險管理工作行之有效。必須先有目標，管理當局才能識別影響目標實現(xiàn)的潛在事項。企業(yè)風險管理確保管理當局采取適當?shù)某绦蛉ピO定目標，并保證所選定的目標支持和切合該主體的使命，并且與它的風險容量相符。目標設定是事項識別、風險評估和風險應對的前提。,1.1 風險與風險管理,1. 稅收

11、風險管理理論,1.1.7 風險管理框架 1.1.7.1 coso全面風險管理框架 這八個構成要素分別是: 第三，事項識別。事項是源于內外部的影響戰(zhàn)略實施或目標實現(xiàn)的事故(或事件)。管理者必須識別可能對企業(yè)產生影響的潛在事項。事項可能帶來正面或負面影響，或者兩者兼而有之。帶來負面影響的事件代表風險，它要求管理者予以評估和應對；帶來正面影響的事件代表機會，管理者可以將其反饋到戰(zhàn)略和目標設定過程之中。在對事項進行識別時，管理者要在組織的全部范圍內考慮一系列可能帶來風險和機會的內部和外部因素。,1.1 風險與風險管理,1. 稅收風險管理理論,1.1.7 風險管理框架 1.1.7.1 coso全面風險管

12、理框架 這八個構成要素分別是: 第四，風險評估。風險評估能夠使企業(yè)考慮潛在事項影響目標實現(xiàn)的程度。管理者通常采用定性和定量相結合的方法，從可能性和影響這兩個角度對事件進行評估，以及考察整個組織中潛在事項的正面和負面影響，并基于固有風險和剩余風險來進行風險評估。通過考慮風險的可能性和影響來對其加以分析，并以此作為決定如何進行管理的依據(jù)。風險評估應立足于固有風險和剩余風險。,1.1 風險與風險管理,1. 稅收風險管理理論,1.1.7 風險管理框架 1.1.7.1 coso全面風險管理框架 這八個構成要素分別是: 第五，風險應對。在評估相關風險之后，管理者就要確定如何應對。應對包括回避、降低、分擔和

13、承擔等四種方式。在考慮應對的過程中，管理者評估對風險的可能性和影響的效果，以及成本效益，并選擇能夠使剩余風險處于期望的風險容限以內的應對方式。管理者識別所有可能存在的機會，從企業(yè)范圍或組合的角度去認識風險，以確定總體剩余風險是否在企業(yè)的風險容量之內?？傊扇∫幌盗行袆影扬L險控制在主體的風險容量以內。,1.1 風險與風險管理,1. 稅收風險管理理論,1.1.7 風險管理框架 1.1.7.1 coso全面風險管理框架 這八個構成要素分別是: 第六，控制活動?？刂苹顒邮菐椭_保管理者的風險應對方式得以實施的政策和程序?？刂苹顒迂灤┯谡麄€組織，遍及各個層級和各個職能機構?？刂苹顒又饕ㄅ鷾省⑹跈?、

14、驗證、調節(jié)、經營業(yè)績評價、資產安全以及職責分離等?？刂苹顒右话惆▋蓚€要素：確定應該做什么的政策，以及實現(xiàn)政策的程序。,1. 稅收風險管理理論,1.1.7 風險管理框架 1.1.7.1 coso全面風險管理框架 這八個構成要素分別是: 第七，信息與溝通。對相關的信息予以識別、獲取和溝通，以確保員工正確有效的履行其職責。風險的存在是因為不確定性，也就是信息不明晰。風險的存在是因為不確定性，也就是信息不明晰。因此在全面風險管理推動中，為使各個部門真的成為一個整體，各部門就要進行信息交換與溝通。有效溝通的含義比較廣泛，包括信息在主體中的向下、平行和向上流動,1.1 風險與風險管理,1. 稅收風險管理

15、理論,1.1.7 風險管理框架 1.1.7.1 coso全面風險管理框架 這八個構成要素分別是: 第八，監(jiān)控。企業(yè)風險管理隨著時間而不斷變化，曾經有效的風險應對方式可能會失靈，控制活動可能會變得無效或不再被執(zhí)行，企業(yè)的目標也可能發(fā)生變化等。面對這些變化，管理者需要通過控制手段，以確定企業(yè)風險管理的運行是否持續(xù)有效。監(jiān)控可以通過持續(xù)的管理活動、個別評價或者兩者結合來完成。,1.1 風險與風險管理,1. 稅收風險管理理論,1.1.7 風險管理框架,1.1 風險與風險管理,1. 稅收風險管理理論,1.1.7 風險管理框架 1.1.7.2 GARP全面風險管理框架 GARP(全球風險專業(yè)人員協(xié)會)成立

16、于1996年，是在英國老牌巴林銀行倒閉、全球風險重要性開始凸現(xiàn)的背景下由風險專業(yè)人士倡議產生的專業(yè)組織。GARP認為全面風險管理所要做的是了解從金融機構活動中所產生的全部風險同時去有效地管理這些風險，因而一個有效的風險管理方案會平衡風險管理結構和質量方面的問題?；谶@一認識該組織認為全面風險管理框架應該包括策略、程序、基礎設施和環(huán)境四個模組以及它們之間的融合,1.1 風險與風險管理,1. 稅收風險管理理論,1.1.7 風險管理框架 1.1.7.2 GARP全面風險管理框架 GARP認為，風險管理任務主要包括以下六點： (1) 把交易策略和風險管理策略結合起來，這樣可以確保企業(yè)在預測并分散風險方

17、面的優(yōu)勢； (2) 建立風險管理過程，這個過程要便于公司組織內部對風險管理的理解和實施，并能主動支持公司的風險管理策略； (3) 通過在組織人員指導和風險行為的支持系統(tǒng)之間的合理安排來提高風險管理的水平；,1.1 風險與風險管理,1. 稅收風險管理理論,1.1.7 風險管理框架 1.1.7.2 GARP全面風險管理框架 (4) 對各種類型的風險進行理性和動態(tài)的劃分，合理地反映公司商業(yè)策略和外部市場環(huán)境所對應的風險； (5) 建立一個風險和行為的衡量系統(tǒng)，這個系統(tǒng)要透明、可信、及時，并具有較強的可操作性，以實現(xiàn)個人行為與企業(yè)目標以及風險管理目標的統(tǒng)一； (6)強化組織的風險管理意識，重視風險管理

18、的質量和持續(xù)性,提高企業(yè)風險承受的能力，滿足顧客要求和增加股東收益。,1.1 風險與風險管理,1. 稅收風險管理理論,1.1.7 風險管理框架 1.1.7.2 GARP全面風險管理框架 GARP全面風險管理的四個模組協(xié)調合作，共同負責完成以上六項風險管理任務。實際上GARP方案與COSO框架并無實質區(qū)別，GARP方案囊括了COSO全面風險管理框架的八大要素，即內部環(huán)境、目標設定、事件識別、風險評估、風險對策、控制活動、信息和交流、監(jiān)控，并做了重新組合，更進一步來說，策略是中心，風險管理基礎設施、過程和環(huán)境是全面風險管理體系的三大平臺。,1.1 風險與風險管理,1. 稅收風險管理理論,1.1.7

19、風險管理框架,1.1 風險與風險管理,1.1.7.3 風險管理框架總結,1. 稅收風險管理理論,風險管理主要體現(xiàn)在三個維度上，分別是目標、風險管理要素和管理層級： 目標包括四種類型，即戰(zhàn)略、經營、報告和合規(guī) 風險管理要素包括八個方面，即內外環(huán)境、目標設定、風險識別、風險評估、風險應對、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控 管理層級包括管理決策層、職能部門、業(yè)務單位和分支機構四個層次。 各管理層級是風險管理主體，風險管理要素是必備條件，目標是要努力實現(xiàn)的對象，各個管理層級都要按照風險管理的八個要素為四個目標服務。,1.1 風險與風險管理,1.1.8 風險管理三個階段,1. 稅收風險管理理論,1.1 風險與

20、風險管理,潛伏階段（預防）,后果階段（覆蓋與總結）,發(fā)生階段（減少損失）,管 理 內 容,識別并量化風險 規(guī)避或轉移風險 開發(fā)風險應對預案 開發(fā)危機處理預案,選擇風險應對預案 實施風險應對預案 權宜措施緩解風險 補救措施抵消風險,選擇危機處理預案 實話危機處理方案 實話災難救助措施 資料存檔總結教訓,1.2.1 概念 稅收風險管理：是指稅務機關對納稅遵從風險進行分析、分類，根據(jù)風險等級的高低，對有限的資源進行合理的配置，使遵從風險降低到最小，盡可能實現(xiàn)稅收遵從的目標。,1 稅收風險管理理論,1.2 稅收風險管理的概念,稅收管理的目標是提高納稅遵從水平 信用產生風險 人盯人人盯風險 風險：納稅人

21、不遵從稅法 風險來自于信息不對稱 稅收征管就是要管理好納稅人不遵從稅法的風險 不同的風險需要不同的管理者和不同的處理方法 稅收征管績效用納稅遵從水平考量,1 稅收風險管理理論,1.2.2 基本理念,1.2 稅收風險管理的概念,稅收風險管理描述稅收管理面臨的風險（納稅不遵從），準備如何應對，以及一些幫助納稅人自愿遵從的普遍措施。通過保持透明度，希望阻止那些不想納稅的人，并增強社會對稅務管理的信心。,1 稅收風險管理理論,1.2.2 基本理念,1.2 稅收風險管理的概念,1 稅收風險管理理論,1.2稅收風險管理概念 1.2.3 作用與意義,運用風險管理的目的是讓稅務機關完成其使命，便于做出更好的管

22、理決策。風險管理過程有助于在決策過程中識別不同步驟，使我們能夠在一個階段進行到下一個階段時做出明確的和有所準備的決定。因此，風險管理能使我們更好地衡量各個單獨決策過程的質量，使它更容易發(fā)現(xiàn)錯誤。 除此之外，風險管理還可以幫助我們：,1 稅收風險管理理論,1.2 稅收風險管理概念 1.2.3 作用與意義,實現(xiàn)平等對待納稅人； 充分利用現(xiàn)有的人力、財力和技術資源； 使現(xiàn)有資源與其風險等級相匹配； 提高自愿納稅的水平； 度量遵守納稅的納稅人成為拒絕納稅的納稅人的可能性。,1 稅收風險管理理論,1.2 稅收風險管理概念 1.2.3 作用與意義,因此： 風險管理可以被界定為一種技術，以提高稅務機關處理風

23、險時的有效性。這可能需要采取措施，從而避免納稅人不遵從納稅，或者當納稅人決定不遵從納稅時，可以采取積極的處理措施，從而使得現(xiàn)有的處理策略更有針對性。 風險管理提供了一個稅務機關內部各級管理部門進行決策的共同基礎，每一個管理層都要做出有關預算和資源分配的胸有成竹的決策。,1 稅收風險管理理論,1.3 稅收風險管理模型,1.3.1 OECD稅收風險管理模型 1.3.2 EU稅收風險管理模型 1.3.3 IMF稅收風險管理模型 1.3.4 Sweden稅收風險管理模型,1.4 風險管理環(huán)境,1.4.1 外部環(huán)境,1 稅收風險管理的必要性,稅收立法：好的執(zhí)行需要有好的稅法。 公眾意見：納稅人對待稅制和

24、政府的一般態(tài)度 經濟狀況：經濟規(guī)模與發(fā)展水平 、公司結構 、經濟全球化與國際化等,1.4 風險管理環(huán)境,1.4.1 內部環(huán)境,1 稅收風險管理的必要性,組織：組織的文化和結構是重要的 資源：人力資源和其它資源必須按風險因素進行分配 工具和數(shù)據(jù)：提供IT工具和獲取數(shù)據(jù)是非常重要的,1.5 稅收風險管理策略,1.5.1 策略是用來達到目標的方案集合。目標描述了要實現(xiàn)什么，而策略則描述了如何實現(xiàn)目標。風險管理是一個支持策略發(fā)展和反饋的過程。實施風險管理必須從構建一項策略開始。,1 稅收風險管理的必要性,1.5 風險管理策略,1.5 .2 一項策略可以是一套方法或原則。 如果目的是為了提高自愿納稅，這

25、些假設或原則可以是： （1）優(yōu)先處理納稅人未來的行為比發(fā)現(xiàn)和糾正過去的錯誤更重要； （2）只要沒有什么證據(jù)，可以假定納稅人是誠實的； （3）不能為了影響其他納稅人的行為，而用極端的措施對待某一個或幾個納稅人； （4）早期檢測出小錯誤比晚些時候檢測出大錯誤要好； （5）以一種尊重和理解納稅人的方式來執(zhí)行稅法。,1 稅收風險管理的必要性,1.5 風險管理策略,1.5.3 當不得不制定出一個戰(zhàn)略決策時，關注組織想做什么或實現(xiàn)什么是很重要的。因為它可以防止該組織只看到面前的障礙。如果只關注一些制約因素和障礙，這將更加難以找到解決問題的方案和可行的方法。,1 稅收風險管理的必要性,1.5 風險管理策略,

26、1.5.4 稅務機關要培養(yǎng)納稅遵從行為而不是簡單地強制執(zhí)行稅法。這包括便利納稅遵從行為、監(jiān)督納稅遵從行為和處理不遵從納稅行為等三個方面的措施。 便利納稅遵從行為涉及一些因素，如通過為納稅人提供：明確的指導、可以理解的形式和援助、必要的信息，進而改進對納稅人的服務。 監(jiān)督納稅遵從行為要求信息系統(tǒng)系統(tǒng)及相應的程序來檢測不遵從納稅行為。 處理不遵從納稅行為要求高效的稅務審計和嚴厲的處罰來威懾不遵從納稅行為。 作為一項規(guī)則，成功的策略需要適當?shù)亟M合所有這些措施。,1 稅收風險管理的必要性,1.5 風險管理策略,1.5.5 當稅務機關奉行以人為本，以包容的方式通過采取對話和勸導的政策，再加上一個有效的激

27、勵和制裁措施相結合進行管理時，納稅遵從才最有可能被優(yōu)化。 在此策略基礎上如何行動，可以有以下方法： （1）增加納稅遵從的意愿影響態(tài)度和規(guī)范；減少中立因素；解釋為什么應當遵守。 （2）使得容易遵守簡化；協(xié)助；通知。 （3）使用動機發(fā)現(xiàn)不遵守；處罰；獎勵遵守。,激勵可以鼓勵和支持某些行為，但它并不能從根本上改變行為！,1 稅收風險管理的必要性,1.6 稅收風險管理組織機構,1.6.1 瑞典風險管理組織機構設置 1.6.2 荷蘭風險管理組織機構設置,1 稅收風險管理的必要性,1.6 風險管理組織機構,3.3.3 對我國的啟示 1、按照風險管理戰(zhàn)略規(guī)劃、風險識別、風險排序、風險應對和風險管理監(jiān)控評估等

28、流程環(huán)節(jié)，建立基于信息化的、自上而下的、扁平化的稅收遵從風險控管體系 2、 管理層從事務性的行政管理向以風險戰(zhàn)略規(guī)劃、風險分析識別排序以及管理資源優(yōu)化配置和風險監(jiān)控評估等基本方面轉變 3、 基層稅務機關從管戶制不加區(qū)別的平均管戶向管風險按照風險等級有區(qū)別地開展納稅服務、實施稅收執(zhí)法方式轉變,機構不是形式上的拆并、職能不是簡單的重組、資源不是平均的分配,管理層：由管人轉向既管人又管事,1 稅收風險管理的必要性,1.7 稅收風險管理人力資源,1.7.1 人力資源的技術與能力 1. 風險處理的質量是基于風險的全面識別、充分評估、處理方式的正確選擇和行動時間的準確把握。但處理結果取決于或甚至更多取決于

29、我們稅務官員的技術與能力。 2. 基于技術與能力的人力資源系統(tǒng)根植于好的業(yè)績，其理念是擁有合適的技術和能力的人在適當?shù)臅r候從事合適的工作。,1 稅收風險管理的必要性,1.7 風險管理人力資源,1.7.1 人力資源的技術與能力 3. 具體地說，從事風險處理的工作人員可望有下列能力：有效的互動溝通；適當服務意識水平；寫作和報告技能；適當程度的信心；（基本）分析技能；立法、政策和程序的知識、納稅遵從和納稅人行為知識；策略知識和戰(zhàn)略思維能力；審計知識與能力；IT技術與數(shù)據(jù)處理知識；支持風險管理的價值知識。,1 稅收風險管理的必要性,1.7 風險管理人力資源,1.7.2 啟示 1. 走集約管理之路,走精

30、英管理之路,走管理人才專業(yè)化道路 2. 在省市級稅務機關: 由接受過良好的專業(yè)教育、具有豐富的稅收管理職業(yè)經驗、具有良好的職業(yè)道德的人士，包括：資深的會計師、經濟師、律師等各種不同類型的稅務專家,從事納稅信用風險管理戰(zhàn)略規(guī)劃研究、稅收風險分析識別工作。 由行業(yè)稅收管理專家、IT專家、國際稅收管理專家等組成不同納稅信用風險管理的專門團隊，實施大企業(yè)或大中企業(yè)風險應對工作。 3. 基層稅務機關里的一般稅務干部，主要從事小企業(yè)及個體納稅人的風險應對工作；從事制度性安排的調查、核查、巡查以及常規(guī)性納稅服務等事務性工作。,1 稅收風險管理的必要性,2 稅收風險管理過程,2 稅收風險管理過程 2.1 風險

31、識別 2.2 風險分析 2.3 風險評估 2.4 風險處理 2.5 風險評價,2 稅收風險管理過程,2.1 風險識別,風險識別主要是確定何種風險可能會對稅收管理產生影響，并以明確的文檔描述這些風險及其特性。一般來講，風險識別是一個反復進行的過程，由項目主要成員、風險管理小組分頭進行，盡可能地識別出納稅可能存在的風險。對風險進行分類和歸納是風險識別中常用的方法。風險分類應該是經過綜合考慮而定義的，應當反映出納稅人不遵從稅法的常見風險來源。,2.1.1 稅收風險,2 稅收風險管理過程,2.1 風險識別,納稅不遵從 信息不對稱 稅收缺口 遵從狀態(tài)或水平,風險來自目標，目標不同，風險也不同。 目標決定

32、什么樣的風險可以識別。目標也對風險評估以及如何處理風險起作用。 在風險管理過程中所做的每一個決定都必須考慮到該組織試圖實現(xiàn)的目標。,2.1.2 風險類別,2 稅收風險管理過程,2.1 風險識別,登記風險 申報風險 支付風險 報告風險 發(fā)票風險,2.1.2 風險類別,2 稅收風險管理過程,2.1 風險識別,登記風險： 無資格的登記 虛假注銷 應登記而未登記 登記信息錯誤 提供虛假信息,2.1.3 風險識別的三個層面,2 稅收風險管理過程,2.1 風險識別,一般水平：一般風險領域或不同遵從群體的風險概貌 中等層次：風險地區(qū)或組 詳細水平：納稅人或群體范圍,從上到下或 從下到上,2.1.4 風險識別

33、的信息來源,2 稅收風險管理過程,2.1 風險識別,全面監(jiān)測 社會支持 新的立法 數(shù)據(jù)挖掘 隨機審計 前期調查 基層信息,屬于自下而上的方法,2.1.5 風險識別方法：自上而下,2 稅收風險管理過程,2.1 風險識別,案例法 案例分析法是指對稅務系統(tǒng)若干偷、逃、騙稅案例進行深入剖析，尋找可能引起稅收流失的各種因素和表現(xiàn)，從而識別出納稅人納稅不遵從的規(guī)律。 近年來，全國稅務稽查干部艱苦奮斗，努力工作，不斷研究涉稅犯罪的新動向、新現(xiàn)象、新手段，有針對性地采取了一系列稽查應對措施，查處了一批富有代表性、典型性的稅務案件。對這些案件進行分析研究，可以從中找出納稅不遵從風險發(fā)生、分布特點和發(fā)展方向，從而

34、拓寬風險分析的視野，促進對風險分析策略和方法研究，增強對風險識別的預見性。,稅負分析法,宏觀稅負分析法 宏觀稅負分析法就是通過對宏觀稅負率在全國與省市間、省市與省市之間、地區(qū)與地區(qū)之間的比對，找出本省市、本地區(qū)的宏觀稅負差異，從而測度出本地區(qū)納稅遵從的風險規(guī)模和風險強弱。宏觀稅負的高低雖然一般用來測度一國政府在國民經濟總量分配中集中程度的大小和政府社會經濟職能及財政職能的強弱。但運用宏觀稅負指標，通過縱向和橫向比較，同樣可以測出納稅遵從的風險。,稅負分析法,行業(yè)稅負分析法 行業(yè)稅負是指一個行業(yè)的稅收總量與其稅基的比例關系。它是介于宏觀稅負和微觀稅負之間的一種中間層次的稅負范疇，也可稱為中觀稅負

35、。它可以是一個行業(yè)所有稅種稅收總量負擔概念，也可以是該行業(yè)一個稅種稅收總量負擔的概念。 行業(yè)企業(yè)稅負是一個行業(yè)中個別企業(yè)稅收總量與其稅基的比例關系，是該企業(yè)適用稅收政策與直接征收力度綜合作用的結果，反映的是個體企業(yè)的稅負水平。兩者之間，適用的稅收政策是一致的，征收力度是平均與具體的關系，兩者的差異則主要體現(xiàn)納稅遵從度的差異。,市2012年重點稅源企業(yè)增值稅行業(yè)稅負一覽表（單位%）,稅負分析法,分稅種稅負分析法 由于各稅種計稅依據(jù)不同、相對應的經濟稅基也不完全相同。因此，通過分別對各稅種以及其各自對應經濟稅基的對比分析，可以更為準確地反映各地區(qū)納稅信用或納稅遵從的真實狀況，更加準確地發(fā)現(xiàn)風險的所

36、在。,2.1.5 風險識別方法：自下而上,2 稅收風險管理過程,2.1 風險識別,財務報表分析法 因素分析法 制度分析法 納稅人細分法 調查法 數(shù)據(jù)挖掘法 頭腦風暴法,制度分析方法,現(xiàn)有制度可能出現(xiàn)的風險 登記風險：虛假登記,不辦理納稅登記 申報風險：不報、 遲報、少報、虛報 付稅款風險：不繳稅，遲繳稅 發(fā)票風險： 稅收政策性適用風險： ,稅制變遷對納稅信用的風險分析,納稅人細分法,納稅人遵從行為的選擇主要受納稅人環(huán)境知覺因素和納稅感受因素的綜合影響。前者主要包括對稅制改革和稅收政策的認知、對稅收負擔的公平感以及對他人行為影響的感知等，后者主要包括對稅務機關服務的意見和對其他政府部門所提供公共

37、產品的滿意程度等。由于不同納稅人對上述因素的感知度存在差異，因而，不同的納稅人的納稅遵從度就會存在差異。因此，按照某種特性對納稅人進行編組，然后進行定量或定性分析，就可以發(fā)現(xiàn)風險行業(yè)。,納稅人細分法,以下是按照某種特性對納稅人進行編組進行的一個例示，然而根據(jù)風險管理目標的需要，這些編組是不夠的。 （1）按企業(yè)規(guī)?？煞譃椋捍笮推髽I(yè)、中型企業(yè)、小型企業(yè)和微型納稅戶等； （2）按稅種分可分為增值稅納稅人、企業(yè)所得稅納稅人、營業(yè)稅納稅人； （3）按行業(yè)可分為制造業(yè)、商業(yè)、金融業(yè)、保險業(yè)； （4）按企業(yè)的法律結構可分為國有股份有限公司、民營有限責任公司、合伙企業(yè)等； 等等。,納稅人細分法,上海市財政稅收

38、科學研究所上海市企業(yè)主觀稅收遵從度與納稅成本的實證研究課題組通過調研，對上海市企業(yè)的主觀稅收遵從度進行了測算。結果表明：企業(yè)總體的主觀稅收遵從度比較高，表明上海市企業(yè)所處的稅收環(huán)境比較好。從企業(yè)規(guī)模來看，中、小企業(yè)的主觀遵從度比較高，而大企業(yè)的主觀遵從度相對較低；從企業(yè)性質來看，股份制與外資企業(yè)遵從度基本一樣，國有企業(yè)與私營企業(yè)之間的差異較大，國有企業(yè)的遵從度最低，私營企業(yè)的遵從度最高；從行業(yè)來看，企業(yè)稅收遵從度的差別并不明顯。,案例分析法,案例分析法是指對稅務系統(tǒng)若干偷、逃、騙稅案例進行深入剖析，尋找可能引起稅收流失的各種因素和表現(xiàn)，從而識別出納稅人納稅信用(遵從)缺失的規(guī)律。 近年來，全國

39、稅務稽查干部艱苦奮斗，努力工作，不斷研究涉稅犯罪的新動向、新現(xiàn)象、新手段，有針對性地采取了一系列稽查應對措施，查處了一批富有代表性、典型性的稅務案件。對這些案件進行分析研究，可以從中找出納稅遵從風險發(fā)生、分布特點和發(fā)展方向，從而拓寬稅收風險分析的視野，促進對風險分析策略和方法研究，增強對風險識別的預見性。,調查法,風險調查法是在科學方法論的指導下，通過問卷、訪談等方式，有目的、有計劃、系統(tǒng)的收集有關風險目標對象信息與資料的方法。 調查法具有調查問題的現(xiàn)實性、反映問題的真實性、樣本的代表性、靈活性等特點。,隨機檢查,統(tǒng)計學方法衡量不遵從的情況 衡量不同類型納稅人的逃稅行為，建立對象選擇模型 發(fā)現(xiàn)

40、逃稅的新趨勢或新形式 量化“稅收缺口” 通過風險分析，歸納出風險發(fā)生規(guī)律,2.1.6 風險識別的程序,2 稅收風險管理過程,2.1 風險識別,第一步：收集數(shù)據(jù)或信息 一般認為風險是數(shù)據(jù)或信息的不完備而引起的。因此，收集和風險事件直接相關的信息可能是困難的，但是風險事件總不是孤立的，可能會存在一些與其相關的信息，或與其有間接聯(lián)系的信息，或是與本工程項目可以類比的信息。工程項目風險識別應注重下列幾方面數(shù)據(jù)信息的收集。 對風險的發(fā)現(xiàn)和識別，首先必須獲取最大量的稅源管理信息數(shù)據(jù)。沒有來自方方面面的信息數(shù)據(jù)，對風險進行識別和評估便無從談起。,2.1.6 風險識別的程序,2 稅收風險管理過程,2.1 風險

41、識別,第二步：分析不確定性 分析不確定性，就是對所收集到的信息進行不確定性確認，換句話說，就是要辨認所發(fā)現(xiàn)或推測的因素是否存在不確定性。如果某種信息所提供的信用因素是真實確定的，一般應無風險。 從風險產生的原理我們知道，風險是由于“不確定性”而產生的。但并不是所有的“不確定性”都會產生風險，只有某個或某些對目標“起作用的不確定性”才是風險。如果某種不確定性能夠影響一個或多個目標，那么，這種不確定性才成為值得關注的風險。,2.1.6 風險識別的程序,2 稅收風險管理過程,2.1 風險識別,第二步：分析不確定性 從風險是“能夠影響目標的不確定性”來看，我們可以提出另外一個問題會產生什么樣的影響？有

42、些不確定性的發(fā)生會使得我們達到目標更加困難（即威脅），而有些不確定性事件的發(fā)生則會幫助我們達到目標（即機會）。當我們進行風險識別時，不僅要看到“不確定性”的負面影響，也需要看到“不確定性”的正面影響。 有效的風險管理要求識別出真正的風險，即“能夠對一個或多個目標產生正面或負面影響的不確定性”。把風險和目標相聯(lián)系，就可以確保風險識別過程關注于那些起作用的“不確定性”，而不會被不相關的“不確定性”分散精力。,2.1.6 風險識別的程序,2 稅收風險管理過程,2.1 風險識別,第三步：確定風險事件并歸類 建立初步的風險源清單。在不確定性分析的基礎上，將不確定因素及其可能引發(fā)的風險類型或危險性類型列入

43、清單，作為進一步分析的基礎。對每一種風險來源均要作文字說明。 確定各種風險事件和潛在結果。根據(jù)風險源清單中各風險源，推測可能發(fā)生的風險事件，以及相應風險事件可能出現(xiàn)的信用缺失或稅款流失。 進行風險分類或分組。根據(jù)信用管理目標的特點，按風險的性質和可能的結果及彼此間可能發(fā)生的關系對風險進行分類。 對風險進行分類的目的在于：一方面是為加深對風險的認識和理解；另一方面是為了進一步識別風險的性質，從而有助于制定風險管理的目標和措施。,2.1.6 風險識別的程序,2 稅收風險管理過程,2.1 風險識別,第四步：輸出風險風險圖/表 風險識別階段的結果是風險圖/表。它顯示了風險預期發(fā)生的地區(qū)、納稅人群體或行

44、業(yè)。這張風險圖/表可以方便選擇進入下一階段的風險分析。 這意味著要特別注意風險描述，以避免同樣的風險在清單上重復，并作出不同的解釋或者分類。 在某些時期，風險圖/表不止畫一次。隨著稅收管理的情況變化，這是一個持續(xù)的、動態(tài)的過程。這意味著，為了做出合適的風險識別，絕對需要一個全面的方法。 風險識別適應變化的速度加強了稅收管理的靈活性和有效性。,2 稅收風險管理過程,2.1 風險識別,風險如果不能被識別,它就不能被控制,轉移或者管理。因而風險識別是風險分析和采取措施前的一個必須步驟。 風險識別集中注意力于風險的探測和控制上,是一個有益的過程,它會找出需要做深入分析和處理工作的領域。 風險識別是一項

45、困難的任務,因為沒有一個一成不變的程序可供利用。它嚴重依賴于關鍵項目人員的經驗和洞察力。,小結,2.2.1 分析什么,2 稅收風險管理過程,2.2 風險分析,風險發(fā)生的頻率 風險實現(xiàn)的機會 風險產生的后果 風險產生的原因,2.2.2 概率、機會、后果的估測,2 稅收風險管理過程,2.2 風險分析,推理統(tǒng)計 根據(jù)隨機審計中調整的規(guī)模 要使估測可靠，我們需要較大的樣本。 而從機會成本的角度看，這很昂貴。 內部數(shù)據(jù)分析 數(shù)據(jù)庫，數(shù)據(jù)采掘 不能捕獲體制外所有的活動 直覺法 專家判斷,2.2.3 納稅人行為分析,2 稅收風險管理過程,2.2 風險分析,四種納稅人 納稅人行為模型 納稅遵從理論,2.3.1

46、 風險評估的意義,2 稅收風險管理過程,2.3 風險評估,對風險進行定量或定性考察，用量化的指標評估其發(fā)生的可能性和造成后果的嚴重性，并建立一個納稅風險的排列矩陣，以區(qū)別最主要的風險和次要的風險，并根據(jù)不同的風險等級在下一程序中采取不同的措施，以及在稅務機關目前的人力、財力和物力條件下，哪些風險是必須進行處理的，哪些風險是暫時可以不用進行處理的。,2.3.1 風險評估的意義,2 稅收風險管理過程,2.3 風險評估,在風險分析階段產生的結果是風險納稅人的數(shù)量、水平、程度、可選擇的處理措施和成本費用。在給定現(xiàn)有的處理形式和現(xiàn)有資源的基礎上，風險評估階段的中心目標就是選擇哪些風險須予以處理。因此，在

47、這一階段無論是關于有關風險的各類信息，還是關于各類可用資源的信息都是必要的。,2.3.2 風險評估指標,2 稅收風險管理過程,2.3 風險評估,評估包括兩個量化分析：納稅風險造成后果的嚴重性度量和納稅風險事件發(fā)生的可能性度量。 風險值 = 事件概率后果。數(shù)據(jù)值越高 風險越高。 后果的嚴重性： 對稅收收入的直接影響：按照可計量的稅收多少來定義風險等級，一般分五級：很嚴重、比較嚴重、嚴重、很小、可忽略。 對稅收收入的間接影響：按影響性質分五級：惡劣、很壞、較大、不大、可忽略,2.3.2 風險評估指標,2 稅收風險管理過程,2.3 風險評估,事件發(fā)生的相對性度量： 依據(jù)風險要素發(fā)生的概率來度量，需要

48、結合具體的環(huán)境要素才能確定。 按照發(fā)生概率大小分為：幾乎確定、很可能、可能、不大可能、不可能五個等級。 每個等級定義一個具體的概率，對每個概率的定義可以采用時間標準也可以采用次數(shù)標準。,2.3.3 風險排序,2 稅收風險管理過程,2.3 風險評估,排序的目的是為了充分利用現(xiàn)有資源去優(yōu)先處理最重要的風險。 需要考慮的因素： 直接涉及的稅款。 間接涉及的稅款。 資源使用的收益。 處理產生的正面或負面影響。 社會接受度和遵從效果。 政府的態(tài)度和稅務部門的形象。 隨機抽樣。,2.3.4 風險評估矩陣,2 稅收風險管理過程,2.3 風險評估,風險評估的結果是風險矩陣。 遵從風險可能性矩陣（抽樣） 納稅風

49、險結果和可能性的矩陣排列 澳大利亞納稅風險結果指導性矩陣 風險等級及相應管理責任,2.4.0 風險處理的意義,2 稅收風險管理過程,2.4 風險處理,風險處理可以界定為“中和風險對稅收管理目標的負面影響的過程”。 處理方法總是要以最有效率和最有效果的方式進行，或者說就是要保證在正確的時間并以正確的方式處理風險。 可用處理的方法包括：轉移風險、減少風險、覆蓋風險,2.4.1 轉移風險,2 稅收風險管理過程,2.4 風險處理,轉移風險就是通過法律規(guī)定將風險責任從稅務部門轉移給其它政府部門或外部組織。 其它政府部門或外部組織可能比稅務機關處在更適合查出風險的位置。 風險轉移就其結果來看可以認為是風險

50、降低的最終形式。 但是，由于風險仍然存在，只不過是到了別人那邊而已，它們只能視為一種特定的風險處理形式。,2.4.2 減少風險,2 稅收風險管理過程,2.4 風險處理,減少風險就是用適當?shù)姆椒▉頊p少風險發(fā)生的可能性?；蛘哒f就是要通過我們的努力，使納稅風險盡量少發(fā)生。 可用處理的方法包括：限制機會、減少非故意錯誤、減少故意錯誤。,2.4.2 減少風險,2 稅收風險管理過程,2.4 風險處理,限制機會：“使得犯錯誤變得不太可能”。 修改：高 風險因素的法律和規(guī)章 低有效執(zhí)行 廢除：不容易執(zhí)行或執(zhí)行成本過高的法規(guī) 一致性：法與法之間的概念與解釋 協(xié)商：稅務咨詢機構或行業(yè)協(xié)會 門檻：高小風險消失，但新

51、的又產生 標準扣除：排除某一特定對象 電子納稅申報與有效性檢查：減少輸入錯誤或加強自動的程序性檢查 強制：明確納稅人必須怎樣做。,從立法到征管,2.4.2 減少風險,2 稅收風險管理過程,2.4 風險處理,減少非故意錯誤：“使人們難以犯錯誤”。 提供容易理解的法律和納稅申報 易于獲得和理解“幫助信息” 媒體發(fā)布與披露（稅收信息） 容易接觸：時間、方式 、地點 前期咨詢：雙方的溝通，必須完全清楚即將進行的活動和納稅人計劃行事的方式。公開和信任是關鍵詞。 教育培訓：特定群體或特殊事項公告、活頁、會議、短信、網(wǎng)站、培訓 伸出援手：電子助手與體力親為 提供數(shù)據(jù)：納稅申報表的有關內容,納稅服務,2.4.

52、2 減少風險,2 稅收風險管理過程,2.4 風險處理,減少故意錯誤：“使得犯錯誤是一種冒險行為”。 創(chuàng)造一個第三方利益 公民利益：交談（人少我多等）、索要發(fā)票 行業(yè)/商會等利益（橫向監(jiān)督）：市場/質量保護 證書：申報表簽名（注冊會計師） 減少欺騙的原因： 缺乏資金：即收即付、預儲稅款 保持競爭力：行業(yè)/地區(qū)的納稅人同等公平對待 貪婪：宣傳與教育（納稅對社會的貢獻） 對規(guī)則不滿：不用或修改,機動靈活,2.4.2 減少風險,2 稅收風險管理過程,2.4 風險處理,減少故意錯誤：“使得犯錯誤是一種冒險行為”。 減少欺騙的原因： 對公共資金使用不滿：增加并確保納稅人對稅務機關 的認同或滿意 感到委屈：消除“唯一繳稅的人”的假象 不滿稅務機關的處理：溝通、改善行為或形象 增加稅務檢查概率：讓納稅人感覺到/感受到逃稅的風險或后果,機動靈活,2.4.3 覆蓋風險,2 稅收風險管理過程,2.4 風險處理,覆蓋風險:讓納稅人親自“體驗”稅務稽查。 出于效率和效果的原因，覆蓋風險的方法必須在風險程度和納稅人成本之間找到平衡。 覆蓋風險的方法運用必須依賴于現(xiàn)存的具